EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
1. OBJETIVO Y CONCEPTO DE PATRIMONIO NETO
OBJETIVO
El estado de cambios en el patrimonio es, según se desprende de su
denominación un documento contable que pone en manifiesto las variaciones
experimentales por el patrimonio neto de la empresa. En última instancia, la
información recogida en el estado de cambios en el patrimonio neto debe servir
para comprender en qué medida los recursos propios o neto patrimonial de la
empresa se ha incrementado o disminuido a lo largo del periodo por hechos
contables distintos de los incorporados en el cálculo de la cuenta de resultados,
explicando la naturaleza y las causas de dichas variaciones.
También podemos decir que el estado de cambios en el patrimonio
presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el
periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de
errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y
los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona así información sobre
las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no
presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y
justificar las plusvalías y minusvalías no realizadas, según su origen e
imputación a unas partidas u otras de patrimonio neto.
DEFINICIÓN
“la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos”
El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es uno de los
estados contables obligatorio para todas las empresas, que junto con el
balance, el estado de pérdidas y ganancias y el estado de flujos de efectivo
conforman las cuentas anuales.
En definitiva, se completa la información sobre variaciones en el
patrimonio neto de la empresa, que refleja la variación en sus activos netos, es
decir su riqueza, en parte influido por los principios contables de medición y
valoración aplicados.
Pudiendo tener las partidas que lo componen orígenes dispares y también
finalidades distintas. A ese respecto, la aproximación que la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) hace el concepto de capital desde la
óptica de garantizar su mantenimiento goza de dos vertientes: una Financiera y
otra Física.
1) Atendiendo a la primera concepción, el capital constituye la
contrapartida de la inversión mantenida (valorada en términos
nominales o de poder adquisitivo constante), por tanto es sinónimo de
activos netos de la empresa o de neto patrimonial de la empresa.
2) Alternativamente, el capital desde una vertiente física, constituye la
contrapartida de la capacidad productiva, esto es, la capacidad
operativa de la empresa determinada, por ejemplo, según el número de
unidades físicas producidas.
SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN INMOBILIARIA
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco
documentos que integran las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta
de pérdidas y ganancias, la memoria y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).
A continuación, expondremos cuales son las principales características y
objetivos de este nuevo estado financiero.
1.1. JUSTIFICACION RAZONADA DEL ECPN
2. PRESENTACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO EN LA NIC 1
2.1. CONTENIDO
2.1.1. MOVIMIENTOS PARCIALES
2.1.2. MOVIMIENTOS COMPLEJOS
ESTRUCTURA DEL ECPN
El ECPN está integrado por dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)
El EIGR nos informa sobre el resultado global de la empresa, eso es, la suma
del resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y ganancias y el resultado que
se deriva de los grupos 8 y 9 del PGC.
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones.
a) Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y ganancias.
b) Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de
acuerdo con las normas de REGISTRO y valoración contenidas en el PGC,
entre los que podemos citar los siguientes:
Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto.
Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales
como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas
participaciones y valores representativos de deuda de empresas del
grupo o asociadas.
Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
Ingresos y gastos por cobertura de INVERSIÓN neta en el extranjero.
Diferencias de conversión.
Ingresos por subvenciones de capital.
Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados
directamente al patrimonio neto.
c) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias, según lo dispuesto en
el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que
han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han
sido traspasados a la cuenta de Pérdidas y ganancias, entre los que cabe citar
los siguientes:
Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles
para la venta.
Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de INVERSIÓN neta
en el extranjero.
Transferencias de diferencias de conversión.
Transferencias de subvenciones de capital.
Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
2. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ETDPN)
Se compone de las operaciones con las que los socios que supongan nuevos
fondos (ampliación de capital, aportaciones para compensar pérdidas...) o
detracción de recursos. Se presenta como un cuadro de doble entrada en el
que aparecen las diferentes partidas del Patrimonio neto, con los cambios que
han afectado a cada una de ellas desglosadas verticalmente. Al igual que pasa
con todos los estados financieros, se formula para dos ejercicios consecutivos.
Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, que hemos calculado en
la 1ª parte.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa.
c) Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
d) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
PROPÓSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO
El propósito básico de un estado de cambios en el patrimonio neto es
proporcionar información de la empresa, durante un periodo contable, respecto
de las decisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de
accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribución de utilidades,
al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el
pago de dividendos; así como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros.
En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a los
inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores tales
como:
•Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.
•Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar
dividendos.
•Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas.
•Conocer otros cambios en el patrimonio neto.
En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los usuarios
de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para generar
beneficios económicos y la capacidad de solvencia patrimonial que posee la
empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las
obligaciones que la empresa ha contraído.
INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO:
Debe cumplir con la identificación del estado financiero y las siguientes
revelaciones:
a) El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como
los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo
de entidades;
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto
por el juego de los estados financieros o notas;
d) La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
Asimismo, acorde con el párrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele
lo siguiente:
El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales
Atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las
participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
(c) [eliminado]
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes
en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mínimo)
los cambios resultantes de:
(i) el resultado del periodo;
(ii) otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por
separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones
a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que
no den lugar a una pérdida de control.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las
notas
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en
el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida
de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d) (ii)].
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a
los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final
del periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución
en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los
cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición
de tales (como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la
entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los
costos directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral
del patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y
gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la
entidad durante el periodo.
FRECUENCIA DE PRESENTACIÓN
Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata
de una empresa inscrita en el Registro Público del Mercado de Valores debe
presentarse para un periodo intermedio.
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de
deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se
construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, serán su
balance general y su estado de ganancias y pérdidas.
El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio
de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se
formula el estado de cambios en el patrimonio neto.
Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como
referencia la Resolución de Conasev Gerencia General Nº 010-2008/Ef.
94.01.02, que contiene el nuevo manual para la preparación de información
financiera (vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicación obligatoria para
las empresas cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en el
mercado de valores.
Capital:
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los
aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF´s y deben ser
aprobados por el órgano competente. El capital debe registrarse en la fecha
que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura
pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas
apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita
pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en
forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado,
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
Acciones de inversión:
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversión será
para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a valor nominal.
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en
el rubro “otras reservas” en el patrimonio.
Capital adicional:
Incluye las primas y descuentos de colocación; los certificados de suscripción
de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos
similares. Asimismo, los costos de transacción, emisión y adquisición de los
instrumentos de patrimonio neto de la empresa de cualquier efecto o beneficio
tributario.
Resultados no realizados:
Los resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento
de la valorización de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles,
así como de instrumentos financieros.
Reservas legales:
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos.
Otras reservas:
Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales
competentes y que se destinan a fines específicos.
Resultados acumulados:
Incluye las utilidades acumuladas o pérdidas acumuladas generadas en un
periodo.
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
acciones de inversión, capital adicional, resultados no realizados, reserva legal,
otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
Para la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto debe
mostrarse separadamente lo siguiente:
- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo;
- Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes
de: medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de
efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero; y,
diferencias de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos
directamente en el patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios
en el extranjero, y la conversión del negocio en el extranjero.
- Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
- Utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
- Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores.
- Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas.
- Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo.
- Nuevos aportes de accionistas.
- Reducción de capital o redención de acciones de inversión.
- Acciones en tesorería.
- Capitalización de partidas patrimoniales.
- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
- Conversión a moneda de presentación.
- Variación de intereses minoritarios.
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DEL PATRIMONIO NETO
La presentación del estado de cambios en el patrimonio neto se efectúa a
valores históricos y en la moneda en que estén expresados los estados
financieros.
De acuerdo a las técnicas de análisis de los estados financieros, es pertinente
mencionar las siguientes:
- Análisis vertical: Sirve para conocer la composición de cada uno de los
componentes del patrimonio neto de la empresa.
- Análisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales.
- Análisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes
del patrimonio con la estructura financiera.
