Está en la página 1de 10

De acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro país, como parte de

los estados financieros anuales de las empresas se debe incluir el estado de


cambios en el patrimonio neto de forma obligatoria. Dicha obligación, alcanza
también a las empresas que cotizan sus acciones en el mercado de valores y
están reguladas por la SMV
En el Perú, tenemos una regulación de gobierno respecto a las variaciones
patrimoniales de las empresas (tales como la asignación de reserva legal, la
revaluación voluntaria de activos fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual
amerita que la comprensión de la situación financiera de las empresas
comprenda una lectura correcta del estado de cambios en el patrimonio neto.
Al respecto, la información que proporciona dicho estado financiero, respecto a
las variaciones patrimoniales, requiere de un proceso de análisis financiero, lo
que llevará a la obtención de una mayor y mejor información para la toma de
decisiones.

En el Nuevo Plan General Contable la Cuenta de Pérdidas y Ganancias


continuará siendo el documento que, con carácter general, recoja los ingresos
y gastos del ejercicio. No obstante, la principal novedad viene dada por el hecho
de que existan ingresos y gastos, que cumpliendo la definición y los criterios para
su reconocimiento, no figuren en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, sino
directamente en el patrimonio neto de la empresa.

El objetivo del informe Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es presentar


las variaciones patrimoniales no incluidas en resultados, hasta completar el total
de variaciones patrimoniales del período considerado.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona así información sobre


las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas
en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y justificar las
plusvalías y minusvalías no realizadas, según su origen e imputación a unas
partidas u otras de patrimonio neto.
En definitiva, se completa la información sobre variaciones en el patrimonio neto
de la empresa, que refleja la variación en sus activos netos, es decir su riqueza,
en parte influido por los principios contables de medición y valoración aplicados.

Este informe de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto constituye por tanto


un complemento fundamental a la información recogida en el Balance de
Situación donde únicamente se refleja la situación inicial y final de cada partida
de patrimonio neto. Complementa además información de la cuenta de
resultados donde no han sido registradas algunas pérdidas y ganancias
derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las
operaciones con los propietarios.

Dicha información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la
información financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los
accionistas porque podrán conocer la evolución de la riqueza de la empresa y de
sus participaciones. Y para los acreedores será una fuente de información útil y
necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las garantías que tiene la
empresa para el pago de sus deudas.

Sistema Integrado de Gestión Inmobiliaria

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco


documentos que integran las cuentas anuales, junto con el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias, la memoria y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).

A continuación, expondremos cuales son las principales características y


objetivos de este nuevo estado financiero.

Estructura del ECPN

El ECPN está integrado por dos documentos: el estado de ingresos y gastos


reconocidos (EIGR), y el estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN).

El EIGR nos informa sobre el resultado global de la empresa, eso es, la suma
del resultado obtenido en la cuenta de pérdidas y ganancias y el resultado que
se deriva de los grupos 8 y 9 del PGC 2007
El Estado de cambios en el patrimonio neto es un documento que forma parte
de las cuentas anuales que presentan las empresas cada ejercicio económico y
se compone de dos partes:

1. Estado de ingresos y gastos reconocidos: integra el saldo de la Cuenta de


pérdidas y ganancias y las imputaciones al Patrimonio neto recogidas a través
de las cuentas de los grupos 8 y 9.

2. Estado total de cambios en el patrimonio neto: Se compone de las


operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos (ampliación de
capital, aportaciones para compensar pérdidas...) o detracción de recursos. Se
presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes
partidas del Patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de
ellas desglosadas verticalmente. Al igual que pasa con todos los estados
financieros, se formula para dos ejercicios consecutivos.

PROPÓSITO DEL ECPN

El propósito básico de un estado de cambios en el patrimonio neto es proporcionar


información de la empresa, durante un periodo contable, respecto de las
decisiones que los accionistas o socios han tomado en la junta de accionistas
o junta de socios, en lo concerniente a la distribución de utilidades, al traslado
de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones de utilidades, el pago de
dividendos; así como sobre los aportes y retiros de capital, entre otros.
En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto debe ayudar a
los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores
tales como:
• Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.
• Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar
dividendos.
• Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas.
• Conocer otros cambios en el patrimonio neto.
En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los usuarios
de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa para generar
beneficios económicos y la capacidad de solvencia patrimonial que posee la
empresa, de tal forma que le permita garantizar a los acreedores las
obligaciones que la empresa ha contraído.

INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL ECPN

Debe cumplir con la identificación del estado financiero y las siguientes


revelaciones:

a) El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así


como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo
precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo
de entidades;
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto
por el juego de los estados financieros o notas;
d) La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
Asimismo, acorde con el párrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele lo
siguiente:

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los


importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras.

b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación


retroactiva o la re-expresión retroactiva reconocidos según la NIC 8. A
estos efectos, se entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por
ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumula-
do de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las
ganancias acumuladas.

c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes
en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:

i) resultados;
ii) otro resultado integral

iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por


separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

FRECUENCIA DE PRESENTACIÓN

Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si se trata


de una empresa inscrita en el Registro Público del Mercado de Valores debe
presentarse para un periodo intermedio.

COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, después de


deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se construye
el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, serán su balance
general y su estado de ganancias y pérdidas.
El balance general presenta diversos componentes que integran el patrimonio
de la empresa, y son justamente estos componentes los utilizados cuando se
formula el estado de cambios en el patrimonio neto.
Para describir los componentes del patrimonio neto, vamos a tomar como
referencia la Resolución de Conasev Gerencia General Nº 010-2008/Ef.
94.01.02, que contiene el nuevo manual para la preparación de información
financiera (vigente a partir del ejercicio 2008) y tiene aplicación obligatoria
para las empresas cuyas acciones se encuentren registradas y cotizadas en el
mercado de valores.

Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero
o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial.
Los aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF´s y deben ser
aprobados por el órgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de
efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de
modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe
comprometido y pagado, según el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita
pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en
forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado,
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
Acciones de inversión: Incluye las acciones correspondientes a las
anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de
acciones de inversión será para amortizarlas o redimirlas, las cuales serán
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deberá reflejarse en el rubro “otras reservas” en el patrimonio.
Capital adicional: Incluye las primas y descuentos de colocación; los
certificados de suscripción de acciones y las opciones de compra de
acciones; y otros conceptos similares. Asimismo, los costos de transacción,
emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio neto de la empresa de
cualquier efecto o beneficio tributario.
Resultados no realizados: Los resultados no realizados incluyen los importes
surgidos del reconocimiento de la valorización de los inmuebles, maquinaria y
equipo, activos intangibles, así como de instrumentos financieros.
Reservas legales: Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales
y que se destinan a fines específicos.
Otras reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones
estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los órganos sociales
competentes y que se destinan a fines específicos.
Resultados acumulados: Incluye las utilidades acumuladas o pérdidas
acumuladas generadas en un periodo.

PREPARACIÓN DEL ECPN

El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra las


variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital,
acciones de inversión, capital adicional, resulta- dos no realizados, reserva legal,
otras reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
Para la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar-
se separadamente lo siguiente:
- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo;
- Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta; operaciones de cobertura de flujo de
efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero;
y, diferencias de cambio relacionadas con: ingresos (gas- tos) reconocidos
directamente en el patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios
en el extranjero, y la conversión del negocio en el extranjero.
- Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
- Utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
- Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores.
- Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas.
- Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo.
- Nuevos aportes de accionistas.
- Reducción de capital o redención de acciones de inversión.
- Acciones en tesorería.
- Capitalización de partidas patrimoniales.
- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
- Conversión a moneda de presentación.
- Variación de intereses minoritarios.

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DEL ECPN

La presentación del estado de cambios en el patrimonio neto se efectúa a


valores históricos y en la moneda en que estén expresados los estados
financieros.
De acuerdo a las técnicas de análisis de los estados financieros, es pertinente
mencionar las siguientes:
- Análisis vertical: Sirve para conocer la composición de cada uno de los
componentes del patrimonio neto de la empresa.
- Análisis horizontal: Sirve para conocer las variaciones patrimoniales.
- Análisis por ratios financieros: Sirve para conocer las relaciones vinculantes
del patrimonio con la estructura financiera.

CASO PRÁCTICO Nº1

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado financiero


que nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales,
como: el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de
revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.

La empresa industrial ABC SAC presenta la siguiente información:


a. El Patrimonio Neto según Balance de Situación Financiera al 31/12/17
fue:
Capital social s/.100,000; Capital adicional s/.1,000; Acciones de inversión
s/. 10,000; Resultados del ejercicio s/.1,500; Reserva legal s/.150;
Reserva estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio después de
impuestos y participaciones s/.8,500
b. El 30 de mayo del 2018 se capitalizo lo siguiente:
Utilidades por s/.2,200; Aporte en efectivo de los socios s/.1,100
c. El 06 de agosto del 2018 los accionistas aportaron a la empresa la suma
de s/.1,000.
d. La empresa al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2018
obtuvo los siguientes resultados:
Utilidad neta s/.13, 500; Revaluación voluntaria de los activos fijos
S/.5, 000, señalando que no hay adiciones tributarias.
Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores
- La junta general de accionistas el 2 de enero acordó distribuir dividendos
por s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100
DESARROLLO:

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

Utilidad Comercial 13,500.00


Adición tributaria -
Utilidad Tributaria 13,500.00

10% participación de trabajadores -1,350.00


Utilidad después de participación 12,150.00

Impuesto a la renta 30% -3,645.00


Utilidad después del IR 8,505.00

Reserva legal 10% -851.00


Utilidad después de la reserva legal 7,654.00

5% Reserva Estatuaria -383.00


Utilidad después de la reserva Estatuaria 7,271.00

Reserva especial -100.00


Utilidad a distribuir 7,171.001

Dividendo -400.00
Utilidad después del dividendo 6,771.00
FORMATO 3.19 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.18" (1)
EJERCICIO: 2018
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

Acciones Reserva Excedente Resultados Resultado


Capital Reserva Otras
CUENTAS PATRIMONIALES Capital de Legal estatutaria
de Acumulado s del TOTAL
Adicional revaluación Reservas s ejercicio
Inversión

SALDOS AL 31 DICIEMBRE DE 2018 100,000.00 1,000.00 10,000.00 150.00 300.00 1,500.00 8,500.00 121,450.00

1. capitalización de utilidades 2,200.00 -2,200.00 -


2. aportes de capital 1,100.00 1,100.00
3. donación 1,000.00 1,000.00
4. excedente de revaluación 5,000.00 5,000.00
5. utilidad del ejercicio 13,500.00 13,500.00
6. reservas 851.00 383.00 -1,234.00 -
7. participación de los trabajadores -1,350.00 -1,350.00
8. impuesto a la renta -3,645.00 -3,645.00
9. pago de dividendos -400.00 -400.00
10. resultados acumulados -
13,071.00 -
13,071.00
11. reserva especial
100 -100.00 -
5,00
SALDOS AL......DE.......DE 103,300.00 2,000.00 10,000.00 1,001.00 683.00 100.00 14,571.00 - 136,655.00
0.00