Sesion 9 y 10

TRIBUTACIÓN
EMPRESARIAL
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Sesión 9 y 10
Operaciones con
empresas vinculadas
y prorrata de gastos
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TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
OPERACIONES CON EMPRESAS
VINCULADAS Y PRORRATA DE GASTOS
SESIÓN 9 Y 10
OPERACIONES CON EMPRESAS VINCULADAS
Artículo 24° ( Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones:
• Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
• Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero
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• En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges
entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
• El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios
comunes a éstas.
• Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales
que se adopten.
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• Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros.
• Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considerará vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio
de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las
partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se
adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión
se encontrará vinculado con el contrato.
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Contratos de colaboración empresarial
los contratos de colaboración empresarial y de asociación en participación constituyen contratos en virtud de
los cuales las partes también se distribuyen el riesgo de un negocio o empresa, pero sin necesidad de
constituir una persona jurídica o una sociedad.
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• En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre
cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente,
aplicando alguno de los criterios de vinculación establecidos en este artículo.
• Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren
alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
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Asociación en participación
La Asociación en Participación es un contrato asociativo, recogido como tal en la Ley General de Sociedades
(LGS), y definido por esta norma como aquél por el cual una persona, denominada asociante, concede a otra u
otras personas, denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de
varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.
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• Exista un contrato de asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o
varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada
uno de sus asociados.
• También se considerará que existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en
los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.
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• Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso
existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y
entre todos ellos entre sí.
• Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el
extranjero, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
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• Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de
administración de una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación,se considerará que las
personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que
ejerce dicha influencia.
• Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del
acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los órganos de
administración de la persona jurídica o entidad.
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En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artículo 126° de la Ley General de
Sociedades, existirá influencia dominante de la persona natural o jurídica que, participando en la adopción del
acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación el mayor
número de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento
(10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.
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También se otorgará el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada
en el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus ventas de bienes,
prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el país
o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales
operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de
la otra parte en el mismo período.
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Tratándose de empresas que tengan actividades por períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales
porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, según sea el caso,
realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de
aplicación a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en
las cuales la participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
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La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artículo, también operará cuando la
transacción sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el
propósito de encubrir una transacción entre partes vinculadas.
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La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta regirá
desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculación haya cesado con
anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculación se configurará en dicho período.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable
siguiente.
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c) En el caso al que se refiere el segundo párrafo de este artículo, los porcentajes de ventas, prestación de
servicios u otro tipo de operaciones así como los porcentajes de compras o adquisiciones, serán verificados al
cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo párrafo del artículo 36° de la Ley,
también se configura la vinculación cuando el enajenante es cónyuge, concubino o pariente del adquirente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
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Operaciones entre vinculadas y con países de nula o baja imposición

Precios de Transferencia
Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por
aplicación del valor de mercado.
Veamos el siguiente ejemplo :
NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EMPRESA A EMPRESA B
MATRIZ SUBSIDIARIA DE A
FACTURA HONORARIOS DE SOPORTE RECIBE FACTURA Y LO CONTABILIZA

A LA SUBSIDIARIA B COMO GASTO
IMPORTE US$500,000 IMPORTE DE US$500,000
TIPO DE CAMBIO 3.35
IMPORTE EN s/. 1,675,000
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EVALUA Y DETERMINA QUE EL VALOR DE MERCADO DE ESTOS

HONORARIOS ASCIENDE A s/.1,400,000, POR LO TANTO SOLO RECONOCE COMO GASTO DICHO VALOR,
PARA PROPOSITOS DE LA DETERMINACION DE LA BASE FISCAL SOLO EL VALOR DE S/.275,000 ES GASTO NO
DEDUCIBLE
S/.
BASE FINANCIERA -1,675,000.00
ADICION - GASTO NO DEDUCIBLE 275,000.00
BASE IMPONIBLE ( BASE FISCAL) -1,400,000.00

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¿Qué son los precios de transferencia?

Son los precios a los cuales una empresa transfiere bienes tangibles o intangibles o presta servicios a
empresas con las cuales guarda una relación o vinculación económica
Las empresas que realizan transacciones con terceros no relacionados, en condiciones de libre mercado,
deben asignar precios competitivos a los bienes que transfieren, servicios que prestan o intangibles que
ceden en uso; sin embargo, las empresas relacionadas entre sí no tienen esa necesidad.
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Incluso, estas empresas, valiéndose de su vinculación económica, pueden llegar a manipular sus
resultados, a través de los precios de transferencia, trasladando utilidades de países o territorios con tasas
impositivas altas o relativamente altas, hacia países o territorios de baja o nula imposición. En el plano
nacional, esta manipulación también puede operar trasladando utilidades de empresas rentables hacia
aquéllas, del mismo grupo o conjunto económico, que reporten pérdidas tributarias
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Ámbito de aplicación de los Precios de transferencia: Las normas de precios de transferencia son de
aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas;
a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición; o a las que se realicen con sujetos cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes de dichas
transacciones están sujetos a un régimen fiscal preferencial. Base legal: Numeral a) del artículo 32°-A (1)
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), y artículo 108 (2) del Reglamento de la LIR.
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Reporte Local
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de este artículo cuyos ingresos devengados en el
ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben
presentar anualmente la declaración jurada informativa Reporte Local, respecto de las transacciones
que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto.
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Precios de Transferencia - Reporte Local
Sujetos obligados. Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la declaración cuando en el
ejercicio gravable al que corresponde la declaración:
Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de
transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o mayor a cien (100) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) y menor a cuatrocientas (400) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
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Precios de Transferencia - Reporte Maestro

Deberán presentar la DECLARACIÓN REPORTE MAESTRO:
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos devengados hayan superado las 20.000 UIT y Hubieran realizado
transacciones dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo monto de
operaciones sea igual o mayor a cuatrocientas (400) UIT.
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Declaración Jurada Informativa País por País
Obligados a presentar la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia – País por País
Siempre que los ingresos devengados en el ejercicio gravable anterior al que corresponde la declaración,
según los estados financieros consolidados que la matriz del grupo multinacional deba formular, sean
mayores o iguales a dos mil setecientos millones y 00/100 soles (S/ 2 700 000 000,00), se encuentran
obligados a presentar la declaración:
La matriz del grupo multinacional, domiciliada en el país.
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El contribuyente domiciliado en el país que sea integrante del grupo multinacional cuando, no
encontrándose la matriz domiciliada en el Perú, se verifique alguna de las siguientes situaciones:
a) Hubiera sido designado por el grupo como matriz representante.
b) Concurran alguna o varias de las condiciones contempladas en los numerales 1 al 3 del inciso del
artículo 116° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso sean varios los contribuyentes integrantes del grupo que tengan la calidad de domiciliados en el
país, el responsable de presentar la declaración será el que hubiera sido designado por el grupo.
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El contribuyente obligado a la presentación de la declaración Reporte País por País debe comunicar su
designación a la SUNAT hasta el último día hábil del mes anterior al que corresponda presentar la
declaración. Se informara mediante correo electrónico.
Si a la fecha de vencimiento del plazo señalado en el párrafo 10.2 de la norma, no se hubiera cumplido
con comunicar la designación del responsable de la presentación de la declaración Reporte País por País,
se considerarán designados como responsables a todos los contribuyentes integrantes del grupo
multinacional que tengan la calidad de domiciliados en el país.
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Criterios:
El ajuste del valor asignado por la Administración Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el
transferente como para el adquirente. Tratándose de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este
párrafo sólo procederá respecto de transacciones que generen rentas gravadas en el Perú y/o
deducciones para la determinación de su impuesto en el país..
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Criterios:
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarán en cuenta aquellos elementos o
circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de las transacciones, dependiendo
del método seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las características de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades económicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.
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Criterios:
iii) Los términos contractuales.
iv) Las circunstancias económicas o de mercado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y
ampliación del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con información local
disponible, los contribuyentes pueden utilizar información de empresas extranjeras, debiendo hacer los
ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
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Métodos utilizados
El método del precio comparable no controlado
El método del precio de reventa
El método del costo incrementado
El método de la partición de utilidades
El método residual de partición de utilidades
El método del margen neto transaccional
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Métodos utilizados
El método del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando
el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
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Métodos utilizados
El método del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición de bienes y servicios en que incurre un
comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte
independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente
se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.
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Métodos utilizados
El método de la partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte
vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a
la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
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El método residual de partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la distribución de la utilidad
global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre
partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes,
teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las
funciones desempeñadas por las partes vinculadas.
Otros métodos
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El método del margen neto transaccional

Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos,
ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
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PRORRATA DE GASTOS E INGRESOS
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan Conjuntamente en rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se
efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
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Los gastos incurridos para generar las rentas exoneradas o inafectas no son deducibles, a diferencia de los
gastos destinados a generar rentas gravadas que sí son deducibles, cabe mencionar que los gastos a que hace
referencia siguen las reglas que establece la administración tributaria para propósitos de su deducibilidad.
SESIÓN 9 Y 10
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará
en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
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En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto
inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que
se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
SESIÓN 9 Y 10
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos precedentes, se considera como renta inafecta a todos los ingresos
que no están comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho
carácter por disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos contables

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LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EVALUA Y DETERMINA QUE EL VALOR DE MERCADO DE ESTOS

ADICION - GASTO NO DEDUCIBLE 275,000.00

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