DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO UAI - BERAZATEGUI

11º CLASE – (08/07/2021).

Cuando empezamos esta materia, les dije que era una rama del derecho bastante
compleja porque si bien se llama derecho financiero y tributario ese titulo nos esta
hablando de 2 ramas del derecho. Pero a su vez la parte del derecho tributario se sigue
abriendo porque vimos hasta antes del parcial el penal tributario, cuáles eran los delitos e
infracciones en materia tributaria (que fue lo último que vimos) y en estas clases vamos a
ver la parte procesal tributaria.

Básicamente lo que vamos a ver en estas clases es como es un juicio en materia tributaria.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.  ¿Qué es lo que vamos a ver?

- En materia tributaria los juicios que se den al respecto tienen unas características
particulares porque la justicia que interviene es la justicia administrativa, quiere
decir los tribunales contencioso-administrativos en materia tributaria.

El derecho procesal tributario se aplica la Ley penal tributaria, la que determina los
delitos de evasión fiscal simple, evasión agravada, la retención indebida de impuestos
(Ley 27430) y aparte se suma la Ley 11683 de procedimiento fiscal.

Y esto tiene que ver, porque si nosotros estamos hablando del proceso tributario, es decir
juicio, tenemos que tener en cuenta a los delitos penales, y aparte tenemos que tener en
cuenta lo que sería una infracción y otras cuestiones que están en la ley de procedimiento
fiscal. Todo lo que tenga que ver en materia tributaria, es el derecho más cambiante y
compleja. Porque cualquier persona tiene una causa penal se aplica el código penal y a lo
mejor se aplica una ley especifica de acuerdo al tema que se esta juzgando. Pero acá
tenes que tener varias leyes al lado, entonces es una rama que la ejercen buenos
profesionales, pero son pocos, hay poca competencia en esto porque en materia
tributaria cambia constantemente todos los días.

Esta rama del derecho que es la rama del derecho procesal tributario es el conjunto de
normas que se aplican o que tienen que ver con la actuación jurisdiccional del estado.

JURISDICCIONAL: ¿Qué nos está adelantando esta palabra jurisdiccional?, nosotros

sabemos que cada órgano del estado tiene su zona de reserva o función, poder ejecutivo
administra, poder legislativo sanciona leyes y poder judicial hace justicia. Ósea que si yo
hablo de hacer justicia, aplicar la ley a cada caso en particular, nos estamos refiriendo a la
función propia del judicial, pero hay otro tipo de justicia que es ejercida por el poder
ejecutivo que es la contenciosa administrativa que es jurisdiccional.

Hay 2 tipos de justicia, la justicia propiamente dicha es la que hace el poder judicial
(primera, segunda y tercera instancia) pero los órganos de la administración pública, los
órganos administrativos digamos que también determinan que es lo justo para una
persona, no es el juez del poder judicial, sus jueces de igual forma están dentro de la
esfera del poder ejecutivo y por eso a ese tipo de justicia para distinguirla de la otra, que
digamos es la propia en vez de decirle judicial, se llama jurisdiccional. Es la función
jurisdiccional del poder ejecutivo, quiere decir que el poder ejecutivo hace justicia y dice
lo que es correcto para cada uno. Cuando alguno paga alguna infracción porque cruzo el

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semáforo en rojo, ustedes van si lo citan al tribunal de faltas, pero administrativo no es

judicial.

Nosotros tenemos una justicia emanada del poder judicial y otra “justicia” que es
emanada del ejecutivo, y esa justicia para diferenciarla de la otra se llama función
jurisdiccional y que son los tribunales contenciosos administrativos.

Cuando alguno no paga un impuesto y te intiman, el estado te dice que pagues y una vez
que no pagas, te pueden hasta rematar la casa, y es un juicio fiscal o ejecución fiscal, y
esta a cargo de estos tribunales contenciosos administrativos, y en particular al tribunal
fiscal de la nación que es el que ejecuta a las personas cuando no pagan los tributos.

En esta rama debemos tener en cuenta la Ley penal tributaria con la parte de los delitos,
tenemos que seguir utilizando la ley de procedimiento fiscal en donde únicamente vimos
lo que eran las infracciones en materia tributaria. Y esta ley 11683 de procedimiento
fiscal, es larga.

Cuando hablamos de cuestiones de tributos, es decir, impuestos, tasas y contribuciones

especiales, y hay algún tipo de conflicto y el estado tiene que ejecutar, es decir, cobrarte
la deuda por estos impuestos interviene el tribunal fiscal de la nación. Es un tribunal
administrativo porque depende del ejecutivo y básicamente se guía o aplica lo que esta
prescripto en esta ley de procedimiento fiscal. Básicamente lo que hace a través de estas
ejecuciones es dirimir aquellas cuestiones en donde una de las partes si bien es el estado,
puntualmente es el poder ejecutivo, porque en materia tributaria son los órganos
administrativos que se encargan de esto y cuando se nombra a órganos administrativos es
referido a los que están dentro de la órbita del ejecutivo, porque quien se encarga de
cobrar impuestos es la AFIP, que es un órgano descentralizado del poder ejecutivo.

Estos tribunales, si bien hacen justicia administrativa no pueden recibir instrucciones del
ejecutivo, si bien dependen del ejecutivo, este mismo en esta faceta jurisdiccional o
judicial no se puede meter.

Son tribunales que están formados por jueces, y para ser jueces hay que ser abogado pero
aparte tiene una integración mixta porque tiene abogados y contadores. Porque a la hora
de sacar números o en la parte de los tributas conseguir el valor de la alícuota y es mas
propio que lo pueda sacar un contador que un abogado. Esta es la curiosidad que tienen
estos tribunales que es el tribunal fiscal de la nación que este compuesto por 2 clases de
profesionales, abogados y contadores (composición mixta). Y están divididos en salas,
como la segunda instancia esta divida en cámaras, en este caso están divididos en salas,
por 7 salas. Cada una de estas salas tiene 3 jueces, las 4 primeras salas son abogados y
contadores y las otras 3 salas se ocupan únicamente de temas aduaneros porque en
materia aduanera también tiene que ver con la parte impositiva, porque la aduana es
donde ingresan productos al país que hay que tributar, derecho de importación y
exportación.

Una de las características que tiene estos tribunales es que no pueden declarar
inconstitucional una ley, esto es una potestad del judicial, el sistema real judicial
tenemos estas 3 instancias en donde hay una tercera que es la Corte Suprema o Suprema
Corte que es quien tiene la potestad de declarar la inconstitucionalidad. Estos tribunales
que son tribunales administrativos tienen una estructura parecida a la judicial pero no
llegan a tener tanta altura o tanta alzada.

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Estos tribunales si pueden declarar nulo un acto administrativo los actos administrativos
es la voluntad de un órgano de la administración y que tiene la misma fuerza de ley por el
principio de ejecutoriedad, lo que decida un acto administrativo se cumple sí o sí. En
estos momentos tenemos muchos actos administrativos emanados por el poder ejecutivo
que son estos DNU que es un acto administrativo que es la forma de dictar una ley que
tiene el ejecutivo y que nosotros lo acatamos. Los actos administrativos que tienen la
misma fuerza de una ley son emitidos por los órganos del estado en su función
administrativa, un acto administrativo ultimo es el que emitió migraciones que no permite
que entren por día mas de 600 personas al país, es una disposición administrativa porque
es la decisión de un órgano de la administración pública, pero tiene la misma fuerza de
ley a pesar de no ser la ley formal del legislativo.

Control judicial eficiente: ¿Qué significa? A pesar de que estos tribunales o esta
jurisdicción o esta justicia administrativa depende del poder ejecutivo, eso no impide que
el particular ante una duda recurra a la justicia ordinaria, para que haga un control de
estas actuaciones.

El que administra el país es el poder ejecutivo, administra los documentos personales de

las personas a través del RENAPER, administra la forma de movilidad de las personas a
través del ministerio de transporte público, también lo que tiene que ver con el parque
automotor, todo en cabeza del ejecutivo con sus distintos órganos pero son órganos
administrativos. Entonces si quieres por ejemplo el carnet de conducir, o salir del país
tenes que hacer tal o cual cosa o cumplir con tantas cosas. Pero cuando estos órganos
tienen un problema con los ciudadanos tienen que aplicar justicia y esa justicia se ventila
en los tribunales contenciosos administrativos, ya sea porque es el estado que esta contra
el particular, es decir, demanda el particular, o el particular tiene que demandar al
estado. Todo eso tribunales contenciosos administrativos, y estos tribunales son
jurisdiccionales porque no dependen de poder judicial, es para marcar la diferencia. Pero
eso no me impide recurrir a la justicia ordinaria para que hagan un control judicial y lo
que hace la justicia ordinaria es controlar que la justicia del ejecutivo no se haya ido fuera
de su límite o su ámbito de competencia.

Dentro de estas características particulares podemos hablar de la integración que están

compuesto por 7 salas que estas salas 4 se ocupan en materia tributaria las otras 3 en
materia aduanera, que está compuesta por abogados y contadores, que no pueden
declarar inconstitucional una ley, si pueden declarar la nulidad de algún acto
administrativo, pueden impulsar las causas de oficio como en un juzgado, las decisiones
que toman pueden tener un efecto suspensivo, es decir suspender la causa.

Y estos tribunales dependen puntualmente del ministerio de hacienda, si bien que

dependen del ejecutivo, el poder ejecutivo tiene dentro el ministerio de economía y
dentro de este ministerio esta la secretaria de hacienda. Puntualmente estos tribunales
dependen de la secretaria de hacienda y esta bien porque cuando hablábamos de lo
recursos del estado son todas competencias de la secretaria de hacienda que forma parte
del ministerio de economía.

Estos tribunales tienen su propio presupuesto, poseen una jurisdicción en toda la

república, quiere decir que tenes tribunales fiscales en cualquier provincia de la
Argentina. Si bien tiene su sede en capital federal.

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Para integrar las salas del tribunal hay que ser argentino, con 4 o más años en el ejercicio
de la profesion, 30 años o mas de edad, son elegidos por el poder ejecutivo previo
concurso de antecedentes, obviamente el tribunal tiene un presidente, si bien esta divido
en cámaras hay un presidente, tiene vicepresidentes, tiene vocales, los jueces son
inamovibles salvo que sean removidos por un juicio político. En cuanto a su régimen
jubilatorio es el mismo de cualquier juez, tienen su sueldo, pueden jubilarse igual que un
juez 75 años e incluso pasado esa edad, cumpliendo los mecanismos que corresponde,
tienen un régimen de incompatibilidades y gozan de un sistema de licencia o vacancias
como la justicia ordinaria.

- Ley de procedimiento fiscal 11683: leer para la clase que viene el art. 3 para saber
que es el domicilio fiscal, y los arts. 5 a 10 son los sujetes de los deberes
impositivos.

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