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Contabilidad Financiera Ok
Contabilidad Financiera Ok
Código: 89001389
CONTABILIDAD FINANCIERA
ÍNDICE
I. Introducción. 6
1.1. Constitución de sociedades anónimas. 7
1.2. Operaciones contables. 8
II. Estados financieros. 12
2.1. Concepto. 12
2.2. Aplicación contable. Asientos. 12
2.3. Usuarios. 22
2.4. Objetivos. 22
2.5. Importancia, obligatoriedad. 23
2.6. Modelos a utilizar. 23
III. La hoja de trabajo del balance general. 28
IV. Ajustes en los estados de ganancias y pérdidas. 34
V. Ajustes de las cuentas de gastos. 36
VI. Casos que se presentan en el registro de ingresos y gastos. 36
VII. Gastos del ejercicio pagados en el año anterior. 47
VIII. Ajuste de las cuentas de inventario. 49
IX. Ajuste en la cuenta caja y bancos. 50
X. Ajuste de las cuentas clientes. 52
XI. Ajuste en la cuenta de provisiones. 55
XII. Ajuste en las cuentas de existencias. 58
XIII. Ajuste por desvalorización de existencias. 58
XIV. Ajuste por cambio de código. 59
XV. Ajuste por hurtos. 60
XVI. Modelo del procedimiento para ajustar Estados Financieros. 62
XVII. Análisis de Estados Financieros. 73
17.1. Estructura de un Estado Financiero. 73
17.2. Métodos de análisis financieros. 76
17.2.1. Método de análisis vertical. 76
17.2.2. Método de análisis horizontal. 81
17.2.3. Método de análisis por sistema de índices. 83
XVIII. Distribución de utilidades . 86
XIX. Resultado de operación. 88
XX. Participación de los trabajadores. 90
XXI. Impuesto a la Renta. 93
XXII. Reserva Legal. 96
XXIII. Dividendos. 96
XXIV. Capitalización. 98
XXV. Utilidades no distribuidas. 99
XXVI. Taller de Gestión Contable-Siscont. 100
XXVII. Centro de Costos. 105
27.1. Unidades de negocio (centros de costos). 106
27.2. Clasificar cuentas. 107
I. INTRODUCCIÓN.
EMISIÓN DE ACCIONES.
DEBE HABER
30 INVERSIONES IMOBILIARIAS 100,000,00
302 Instrumentos financieros
3022 Acciones
30223-Participación patrimonial
50 CAPITAL 100,000,00
501 Capital social
5011 Acciones
Por la emisión de 1000 acciones de S/. 100,00
cada una, de propiedad de la empresa
En el activo, el registro de la propiedad.
En el pasivo, el registro de la deuda
SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES.
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR AL
14 PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES. 100,000.00
142 Accionistas
Suscripciones por cobrar a socios o
1421 accionistas.
60 COMPRAS 20,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111-IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS 23,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4212-Emitidas
Por la compra de mercaderías
El monto de la inversión, no se gasta. Se invierte. El gasto se
genera cuando se consume
60 COMPRAS 500.00
609 costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de
Mercaderías
60911-Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
Y DE SALUD POR PAGAR 90.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111-IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 590.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar
4212-Emitidas
Por fletes en la compra de mercaderías
Todo costo vinculado de activo corriente se trabaja con la cuenta 609 y se destina al activo.
20 MERCADERÍAS 500.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111-Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
Por el destino del flete al costo de la compra
Los costos vinculados destinados al activo implican aumento de valor de éste.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS.
DEBE HABER
2.1. CONCEPTO.
Para conocer el origen de un estado financiero básico, primeramente se debe
conocer cómo se transforma una operación financiera de la empresa en un
estado financiero. Un ejemplo nos permitirá conocer de manera directa la
secuencia de operaciones que permitan estructurar un estado financiero
básico:
Al constituir una empresa, los socios aportan 200 acciones de 100 soles cada
una y las suscriben y pagan en su totalidad.
Como es natural, este hecho origina una actividad financiera, que se traduce en
generar la primera relación entre el activo y el pasivo de un estado financiero
básico:
Asiento 01
CONCEPTO AUXIL DEBE HABER
Asiento 02
CONCEPTO AUXIL DEBE HABER
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS DIRECTORES Y
14 GERENTES 20,000.00
142 Accionistas
Suscripciones por cobrar a socios o
1421 accionistas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 20,000.00
Instrumentos financieros representativos de
302 derecho patrimonial
Por la suscripción de las acciones
3022 Acciones representativas del capital social
Por la suscripción de las acciones.
En este caso se muestra el movimiento que las cuentas del activo sufren,
debido a que la propiedad de las acciones ha sido transferida a los accionistas
y consecuentemente la empresa ya no es propietaria de ninguna acción.
Asiento 03
CONCEPTO AUXIL DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO 20,000.00
104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a accionistas
Por la cancelación de la suscripción
1.- La empresa compra al contado mercaderías por S/. 6,580.00 a valor neto
2.- La empresa vende mercaderías al crédito por S/. 5,400.00 valor neto, cuyo
costo de ventas es de S/. 3,840.00
1.- Preparar los asientos de diario, que registran estas operaciones en forma
independiente.
2.- Mayorizar las cuentas de los asientos de diario utilizadas para registrar cada
operación.
En éste caso, las compras, las ventas y los costos de las ventas contienen
movimientos de inversión, de pérdidas y de ganancias y en sus casos asientos
de naturalezas y de función.
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
40 PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 972.00
401 Gobierno Central
4011 – IGV
40111 IGV
70 VENTAS 5,400.00
701 Mercaderías
7011 – Mercaderías manufacturadas
Por las ventas del período.
Este cuadro del Balance general muestra de manera evidente, las cuentas
que conforman los tres EE.FF. básicos, y lo único que queda es separarlos
obedeciendo a su estructura natural como la siguiente:
ACTIVO PASIVO
70 Ventas 5,400.00
69 Costo de Ventas -3,840.00
Utilidad 1,560.00
70 Ventas 5,400.00
60 Compras -6,580.00
Sub total -1,180.00
61 Variación de Existencia 2,740.00
Utilidad 1,560.00
TAREA 01
Después de trabajar con los libros Diario y Mayor y preparar la hoja de trabajo
del balance general, preparar el estado de situación financiera utilizando la
siguiente información:
Se emite, suscribe y paga en efectivo el capital de S/. 30,000.00 para constituir
la empresa EL MEJOR AMIGO SA.
TAREA 2
La empresa EL ROBLE SAA presenta el siguiente asiento de apertura:
Cuenta 21 20,000.00
Cuenta 24 10,000.00
Cuenta 33 80,500.00
Cuenta 39 13,600.00
2.3. USUARIOS.
Como es natural, los EE.FF. se preparan para uso de la empresa así como
para las entidades externas que tienen que ver en su análisis y entendimiento
por las propias funciones de su organización, como la SUNAT, la CONASEV, la
superintendencia de banca y seguros, Los bancos privados, las sociedades de
auditoría, etc.
2.4. OBJETIVOS.
El objetivo fundamental de la elaboración de los EE.FF. es generar información
permanente del movimiento económico de la empresa y expresarlo en partidas
adecuadas para una interpretación global y objetiva que permita la toma de
decisiones oportunas y adecuadas en el manejo administrativo de la empresa
en sus diversas áreas, departamentos, secciones y demás divisiones en que
esté conformada.
Sin embargo, debe aclararse que la ubicación que en este caso se le ha dado
no es invariable ya que cada empresa deberá considerar su aplicación de
FAMOSA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en nuevos soles)
__________________________________________________________
PASIVO
PATRIMONIO ……………...
50.- Capital ………………..
51.- Acciones de inversión ………………..
52.- Capital adicional ………………..
56.- Resultados no realizados ………………..
57.- Excedente de Revaluación ………………..
58.- Reservas ………………..
59.- Resultados Acumulados ………………..
89.- Determinación del resultado del ejercicio ……………….. …………….
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
=============
MODELO 2:
FAMOSA
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIÓN
Al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en nuevos soles)
GASTOS OPERATIVOS:
94.- Gastos administrativos (……………..)
95.- Gastos de Venta (……………..) (………………)
MODELO 3:
FAMOSA
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS POR NATURALEZA
Al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en nuevos soles)
_____________________________________________________________________________
Destinadas para trasladar las sumas del debe y del haber del Libro Mayor.
Las sumatorias de estas dos columnas deben ser iguales entre sí, y al mismo
tiempo deben ser iguales a la sumatoria del libro Diario por el periodo que se
está realizando el Balance.
La sumatoria de estas dos columnas igualmente debe ser iguales entre sí,
pero diferentes a las dos columnas anteriores.
Esta cuenta se salda con los montos de las cuentas de la clase 9, toda vez
que en los destinos de las cuentas de gasto se han trabajado del siguiente
modo:
- Cargo a las cuentas del gasto (92-94-95-97)
- Abono a la cuenta 79.
Cuando se compra:
- El asiento se realiza con las siguientes cuentas:
Cargo: a la cuenta 60 COMPRAS.
Cargo: a la cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR.
Abono: a la cuenta 42 PROVEEDORES.
Cuando se vende:
El asiento se realiza con las siguientes cuentas:
- Cargo: a la cuenta 12 CLIENTES
Abono: a la cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Abono: a la cuenta 70 VENTAS
Esta situación ocasiona el desfase que obliga a que en la hoja de trabajo del
Balance General se realice un ajuste del siguiente modo:
- Se abona a la cuenta 69 COSTO DE VENTAS.
- Se carga a la cuenta 61 Variación de existencias el mismo valor que se trabajó en el
costo de ventas.
- Se vuelve a saldar la cuenta 61.
Al sumar estas dos columnas generan una diferencia entre ellas. Esta
diferencia constituye el Resultado del ejercicio. Si el monto mayor se encuentra
en el activo, el resultado se coloca en el lado del Pasivo para igualar las dos
columnas y su saldo constituye una UTILIDAD.
Sin embargo no todas las cuentas tienen la misma aplicación, por lo que se
detalla el mecanismo de cada una de ellas:
TAREA 03
Utilizando el libro Diario, el Mayor y la hoja de trabajo del Balance General,
determinar el costo de ventas y la ganancia de una empresa comercial con los
siguientes datos:
1.- Se compran al crédito y a valor neto 230 unidades de mercaderías a S/.
l20.00 cada una.
2.- Se venden al crédito y a valor neto 125 unidades de mercaderías a S/.
200.00 cada una.
TAREA 04
Desarrollar la siguiente monografía de una empresa industrial, con los datos
que a continuación se enumeran y determinar el costo de ventas y la ganancia
del mes de mayo.
El desarrollo implica la conformación de los libros Diario y Mayor, así como la
preparación de la hoja de trabajo del Balance General y los tres estados
financieros básicos.
1.- La constitución:
El 01 de Mayo del 2010 se constituye la empresa industrial “PROYECTOS
TECNICOS S.A.” con la emisión de 100 acciones de S/. 100 cada una las que
son suscritas y pagadas del siguiente modo:
- Juan Pablo suscribe 30 acciones y paga 20.
- Víctor Raúl suscribe 40 acciones y paga 30.
- Luis Enrique suscribe 30 acciones y paga todo con la entrega de una
maquinaria de producción.
2.- Las operaciones del mes son las siguientes:
18-05.- Se compra al contado materia primas por S/. 3,500.00 valor neto.
21-05.- Se consume materias primas en la producción por S/. 2,800.00.
TAREA 05
Determinar la renta neta antes de impuesto y participaciones en una empresa
en marcha con los datos que a continuación se detallan:
1.- Asiento de apertura:
Cuenta 104 S/. 13,000.00
Cuenta 231 8,560.00
Cuenta 241 23,500.00
Cuenta 333 80,000.00
Cuenta 391 11,230.00
Cuenta 4212 32,456.00
Cuenta 591 10.000.00
Cuenta 501 ……………
2.- La operaciones del mes de enero:
08-01- Se consumen materias primas por S/. 15,000.00.
12-01.- Se paga por un aviso publicitario en radio por S/,. 1,250.00 valor bruto
15-01.- Se coba a nuestro inquilino, el monto de S/. 2,000.00 v. bruto
22-01.- Se paga a Honorarios Profesionales por la auditoria del balance por el
monto de 2,200.00 (retener el impuesto afecto)
26-01.- Se venden productos terminados por S/. 40,200.00 valor neto de cuyo
monto se recibe el 60% y el saldo a 30 días.
30-01.- Se paga la planilla de remuneraciones por S/. 12,000.00 (Ya están
incluidas las cargas sociales)
3.- Cierre de operaciones:
- Establecer la depreciación del mes.
- El inventario final de Productos en proceso es de 3,245.00.
TAREA 06
Calcular la ganancia bruta de una empresa industrial con los siguientes datos:
(establecer la ganancia mediante cálculos).
> Se compran 200 unidades de materias primas a S/. 54.00 cada valor neto y
1,600 unidades de envases a S/. 3.50 cada uno valor neto.
> Se paga un flete para su transporte por S/. 1.350.00 valor bruto.
> Se consumen en la producción 128 unidades de materias primas y 500
unidades de envases.
> Se deprecia el activo fijo del área de producción por S/. 2,300.00.
> Se paga la planilla de salarios cuya cuenta 622 asciende a S/. 8,400.00.
> Se venden productos terminados por S/. 31,000.00 valor neto.
“se registra el consumo de luz por el monto neto de 2,350.00 que se distribuye:
70% para producción, 20 % para administración y 10 % para ventas”.
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,350.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica.
40 TRIBUTOS CONTRA PRESTACIÓN ESSALUD Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 423.00
401 Gobierno central
4011-Impuesto general a las ventas
40111-IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2,773.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el registro de los gastos
El asiento que registra el gasto por función (que cumple la función de destino
del asiento anterior), es el siguiente:
DEBE HABER
92 GASTOS DE PRODUCCIÓN 1,645.00
924 Luz
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 470.00
944 Luz
95 GASTOS DE VENTA 235.00
954 Luz
79 A CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 2,350.00
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos
- Se conoce que las cuentas de la clase seis y las cuentas de la clase nueve,
corresponden a las cuentas de gasto. Por lo tanto si se comparan los
montos cargados a estos dos grupos, se tendrá:
Como sus gastos son iguales por la particularidad que se ha señalado, los
ingresos son también iguales por que las cuentas de la clase siete, que
generan ingresos (cuentas 70 – 73 – 75 - -76 – 77- 78) son registradas
simultáneamente en los dos estados por las mismas cuentas y por los mismos
montos.
Los siguientes casos, constituyen algunos de las más usuales que se pueden
presentar.
Para establecer una “Renta del Ejercicio” y de acuerdo al contenido de ley del
Impuesto a la renta, es necesario determinar los gastos e ingresos que afectan
únicamente al ejercicio que se está trabajando, ya que se pueden presentar los
siguientes casos cuando de ingresos y gastos se trate:
PRIMER CASO:
En el primer caso, no es necesario realizar ningún ajuste, toda vez que el
ingreso o gasto afecta al ejercicio y es propio de él.
Sin embargo debe tenerse en cuenta que los gastos hayan sido aplicados
correctamente y que se hayan utilizado las cuentas debidas en su
conformación.
Ejemplo: La empresa cargó como gasto total el monto de S/. 1,756.00 por
recibo de la compañía de teléfonos. Sin embargo, existen en dicho recibo dos
llamadas de larga distancia a teléfonos particulares del gerente pos S/. 110.00
valor neto.
En este caso es necesario corregir el monto del gasto deduciendo del mismo el
monto que debe cobrarse al gerente, del siguiente modo
DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS
14 ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 110.00
148 Diversas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 110.00
636 Servicios básicos
6364 Teléfono
Regularización del gasto cargado indebidamente.
Como el gasto ha quedado revertido, eso mismo debe suceder con el destino
que quedaría mostrado del siguiente modo:
TAREA 7
Corregir los errores de las aplicaciones siguientes:
a)- La compra de materias primas del 10 de junio por S/. 2,230.00 valor neto,
se cargó por error a las cuentas 92 y 61 y abonó a las cuentas 24 y 79.
b)- El gasto de Luz por S/. 584.00 valor bruto de la empresa “El Sol Naciente”
fue cargado a su sucursal “el sol naciente I” quienes llevan contabilidad
independiente corregir la operación de ambas empresas.
SEGUNDO CASO:
Cuando los ingresos o gastos se originen en un ejercicio previo y se
prolonguen hasta el ejercicio que se está trabajando.
En este caso, al realizarse el registro recién en el mes de Enero del 2010, debe
cargarse las dos terceras partes como gasto del ejercicio anterior y una parte
como gasto propio del ejercicio que se está trabajando, como se muestra en el
asiento siguiente;
Asiento en 2010:
DEBE HABER
59 RESULTADOS DEL EJERCICIO 2,000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
TRIBUTOS CONTRA PRESTACION ESSALUD Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 540.00
401 Gobierno central
4011-IGV
40111-IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar
4212-Emitidas
Por el registro de gastos no provisionados el año anterior
ANTICIPADO 1,000.00
181 Costos financieros
Por la aplicación del diferido de intereses
GASTOS 1,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino de los intereses diferidos
DEBE HABAER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS CONTRA PRESTACION ESSALUD Y APORTES
40 AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 540.00
401 Gobierno central
4011-Impuesto general a las ventas
40111- IGV
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de ejercicios anteriores
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
772 Rendimientos ganados
772 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
Por el registro de los intereses de je3rcicios anteriores
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540.00
121 Facturas, boletas y otros documentos por cobrar.
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS CONTRAPRESTACION ESSALUD Y
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR. 540.00
401 Gobierno central
4011-Impuesto general a las ventas
40111-IGV
49 PASIVO DIFERIDO 1,000.00
496 Ingresos diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por el ingreso diferido
TAREA 08
En el año 1 la empresa “Procesos Modernos S.A.” cargó al gasto el total de
S/.6,000.00 por concepto de alquiler de su local de ventas y exposiciones. El
pago corresponde a los meses de noviembre y diciembre del año 1 y Enero del
año 2. Regularizar el registro contable de ambos ejercicios.
TAREA 09
El13 de diciembre se recibe el pago de nuestro inquilino correspondiente al
mes de enero del siguiente año. La empresa registró la operación como un
ingreso del ejercicio. Se pide regularizar el ingreso por corresponder a otro
período.
TERCER CASO:
Cuando los ingresos o gastos se inicien en el ejercicio que se está trabajando y
se prolonguen hasta el ejercicio siguiente.
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
943 Alquileres
DEBE HABER
TAREA 10
El 26 de febrero una empresa industrial tomó un préstamo del banco por S/.
200,000.00 para comprar un local. El periodo de pago es de 20 semestres con
un interés semestral de S/, 24,000.00 que deben ser amortizados al final de
cada periodo. Registrar la operación del préstamo así como las amortizaciones
de los periodos Marzo-Setiembre y octubre-febrero.
Ejemplo: Unas empresa tomó una póliza de seguro contra incendio para
su almacén de productos terminados por S/, 5,110.00 netos anuales a
partir del 01 de mes de mayo.
En el desarrollo del caso del año actual, el proceso de registro contable, sería
el siguiente:
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
92 GASTOS DE PRODUCCIÓN 3,430.00
923 Seguros
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 3430.00
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Destino del asiento anterior
Una empresa industrial paga en diciembre del año anterior el monto de S/.
1,500.00 valor neto por alquiler de una cochera por el mes de enero.
DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 1,500.00
ANTICIPADO
183 Alquileres
40 TRIBUTROS,CONTRAPRESTACIONES, 270.00
Y APORTES AL SISTEMA DE PESIONES Y
DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno Central
4011- IGV
40111-IGV
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS. 1,770.00
421 Fact.boletas y otros comprobantes por pagar
4212-Emitidas
por el registro del gasto del año siguiente
DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TRER 1,770.00
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar
4212-Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,770.00
104 Cta. Ctes. En instituciones financieras
1041-Cuentas corrientes operativas
Por el pago del alquiler
DEBE HABER
DEBE HABER
97 GASTOS FINANCIEROS 1,500.00
972 Descuentos y rebajas
CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y
79 GASTOS. 1,500.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
Por el destino del asiento anterior.
TAREA 11
Una póliza de seguro contra incendio, se toma el 13 de Julio del año 01
Con una cláusula de renovación automática por S/. 6,240.00 valor bruto anual.
Se pide trabajar el año 01 por la provisión total y el gasto del periodo; el periodo
02 por la aplicación del gasto; el periodo 03 por la aplicación del gasto.
TAREA N° 12
TAREA N° 13
Los ajustes que se van a proponer, corresponden a las cuentas más influyentes
en la conformación de un Estado Financiero, sin que esto quiera decir que son
las únicas que se pueden ajustar. En realidad se pueden ajustar todas las
cuentas con la finalidad de mostrar los montos que deben ser expresados en
estos estados.
Las cuentas de inventario, tienen relación con las cuentas de resultado, por lo
que al ajustar unas, al mismo tiempo se pueden ajustar cuentas propias de
inventario como pueden ajustarse además cuentas de resultados, pero en este
caso, las que resulten del ajuste en este segundo grupo se analizarán con sus
características propias cuando se haga el análisis de este grupo de cuentas.
CONCILIACION BANCARIA:
Saldo según libros 5,857.94
CHEQUES PENDIENTES
125490 3000
125491 1325 4,325.00
10,182.94
N/A no reg. En libros -24.5
Saldo del Banco 10,158.44
Como en todos los casos, estos saldos no son siempre iguales, puesto que su
movimiento se realiza en tiempos diferentes. La conciliación Bancaria se
encarga precisamente de demostrar la correlación de estos saldos.
1.- Cargos o abonos en los libros contables anotados por error, que no
corresponden al movimiento propio del banco.
Una de las condiciones más adecuadas es canjear las facturas por letras
porque siendo las facturas comprobantes de pago, cumplen una función de
transferencia de bienes o servicios, registro y control fiscal, mientras que la
letra es un titulo valor, que por su naturaleza contrae obligaciones de
naturaleza judicial y hasta penal en cuanto a su ejecución de cumplimiento.
Por esta razón, cuando se realiza una venta, el documento que se emite es una
factura, una boleta de venta, o un ticket de máquina registradora, pero
cualquiera de ellos genera el siguiente asiento:
12 CLIENTES 17,700.00
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00
401 Gobierno Central
4011 - IGV
70 VENTAS 15,000.00
702 Productos Terminados
Por la ventas al crédito
Toda vez que al cierre del ejercicio no se ha logrado cobrar al cliente, mediante
este procedimiento se debe cargar a las cuentas de gasto del ejercicio del
vencimiento de la letra el monto que se prevé gastar en el ejercicio o ejercicios
siguientes para mantener el litigio (juicio) que se siga con el cliente.
La cuenta 68 forma parte de los gastos del ejercicio que los originaron y la
cuenta 48 corresponde a un pasivo que será el enlace entre ambos ejercicios.
Cuando el gasto tiene IGV. Entonces el asiento contendría otras cuentas como
las que se utilizarían en la aplicación de un pago a un Notario Público, por
certificación de documentos y otras legalizaciones por el monto neto de S/.
385.00. En este caso, el asiento sería:
CUENTAS DE LA CLASE 2:
La demostración del saldo de esta cuenta se realiza fundamentalmente con la
toma de inventarios físicos al 31 de diciembre.
Se concilian los saldos del inventario físico, con los saldos del kardex. En casos
de diferencias, pueden deberse a:
Cuando los productos almacenados sufren alteraciones ya sea por el precio del
mercado, clima, por el medio ambiente, por vencimiento, por maduración, etc.
sin que hayan sido vendidas o usadas, indudablemente la empresa sufre una
pérdida que debe ser tratada con el siguiente asiento:
ASIENTO Nº 20
CODIG DIVIS. CONCEPTO DEBE HABER
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
68 Y PROVISIONES 820.00
685 Desvalorización de existencias
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 820.00
291 Mercaderías
Mercaderías manufacturadas
Por al pérdida del valor de la existencia
ASIENTO Nº 20
CODIG DIVIS. CONCEPTO DEBE HABER
Ejemplo:
- Salieron 24 unidades del producto 1628 cuyo costo de adquisición es de S/-
5.40 por unidad.
- Por error se trabajo con el código 1682 cuyo costo de adquisición es de S/.
14.60.
ASIENTO Nº 20
CODIG DIVIS. CONCEPTO DEBE HABER
ASIENTO Nº 20
CODIG DIVIS. CONCEPTO DEBE HABER
ASIENTO
CODIG DIVIS. CONCEPTO DEBE HABER
- En la cuenta 6182:
o – Cargo inicial irregular 350.60
o – Ajuste del exceso (220.80)
o – Transferencia a la cta. Real (129.60)
o – saldo real 0.00
- En la cuenta 6128
o – Cargo que le corresponde 129.60:
o – Saldo deudor real 129.60
PRIMER PASO:
Datos del Estado financiero original correspondientes al mes de enero:
SEGUNDO PASO:
Preparar los asientos de diario para registrar contablemente los datos
consignados en el primer paso:
-------------------- 01 ---------------------------- DEBE HABER
50 CAPITAL 50,000.00
501 Capital Social
5011 - Acciones
Por el activo, Pasivo y Capital al iniciar operaciones
DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN. 1,000.00
943 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 1,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del asiento anterior
TERCER PASO
Trasladar los datos y cuentas del diario al libro MAYOR:
CUENTA
DEBE 10 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
CUENTA
DEBE 33 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
A Capital 60 20,000 20,000
CUENTA
DEBE 50 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
Por varios 50,000 50,000
CUENTA
DEBE 60 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
A Ctas. por pagar
cobrar 60 6,000 6,000
CUENTA
DEBE 40 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
A Ctas. por pagar
cobrar. 60 1,080 Por Ctas. por cobrar 60 1,800 1,800
A Ctas. por pagar
cobrar. 60 180 1,260
CUENTA
DEBE 42 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
Por varios 60 7,080
Por varios 60 1,180 8,260
CUENTA
DEBE 61 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
f/. Por mercaderías 60 6,000 6,000
CUENTA
DEBE 12 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
f/. A varios 60 11,800 11,800
CUENTA
DEBE 70 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
F/. Por ctas. por cobrar 60 10,000 10,000
CUENTA
DEBE 69 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
F/. A mercaderías 60 5,000 5,000
CUENTA
DEBE 65 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
f/. A Ctas. Por pagar 60 1,000 1,000
CUENTA
DEBE 94 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL
f/. A cargas imputables 60 1,000 1,000
CUENTA
DEBE 79 HABER
F/. CUENTA Fol PARCIAL TOTAL F/. CUENTA Fol. PARCIAL TOTAL
Por Gastos
f/. administrativos. 60 1,000 1,000
Una vez trabajado el libro MAYOR, se debe preparar la hoja de trabajo del
Balance General, como queda estructurado en el siguiente cuadro:
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HAABER ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIAS PERDIDAS GANANCIAS
ACTIVO PASIVO
70 Ventas 10,000.00
69 Costo de Ventas (5,000.00)
Utilidad bruta 5,000.00
GASTOS
OPERATIVOS
94 Gastos administrativos (1,000.00)
Resultado del ejercicio 4,000.00
=========
70 Ventas 10,000.00
60 Compras 6,000.00
Sub total 4,000.00
61 Variación de Existencias 1,000.00
Sub total 5,000.00
65 Cargas diversas de G. (1,000.00)
Resultado del Ejercicio 4,000.00
==========
1.- No se ha generado el asiento de las depreciaciones del activo fijo por el monto de
S/. 166.66 (2,000/12).
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 166.66
942 Depreciaciones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOSY GASTOS 166.66
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gast.
Por el destino del asiento anterior
En este caso se regulariza la situación del gasto, trasladando éste a los meses
subsiguientes en la medida que se vaya produciendo el cado para cada uno de ellos.
Del mismo modo, se corrige el destino realizado en el asiento original contra el
gasto total del seguro:
(Los alumnos deben preparar el mayor actualizado y la nueva hoja de trabajo del
Balance General, para llegar al Balance de situación financiera que se presenta).
ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO
CORRIENTE 19,833.34 50 – Capital 50,000.00
33 –Inmueb. 19,833.34 89 - Resultados del Ejerc. 4,750.01
TOTAL 63,650.01 TOTAL 63,550.01
70 Ventas 10,000.00
69 Costo de Ventas (5,000.00)
Utilidad bruta 5,000.00
GASTOS
OPERATIVOS
94 Gastos administrativos (249.99))
Resultado del ejercicio 4,750.01
=========
70 Ventas 10,000.00
60 Compras (6,000.00)
Sub total 4,000.00
61 Variación de Existencias 1,000.00
Sub total 5,000.00
65 Cargas diversas de G. (83.33)
68 Provisiones (166.66)
Resultado del Ejercicio 4,750.01
==========
Como se ha explicado, los EE.FF. que hayan sido ajustados y reclasificados deben
ser sometidos al análisis correspondiente a fin de extraer de ellos la información que
los directivos, representantes legales y funcionarios autorizados de la empresa
requiere para tomar las decisiones que adoptarán en el futuro sobre su marcha
administrativa, financiera, etc. de la misma.
Otra operación que permite corroborar lo dicho, es que la empresa hubiera solicitado
un préstamo al banco para comprar una maquinaria de producción. En este caso la
fuente es la deuda al banco (allí se origina el fondo) y en el activo se muestra en que
se invirtieron esos fondos (Inmuebles maquinaria y equipo)
De esta manera, se puede concluir que todas las partidas del pasivo (incluyendo el
Patrimonio) generan fondos u originan valores que quedan disponibles para que la
empresa los utilice o los invierta en sus activos.
Dependiendo del movimiento de las cuentas que actúan en cada parte del balance,
se puede establecer que:
Con el fin de explicar con mayor propiedad lo que se está afirmando, se desarrolla
un ejemplo con valores supuestos diferentes al caso que se ha trabajado
anteriormente, y se muestran en dos ejercicios diferentes:
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 498,763.00 598,654.00 99,891.00
Depreciación acumulada -38,765.00 -49,660.00 -10,895.00
TOTAL ACTIVO NO CORRTIENTE 459,998.00 548,994.00 88,996.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 41,572.00 60,265.00 18,693.00
Tributos por pagar 10,876.00 14,135.00 3,259.00
Deudas a corto plazo 40,000.00 26,500.00 -13,500.00
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 92,448.00 100,900.00 8,452.00
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Capital social 600,000.00 600,000.00
Utilidad ejercicio 01 20,000.00 20,000.00
Utilidad año 02 25,648.00 25,648.00
TOTAL DEL PATRIMONIO 620,000.00 645,648.00 25,648.00
Estos EE.FF. permiten conocer cuáles han sido las fuentes que tomó la empresa
para proveerse de fondos, los mismos que corresponden a las diferencias de los
pasivos que son:
Estos fondos fueron aplicados en activos que se reflejan en las siguientes partidas:
En el caso que se ha expuesto, por ejemplo se ve claramente que .la partida que
genera la mayor cantidad de fondos es la de los préstamos a largo plazo, y que ese
monto en su mayor parte ha sido destinado a la adquisición de maquinaria y equipo
para mejorar y acelerar la producción lo que en el fondo mejorará la performance de
la empresa puesto que sus ventas y por ende sus utilidades irán en incremento. Por
lo tanto debe considerarse que este préstamo es conveniente para el futuro de la
empresa.
Por otro lado, se aprecia también que entre las cuentas por cobrar y pagar en corto
plazo, existe un desequilibrio, ya que los créditos otorgados (S/. 46,760.00) exceden
a los créditos recibidos (S/. 18,693.00) lo que muestra un mal manejo de las finanzas
a corto plazo, pues estas dos partidas deben ser equilibradas o en el mejor de los
casos la partida del pasivo debe ser mayor que la del activo. Es una cuestión que la
gerencia de finanzas debe tener en cuenta.
Aquí se deduce también que el crédito recibido a largo plazo ha sido aplicado para
pagar deudas a los proveedores, lo que constituye el peor negocio que las empresas
pueden realizar.
El balance que se tiene como ejemplo en las páginas anteriores, servirá para
continuar con su análisis aplicando el método de análisis vertical.
AÑO 1 % %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 32,450.00 3.85%
Cuentas por cobrar 200,000.00 23.74%
Existencias 150,000.00 17.81%
TOTAL DEL ACTIVO CORRIE NTE 382,450.00 45.40%
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 498,763.00 59.20%
Depreciación acumulada -38,765.00 -4.60%
TOTAL ACTIVO NO CORRTIENTE 459,998.00 54.60%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 41,572.00 4.93%
Tributos por pagar 10,876.00 1.29%
Deudas a corto plazo 40,000.00 4.75%
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 92,448.00
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos a largo plazo 130,000.00 15.43%
TOTAL PASIVO 222,448.00 26.40%
PATRIMONIO
Capital social 600,000.00 71.22%
Utilidad ejercicio 01 20,000.00 2.37%
Utilidad año 02
1. Este balance presenta una relación entre las cuentas por cobrar por S/.
200,000.00 por créditos otorgados a los clientes frente a las cuentas por pagar
por S/.41,572.00 que resulta una relación elevada y no conveniente para la
empresa, lo que debe generar una reacción modificar esta relación.
70 – Ventas 1 550,000.00
709- devoluciones en ventas 30,000.00
Ventas netas 1 520,000.00
(69) Costo de Ventas 1 057,000.00
Utilidad bruta 463,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN:
(94) Gastos de Administración (240.000.00)
(95) Gastos de venta (135,000.00) ( 375,000.00)
Utilidad de Operación 88,000.00
===========
Este estado también puede estar sometido al análisis vertical, estableciendo
porcentajes en base a las ventas y la utilidad bruta u otras combinaciones que se
pueden establecer de acuerdo a las necesidades de cada empresa.
EMP. EL MILAGRO
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
(Expresado en nuevos soles)
70 Ventas 1,550,000.00
709 Devolución en ventas -30,000.00
Ventas netas 1,520,000.00 100%
GASTOS DE OPERACIÓN
94 Gastos Administrativos -240,000.00 51.84%
95 Gastos de venta -135,000.00 -375,000.00 29.16%
88,000.00 19.00%
2. Los gastos administrativos, son muy elevados puesto que constituyen el 51.84
% de la utilidad bruta y el 15.78% de la venta neta. Esta relación puede
mejorarse hasta ubicarse en un 10% que es una relación ideal.
De igual forma los gastos administrativos de una minera serán más elevados
que los que muestre una empresa de servicios.
El análisis que se realiza con este método consiste en comparar dos o más estados
financieros de una misma empresa para conocer sus desviaciones y si estas fueran
impropias hacer las correcciones del caso.
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 498,763.00 598,654.00 99,891.00
Depreciación acumulada -38,765.00 -49,660.00 -10,895.00
TOTAL ACTIVO NO CORRTIENTE 459,998.00 548,994.00 88,996.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 41,572.00 60,265.00 18,693.00
Tributos por pagar 10,876.00 14,135.00 3,259.00
Deudas a corto plazo 40,000.00 26,500.00 -13,500.00
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 92,448.00 100,900.00 8,452.00
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos a largo plazo 130,000.00 267,267.00 137,267.00
TOTAL PASIVO 222,448.00 368,167.00 145,719.00
PATRIMONIO
Capital social 600,000.00 600,000.00
Utilidad ejercicio 01 20,000.00 20,000.00
Utilidad año 02 25,648.00 25,648.00
TOTAL DEL PATRIMONIO 620,000.00 645,648.00 25,648.00
Con este procedimiento el análisis se trabaja comprando los montos de cada cuenta
entre un ejercicio y otro, de modo que se puede ir conociendo su comportamiento a
través del tiempo.
Sin embargo hay que considerar que tratándose de dos periodos que
corresponden a dos años económicos, lo sucedido en el interior de esos 12
meses puede darnos una información diferente. En consecuencia lo
aconsejable es analizar esta cuenta en su movimiento mensual, y establecer
una curva que nos permita conocer su comportamiento en periodos más corto.
Esta situación induce a pensar que antes de emitir una opinión aparentemente
positiva, puede esconder una situación negativa, por lo que es necesario
conocer a cabalidad la composición del movimiento que genera la diferencia
entre las cifras comparadas para emitir una opinión más ajustada a la verdad.
Los ratios son razones que ayudan a entender un estado financiero comparando
cuentas o grupos de cuentas financieras entre sí, o de períodos diferentes para
llegar a conclusiones interesantes.
Los índices ó ratios son cocientes numéricos que miden la relación que se establece
entre dos variables, determinadas cuentas individuales ó agrupadas por sectores o
tamaños con la finalidad de:
Cuando un inversionista aporta un capital a una empresa es para recibir de ella una
ganancia que viene en forma de dividendos cuyo valor puede ser rentable o no.
En cualquier condición, una ganancia debe ser sometida al tratamiento legal que
diversas leyes del país legislan sobre el particular. El caso es que para esta
aplicación existen varios dispositivos legales que se encuentran diseminados y tratan
sobre el mismo tema.
En una empresa industrial, la primera parte de este estado, está referida a la relación
entre el ingreso generado por las ventas de los productos fabricados y vendidos
menos el valor que se invirtió en fabricar estos mismos productos vendidos.
VENTA.
Cuando se desea cuantificar el valor de la venta en una empresa, debe entenderse
como tal, la que se realiza en cumplimiento de su objeto social. Toda empresa
conformada en cualquier modalidad de constitución y el sector que le corresponda
tiene un objeto social, ya sea de servicio, de comercialización, de extracción de
producción o cualquiera otra,
Solamente la diferencia de estas dos cuentas, debe considerarse en este rubro a fin
de compararla con el costo. Todas las demás divisionarias de la cuenta setenta del
Plan Contable General para Empresa no forman parte de éste análisis sino en otras
aplicaciones y para los tipos de
empresas que le sean aplicables.
COSTO DE VENTAS:
En una empresa industrial, el costo está conformado por los siguientes conceptos:
- Materias Primas.
- Materiales auxiliares indirectos
Como puede verse los componentes del costo están referidos a los productos que se
fabrican, (que son los únicos que se pueden vender para establecer una relación
adecuada y correcta)
Se denomina utilidad bruta, porque está referida solo a estos dos conceptos, se
convertirá en una utilidad neta o final cuando se le hayan deducido los gastos
necesarios para mantener la marcha de la empresa y su proceso posterior hasta la
venta de los productos fabricados (que ya no tienen nada que hacer con el costo)
Una vez deducido de la venta, el costo de venta, es necesario deducirle además los
gastos de administración y los gastos de venta que sean propios de la empresa,
necesarios para mantener su actividad y cumplir con el objeto social señalado en
sus estatutos.
Se puede afirmar que las utilidades generadas hasta este momento son las reales y
propias de la empresa, ya que con su aplicación la empresa fija sus parámetros y
establece su rentabilidad.
Sin embargo, existen otros ingresos o gastos que afectan a esta renta, pero que no
son propios del objeto social de la empresa, pero que evidentemente se dan por
condiciones internas y externas a ella como las que se analizan en el siguiente
párrafo.
Establecida de esta forma la renta del ejercicio, se procede a distribuirla, toda vez
que ella no es propiedad de la empresa sino en la parte que les corresponde como
se verá inmediatamente a cada uno de los componentes siguientes:
- A los trabajadores.
- Al estado.
- A las reservas.
- A los accionistas.
Con el fin de tener una mejor precisión, se analizará el tratamiento de una utilidad de
S/, 325,648.00 que una empresa industrial haya arrojado en un ejercicio económico,
cuyo desagregado se realizaría bajo los siguientes criterios.
- Empresas pesqueras 10 %
- Empresas de Telecomunicaciones 10 %
- Empresas Industriales 10 %
- Empresas mineras 8%
- Comercio y restaurantes 8%
- Otras actividades 5%
Según la ley señalada, esta participación debe ser distribuida entre los trabajadores
de la siguiente manera:
- El 50% en función a los días trabajados.
- El 50% en función a las remuneraciones percibidas.
1. La distribución del primer 50% que se realiza en función a los días laborados,
se aplica generando un factor que resulta de dividir el monto de la distribución
entre el total de días laborados.
Para el caso del segundo 50% se procede de manera similar, pero estableciendo el
factor con la remuneración.
Resumiendo: Habría que establecer que los trabajadores participan del conjunto
calculado según el siguiente cuadro:
DEBE HABER
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 32,564.80
891 Utilidad
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 32,564.80
871 Participación de los trabajadores-corriente
Por la participación de los trabajadores en
la renta de la empresa.
DEBE HABER
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 32,564.80
871 Particip. De los trabajadores-corriente
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 32,564.80
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por el reconocimiento de la deuda a los
Trabajadores
Tiene un tratamiento muy particular, por lo que es necesario analizarlo con mayor
detenimiento:
1. La tasa de este impuesto es del 30%.
2. Este impuesto se paga por adelantado durante el año y se liquida a fin del
ejercicio cuando se determina la “Renta Tributaria”.
3. Los pagos de este tributo realizados durante el ejercicio, se consideran pagos a
cuenta.
4. Los pagos a cuenta adquieren dos formas:
- 2 % sobre las ventas mensuales.
- Factor aplicable sobre las ventas mensuales.
5. Liquidación al fin del ejercicio de acuerdo a la utilidad del mismo.
En esta misma forma se calculará el impuesto para los meses subsiguientes del año,
pero estableciendo a partir de mes de abril un factor por la relación del año anterior.
De este modo se habrá acumulado un impuesto total del año el cual queda
expresado en la cuenta 40171(renta de tercera categoría) cuyo saldo deudor indica
el crédito fiscal contra este impuesto que se mantiene hasta el fin del periodo para
compararlo con el impuesto real del ejercicio y establecer su regularización.
El asiento que registra el importe del impuesto anual de tercera categoría generado
por el Balance anual, sería el siguiente:
DEBE HABER
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 87,924.96
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 87,924.96
881 Impuesto a la renta-corriente
Por la determinación del impuesto a la renta de
tercera categoría por el periodo
Como la cuenta 40171 igualmente tiene un saldo por los pagos efectuados por
adelantado durante el ejercicio, acumula un valor total que constituye un crédito
fiscal para esa cuenta.
Los pagos realizados por adelanto, se registran con el siguiente asiento mensual
(Para el mes de enero)
DEBE HABER
40 TRIBUTROS,CONTRAPRESTACIONES, 2,152.22
Y APORTES AL SISTEMA DE PESIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 - Impuesto a la renta
40171-Rentaq de tercera categoría.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,152.22
104 Cuentas corrientes en instituciones financier
1041-Cuentas corrientes operativas
Por el pago a cuenta del impuesto a la renta
del mes de enero
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 87,924.96
881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTROS,CONTRAPRESTACIONES,
Y APORTES AL SISTEMA DE PESIONES Y 72,500.00
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 - Impuesto a la renta
40171-Rentaq de tercera categoría.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 15,424.96,
104 Cuentas corrientes en instituciones financier
1041-Cuentas corrientes operativas
Por la regularización del impuesto a la renta
y el pago correspondiente
Cuando esto sucede la empresa está obligada a retener del saldo de las utilidades
después de deducir la participación del los trabajadores y el impuesto a la renta el
10% con el fin de formar un fondo destinado a compensar pérdidas futuras (si las
hubiere).
En el caso que se está analizando el monto que se tomará como base para
establecer esta reserva, será:
XXIII. DIVIDENDOS.
En este caso, con la finalidad de ilustrar la aplicación completa, se va tocar las tres
formas
XXIV. CAPITALIZACIÓN.
Suponiendo que el valor nominal de las acciones que se está ejemplificando fuera
de S/. 100.00 entonces la distribución se presentaría de la siguiente manera:
Finalmente se debe indicar que a raíz de estos tres casos que se ha analizado
puede existir una combinación de aplicaciones, todas con cargo a la cuenta 89 y
con abono a los montos y cuentas que haya acordado la Junta General de
Accionistas.
También pueden existir combinaciones con los saldos de la cuenta 59, en acuerdos
futuros y con las mismas características que se ha señalado.
Este balance centraliza todas las operaciones realizadas por la empresa durante el
periodo que se está trabajando, y consecuentemente es la generadora de los EE.FF.
1º. Verificar que la sumatoria de las dos primeras columnas (débito y crédito) sean
idénticas entre sí, y que al mismo tiempo sea igual a la sumatoria del libro
Diario. Es imprescindible esta verificación puesto que existe la posibilidad que
el libro diario no esté cuadrado, o algunas cuentas de naturaleza se encuentren
sin destino.
2º. Verificar que las dos siguientes columnas denominadas deudor y acreedor
cuadren entre ellas, pero con valores distintos a los de las dos primeras
columnas.
3º. Que la diferencia entre los totales del Activo y el Pasivo, sea igual a las
diferencias que arrojen las columnas de Naturaleza y de Función.
4º. Que el total de los gastos de naturaleza sea igual al total de los gastos de
función. Esta razón se debe a que los montos de función corresponden a los
asientos de destino, y como ellos siempre expresan el monto de los valores
determinados en los asientos de naturaleza, sus sumas deben ser siempre
iguales.
Esto se puede mostrar en aquellas cuentas que hayan tenido un solo
movimiento y un solo destino.
Cuando estas dos diferencias no cuadran lo probable es que en el plan de
cuentas no se haya enlazado alguna cuenta de “registro”.
5º. Que las cuentas de ingreso de las columnas de naturaleza y de función
cuadren entre sí.
Esto debido a que cuando se prepara el Plan de Cuentas, a las cuentas de la
clase 7 se les clasifica como cuentas de “Resultado” lo que le permite al
programa distribuir los mismos saldos de las cuentas clasificada bajo esta
condición a los estados de Naturaleza y función.
6º. Verificar que las diferencia en las columnas de Inventario, Naturaleza y Función
sean siempre iguales.
Identificar los códigos financieros equivalentes a los códigos de las cuentas del Plan
Contable, para que con ellos se puedan conformar los estados financieros, que
tienen una estructura particular a donde deben asignarse los valores del Balance.
Las aplicaciones de los nuevos formatos que conformarán los EE.FF., están
conformados con los siguientes rubros:
- El Activo: conformado por el activo corriente y el activo no corriente (o fijo).
Todos los saldos de las cuentas del mayor, de la contabilidad general deben ser
trasladados a alguno de estos rubros, y esa función se cumple cuando enlazamos
los códigos que se han anunciado anteriormente. De esta manera el programa
puede continuar el proceso.
Para conseguir enlazar estos dos códigos, primero es necesario crear los códigos
financieros que se van a necesitar, y ello se consigue con el formato que se puede
identificar en el SISCONT, del siguiente modo:
- En la máscara principal del SISCONT ir a “Informes contables”.
- En el recuadro que aparece, ir a la opción “Balance, Estado de resultados y
Ratios financieros”. Al ubicar en esta opción el cursor, aparecen a lado derecho
tres opciones, ir a: “formato de Balance y Ratios” enseguida ir a Seleccionar
formato “UNO”.
Este formato debe contener todos los códigos creados en el Plan de Cuentas. La
asignación de códigos es potestativa de acuerdo a la NECESIDAD DE CADA
empresa, ya que el formato está estructurado como una base sobre la que deben
crearse los códigos que se requieran, del siguiente modo:
El listado de códigos financieros que se enlazan con los códigos del Plan Contable,
se encuentran en el listado “formato de balance” en el propio programa; sin
PLAN ESTADO
CONTABLE FINANCIERO
CUENTA NOMBRE CODIGO DESCRIPCION
1011 CAJA SOLES A105 Caja y Bancos
10411 BANCO DE CREDITO POPULAR A105 Caja y Bancos
1212 EMITIDAS EN CARTERA A110 Clientes
1231 EN CARTERA A110 Clientes
20111 COSTO A125 Existencias
33311 COSTO DE ADQUISICION O CONSTRUC A310 Inmuebles maquinaria y equi.
33511 MUEBLES Y ENSERES-COSTO A310 Inmuebles maquinaria y equi.
39132 DEPREC. MAQ. Y EQUI. DE EXPLOTAC A320 Depreciac. Y amortiz.acumulad
40111 IGV P110 Tributos por pagar
40173 IMPUESTO TERCERA CATEGORÍA P110 Tributos por pagar
40174 IMPUESTO CUARTA CATEGORÍA P110 Tributos por pagar
4212 FACTURAS BOLETA Y OTGR. EMITIDOS P120 Proveedores
5011 ACCIONES P505 Capital Social
5911 UTILIDADES ACUMULADAS P525 Resultados acumulados
5921 PERDIDAS ACUMULADAS P525 Resultados acumulados
6011 MERCADERIAS MANUFACTURADAS N110 Compra de mercaderías
6111 VARIACION MERCAD. MANUFACTUR N115 Variación de mercaderías
6352 ALQUILER - EDIFICACIONES N205 Servicios prest. Por terceros
6364 TELEFONO N205 Servicios prest. Por terceros
676 DIFERENCIA DE CAMBIO N505 Gastos financieros
69111 COSTO-MERCADERIAS-TERCEROS F110 Costo de ventas
70111 VENTAS-MERCADERÍAS-TERCEROS R105
776 DIFERENCIA DE CAMBIO R505
9431 CORREOS Y TELECOMUNICACIONES F210 Gastos de administración
9531 CORREOS Y TELECOMUNICACIONES F205 Gastos de venta
976 PERDIDA DIFERENCIA DE CAMBIO F510 Gastos financieros
Como se ha dicho, para que el programa pueda distribuir entre los estados
financieros los saldos de las cuentas contables que tiene su particular código de
identificación y tratamiento se requiere crear otro grupo de códigos equivalentes con
el fin de correlacionarlos y conformar una estructura diferente.
Los centros de costos están diseñados fundamentalmente para trabajar los costos
de producción o cualquier otro tipo de información que la empresa desee asignar
como control de sucursales, tiendas, centros de distribución, agencias, etc.
En el formato anterior se han creado cuatro centros de costo para controlar los
productos “A” y “B” que se fabrican en la planta N° 1 y los productos “Azul” y “Negro”
que se fabrican en la planta N° 2.
- Código 11 Planta 01
- Código 1101 Producto “A”
- Código 1102 Producto “B”
- Código 57 Planta 02
- Código 5710 Producto “Azul”
- Código 5720 Producto “Negro”
Una vez creados los códigos que se van a requerir para el control que se desea
aplicar, se procede a cumplir la segunda fase, que es identificar las cuentas de
ingresos o de gastos que sean susceptibles de ingresar a los centros de costo.
(tendrán acceso a estos centros únicamente los códigos que hayan sido
previamente seleccionados- ningún otro código ingresar)
Esta opción está destinada para identificar las cuentas que se van a trabajar en los
centros de costo.
Para el caso, debe ingresarse a esta opción donde aparecerá el Plan de cuentas en
su integridad.
Las cuentas que deben ser clasificadas son las del elemento 6 que deben ser
identificadas como cuentas de pérdida y del elemento 7 para las cuentas de
ganancias.
Las únicas cuentas que pueden ser clasificadas dentro de los dos grupos que se ha
señalado, son las cuentas “REGISTRO”.
En el recuadro aparecen tres opciones, de las cuales hay que elegir una para cada
cuenta:
- Sin centro de costo.
- Cuenta de pérdida.
- Cuenta de ganancia.
Una vez clasificada la cuenta, en el listado de van apareciendo con una letra “P”
aquellas seleccionadas como “Pérdida” y con la letra “G” aquellas seleccionadas
como “Ganancia”.
EJEMPLO:
Se desea aplicar a los centros de costo el gasto de consumo de luz por el monto
neto de S/. 2,560.00 que se distribuye de la siguiente manera:
- A producción 70%
- A administración 25%
- A distribución 5%
A esta cuenta se le aplicará las partes proporcionales del gasto que afecten a cada
área y a cada producto. En este caso la distribución obedecerá al siguiente criterio:
Así mismo, debe considerarse la distribución hacia los productos, lo que implica
repartir los S/. 1,792.00, de la siguiente forma:
Como puede notarse, los valores aplicados a la cuenta 6361 que sean aplicables a
los productos, deben identificar el centro de costos al cual están dirigidos. Esto no
sucede con las aplicaciones a las áreas de administración ni de distribución, toda
vez que estas áreas no manejan costos de producción.