CONCEPTO DE DICTAMEN

 El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como
dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le
conoce como dictamen limpio.

El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el auditor conforme a las

normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen
realizado sobre los estados financieros del ente.

 El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo formal que suscribe el auditor una
vez finalizado su examen.  Este documento se elabora conforme a las normas de la
profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros
una vez culminado el examen.  En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se
comunica la conclusión y recomendación a que ha llegado el auditor sobre la
presentación de los mismos.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los

Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la profesión
del Auditor.  Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un informe
corto o de un informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de informes
con relación a un solo trabajo de Auditoría.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente como
sigue:

 Titulo
 Destinatario
 Entrada o párrafo introductorio
o Identificación de estados financieros
o Declaración de la responsabilidad de la administración
o Declaración de la responsabilidad del auditor
 Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y referencia de las
normas de auditoria y las normas internacionales de auditoria.
 Una descripción del trabajo del auditor
 Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados
financieros
 Fecha del dictamen
 Dirección del auditor y firma del auditor

Es deseable una mediad de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del

auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando estas ocurren.

Titulo
 Se requiere usar un título apropiado que  permita al usuario identificar el dictamen del
auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros informes producidos por la
Administración. 

Destinatario

Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de

Administración, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos estados
financieros han sido examinados.  En las empresas de un sólo propietario, el dictamen
debe ser dirigido a este último.  Cuando el auditor es nominado por terceros interesados
en la empresa auditada, el dictamen se dirigirá a la entidad que hizo la contratación

Entrada o párrafo introductorio

El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han sido
examinados. La identificación debe incluir en forma precisa el nombre de la entidad y la
fecha y período cubierto por los estados financieros así como la declaración de la
responsabilidad de la administración y el auditor.

Declaración de la responsabilidad de la administración y del auditor.

El dictamen del auditor deberá incluir una declaración de que los estados financieros
son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de las
responsabilidades del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros
basada en la auditoría.

Los estados financieros son las manifestaciones de la administración. La presentación

de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables
importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad
apropiados usados en la preparación de los estados financieros

Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y referencia de las

normas de auditoria.

El dictamen de auditoria deberá describir el alcance de la auditoria declarando que la

auditoria fue conducida de acuerdo con las normas internacionales de auditoria o de
acuerdo con normas o practicas nacionales relevantes según lo apropiado. El alcance se
refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoria
considerados necesarios en las circunstancias. El dictamen de auditoria deberá incluir
una declaración de que la auditoria fue planeada y desarrollada para obtener certeza
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.

Una descripción del trabajo del auditor

El auditor debe manifestar que su examen está basado en pruebas de las evidencias que
respaldan las cifras y revelaciones  en los estados financieros; una evaluación de las
Normas y Principios de Contabilidad usados y de las estimaciones realizadas por la
Administración y una evaluación de los estados financieros presentados como una
totalidad.
El auditor debe declarar que la realización de su examen le proveyó de evidencia
suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaración nace de la obligación
impuesta en la norma relativa a la ejecución del trabajo que versa sobre la obtención de
Evidencia Suficiente y Competente.  Al declarar el auditor el alcance de su examen,
realiza una manifestación clara e inequívoca de que no tiene reserva alguna acerca del
mismo y por consiguiente ha aplicado todas las técnicas y procedimientos necesarios
que le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad)  y competente (en calidad)
para la emisión de una opinión sobre los estados financieros.

Párrafo de opinión

Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a todos sus
aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la Entidad a la fecha de
Balance General, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
período entonces terminado, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad 
de Aceptación General. La opinión del auditor se refiere comúnmente a la presentación
de los estados de posición financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones,
pero es conveniente también examinar y hacer referencia al estado de origen y
aplicación de recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los estados financieros.  

La manifestación de "presentación razonable" no implica de ningún modo exactitud,

pues el auditor es consciente de que los estados financieros son inexactos.  Presentación
razonable tiene la connotación de que los estados financieros si bien poseen sesgos de
medición, estos sesgos se encuentran en unos límites tales que permiten confiar en los
mismos. 

Fecha del dictamen

El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoria. Esto

informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y
sobre el dictamen de los acontecimientos y transacciones de que los que ocurrió y se
entero hasta esa fecha.

Dirección del auditor y firma del auditor

El dictamen deberá nombrar una locación específica que normalmente es la ciudad

dónde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad de la auditoria.

El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditoría, en nombre personal

del auditor, o en ambos, según sea el caso.

 
TIPOS DE OPINIONES

Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinión de tipo estándar

originándose entonces opiniones distintas a la opinión sin salvedades.

La opinión expresada en el dictamen del auditor puede ser:

  Sin salvedades
 Con salvedades
 Negativa, o
 Abstención de opinión.

OPINIÓN SIN SALVEDADES

Se emite una opinión sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la evidencia
suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados
financieros, su elaboración conforme a Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los años anteriores. 
Esta satisfacción del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.

 Al emitir una opinión sin salvedades, el auditor expresa en forma tácita que de haber
existido cambios en principios contables o en el método de su aplicación, los efectos
relativos de estos  han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados
financieros.

Una opinión sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los
aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría reúnen los
requisitos siguientes:

 Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente

aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
 Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y
reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera.
 Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone
el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
 Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información
financiera.
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INFORME DEL REVISOR FISCAL
 
A los señores accionistas de
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL  S.A.  Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera,
de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administración. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobre
dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que actúe con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
técnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluación del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que
le merece y así determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y suficiente por medio de
técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la situación
financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Considero
que nuestra auditoría proporciona una base razonable para  expresar nuestra
opinión, "En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A. al 31 de diciembre de
2010 y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada,
de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las

normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas  y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso,  se llevan y conservan debidamente; y la
compañía ha observado las medidas adecuadas de control interno, de conservación
y custodia de sus bienes y de los terceros que pueden estar en su poder.

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OPINIÓN CON SALVEDADES

Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir
una opinión limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o
limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una
abstención de opinión. "como un "excepto por"  los efectos del asunto a que se refiere la
salvedad.

 Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del
asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General
Aceptación.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a

desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance
del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay
presentación de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de
General Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años
anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinión negativa.

A continuación, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una
opinión con salvedades.

Limitaciones al alcance

Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los
procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia
de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de
la entidad auditada.

Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o
emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello
hay que tener en consideración:

 La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos

omitidos,
 La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el Párrafo de

Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo
en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de
dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del trabajo.

Incertidumbres

Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no se

tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro;
por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar
si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas
circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de
obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los
ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado
y son, por tanto, incertidumbres.

Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

 Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente

aceptados.
 Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales.
Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación
práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de
hechos.
 Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para
su interpretación y comprensión adecuada.
 Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido
corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria,
según procediera.
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A los señores accionistas de
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL  S.A.  Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera,
de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administración. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinión sobre
dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que actúe con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
técnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluación del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que
le merece y así determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y suficiente por medio de
técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la situación
financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Una auditoría
incluye el examen, sobre una base selectiva, de las evidencias que respalda las
cifras y las notas informativas sobre en los estados financieros. Una auditoría
también incluye la evaluación  de las normas o principios contables utilizados y de
las principales estimaciones efectuadas por la Administración, así como la
evaluación de la presentación global de los estados financieros. Considero que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para  expresar nuestra opinión,
excepto que por instrucciones de la Gerencia no solicitamos confirmación de los
Deudores Clientes mediante correspondencia directa con estos deudores de la
Compañía, ni obtuvimos evidencia suficiente y competente por otras técnicas de
auditoría.

En mi opinión, excepto por el efecto de aquellos ajustes que pudieran haberse

revelado si se hubiere solicitado confirmación de los adeudos que hacemos
mención en el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados,
presentan razonablemente la situación financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL  
S.A.  al 31 de diciembre del 2010, los Cambios en el Patrimonio, los resultados de
sus operaciones y los Cambios en la Situación Financiera por los años terminados
en esas fechas, de conformidad con normas o principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados uniformemente.
Además, en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las
normas legales y la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas  y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso,  se llevan y conservan debidamente; y la
compañía ha observado las medidas adecuadas de control interno, de conservación
y custodia de sus bienes y de los terceros que pueden estar en su poder.

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OPINIÓN NEGATIVA

Opinión Negativa supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas
en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del
resultado de las operaciones o de los cambios de la situación financiera de la entidad
auditada, de conformidad con los principios y normas contables generalmente
aceptados.

Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso que haya
identificado errores, incumplimientos de principios y normas contables generalmente
aceptados, incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio,
afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo.

Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen

incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al
auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.
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Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos
por los años terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la
responsabilidad de la administración. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una
opinión sobre dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con entrenamiento
adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que actúe con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, que
proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea técnicamente planeado y
supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluación del sistema de control interno
para establecer el grado de confianza que le merece y así determinar la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y
suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la
situación financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Considero que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para  expresar nuestra opinión.

Como se describe en la Nota 3 a los estados financieros, la Compañía registra sus cuentas de
Propiedad, planta y equipo a valores de avalúo y registra la depreciación en base a esos
valores. Además, la Compañía no provisiona el impuesto sobre la renta con respecto a las
diferencias entre la utilidad financiera y la utilidad gravable que se originan por el uso, para
efecto del impuesto sobre la renta, del método de ventas en abonos para reconocer la utilidad
bruta en ciertos tipos de ventas. Los principios de contabilidad generalmente aceptados
requieren, en nuestra opinión, que la Propiedad planta y equipo se registre a un importe que
no exceda de su costo, reducido por la depreciación acumulada basada en dicho importe y
que se registre la provisión para el impuesto sobre la renta diferido. Debido a las violaciones a
los principios de contabilidad generalmente aceptados que se mencionan anteriormente, al 31
de diciembre del 2010 se han aumentado los inventarios en $10000 por la inclusión de
depreciación que excede de aquélla que se basa en el costo, en los gastos indirectos de
fabricación; la Propiedad, planta y equipo, menos su depreciación acumulada, se encuentra
registrada $1500 en exceso del importe que se basa en el costo para la Compañía; y no se ha
registrado el impuesto sobre la renta diferido que asciende a $ 1800 lo cual resultó en un
aumento de $ 1080 en las utilidades acumuladas y de $ 200 en el superávit por revaluación.
En el año que terminó el 31 de diciembre del 2010, el costo de la mercancía vendida se ha
aumentado $ 3000 debido a los efectos del tratamiento contable de la depreciación
mencionada con anterioridad y no se ha registrado el impuesto sobre la renta diferido por $
800 resultando en un aumento en la utilidad neta y en la utilidad por acción de $ 1850 y $ 1450
respectivamente.

En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos descritos en el párrafo anterior, los
estados financieros antes mencionados, no presentan razonablemente, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, la situación financiera de Compañía X al
31 de diciembre de 2010, o los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación
financiera por el año que terminó en esa fecha.

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ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión

sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no
le es posible expresar una opinión sobre las mismas.

La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:

 Limitaciones al alcance de la auditoría

 Incertidumbres

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy

significativas que impidan al auditor formarse una opinión.
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Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos
por los años terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la
responsabilidad de la administración. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una
opinión sobre dichos estados financieros con base en mi auditoría.

Hemos realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con entrenamiento
adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que actúe con
independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, que
proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea técnicamente planeado y
supervisado, que se realice un apropiado estudio y evaluación del sistema de control interno
para establecer el grado de confianza que le merece y así determinar la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, que se obtenga evidencia válida y
suficiente por medio de técnicas de auditoría para obtener una seguridad razonable sobre la
situación financiera del ente económico para emitir su opinión sobre la misma. Considero que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para  expresar nuestra opinión. Excepto por
lo que se describe en el siguiente párrafo, nuestro examen se efectuó de acuerdo con normas
de auditoría generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluyó las pruebas de los registros
de contabilidad y los demás procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las
circunstancias.

La Compañía no tomó un inventario físico de la mercancía, registrada en los estados

financieros que se acompañan en $ 12000 al 31 de diciembre del 2009 y en $ 10000 al 31 de
diciembre de 2010, además, no se dispone ya de evidencia que respalde el costo de
propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2010. Los registros
de la Compañía no permiten la aplicación de procedimientos supletorios adecuados respecto a
los inventarios o al costo de la Propiedad y el equipo.
En virtud de que la Compañía no tomó inventarios físicos y no pudimos aplicar procedimientos
supletorios adecuados respecto a los inventarlos y al costo de la Propiedad y equipo, como se
anota en el párrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados financieros antes mencionados.

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Bibliografía:

Reyes Pedro auditoria de estados financieros

Estupiñan Gaitán Rodrigo Estados financieros