Capítulo

2 Conceptos, clasificaciones
y comportamiento de los costos
 Objetivo general
Capacitar al estudiante para comprender y analizar los conceptos básicos de costos,
sus clasificaciones más relevantes y los diferentes métodos para determinar su com-
portamiento.

Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:

• Definir qué se entiende por contabilidad de costos.

• Comentar los seis objetivos de la contabilidad de costos.
• Explicar cómo la contabilidad de costos sirve de eslabón entre la contabilidad financiera
y la administrativa.
• Definir qué se entiende por costo, en función de la teoría contable.
• Diferenciar entre los conceptos de gasto, activo y pérdida, en función de la teoría
contable.
• Explicar los once enfoques de clasificaciones de costos, dando ejemplos de cada
uno.
• Explicar las características de los costos variables y de los costos fijos.
• Explicar en qué consisten, cómo y en qué casos se aplican los diferentes métodos para
segmentar los costos.
• Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando el
método punto alto-punto bajo.
• Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando mínimos
cuadrados.
• Explicar los principales problemas a que actualmente se enfrenta la contabilidad de
costos.
• Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.
• Comentar en qué consiste el método de diagrama de dispersión.

A. Naturaleza y conceptos fundamentales

La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna
los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la
toma de decisiones, la planeación y el control administrativo (vea figura 2-1). La clasificación
de ellos, como se estudiará más adelante en este capítulo, depende de los patrones de com-
portamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos o servicios. La
clasificación dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En general, los informes
de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de
un proyecto especial, etc. Los informes de costos son muy útiles también para planeación y
selección de alternativas ante una situación dada. Por ello, se puede concluir que los objetivos
de la contabilidad de costos son:

1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2. Valuar los inventarios.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
4. Ofrecer información para la toma de decisiones.
5. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia compe-
titiva.
6. Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las acti-
vidades o procesos que no generan valor.

A. Naturaleza y conceptos fundamentales 35

 FIGURA 2-1 Esquema de la contabilidad de costos

Contabilidad de
costos

Clasifica los costos Acumula los costos Controla los costos Asigna los costos

$ actividades $ procesos $ productos

Toma de decisiones, planeación y control

Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con
los primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres últimos, los costos
deben reclasificarse y reordenarse en función de la circunstancia específica que se esté ana-
lizando, ya sea por actividades, procesos o productos.
Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la contabilidad
financiera con la administrativa. De acuerdo con los seis objetivos mencionados, en la medida
en que sirve ésta a los dos primeros objetivos, apoya a la contabilidad financiera. Por ello, es
correcto percibir la contabilidad de costos como eslabón entre las dos contabilidades.
Las decisiones de los administradores implican una selección entre los cursos de acción
opcionales. Los costos desempeñan un papel muy importante en el proceso de toma de deci-
siones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administración
cuenta con un indicador acerca de cuál es la opción más conveniente desde el punto de vista
de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente
el único criterio de selección en la toma de decisiones, ya que existen factores cualitativos que
pueden ser determinantes en la decisión.
En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluir-
se en cada informe varía según la situación de la empresa y de los objetivos específicos de la
administración. En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o fin
para determinar el costo.
El concepto de costo es uno de los elementos más importantes para realizar la planeación,
el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a dife-
rentes interpretaciones. De ahí la necesidad de manejar una definición correcta que exprese
su verdadero contenido.
Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la
adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro. Un costo
puede tener distintas características en diferentes situaciones, según el producto que genere:1

Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del
potencial de un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaria, etcétera.

Costo-gasto Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo

productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que generó da por resultado la

1
Dermer, Jerry, op. cit., p. 79.

36 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

utilidad realizada en éste. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de adminis-
tración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

Costo-pérdida Es la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos
esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado.
Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, y lo

aplican en forma directa durante el proceso de toma de decisiones; por ejemplo, para deter-
minar el lote óptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el costo de man-
tener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarlo se determine la cantidad
óptima de pedido. Para determinar si conviene aumentar el plazo de crédito, se debe conocer
el costo de oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversión en cuentas
por cobrar, dato que se compara a continuación con el aumento de utilidades proveniente del
incremento de ventas por el cambio de políticas de crédito. En esta forma se puede decidir si
es conveniente cambiar esa política de crédito.
A continuación se estudiarán las diferentes clasificaciones de costos.

B. Clasificaciones de costos
Los costos, como se ha mencionado, son fundamentales para el administrador no sólo para
efectos de valuar inventarios, sino para los diferentes procesos administrativos de la organiza-
ción (planeación, toma de decisiones, control). Dependiendo del tipo de proceso administrativo
de que se trate, y del tipo de toma de decisiones que se quiera realizar, los costos pueden ser
clasificados de diferentes formas. En la figura 2-2 se muestran estas clasificaciones, y poste-
riormente se explicará cada una de ellas.

1. De acuerdo con la función en la que se incurren:

a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en productos terminados. Se subdividen en costos de materia prima,
de mano de obra e indirectos de fabricación:
• Costos de materia prima El costo de materiales integrados al producto. Por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
etcétera.
• Costos de mano de obra Es el costo que interviene directamente en la transfor-
mación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.
• Gastos indirectos de fabricación Son los costos que intervienen en la transfor-
mación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa.
Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación,
etcétera.
b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encar-
ga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo,
publicidad, comisiones, etcétera.
c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa (sueldos,
teléfono, oficinas generales, etc.). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos
por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos,
que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.

2. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:

a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento
o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del

B. Clasificaciones de costos 37
 FIGURA 2-2 Cuadro general de las clasificaciones en que pueden comprenderse los costos

Costos de producción
Costos de distribución y venta
1. De acuerdo con la función en la que se originan
Costos de administración
Costos de financiamiento

2. De acuerdo con su identificación con una Costos directos

actividad, departamento o producto Costos indirectos

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron Costos históricos

calculados Costos predeterminados

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan Costos del periodo

o se enfrentan a los ingresos Costos del producto

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre Costos controlables

la ocurrencia de un costo Costos no controlables

Costos variables
Discrecionales
6. De acuerdo con su comportamiento Costos fijos
Clasificación Comprometidos
de los costos
Costos semivariables o semifijos

7. De acuerdo con su importancia en la toma de Costos relevantes

decisiones Costos irrelevantes

Costos desembolsables
8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se
Costos de oportunidad
ha incurrido
Costos virtuales

Costos sumergidos
9. De acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminución de la actividad Decrementales
Costos diferenciales
Incrementales

10. De acuerdo con su relación con una Costos evitables

disminución de actividades Costos inevitables

Fallas internas
Fallas externas
11. De acuerdo a su impacto en la calidad
Evaluación
Prevención

director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia

prima es un costo directo para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción
respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción,
pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad
que se esté analizando.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de
los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Éstos son
de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

38 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

 b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan
para elaborar presupuestos.

4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con
los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo
costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se
venden los productos.
b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando
han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos
que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no con-
tribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados.

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado
nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores
de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas;
el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son contro-
lables en uno o en otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se
asciende a niveles altos de la organización, los costos son más controlables. Es decir,
la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por
ejemplo, el sueldo del director de producción es directo respecto a su área pero no
controlable por él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas
de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos
en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya
que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.

6. De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una acti-
vidad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la
materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de
acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un rango relevante de
tiempo o actividad, sin importar si cambia el volumen, como sería el caso de los suel-
dos, la depreciación en línea recta y el alquiler de un edificio.
Dentro de los costos fijos, existen dos categorías. Por un lado, se encuentran los
costos fijos discrecionales, que son aquellos que son susceptibles de ser modifica-
dos, como por ejemplo los sueldos y salarios; por otro lado, están los costos fijos
comprometidos, que son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son
llamados costos sumergidos. En esta última categoría entraría la depreciación de la
maquinaria y contratos a largo plazo de arrendamiento.
c) Costos semivariables: También conocidos como “semifijos” o mixtos, estos costos
tienen como característica que están integrados por una parte fija y una variable. El
ejemplo típico son los servicios públicos como electricidad y teléfono, que cobran una
cuota fija por servicio más un costo variable por uso del servicio (kilowatts, minutos
de llamadas).

7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes: Son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la

opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo,

B. Clasificaciones de costos 39
 cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en
este caso los únicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia
prima, energéticos, fletes, etc. La depreciación del edificio permanece constante, por
lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso
de acción elegido.
Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en el
proceso de toma de decisiones.

FIGURA 2-3 La índole de los costos fijos y los variables puede mostrarse mediante vectores

Costo variable

Volumen

Costo fijo

Volumen

$ Costo total

Costo variable

Volumen

40 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo

cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables
pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo
de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que
provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a
cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente:
c) Costos virtuales: Costos que impactan a la utilidad durante un periodo contable, pero
que no implican una salida de efectivo. Ejemplo: Depreciación, pérdidas cambiarias.

Ejemplo

Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su necesitaría ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al
almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capa- efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse,
cidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la se deben considerar como parte de los costos de expansión los
oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo cual $120 000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.

Ventas de la expansión $1 300 000

Costos adicionales de la expansión:

Materia prima directa $350 000

Mano de obra directa 150 000

Gastos indirectos de fab. variables 300 000

Gastos de administración y venta 180 000

Costo de oportunidad 120 000 1 100 000

Utilidad incremental o adicional $200 000

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se

derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán
registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador
de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos
contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa hace, olvidando
lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo más importante.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:

a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, un cambio
en los niveles de inventarios, etc. Estos costos diferenciales pueden clasificarse en cos-
tos decrementales y costos incrementales. Los costos decrementales se originan
cuando un costo diferencial disminuye por reducciones del volumen de operación, como
sería el caso de los ahorros que tendría la empresa por la eliminación de una línea de
producto. Por otra parte, los costos incrementales son aquellos en los que se incurre
cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades
u operaciones de la empresa, como sucedería cuando se introduce un nuevo proceso
en la línea de producción que requiere la contratación de nuevos trabajadores y costos
adicionales de materia prima o energéticos.

B. Clasificaciones de costos 41
 b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que
se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier
cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de
los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un
ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar
la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio
inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciación.

10. De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:

a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un

departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo
se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mer-
cado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el
producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento
de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.

11. De acuerdo con su impacto en la calidad:

a) Costos por fallas internas: Son los costos que podrían ser evitados si no existieran
defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
b) Costos por fallas externas: Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran
defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se de-
tectan después de que el producto es entregado al cliente.
c) Costos de evaluación: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos
o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d) Costos de prevención: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso
con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.

Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, puede haber otras que depen-
den del enfoque del cual se parta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que
clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación
y control administrativo ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce
el comportamiento de los costos. Además, ninguna de las herramientas que integran la con-
tabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta sin tomar en cuenta dicho compor-
tamiento; conocerlo es premisa básica para planear, tomar decisiones y ejercer un eficaz control
administrativo en la empresa.

C. El comportamiento de los costos

Como se mencionó en la sección anterior, los costos pueden clasificarse en función de su com-
portamiento en tres categorías: fijos, variables y semivariables (también llamados semifijos o
mixtos). El que un costo se clasifique en alguna de las categorías anteriores está en función
de qué tanto reacciona ante un cambio en una determinada actividad o actividades. Un costo
que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la actividad, es un
costo fijo; por el contrario, si el costo tiene modificación ante un cambio en una determinada
actividad, se considera variable; finalmente, si un costo se mantiene en una determinada can-
tidad aun sin que se lleve a cabo alguna actividad, pero se incrementa al incrementarse ésta,
entonces se trata de un costo semivariable.
Las diferencias entre los costos fijos y variables se presentan en la siguiente figura com-
parativa:

42 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

 FIGURA 2-4 Diferencias entre costos fijos y variables
Variable Costo fijo Costo variable

Controlabilidad Todos los costos fijos son controlables respecto a Son controlables a corto plazo.
la duración del servicio que prestan a la compañía.

Relación con capacidad o actividad Está relacionado con la capacidad instalada para Fluctúan en proporción a una actividad, más
realizar alguna actividad, pero no se ven afectados que a un periodo específico.
por ésta.

Regulación La estimación de muchos costos fijos es fruto de Muchos de los costos variables pueden ser
decisiones específicas de la administración, y va- modificados por decisiones administrativas.
riar en función a ellas (costos fijos discrecionales).

Cambio en el costo total Largo o mediano plazo. Corto plazo, en función del cambio, en una
actividad.

Característica en el costo total Fija. Variable.

Característica en el costo por unidad Variable. Fija.

Una de las características de los costos es su naturaleza “cambiante”, es decir, que depen-
diendo de si se ven bajo un enfoque unitario o uno total, su naturaleza cambia. Un costo fijo es
variable por unidad, pero fijo en su totalidad; mientras que un costo variable es fijo por unidad,
pero variable en su totalidad. Analicemos el siguiente caso.

Ejemplo

Armando Pérez tiene un local de hamburguesas, y desea
obtener el costo por unidad de cada hamburguesa. Tiene los
siguientes datos:
• Materia prima: $14 por cada hamburguesa.
• Sueldo del cocinero: $3 000 mensuales.
• Otros gastos variables: $2 por cada hamburguesa.
• Otros gastos fijos (renta): $1 500 mensuales.
Si durante el mes, Armando espera vender 300 hambur-
guesas, aunque puede cocinar hasta 500, ¿cuál es el costo por
unidad?
En el caso de Armando, que espera vender 300 hambur-
guesas, el costo por unidad se obtendría de sumar los costos
variables (materia prima y otros gastos variables) y la asigna-
ción de los costos fijos a cada hamburguesa, como se muestra
a continuación:

Costo Costo total (por 300

por unidad hamburguesas)

Materia prima $14 $4 200

Otros gastos variables $2 $600

Sueldo del cocinero ($3 000 mensuales/ $10 $3 000

300 hamburguesas al mes)

Otros gastos fijos ($1 500/300) $5 $1 500

Costo total por hamburguesa $31 $9 300

Si se distribuyeran los costos fijos entre las hamburguesas y otros gastos variables) provendrían de costos variables, y el
vendidas, el costo fijo asignado a cada hamburguesa sería de resto de los costos fijos.
$15 ($10 del salario del cocinero y $5 de otros gastos fijos). El Ahora bien, si Armando pudiera vender las 500 hamburguesas
costo total sería de $9 300, de los cuales $4 800 (materia prima que tiene capacidad de cocinar, los costos serían como sigue:

C. El comportamiento de los costos 43

 Costo Costo total (por 500
por unidad hamburguesas)

Materia prima $14 $7 000

Otros gastos variables $2 $1 000

Sueldo del cocinero ($3 000 mensuales/ $6 $3 000

500 hamburguesas al mes)

Otros gastos fijos ($1 500/500) $3 $1 500

Costo total por hamburguesa $25 $12 500

Si se compara el cálculo del costo por una producción de aumentaron (de $4 800 a $8 000); por el contrario, los costos
500 hamburguesas con el de 300, encontramos que, por un fijos permanecieron sin ninguna modificación en su totalidad,
lado, los costos variables unitarios (materia prima y otros gas- pero al calcularlos de manera unitaria se redujeron (de $15 a
tos variables) permanecieron sin cambio, pero al totalizarlos $9 por hamburguesa).

El ejemplo anterior nos sirve para entender mejor la naturaleza dual de los costos depen-
diendo de si se presentan de forma unitaria o total, al mismo tiempo que demuestra la impor-
tancia que tiene el utilizar eficientemente la capacidad instalada al máximo, para competir más
exitosamente a través del precio con bajos costos.
El comportamiento de los costos está sujeto a muchas variables; sin embargo, las princi-
pales son: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades dentro de un rango relevante y
la determinación de actividades que provocan la variación en costos.

El tiempo Según los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo; sin embargo,
en el corto plazo y en un cierto nivel relevante, ciertos costos pueden tener un comportamiento
fijo. A este nivel en el que un costo permanece constante, se le denomina rango
Rango relevante de tiempo relevante de tiempo. Por ejemplo, el costo de la renta de una bodega es variable en
Nivel en que un costo permanece constante. el largo plazo, puesto que a través del tiempo tendrá modificaciones; sin embargo,
durante un rango relevante (digamos, un año), el costo permanecerá constante
independientemente de las actividades que se lleven a cabo en la bodega.
En el caso de los costos variables, el rango relevante de tiempo aplica en cuanto al costo
individual de los insumos que se consumen. Por ejemplo el caso de la materia prima: aunque en
su totalidad el costo de ésta variará en función de la producción (puesto que al incrementarse
la producción se incrementa el uso de materia prima y viceversa), se espera que su costo por
kilogramo permanezca relativamente constante durante un rango relevante de tiempo.

El uso de los recursos en las actividades dentro de un rango relevante La medida en

que las actividades consumen recursos es otro de los factores que determinan el comportamien-
to de los costos. Por un lado, se encuentran aquellas actividades que consumen recursos de
manera proporcional en la medida en que éstas son realizadas. El consumo de dichos recursos
es lo que hemos definido anteriormente como costos variables. A mayor actividad, el uso de
recursos es mayor y por ende, mayor costo.
Por lo general, los costos fijos no tendrán modificación debido al aumento o dis-
Rango relevante de actividad minución de actividades si éstas se encuentran en lo que se denomina un rango
Nivel en que los costos fijos no se modifi- relevante de actividad. Un rango relevante de actividad es aquel en el que un costo
carán debido al aumento o disminución de fijo será suficiente para llevar a cabo las actividades necesarias en los diferentes
actividades. procesos de producción (producción, ventas, administración) sin que este costo (o
la inversión que lo genera) tenga que ser aumentado. Por ejemplo, si las máquinas
en una planta tienen una capacidad de producción de 10 000 unidades, el costo por
depreciación (fijo) que reconocerá la empresa será constante independientemente de si se
produce una unidad o se producen 10 000. Sin embargo, ¿qué sucede si se requiriera una pro-

44 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

ducción adicional de 2 000 unidades? Dado que la capacidad de producción (rango relevante)
tiene su máximo en 10 000 unidades, se tendría que adquirir maquinaria adicional y, por ende,
el aumento del costo de depreciación aumentaría debido a la depreciación del equipo nuevo.
Conocer el rango relevante de actividad es muy importante para el administrador, puesto que
le permite tomar decisiones y planear en función al comportamiento esperado de los costos en
el futuro. Cuando un costo fijo ha alcanzado su máximo potencial de generar ingresos y requiere
ser aumentado para enfrentar un incremento en las actividades, se dice que es escalonado. El
comportamiento de los costos fijos escalonados se aprecia en el siguiente ejemplo.

Ejemplo

Hierro Forjado, S.A. de C.V., es una empresa que se dedica
a la producción de artículos de metal. Francisco Javier Cruz,
el director de producción de la empresa, ha determinado que
durante el próximo semestre la compañía requerirá 1 000
soldaduras mensuales. Para llevar a cabo dicha actividad, se
requiere contar con diez soldadores, puesto que cada uno de
ellos puede realizar hasta 100 soldaduras al mes. El salario
de cada soldador es de $4 000, lo que da un total mensual de
$40 000 por concepto de salarios a los soldadores. ¿Cuál es el
rango relevante de actividad del costo por estos salarios?
Para determinar el rango relevante de actividad para el
costo de salarios de soldadores, analicemos las actividades
que cada soldador realiza. De acuerdo con Francisco Javier,
cada soldador puede realizar 100 soldaduras al mes. Esto es,
si se requieren 1 000 soldaduras en el mes, los diez empleados
podrán satisfacer perfectamente la necesidad de soldadura de
la empresa.
Pero, ¿qué sucedería si se requirieran 1 001 soldaduras
en el mes? Definitivamente, la capacidad práctica de mano de
obra tiene un tope de 1 000 soldaduras al mes (10 emplea-
dos 3 100 soldaduras al mes por cada empleado) y, por lo
tanto, se tendría que contratar a un soldador adicional para
poder enfrentar este incremento, lo cual haría que el costo
fijo por concepto de salarios a soldadores aumentara a $4 000,
es decir $44 000 mensuales. Por otro lado, si sucediera una
disminución en la producción, y se requirieran 900 soldaduras
en lugar de las 1 000 planeadas, se tendría capacidad ociosa de
mano de obra, y uno de los soldadores tendría que ser reubicado
a otra área de la planta puesto que con sólo nueve soldadores
puede completarse la cuota mensual. En este caso, el costo fijo
disminuiría en $4 000, ubicándose en $36 000 anuales.
En resumen, en un rango de 901 a 1 000 soldaduras, el costo
fijo por salario de soldadores sería $40 000; si se requirieran 900
soldaduras, se requerirían sólo 9 empleados y el costo bajaría
a $36 000; y si se requirieran 1 001 soldaduras, se tendría que
contratar a un soldador adicional lo que implicaría un costo
total por salario a soldadores de $44 000. Por lo tanto, el rango
relevante de actividad es de 901 a 1 000 soldaduras.

FIGURA 2-5 Costos de salarios de soldadores en Hierro Forjado, S.A.

50 000

45 000

40 000

35 000

30 000

25 000

20 000

15 000
500 500 600 600 700 700 800 800 900 900 1 000 1 000 1 100

C. El comportamiento de los costos 45

 Ahora bien, el concepto de rango relevante de actividad no se limita a los costos fijos,
puesto que los costos variables también se pueden ver afectados por este límite. Trabajar
dentro de un determinado rango relevante permite a la empresa negociar un determinado
precio por unidad del insumo, el cual podría disminuir si se incrementara la producción (y
por lo tanto, su uso) o aumentar si se produce por debajo del rango relevante de actividad
y ya no ser candidatos a los descuentos que el proveedor puede ofrecer por un determinado
nivel de compras.

Media utilizada para costear las actividades Como ya se mencionó, los costos fijos
permanecen sin cambio independientemente de que se transforme la actividad dentro de un
rango relevante. Por su parte, los costos variables cambian en función de las modificaciones
que sufre la actividad. Lo más adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos
variables es la determinación de generadores de costos (cost-drivers), es decir, cuáles son
las actividades que provocan que se incurra en costos y mediante los cuales se explican los
cambios que experimentan los costos en las actividades, según el nivel en el que se trabaje al
medir los cambios realizados. Los generadores de costo pueden clasificarse en dos categorías:
los basados en las unidades, como por ejemplo cuando se produce o se vende una unidad
adicional; y los que no se basan en unidades, como aquellos costos que cambien en función
de actividades como movimientos de materiales, el número de órdenes o requisiciones, las
horas de inspección, etcétera.
En un sistema de costeo tradicional, los generadores de costo generalmente están basados
en unidades; sin embargo, con el advenimiento de las nuevas filosofías de costeo (como costeo
basado en actividades y costeo basado en metas) y el incremento en el uso de sistemas de
información, cada vez más las empresas están cambiando su paradigma de costeo hacia uno
más justo y más apegado a la realidad. En el capítulo 3, se dará una explicación más amplia
acerca de los nuevos sistemas de costeo y su efecto en la toma de decisiones y la creación de
valor para la empresa.
El análisis del comportamiento de costos es el más relevante que debe efectuarse en
todas las organizaciones, porque sin él es imposible efectuar una administración que propicie
el diseño de estrategias que permitan a la empresa crear valor y así ser capaz de competir y
permanecer en el largo plazo. En la siguiente sección, se analizarán las diferentes formas en
que una empresa puede estimar sus costos fijos y variables en el caso que tenga costos de
naturaleza semivariable.

D. Métodos para segmentar los costos

semivariables
Si se expresaran algebraicamente, los costos semivariables estarían representados por la
siguiente ecuación:

CSV 5 a 1 bx

En donde:
CSV 5 Costos semivariables
a 5 Costos fijos
b 5 Tasa de costos variables
x 5 Generador de costo (unidades, horas máquina, horas de mano de obra, etcétera).

Uno de los grandes retos de un administrador en cuanto a los costos semivariables es

la estimación de los segmentos fijos y variables del costo. Para llevar a cabo dicha segmen-
tación, existen diferentes métodos con mayor o menor grado de exactitud, los cuales pueden
clasificarse en cuatro categorías:

46 CAPÍTULO 2 Conceptos, clasificaciones y comportamiento de los costos

 QUIPUKAMAYOC | Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 16 N° 32, pp. 103-112 (2009) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

PROBLEMÁTICA DE CONCEPTOS DE COSTOS Y CLASIFICACIÓN

DE COSTOS

PROBLEM OF COST CONCEPTS AND CLASSIFICATION OF COSTS

Bernardo J. Sánchez Barraza 1

Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables, UNMSM

(Recepción: Setiembre de 2009 / Conformidad: Octubre de 2009)

Resumen
En la actualidad, muchas empresas e instituciones en
el ámbito económico-empresarial, tienen el problema
de no poder elegir una adecuada clasificación de
costos, que responda a la necesidad de costeo de
sus productos o servicios de forma confiable. La
presente investigación pretende explicar y aclarar
conceptos de costos y ejemplificarlos con casos
reales de empresas, procedimientos de costeo
mediante fórmulas y que el lector al final de este
artículo pueda elegir el tipo de clasificación de costo
que más convenga a la realidad o giro de negocio
en el cual se desempeña.
ABSTRACT
Actually, in economic and business many companies
and institutions have the problem of choosing the
appropiate classification of costs, wich let them
cost theirs products and services reliably. This work
wants to explain and clarify concepts of costing and
gives examples about real companies and costing
procedures through formulas. Also, this work
should let the readers choose the sort classification
of costs most advantageous to the reality or line of
business in wich these work.

Palabras claves: costo, objeto de costo, clasificación Key words: cost, cost object, cost classification.
de costos.

1
Contador Público Colegiado Certificado, Director (e) EAP de Contabilidad, Docente Asociado de la Facultad de Ciencias
Contables, UNMSM. E-mail: sanchez.b@pucp.edu.pe

103 Vol 16(32) 2009 | QUIPUKAMAYOC / 95

Bernardo J. Sánchez Barraza
Introducción
Es necesario que los gerentes y personal que dirigen
una empresa, entiendan claramente los conceptos y
clasificación de los costos, por que ello les permitirá
usar adecuadamente la información contenida
en reportes de costos y realizar una buena toma
de decisiones gerenciales. Elegimos estudiar los
conceptos y clasificación de costos por que la mayoría
de empresas muchas veces no saben clasificar los
costos que más le convienen a su realidad empresarial.
Nuestro estudio es importante y se justifica por que
una mala elección de la clasificación de costos para
productos y servicios, da por resultado costos de
producción unitarios errados, lo cual puede llevar
a la quiebra a una empresa en el mediano plazo. Si
bien es cierto hemos consultado diversos autores
para esta investigación, todos tienen en común que
sólo exponen la forma de clasificar los costos, pero
pocos analizan la importancia de este tema, por ello
pretendemos con nuestro estudio aportar un enfoque
crítico y constructivo.
CONCEPTOS DE COSTOS
A continuación se definirán diversas terminologías
de costos, las cuales son necesarias tenerlas presente
de forma clara y precisa en las empresas.
- Sistema de Contabilidad de Costos: permite
mediante un conjunto de registros y cuentas
contables especiales, determinar el costo de
producción unitario de un objeto de costo.
Cabe destacar que el sistema de contabilidad
de costos no es independiente de las cuentas
de la contabilidad financiera, por el contrario
son relacionadas y se complementan, es
decir le brinda información a la contabilidad
financiera, según las necesidades que se
presenten.
Mediante el sistema de contabilidad de costos
se puede realizar el control de:
• Inventarios, el cual esta conformado por
materias primas directas, productos en
proceso, productos terminados, etc. El
control de inventarios al igual que en la
contabilidad financiera se puede lograr
por medio de documentos de control
como requisición de materiales, informe
de recepción, informe de producción,
kardex, etc.
• Activo de planta, en este rubro tenemos
maquinarias, en las cuales realizamos su
control por medio de la depreciación, que
refleja el desgaste por uso y obsolescencia
96 / QUIPUKAMAYOC | Vol 16(32) 2009
tecnológica de los activos fijos que posee
una empresa.
• Montos gastados en actividades funcionales, se
refiere a los fondos gastados en las áreas
funcionales de producción, administración
y ventas, por lo tanto teniendo una relación
de los costos y gastos de estas áreas se puede
realizar un seguimiento y comparación
periodo a periodo y ver su evolución,
y así determinaremos si aumentaron o
disminuyeron, y se analizarán las causas de
estas fluctuaciones.
- Contabilidad de Costos: es aquella contabilidad
que se ocupa de la clasificación, acumulación,
control y asignación de costos a un «objeto de
costo». La clasificación de costos dependerá de la
realidad productiva de la empresa, actividades
y procesos, por ejemplo para una empresa
industrial la clasificación mas adecuada es la de
costos de materia prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. En
cambio para un servicio contable la clasificación
mas apropiada será la de costos directos y costos
indirectos. Cuando hablamos de acumulación nos
referimos a centralizar los costos por cuentas,
procesos o trabajos. El control lo realizamos de
la comparación que puede efectuarse periodo
a periodo. La asignación plantea el uso de un
determinado método de costos que permitirá
el cálculo adecuado de los costos y repartirlos a
los productos o servicios.
- Objeto de costo: se define como cualquier bien
tangible o intangible, susceptible de ser costeado
o tener valor. Ejemplo: galleta, avión, carrera
universitaria de derecho, marca (franquicia) de
pizza hut, construcción de un edificio, asesoría
contable, etc.
- Propósitos de los Costos:
• Permite proporcionar informes referentes
a costos para medir la Utilidad, la cual
se determina por medio del Estado de
Resultados, y Valuar el inventario, lo cual se
aprecia en el Balance general.
• Brinda infor mación para el contr ol
administrativo de las actividades y operaciones
de toda la empresa, para tal fin se efectúan
los Informes de Control.
• Proporciona información para la Planeación
y la Toma de decisiones, que permitirá
visionar al futuro con una tendencia hacia
el crecimiento económico de la empresa.
 Problemática de conceptos de costos y clasificación de costos
FLUJO DE OPERACIONES EN DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS:
EMPRESAS COMERCIALES
Compra mercaderías agrega ganancia vende
Tipos de inventarios: Mercaderías y suministros diversos
EMPRESAS INDUSTRIALES
Compra y consume materias primas transforma
Tipos de inventarios: Materias primas, Productos en procesos, Productos terminados, subproductos, desechos,
desperdicios, suministros diversos, etc.
EMPRESAS DE SERVICIOS
Presta el servicio agrega ganancia vende
Tipos de inventarios: suministros diversos como útiles de oficina y otros
CONCEPTOS DE COSTO, GASTO Y
PÉRDIDA
COSTO: se define como el valor sacrificado de
unidades monetarias para adquirir bienes o servicios
con el fin de obtener beneficios presentes o futuros.
Por ejemplo si compramos leche y luego consumimos
una parte en la fabricación de helados, estamos
empleando materias primas para fabricar otro bien,
el cual luego de la venta nos dará los beneficios
económicos.
GASTO: este concepto plantea que el gasto es
un costo que nos dio un beneficio y que ha expirado,
esto es desde el punto de vista que nos brindo frutos.
Por lo tanto los gastos nos permiten obtener ingresos,
es decir, los beneficios.
Entonces bajo este enfoque debemos pensar:
¿el costo de artículos vendidos, es decir el «costo de
ventas», es un gasto por que permite la generación
de los ingresos?, la respuesta es «si», por que el costo
de ventas fue un costo productivo sacrificado para
obtener el producto terminado que se ha fabricado.
Sin embargo, no lo llamamos «gasto de ventas» sino
«costo de ventas», para evitar la confusión con los
gastos de ventas que sirven para impulsar el producto
hacia la venta. De todo lo expuesto concluimos
que, en contabilidad la palabra gasto se asocia a los
departamentos administrativos y de ventas, dando
por resultado los términos «gastos administrativos»
y «gastos de ventas» (como un acuerdo contable) los
cuales contribuyen indirectamente a la generación
de ingresos en el Estado de Resultados y la palabra
«costo» se usará generalmente dentro de los costos
de producción de los bienes fabricados. Finalmente,
agrega ganancia vende
debemos indicar que la palabra gasto también sirve en
el ámbito financiero, de ahí se desprende el término
«gasto financiero». Ejemplos: gastos de contabilidad
son considerados gastos administrativos; gastos de
comisiones a los vendedores son gastos de ventas;
gastos de intereses por préstamos son gastos
financieros.
PÉRDIDA: es cuando los bienes y activos
que posee una empresa pierden su valor sin haber
brindado ningún beneficio económico. También se
refiere a que las participaciones que tiene la empresa
no han producido valores compensatorios en relación
a lo invertido. Por ejemplo, si a un stock de harina
de trigo le salen hongos, esta materia prima ya no
se puede usar en la fabricación de panetones, por lo
tanto, el valor económico de la harina se convirtió en
cero. Otro caso es cuando ocurre un desastre natural
en alguna zona industrial, las instalaciones derruidas
o afectadas pierden su valor económico, incluso aún
si estuvieran aseguradas, por que las instalaciones
ya están destruidas y el dinero de la aseguradora
reemplazará y construirá un nuevo local.
Costo-Gasto-Pérdida
• Tenemos que destacar que el «costo» va al Estado
de ganancias y pérdidas en forma paulatina a
medida que se van vendiendo los productos
terminados, en cambio el «gasto» va la Estado
de ganancias y pérdidas de forma inmediata en el
momento que se devengan los gastos periodo a
periodo. Finalmente las pérdidas muchas veces se
consideran como algo excepcional o poco usual
y se reflejan inmediatamente de conocerse en el
estado de ganancias y pérdidas, en cumplimiento
del principio contable de prudencia.
Vol 16(32) 2009 | QUIPUKAMAYOC / 97
Bernardo J. Sánchez Barraza
• Ejemplo: Realizamos la producción de 3000
unidades de un producto comestible, el cual
tiene un «costo de producción unitario» de S/5,
por lo tanto el costo de producción total sería:
3000unids.x S/.5 = S/.15,000.
Si 2000 unids. son vendidas, el «costo de ventas»
será 2000unids.x S/.5 = S/.10,000 el cual va al
Estado de Ganancias y Pérdidas. El resto de
1000unids quedan en inventarios en el activo del
Balance General a un «costo» de 1000unids.x S/5
= S/.5000. Si estas unidades no se logran vender
y se malogran (por que es un producto perecible),
el costo de S/.5,000 se convierte en «Pérdida».
Por otro lado si fueron necesarios algunos costos
de comercialización para que los productos sean
más vendibles, estos costos serán definidos como
«gastos de ventas».
Finalmente, es obvio que el costo de ventas
del producto es diferente al valor de venta de
los mismos, por que lo segundo involucra una
ganancia inmersa, por ello sería conveniente
analizar: Si cada producto comestible lo vendo
a S/.8 tendríamos una ganancia unitaria de S/.3
sobre el costo unitario de S/.5, en cambio si lo
vendemos a S/ 4 se estaría produciendo una
pérdida de S/.1, esto es obvio por que conocemos
el costo de producción unitario de S/.5, de ahí
la importancia de saber siempre el costo de
producción por que éste nos permite determinar
las ganancias o pérdidas que pueden generar los
productos.
ELEMENTOS DEL COSTO DE
PRODUCCIÓN
El costo de producción en una empresa industrial esta
conformado por:
Materias primas directas (MPD), son los costos
consumidos de materiales directos, los cuales son de
vital importancia para la fabricación de un producto
terminado. Estos costos representan un monto
económico significativo respecto al costo del producto
terminado. Por ejemplo, para la elaboración de un
néctar de durazno en botella, la materia prima directa
es la pulpa de durazno.
Mano de obra directa (MOD), son las
remuneraciones consumidas y devengadas en un
periodo expresadas en dinero, que reciben los
trabajadores que fabrican el producto ya sea con
sus manos o con herramientas. Cabe destacar que
el trabajador emplea su esfuerzo físico y/o mental
para elaborar el producto. Los beneficios sociales
de trabajadores directos como: essalud, seguro
98 / QUIPUKAMAYOC | Vol 16(32) 2009
complementario de trabajo de riesgo, gratificaciones,
compensación por tiempo de servicios, etcétera,
también son parte de la MOD. Ejemplo, si fabricamos
camisas los costureros que unen las piezas de tela, serán
mano de obra directa respecto a estos productos.
Costos indirectos de fabricación (CIF), se refiere
a todos los costos que son consumidos en planta
pero que su asociación respecto a los productos
terminados es «indirecta», debido a que son usados en
muchos productos o líneas de productos. Ejemplo, la
energía eléctrica en planta es común a la fabricación
de diversos productos en un laboratorio de medicinas,
sin embargo es difícil asociar estos costos a aspirinas,
jarabes para tos, etcétera, para ello de realiza un reparto
mediante tasas de asignación empleando el concepto
de prorrateo (dividir y asignar).
Fórmula de Costo de Producción del Periodo (CP):
CP= MPD + MOD + CIF
De la suma de los consumos de los 3 elementos
obtenemos el costo de producción total, en este caso
se considera que todo lo producido es terminado y no
existen inventarios iniciales o finales de producción en
proceso (producción no terminada).
Ejemplo, se elaboran bizcochos con MPD= S/.3000,
MOD= S/.2000 y CIF= S/.7000, el Costo de
producción es CP=3000+2000+7000= S/.12000.
Si se obtienen 24000 unidades de bizcochos el costo
de producción unitario es S/.12000/24000unids=
S/. 0.50
Fórmula de Costo de Producción de Productos Terminados en
el Periodo (CPpt):
CPpt = Inv.Inic.Prod.Proceso + CP - Inv.Final.Prod.
Proceso
Esta fórmula involucra la fórmula anterior
incluida (CP), a la cual se le adicionan los Inventarios
Iniciales de Productos en Proceso y a su vez se le restan
los Inventarios Finales de Productos en Proceso.
Por ejemplo, continuando con la elaboración de
bizcochos, podemos tener en un periodo «masa de
bizcochos» que no ha sido horneada, por lo tanto a
esta masa se le denomina producto en proceso.
Si CP= S/.12000, pero ahora tenemos
Inv.Inic.Prod.Proceso= S/.1500 y el Inv.Final.Prod.
Proceso= S/.593 entonces el CPpt será:
CPpt=1500+12000-593 = S/.12907
El costo de producción de los productos
terminados es S/. 12907, si la producción de estos
productos del periodo son CP = 24000unids y los
Inv.Inic.Prod.Proceso = 3300 unids y el Inv.Final.
Prod.Proceso = 1200 unidades, los productos
efectivamente terminados son CPpt (unidades)=
3300+24000-1200=26100 productos terminados.
Luego el Costo de producción unitario de CPPt =
S/.12907 / 26100unids.=S/.0.494521
 Problemática de conceptos de costos y clasificación de costos
Fórmula de Costo de Ventas (CV):
CV= Inv.Inic.Prod.Terminados + CPpt - Inv.Final.
Prod.Terminados
Esta fórmula involucra la fórmula anterior
incluida (CPpt), a la cual se le adicionan los
Inventarios Iniciales de Productos en Terminados
y a su vez se le restan los Inventarios Finales de
Productos Terminados.
Por ejemplo, podemos tener bizcochos fabricados
este periodo y también bizcochos fabricados el
periodo anterior pero que no fueron vendidos,
estos últimos en el presente periodo son Inventarios
Iniciales de productos terminados. Finalmente,
durante este periodo podemos tener bizcochos
no vendidos los cuales representan los Inventarios
Finales de productos terminados.
Si CPpt= S/.12907, pero ahora tenemos
Inv.Inic.Prod.Terminados= S/.960 y el Inv.Final.
Prod.Terminados= S/.715 entonces el CV será:
CV=960+12907-715 = S/.13152
El costo de producción de artículos vendidos
(costo de ventas) es S/.13152, ahora si la producción
de los productos terminados en el periodo son
CPpt= 26100unids, los Inv.Inic.Prod.Terminados=
2000 unids y el Inv.Final.Prod.Terminados= 1450
unidades, los productos efectivamente vendidos
son CV (unidades)= 2000+26100-1450=26650
productos vendidos.
Hay que destacar que los Inv Inic.Prod.
Terminados= 2000 unids más los productos
terminados CPpt= 26100unids dan por resultado
28100 unidades disponibles para la venta, entonces
si en el Inv.Final de Prod.Terminados quedan 1450
unidades (productos no vendidos que permanecen en
almacén), por diferencia el resto de unidades fueron
vendidas, es decir 26650 productos terminados
vendidos.
* Nota: para efectos de demostrar las fórmulas no se consideran
los grados de avances de los productos.
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
Existen diversas formas de clasificar los costos,
nosotros tomaremos como base la clasificación
planteada por Ralph Polimeni en su libro «Contabilidad
de Costos», por que la consideramos bastante
completa, sin embargo nuestras clasificaciones
planteadas, han sido enriquecidas con otros
conceptos y experiencias en el campo empresarial
de los costos.
1) Costos relacionados con los Elementos de un
producto
2) Costos relacionados con la Producción
3) Costos relacionados con el Volumen
4) Costos relacionados a la Capacidad de
asociarlos
5) Costos en base al departamento donde se
incurrieron
6) Costos en base a las áreas funcionales y/o
actividades realizadas
7) Costos en base al periodo en que los costos se
enfrentan a los Ingresos
8) Costos en relación con la Planeación, Control y
Toma de decisiones.
1) Costos relacionados con los Elementos de
un producto
Este tipo de clasificación plantea que los elementos
del costo de un producto fabricado son tres: Materia
prima directa, Mano de obra directa y Costos
indirectos de fabricación. Si bien es cierto ya se habían
brindado los conceptos de estos elementos, ahora los
definiremos de forma un poco más amplia.
Materias primas: son materiales o recursos que
se emplean en producción para transformarlos en
productos terminados, para ello se necesita de los
costos de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación. También se dice que son los costos de
todos los materiales que con el tiempo y dentro de un
proceso productivo se convierten en parte del «objeto
de costo». Existen dos tipos de materias primas:
Materia prima Directa, es aquella que puede
identificarse y asociarse en la fabricación de un
producto, su participación es importante, principal y
tiene un costo significativo en proporción al producto.
Ejemplo: Tela para confeccionar un pantalón.
Materia prima Indirecta es aquella que puede
ser difícil de identificarse en la fabricación de un
producto, su participación es secundaria pero
necesaria y tiene un costo poco significativo en
proporción al producto. Ejemplo: Hilos para
confeccionar un pantalón.
* Otro concepto importante es el de Materia
Bruta, la cual se define como los bienes que nos brinda
la naturaleza, pero en su estado natural. Por ejemplo,
un árbol en su estado natural es una materia bruta,
pero cuando se le tala y se le da forma de tablas se
convierte en materia prima.
• La distinción entre materia prima directa e
indirecta muchas veces no es fácil o definitiva,
todo depende del criterio profesional de la
persona que realiza la clasificación para el
costeo. Retomando el ejemplo de los hilos para
confeccionar un pantalón, se consideró indirecto,
por el poco monto económico y/o físico que se
pueda emplear de hilo en la prenda, sin embargo
alguna persona de forma aguda podría afirmar
que sin el hilo el pantalón no adquiere su forma
Vol 16(32) 2009 | QUIPUKAMAYOC / 99
Bernardo J. Sánchez Barraza
definitiva y por lo tanto es directo, por ello
tendríamos que explicarle nuestro enfoque
planteado.
• En el campo del arte culinario, los chefs y
bartender afirman que para que un platillo
o cocktail quede con un sabor de calidad se
necesitan de todos los ingredientes, por tal
motivo todo material lo consideran directo.
• De lo expuesto podemos concluir, que cada
empresa puede tener una forma diferente de ver
y clasificar sus costos, incluso hasta en empresas
del mismo giro. Además para una empresa una
materia prima podrá ser directa y para otra en
otro proceso productivo diferente podrá ser
la misma materia prima una materia prima
indirecta.
Mano de obra: es el costo económico retribuido
a un trabajador por el esfuerzo físico y/o mental
empleado en la fabricación de un producto. Existen
dos tipos de mano de obra:
Mano de obra Directa, aquella directamente
relacionada en la elaboración de un producto
terminado debido a que hace el producto y puede
identificarse fácilmente en la fabricación del mismo.
Su participación es importante, principal y su costo
puede ser significativo, dependiendo que tan intensiva
sea la mano de obra en relación al producto. Ejemplo:
zapatero en la confección de un calzado hecho a
mano.
Mano de obra Indirecta, relacionada indirectamente
en la fabricación de un producto ya que no hace
el producto. Su participación es secundaria pero
necesaria, generalmente participa en labores de
apoyo productivo y supervisión. El costo de mano
de obra indirecta será significativo si la empresa usa
maquinaría con tecnología de punta, la cual necesitará
personal de supervisón para estas máquinas. Por el
contrario, si no existen muchas máquinas y el trabajo
es más artesanal, se necesitará de poco personal de
apoyo. Ejemplo: personal que ayuda trasladar los
materiales, supervisores de planta, etcétera.
• Al igual que en materia prima la distinción
entre mano de obra directa e indirecta muchas
veces no es fácil o definitiva. Todo depende del
criterio profesional de la persona que realiza la
clasificación para el costeo. Por ejemplo, muchas
empresas consideran que hoy casi no existe
mano de obra directa, por que como muchas
máquinas son automáticas y accionadas por
computadoras, se afirma que poco hacen los
trabajadores de forma directa. Sin embargo, otras
empresas afirman que a pesar que un trabajador
accione una máquina automática, ésta no se
maneja por si sola, por ello el trabajador que la
100 / QUIPUKAMAYOC | Vol 16(32) 2009
programa o realiza una formulación programada
también será mano de obra directa. Mas aún el
ingeniero químico de planta, es necesario para la
formulación perfecta de una medicina, sin esta
fórmula no se pude realizar la producción, bajo
este enfoque su participación es directa, a pesar
que él no fabrica la medicina.
• Podemos concluir que cada empresa puede
tener una forma diferente de ver y clasificar sus
costos de mano de obra. Cabe destacar que los
beneficios sociales de los trabajadores directos e
indirectos también son parte de la mano de obra
según su procedencia respectivamente.
Costos Indirectos de fabricación: son todos
los costos de planta que no se pueden identificar
específicamente con el producto. Dentro de estos
costos tenemos la siguiente sub-clasificación: Materia
prima indirecta, Mano de obra indirecta, Otros costos
indirectos. Ejemplos: energía eléctrica de planta,
depreciaciones de planta, agua de planta, impuesto de
planta, mantenimiento de planta, limpieza en planta,
alquiler de planta, seguro de planta, herramientas
consumibles en planta, etcétera. Los costos indirectos
de fabricación pueden ser fijos, variables o mixtos,
esta clasificación se explicará mas adelante.
2) Costos relacionados con la Producción
Esta clasificación está relacionada con los elementos
del costo de un producto y con los principales
objetivos de la planeación y el control. Se afirma
que no es muy adecuada esta clasificación para la
acumulación de costos por si misma, a menos que se
use en concordancia con otros elementos del costo.
Las dos categorías, con base en su relación con la
producción son:
Costos primos: integrado por las materias primas directas
y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma
directa con la producción. Ejemplo: si la MPD=S/3500 y
MOD=S/2500 entonces el costo primo es:
Costo Primo= Costo de MPD + Costo de MOD
Costo Primo=3500+2500=6000
Costos de conversión: son los relacionados con la
fabricación o transformación de las materias primas directas
en productos terminados. Los costos de conversión son la unión
de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
Ejemplo: si la MOD=S/2500 y CIF=S/4000 entonces el
costo de conversión es:
Costo de Conversión= Costo de MOD + Costo de CIF
Costo de Conversión=2500+4000=6500
El siguiente esquema nos ilustra un enfoque con el cual se debe
tener cuidado al usar los costos relacionados a la producción,
sobre todo para evitar el doble costeo de alguno de los elementos
si es que usara para fines de acumulación de costos.
 Problemática de conceptos de costos y clasificación de costos
COSTOS PRIMOS  
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS
DIRECTA DE FABRICACIÓN
COSTOS DE CONVERSIÓN
En el esquema anterior, la mano de obra directa se
incluye en ambas categorías. Esto no genera una
doble contabilización porque esta clasificación se
utiliza para la planeación y el control, no para la
acumulación. Por lo tanto, ¿qué pasaría si lo usáramos
para un costeo?, por ejemplo: MPD=S/1500,
MOD=S/500, CIF=S/2000, y planteáramos:
Costos primos + Costos de conversión = Costo de
producción, reemplazando
MPD+MOD+MOD+CIF=1500+500+500+
2000=4500, pero el Costo de producción es
MPD+MOD+CIF=1500+500+2000=4000,
observamos que existen en el primer caso un exceso
de S/500 por la doble contabilización del costo de
mano de obra, lo cual es erróneo.
En cambio si tuviéramos lo siguiente:
Costos Primos + CIF ó MPD + Costos de
conversión, en ambos casos obtenemos el costo de
producción de S/4000, lo cual si es correcto.
3) Costos relacionados con el Volumen
Estos costos varían de acuerdo con los cambios
(aumentos o disminuciones) en el volumen de
producción, estos se enmarcan en casi todos los
aspectos del costeo de un producto, y considera
el rango relevante de producción algo importante
para su explicación. Estos costos se clasifican
en:
Costos variables: aquellos en los que el costo total
cambia en proporción directa a los cambios en el volumen,
o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el
costo unitario permanece constante. Ejemplo: si necesitamos
tela por S/5 para hacer un polo (camiseta), ¿cuánto costo
variable se emplearía para hacer 20 polos?
Producción de polos: 20, Costo unitario variable S/5.
20polos x S/5 = S/100 de Costo variable total.
Si la producción baja a 12 polos, entonces 12polos x
S/5=S/60, observamos que el costos variable total
disminuyó en S/40, en cambio el costo unitario permanece
constante en S/5 a nivel unitario.
El costo variable total aumenta o disminuye directamente
proporcional a los aumentos y disminuciones del volumen de
producción.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total
permanece constante, inalterable o no cambia en función de la
producción, este hecho se cumple dentro de un rango relevante
de producción (capacidad productiva de planta), mientras el
costo fijo por unidad varía con la producción. Fuera del rango
relevante de producción, variarán los costos fijos totales, por
lo tanto ante aumentos de niveles productivos en el tiempo,
todos los costos serán variables incluso los costos fijos, por
que si necesita una mayor producción, el tamaño de la planta
actual ya no será suficiente, entonces se tendrá que alquilar
otra planta de mayor dimensión que tendrá un alquiler mayor
que la planta productiva original.
Costos mixtos: aquellos costos que tienen una parte de
costos fijos y otra de costos variables, a lo largo de varios rangos
relevantes de producción. Existen dos tipos de costos mixtos:
costos semivariables y costos escalonados.
• Costos mixtos semivariables: conformado por una
parte de costo fijo que usualmente representa un cargo
mínimo fijo al hacer determinado producto o servicio
disponible. La parte variable es el costo cargado por usar
realmente el servicio.
Ejemplo. El costo de Energía eléctrica tiene un costo fijo
por el derecho al servicio y una parte variable de acuerdo
a los kw/hora consumidos.
• Costos mixtos escalonados: son costos fijos que
cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad
productiva.
Por ejemplo, si la empresa Hyundai tiene un supervisor
de planta por cada 5 automóviles diarios que produce,
al cual se le remunera US$ 4000 mensuales, este costo
será fijo dentro de la supervisión de 0 a 5 autómoviles,
si la empresa aumenta la producción a 7 automóviles
el costo del supervisor no será suficiente, por que él no
podrá supervisar el exceso de 2 automóviles, por ello
se necesitará contratar a otro supervisor para las 2
unidades adicionales, el cual podrá ganar US$2000,
ahora en el nuevo rango relevante de producción de
0 a 7 automóviles los costos de supervisión se han
Vol 16(32) 2009 | QUIPUKAMAYOC / 101
Bernardo J. Sánchez Barraza
incrementado a US$6000, pero en este nuevo rango
relevante nuevamente se convirtieron en fijos.
4) Costos relacionados a la Capacidad de
asociarlos
Estos costos dependen de la capacidad de la gerencia
para asociarlos con los productos, departamentos,
órdenes, etc.
Costos Directos: son los costos que la gerencia es capaz de
asociar con un producto o área específica. Los costos de materia
prima directa y mano de obra directa son costos directos al
producto. Ejemplo: costo de cuero para un portafolio (MPD),
costo de panadero para hacer pan (MOD).
Costos Indirectos: son costos que no son directamente
asociables a un producto o área por que son costos comunes a
muchos productos. Ejemplo: el costo de gas para el horno de
una pastelería se tiene que repartir entre muchos productos
horneados, se pueden repartir en base a las horas de gas
empleadas en el horneado, es decir hora-máquina.
5) Costos en base al departamento donde se
incurrieron
La clasificación de estos costos plantea que el costeo
por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los
costos indirectos por cada departamento y a medir
el ingreso. En las empresas industriales tenemos los
siguientes tipos de departamentos:
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN:
Estos departamentos contribuyen directamente a la
fabricación de un producto terminado, por lo tanto
son departamentos donde se dan los procesos de
conversión o de elaboración. Incluye operaciones
manuales realizadas por la mano de obra directa y
mecánicas con ayuda de maquinaria industrial para
realización del producto.
Ejemplo: tenemos Departamentos de Mezcla de
materias primas, Departamento de Horneado de
Masas, etc.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS:
Aquellos departamentos que no están directamente
relacionados con la elaboración de un producto
terminado. Su función generalmente consiste en
suministrar servicios a otros departamentos como
los departamentos productivos y en ocasiones
otros departamentos de servicios. Los costos de
estos departamentos por lo general se asignan a los
departamentos de producción.
Ejemplo: Departamento de Limpieza, Departamento
de Mantenimiento de Maquinaria, etc.
6) Costos en base a las áreas funcionales y/o
actividades realizadas
Estos costos son clasificados por función y se
acumulan según la actividad realizada. Los costos de
102 / QUIPUKAMAYOC | Vol 16(32) 2009
una empresa industrial pueden dividirse en costos de
manufactura, mercadeo, administrativos y financieros.
Definidos de la siguiente manera:
Costos de Manufactura o de Producción: son los
costos que se relacionan con la producción de un artículo. Los
costos de manufactura son la suma de las materias primas
directas, mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación.
Ejemplo: Costos de manzanas para fabricar una jalea de
manzanas.
Costos (gastos) de Mercadeo o de Venta: Aquellos
que se incurren en la promoción, impulso y venta de un
producto o servicio. Contablemente son llamados Gastos
de ventas.
Ejemplo: Publicidad televisiva, publicidad en revistas,
comisiones a vendedores.
Costos (gastos) Administrativos o de Gestión: son
los costos que se consumen en la dirección, administración,
gestión, control y operación de la empresa. Contablemente
son llamados Gastos de administración.
Ejemplo: Sueldo de gerente general, sueldos de personal
administrativo, etc.
Costos (gastos) Financieros: Estos costos se relacionan
con la obtención de fondos para la operación de la empresa,
o con algún costo que cobran las instituciones financieras por
cuentas bancarias que tenga una empresa. Contablemente
son llamados Gastos Financieros.
Ejemplo: Costos de los intereses que la compañía debe
pagar por los préstamos, gastos de mantenimiento de cuentas
bancarias, costos por créditos bancarios, etc.
* Nota: tenemos que destacar que esta clasificación emplea
la palabra «costo», que como sabemos involucra un valor
sacrificado para obtención de beneficios. Sin embargo en la
profesión contable a todos estos tipos de costos se les llama
«gastos», como gasto de ventas, gastos administrativos, etcétera,
entonces debemos ser conscientes que todo valor sacrificado en
una empresa es un costo, por que se realizó con la esperanza
de obtener un beneficio presente o futuro, por lo tanto todo
«costo de operatividad»(gastos operativos) de la empresa, en
algún momento fue un «costo», que rápidamente se consumió
y se convirtió en «gasto», por lo tanto esta palabra es la que
comúnmente se emplea para definir dicho término desde el punto
de vista administrativo y de ventas. Finalmente, entonces todo
gasto (costo) administrativo y de ventas se incurrió para dar
beneficios de gestionar la empresa de forma adecuada.
7) Costos en base al periodo en que los costos
se enfrentan a los Ingresos
Aquí tenemos algunos costos que se registran o
contabilizan primero como activos (Costos de
capital) y luego se deducen (se cargan como un
gasto) a medida que se consumen o expiran, ejemplo
de estos costos serán la compra de una maquinaria
y su posterior depreciación.
 Problemática de conceptos de costos y clasificación de costos
Otros costos se registran inicialmente como
gastos (Gastos de operación), ejemplo gastos de
mantenimiento.  para 15 pasteles que se piensan fabricar, los costos
Esta clasificación de los costos en categorías con
respecto a los periodos que benefician, ayuda a la
gerencia en la medición y evaluación del ingreso,
en la preparación y análisis de estados financieros
y en la asociación de los gastos con los ingresos en
el periodo apropiado. Las categorías son:
Costos del producto: aquellos costos que se identifican o
relacionan directa e indirectamente con el producto fabricado,
estos son los costos consumidos de materiales directos, mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos
no brindan ningún beneficio hasta que se venden los productos
y, por consiguiente, se inventarían hasta la terminación de
producto, es decir «los costos se llevan a inventarios» en los
almacenes. Luego cuando se venden los productos, sus costos
totales se registran como un gasto, brindando el beneficio del
ingreso. Finalmente este costo es denominado costo de los
bienes vendidos o costo de ventas.
Costos del periodo: son costos que no se están
directa ni indirectamente relacionados con el producto,
no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna
relación entre costo e ingreso. Hay que destacar que algunos
expertos en costos afirman que indirectamente los costos
del periodo si contribuyen a la generación de ingresos, por
que las empresas necesitan de ellos para dirigir la empresa
y lograr ventas. Estos costos están conformados por los
gastos operativos de administración, gastos de ventas y
ocasionalmente los gastos financieros.
8) Costos en relación con la Planeación,
Control y Toma de decisiones
Estos costos ayudan a la gerencia y a los
administradores en las funciones de planeación,
control y toma de decisiones. Entre estos costos se
pueden destacar:
Costos estándares y costos presupuestados
Los costos estándares son aquellos que deberían
consumirse en un proceso de producción en condiciones
normales de eficiencia productiva, es decir trabajando con
calidad. El costo estándar se define como el «costo que debe
ser».
El costeo estándar se relaciona con los costos unitarios de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, y cumplen el mismo objetivo de un
presupuesto pero a nivel unitario, en cambio el presupuesto
cumple un objetivo a nivel de producción total.
Los costos presupuestados muestran la actividad
«pronosticada a futuro» sobre una base de costo total y
producción total en cambio el costo estándar sobre una base
de costo unitario.
Ejemplo: el costo estándar por un pastel de vainilla
es S/8.00, si necesitamos realizar un presupuesto
presupuestados serían S/.8.00 x 15=S/.120.00
La gerencia utiliza los costos estándares y los costos
presupuestados para planear el desempeño futuro
y tomar decisiones, también para controlar el
desempeño real de la empresa mediante el análisis
de variaciones, es decir, la diferencia entre los costos
proyectados y los costos reales.
Costos controlables y no controlables
Los costos controlables son aquellos que pueden estar
directamente influenciados por los gerentes de unidad en
determinado periodo. Los costos no controlables son
aquellos que no se administran, o no son influenciados en forma
directa por un determinado nivel de autoridad gerencial.
Ejemplo: el sueldo de un trabajador es un costo
controlable, en cambio, el costo de impuesto predial
de planta es un costo no controlable.
Costos fijos comprometidos y costos fijos
discrecionales
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando
se cuenta con una estructura organizacional básica(similar
a la capacidad de planta), es un fenómeno a largo plazo que
por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que
se afecte adversamente la capacidad de la organización para
operar, incluso a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Ejemplo: alquiler de planta y el costo de depreciación de
equipo de planta son costos fijos comprometidos.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales
de asignación de costos para reparaciones y mantenimiento,
costos de publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc.
Es un fenómeno a término de corto plazo, que por lo general,
puede ajustarse de manera descendente, y permite que la
organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad
producida, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
Ejemplo: el costo de publicidad televisiva depende
que cuantas veces queremos que se emita un spot
publicitario en un canal de televisión.
Costos irrelevantes y relevantes.
Los costos relevantes son costos futuros esperados que
difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse
si se cambia o elimina alguna actividad económica.
Ejemplo: el costo de materia prima para fabricar un
nuevo helado de chocolate es un costo relevante, ya
que se dará por la producción del nuevo producto.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por
las acciones de la gerencia, los costos hundidos son un ejemplo
de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora
son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria.
Vol 16(32) 2009 | QUIPUKAMAYOC / 103
Bernardo J. Sánchez Barraza

Ejemplo: los costos de licencias municipales son • Realizar una adecuada clasificación de costos
costos irrelevantes, si se quiere fabricar un nuevo permite la obtención de costos de producción
producto dentro de las mismas instalaciones de la reales, confiables y fidedignos.
planta • El uso adecuado de las fórmulas: CP, CPpt y
CV, permiten hallar los costos de producción y
Costos diferenciales costos de ventas de forma confiable.
Es la diferenta entre los costos de cursos alternativos de acción
sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta Referencias bibliográficas
de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si
el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina 1. Polimeni.R. (2000). Contabilidad de Costos.
costo decremental. Con frecuencia los costos incrementales y Tercera Edición. Mc Graw Hill Interamericana
variables son los mismos. S.A., Colombia.
Ejemplo: el costo de materia prima directa para
hacer un pantalón es S/9.00, cada vez que se necesite 2. Hor ng ren.C. (2007). Contabilidad de
producir un pantalón más, se requiere de S/.9.00 Costos. Doceava Edición. Prentice Hall
adicionales o diferenciales, en este caso será un costo Hispanoamericana S.A. México
diferencial incremental.
3. Torres. G. (2006). Tratado Contabilidad de
Costos de oportunidad Costos por Sectores Económicos. Primera
Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada Edición. Consultores S.A. Perú.
alternativa, se abandona los beneficios de otras opciones. Los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa 4. Santa Cruz.A. (2008). Tratado de Contabilidad
son los costos de oportunidad de la acción escogida. Cabe de Costos. Primera Edición. Tomo II. Instituto
destacar que estos costos no se contabilizan, si no, sólo Pacífico. Perú.
sirven para comparaciones en procesos de toma de decisiones,
generalmente en proyectos de inversión.
Ejemplo: el costo de que no alquilemos nuestra planta
productiva a un tercero, será el costo de oportunidad
de seguir fabricando, en vez de alquilar la planta y
recibir dinero por ella.
Costos de cierre de planta
Son los costos fijos en que se incurriría aun sino hubiera
producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se
enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar
operando durante « la temporada muerta».

Ejemplo: costos de impuestos municipales y

alquileres de planta, se dan de todas formas aún si
no se tiene producción

Conclusiones

• Luego de haber revisado los diversos conceptos

y clasificaciones de costos, podemos afirmar que
no existe una sola forma de clasificar los costos
que responda a los requerimientos de costeo de
toda empresa.
• La clasificación de costos que debe elegir una
compañía depende del giro de negocio y del
objeto de costo (bienes tangibles e intangibles) que
brinde.
• Estudiar y comprender los diversos términos de
costos permite a los usuarios de la información
de costos a tomar mejores decisiones de
inversión.

104 / QUIPUKAMAYOC | Vol 16(32) 2009


Capítulo 2
Métodos generales de costeo y análisis
costo-volumen-utilidad
Atendiendo a la Contabilidad Financiera, de los métodos generales de costeo, el más
utilizado es el costeo absorbente o total. Sin embargo, según la contabilidad de
costos, que como se ha dicho no está regida por requerimientos gubernamentales,
es recomendable que el tipo de método se elija en función de la relevancia de los
costos fijos y variables respecto al costo total y en respuesta a la decisión que se
quiera tomar, en especial para fines de fijar precios o para conocer la sensibilidad de
los resultados ante cambios en los niveles de actividad y en sus correspondientes
impulsores.
En algunos negocios donde el costo variable es irrelevante, el costeo absorbente
puede ser el más recomendado, como por ejemplo, en el caso de los negocios de
transporte de pasajeros o en muchos negocios de servicios financieros o médicos. En
cambio, en sectores como el tostado-molido de café o de comercialización de
productos importados, es necesario discriminar los costos variables y en
consecuencia el costeo variable se hace importante.
Con el objeto de establecer precios, la decisión puede ser cubrir los costos fijos y
variables del producto o tan sólo superar los costos variables. Ello va depender
mucho de cómo actúa la competencia y de cuán insalvables o hundidos son los
costos fijos. Si independientemente de la decisión que se quiera tomar, los costos
fijos se van a mantener inalterables, entonces una opción sensata será considerar
tan sólo los costos variables y sobre éstos colocar un margen de ganancia.
Como se ha visto anteriormente, el grado de apalancamiento operativo o de
lograr mayor utilidad sobre el aumento del nivel de actividad, se dará en la medida
que haya más costos fijos y al mismo tiempo, en función de cuánto se ajustará el
costo variable unitario. Con el costeo variable, al tener separado los costos fijos y
variables, se podrá observar cuánto variará el costo variable unitario y por
consiguiente, cuánto variará el costo variable total por efecto de esta variación y por
la incidencia de la variación del volumen de ventas. Entonces esto permitirá conocer
cuál es el efecto real de un cambio en el nivel de actividad sobre las utilidades.
Además, para definir si un método es más razonable que el otro, las preguntas
que podrían ayudar, tendrían la siguiente forma: ¿es justo que el costo de
depreciación de las máquinas y equipos de planta se considere como costo del
producto?, o ¿es justo que el sueldo del capataz de planta se considere como costo
del producto? Si estos cuestionamientos se ajustan en función del cliente, las
70
Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad
preguntas podrían expresarse de la siguiente manera: ¿está o estaría el cliente
dispuesto a reconocer el costo por depreciación de máquinas o por el trabajo del
capataz de planta?
El paso previo para la utilización de los métodos absorbente y variable, es la
separación de los costos entre fijos y variables y para la identificación y
cuantificación de los costos fijos es necesario tener presente el rango relevante del
proceso productivo.
En la elección de uno de estos métodos, tome en cuenta que si ha optado por el
método de porcentaje doble para asignar los costos de un departamento a otro, de
todas maneras tendrá que discriminar entre costos fijos y variables.
Para la utilización de uno u otro método el paso inicial será discriminar los costos
fijos y los variables y luego proceder al ordenamiento y estructuración de los costos
según el propósito buscado. La distinción de los costos, entre fijos y variables
permitirá el análisis costo-volumen-utilidad –CVU, a través del cálculo del punto de
equilibrio.
El objetivo del presente capítulo es reconocer las ventajas de los métodos
generales de costeo y ayudar a decidir en qué situaciones debiera emplearse uno u
otro método. Igualmente, busca ejercitar a los directivos y responsables de la gestión
de los costos en el análisis e interpretación de las relaciones existentes entre las
variaciones de los costos, volúmenes de actividad y utilidad. Bajo estas intenciones,
se precisa la forma de distinguir los costos fijos de los variables, se examina por
separado los métodos de costeo absorbente y variable y se demuestran las
interacciones costo-volumen-utilidad a través del cálculo y estudio del punto de
equilibrio.
1. DISCRIMINACIÓN DE COSTOS FIJOS Y VARIABLES
La clave para una separación precisa de los costos fijos y variables es tener claro el
nivel de actividad. Todo aquél rubro que aumente o disminuya en función del
aumento o disminución del nivel de actividad o del nivel de unidades producidas o
vendidas, será un costo variable; de no ser así, se considerará un costo fijo. Esta
afirmación no significa que los costos fijos no cambien, sino que pueden cambiar por
cualquier otra razón, como por ejemplo, por efectos inflacionarios o contratos
establecidos, pero no por el cambio en el nivel de actividad. Por ejemplo, los sueldos
y salarios pueden incrementarse como resultado de una negociación sindical, o
también los gastos por combustibles pueden aumentar no porque el nivel de
actividad subió, sino porque el precio de este insumo aumentó.
En consecuencia los costos variables pueden variar por la variación del nivel
de actividad y por otras causas, y los costos fijos por causas diferentes a la variación
del nivel de actividad. Por ejemplo, las materias primas son costos variables y
aumentarán o disminuirán como consecuencia del aumento o descenso del nivel de
71
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

actividad y también por el efecto de una subida o reducción de precios. En cambio · Vestuario y uniformes.
los costos fijos sólo subirán o bajarán como resultado de razones diferentes a la · Combustible y lubricantes.
subida o descenso del nivel de actividad. · Bonificaciones según solicitudes aprobadas por monto de promociones.
Existen dos tipos de costos fijos: aquellos que permanecen invariables más · Alimentos y refrigerio del personal.
allá del rango relevante (costos fijos fijos) y aquellos que cambian más allá del rango · Alimentos y refrigerio del directorio.
relevante (costos fijos no tan fijos). Por ejemplo el sueldo del gerente de producción · Propinas en gastos de representación.
o del gerente de créditos, serán costos fijos fijos, pues probablemente · Suscripción y cotizaciones.
permanecerán inalterables en el caso que se amplíe la capacidad productiva por · Impresos y formularios varios.
encima del rango relevante. Una situación diferente ocurriría con los gastos de · Artículos diversos.
supervisión de la producción o de los analistas de crédito, por cuanto si el nivel de
· Insumos y suministros.
actividad supera la capacidad productiva que representa el rango relevante, podría
· Bienes de distribución gratuita.
requerirse de más supervisores de producción o de más analistas de crédito.
· Gastos de promoción.
Para tener claro el tipo de costo fijo o cuán fijo es un costo clasificado así, es
· Comisión a fuerza de ventas pagado en función de monto colocado.
necesario identificar con precisión el rango relevante, esto es, el intervalo de nivel de
· Gastos de viaje de gerentes.
actividad dentro del cual la necesidad de recursos emanados de la infraestructura o
· Gastos de viaje de analistas de crédito.
tecnología utilizada en el proceso productivo, es la misma. Por ejemplo, el rango
· Servicios de consultoría.
relevante del negocio de gaseosas, puede calcularse en función del recurso
· Gastos por auditorías.
“máquina o equipo” y medirse desde una cantidad mínima hasta una cantidad
máxima de litros o metros cúbicos para un período determinado. · Gastos de estudios y proyectos.
Veamos algunos ejemplos prácticos para aclarar estas afirmaciones. · Vigilancia.
· Materiales de limpieza.
Caso: Costos variables, costos fijos fijos y costos fijos no tan fijos de la Financiera · Tarifas de servicios generales.
“Siempre a tu lado” · Teléfono de gerencias.
Suponiendo que la empresa financiera “Siempre a tu lado”, en su negocio de · Teléfono de analistas y asistentes de crédito.
colocaciones, el cual tiene como única fuente de ingresos los préstamos de dinero al · Servicio mensajería.
público, ha determinado su rango relevante en función de la cantidad de solicitudes · Internet.
de crédito y presenta los siguientes costos y gastos: · Energía.
· Retribución básica del personal. · Agua.
· Retribución básica de gerentes. · Alquileres de bienes e inmuebles.
· Retribución básica de analistas y asistentes de crédito. · Alquileres de equipos y otros alquileres.
· Retribución complementaria del personal de contratos a plazo · Seguros.
indeterminado. · Deshonestidad, robo y asalto.
· Bonificaciones al personal por años de servicio. · Otros servicios de terceros.
· Otras remuneraciones: asignación familiar, riesgo de caja y vacaciones. · Capacitación de los empleados de crédito.
· Obligaciones del empleador. · Capacitación de gerentes.
· Seguridad y previsión social de salud. · Capacitación del directorio.
· Compensación por tiempo de servicio. · Gastos de transporte.
· Gratificaciones. · Reparación y mantenimiento.
· Bienes y servicios. · Gastos de transporte de directorio.
· Viáticos y asignaciones. · Publicidad en TV y radio.
· Viáticos del directorio. · Publicidad en prensa y revistas.

72 73
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

· Publicidad impresa. financieras, habrá que utilizar más de un nivel de actividad y por lo tanto, los pasos
· Canjes publicitarios y auspicios. que siguen se realizarán para cada uno de éstos.
· Publicaciones y eventos.
· Fotocopias. 2º Determinación de los costos fijos. Ayudará a este cometido, responder a
· Gastos notariales y de registro. ¿tal costo permanece igual, así suba o baje el monto de dinero colocado? Los
· Gastos judiciales. siguientes rubros, se incluyen en una respuesta afirmativa a esta pregunta:
· Gastos por honorarios. · Retribución básica del personal.
· Gastos de representación en servicios de terceros. · Retribución básica de gerentes.
· Cargas diversas de gestión. · Retribución básica de analistas y asistentes de crédito.
· Gastos financieros por fondeo para colocaciones. · Retribución complementaria del personal de contratos a plazo
· Asistencia médica. indeterminado.
· Seguro de vida y accidentes de trabajo. · Bonificaciones al personal por años de servicio.
· Dietas del directorio. · Otras remuneraciones: asignación familiar, riesgo de caja y vacaciones.
· Subvenciones sociales. · Obligaciones del empleador.
· Bono de productividad. Se reparte en función de los sueldos de cada · Seguridad y previsión social de salud.
empleado y es equivalente al 30% del monto que resulta después de restar a · Compensación por tiempo de servicio.
la utilidad neta real la utilidad neta programada. Por ejemplo, si la utilidad · Gratificaciones.
neta real fue US$ 600,000 y la utilidad neta programada fue US$ 500,000, · Bienes y servicios.
entonces el bono que se repartió entre los empleados fue US$ 30,000 (30% · Viáticos y asignaciones.
de US$ 100,000). · Viáticos del directorio.
· Tributos y arbitrios. · Vestuario y uniformes.
· Multas, contribuciones y aporte a la Superintendencia de Banca y Seguros – · Combustible y lubricantes.
SBS. · Alimentos y refrigerio del personal.
· Gastos y cargas financieras por deudas en compra de activos. · Alimentos y refrigerio del directorio.
· Depreciación de equipos. · Propinas en gastos de representación.
· Suscripción y cotizaciones.
Se le solicita: · Impresos y formularios varios.
a) Detallar los costos fijos y los costos variables; y · Artículos diversos.
b) Identificar los posibles costos fijos fijos y los costos fijos no tan fijos. · Insumos y suministros.
· Bienes de distribución gratuita.
Solución · Gastos de promoción.
· Gastos de viaje de gerentes.
La solución de este caso, seguirá el siguiente procedimiento: · Gastos de viaje de analistas de crédito.
1º Identificación del nivel de actividad. En este problema se tiene que · Servicios de consultoría.
responder la pregunta: ¿en función de qué indicador la empresa financiera “Siempre · Gastos por auditorías.
a tu lado” aumentará sus ingresos, sin tomar en cuenta la variable precio (en este
· Gastos de estudios y proyectos.
caso viene a ser la tasa activa cobrada)? La respuesta sería: dinero colocado o
· Vigilancia.
prestado. Este monto multiplicado por la tasa activa promedio dará como resultado
· Materiales de limpieza.
el ingreso financiero del negocio de colocaciones. En el caso que hubiera ingresos
· Tarifas de servicios generales.
por otros conceptos, como por ejemplo por transferencias a otras entidades
· Teléfono de gerencias.

74 75
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

· Teléfono de analistas y asistentes de crédito. 3º Identificación de los costos variables. Serán aquellos no considerados en la
· Servicio mensajería. respuesta a la pregunta de la etapa anterior y responderá afirmativamente la
· Internet. siguiente interrogante ¿tal costo cambiará si cambia el monto de dinero prestado?
· Energía. Así, se tiene:
· Agua. · Bonificaciones según solicitudes aprobadas por monto de promociones.
· Alquileres de bienes e inmuebles. · Comisión a fuerza de ventas pagado en función de monto colocado.
· Alquileres de equipos y otros alquileres. · Gastos financieros por fondeo para colocaciones.
· Seguros. · Bono de productividad. Debido a que se calcula y paga como un porcentaje
· Deshonestidad, robo y asalto. de la utilidad neta adicional (utilidad neta real menos utilidad neta
· Otros servicios de terceros. programada) y en razón de que la utilidad neta es proporcional al monto
· Capacitación de los empleados de crédito. colocado, este gasto es variable. Por ejemplo, si por cada préstamo de US$
· Capacitación de gerentes. 100 adicionales, la utilidad neta es US$1, entonces una colocación adicional
· Capacitación del directorio. de US$ 10 millones generará una utilidad neta adicional de US$ 100,000 y por
ende se gastará US$ 30,000 por este concepto. Este monto de gasto se
· Gastos de transporte.
reducirá a US$ 15,000 si el monto aludido se redujera a US$ 5 millones (30% x
· Reparación y mantenimiento.
US$ 50,000 de utilidad neta adicional).
· Gastos de transporte de directorio.
· Publicidad en TV y radio.
4º Identificación de los costos fijos fijos. La pregunta que facilitará la
· Publicidad en prensa y revistas.
exploración de estos costos, será ¿qué costos fijos probablemente se mantendrán así
· Publicidad impresa.
aún la cantidad de solicitudes de crédito se incrementan más allá del rango
· Canjes publicitarios y auspicios.
relevante? Atendiendo esta interrogante, como costos fijos fijos se tendría:
· Publicaciones y eventos.
· Retribución básica del personal.
· Fotocopias. Una porción de este gasto es variable, pero por ser irrelevante, se
· Retribución básica de gerentes.
le considera como fijo.
· Retribución complementaria del personal de contratos a plazo
· Gastos notariales y de registro.
indeterminado. Sólo la parte de gasto correspondiente a los gerentes y al
· Gastos judiciales.
personal que no es analista o asistente de crédito.
· Gastos por honorarios.
· Bonificaciones al personal por años de servicio. Sólo aquellas bonificaciones
· Gastos de representación en servicios de terceros. correspondientes a los gerentes y al personal que no es analista o asistente
· Cargas diversas de gestión. de crédito.
· Asistencia médica. · Otras remuneraciones: asignación familiar, riesgo de caja y vacaciones.
· Seguro de vida y accidentes de trabajo. Solamente la parte de gasto correspondiente a los gerentes y al personal que
· Dietas del directorio. no es analista o asistente de crédito.
· Subvenciones sociales. · Obligaciones del empleador. Solamente es fija fija, la parte de gasto
· Tributos y arbitrios. correspondiente a los gerentes y al personal que no es analista o asistente de
· Multas, contribuciones y aporte a la Superintendencia de Banca y Seguros – crédito.
SBS. · Seguridad y previsión social de salud. Solo la parte de gasto correspondiente
· Gastos y cargas financieras por deudas en compra de activos. a los gerentes y al personal que no es analista o asistente de crédito.
· Depreciación de equipos. · Compensación por tiempo de servicio. Solo la parte de gasto por
compensación por tiempo de servicios, correspondiente a los gerentes y al
personal que no es analista o asistente de crédito.

76 77
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

· Gratificaciones. Solo la parte de gratificaciones correspondiente a los · Reparación y mantenimiento.

gerentes y al personal que no es analista o asistente de crédito. · Gastos de transporte de directorio.
· Bienes y servicios. · Publicidad en TV y radio.
· Viáticos y asignaciones. Solo la parte de gasto correspondiente a los gerentes · Publicidad en prensa y revistas.
y al personal que no es analista o asistente de crédito. · Publicidad impresa.
· Viáticos del directorio. · Canjes publicitarios y auspicios.
· Vestuario y uniformes. Solo la parte de gasto por vestuario y uniformes, · Publicaciones y eventos.
correspondiente a los gerentes y al personal que no es analista o asistente de · Gastos notariales y de registro.
crédito. · Gastos por honorarios.
· Combustible y lubricantes. · Gastos de representación en servicios de terceros.
· Alimentos y refrigerio del personal. Solamente los gastos por alimentos y · Cargas diversas de gestión.
refrigerios, correspondiente a los gerentes y al personal que no es analista o · Dietas del directorio.
asistente de crédito. · Subvenciones sociales.
· Alimentos y refrigerio del directorio. · Tributos y arbitrios.
· Propinas en gastos de representación. · Multas, contribuciones y aporte a la Superintendencia de Banca y Seguros –
· Suscripción y cotizaciones. SBS.
· Impresos y formularios varios. · Gastos y cargas financieras por deudas en compra de activos.
· Artículos diversos.
· Insumos y suministros. 5º Identificación de los costos fijos no tan fijos. En este caso, la pregunta
· Bienes de distribución gratuita. pertinente será ¿qué costos fijos probablemente cambiarán si la cantidad de
· Gastos de promoción. solicitudes de crédito se incrementan más allá del rango relevante?
· Gastos de viaje de gerentes. Consecuentemente, como costos fijos no tan fijos se consideraría:
· Servicios de consultoría. · Retribución básica de analistas y asistentes de crédito. Si la cantidad de
· Gastos por auditorías. solicitudes de créditos superara el punto máximo del rango relevante,
· Gastos de estudios y proyectos. probablemente se necesitaría de más analistas y asistentes de crédito y por lo
· Vigilancia. tanto este rubro sería un costo fijo no tan fijo.
· Materiales de limpieza. Se toma en cuenta como gasto fijo fijo, solo la parte · Retribución complementaria del personal de contratos a plazo
de gasto de limpieza correspondiente a los gerentes y al personal que no es indeterminado. Sería incluido como costo fijo no tan fijo, la parte de
analista o asistente de crédito. retribución complementaria correspondiente a los analistas y asistentes de
· Tarifas de servicios generales. crédito.
· Teléfono de gerencias. · Bonificaciones al personal por años de servicio. Solo la parte de
· Servicio mensajería. bonificaciones que corresponda a los analistas y asistentes de crédito.
· Agua. · Otras remuneraciones: asignación familiar, riesgo de caja y vacaciones. Sólo
· Alquileres de bienes e inmuebles. la parte de gasto correspondiente a los analistas y asistentes de crédito.
· Seguros. · Obligaciones del empleador. Solamente la parte de gasto correspondiente a
· Deshonestidad, robo y asalto. los analistas y asistentes de crédito.
· Otros servicios de terceros. · Seguridad y previsión social de salud. Sería un gasto fijo no tan fijo sólo
· Capacitación de gerentes. aquella parte de gastos por seguridad y previsión social correspondiente a los
· Capacitación del directorio. analistas y asistentes de crédito.
· Gastos de transporte.

78 79
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

· Impuesto extraordinario de solidaridad. Sólo aquella parte correspondiente a Ahora, se recurrirá a la solución del problema 2-18 planteado en el texto
los analistas y asistentes de crédito. “Contabilidad de costos, un enfoque gerencial” (Horngren, Foster y Datar, 1996: 51),
· Compensación por tiempo de servicio. Solamente la parte de compensación para precisar el papel que desempeña el rango relevante en la discriminación y
por tiempo de servicios correspondiente a los analistas y asistentes de cálculo de los costos fijos y variables.
crédito.
· Gratificaciones. Sólo aquella parte de gratificaciones correspondiente a los Caso: Cálculo del costo variable de Consolidated Minerals
analistas y asistentes de crédito. Consolidated Minerals (CM) tiene los derechos para extraer minerales de las arenas
· Viáticos y asignaciones. Sólo la parte de gasto correspondiente a los analistas de la playa en la isla Fraser. CM tiene costos en tres áreas:
y asistentes de crédito. a. Pago a un subcontratista minero que cobra $80 por tonelada de arena de playa
· Vestuario y uniformes. Sólo la parte de vestuario y uniformes entregados a tratada y regresada a la playa (después de haber sido procesada en tierra firme
los analistas y asistentes de crédito. para extraer tres minerales -ilmenita, rutilo, y zircón).
· Alimentos y refrigerio del personal. Sólo aquella parte correspondiente a los b. Pago de impuesto ambiental y de minería, gubernamental, de $50 por tonelada
analistas y asistentes de crédito. de arena de playa extraída.
· Gastos de viaje de analistas de crédito. c. Pago al operador de un lanchón. Este operador cobra $150,000 mensuales para
· Materiales de limpieza. Solamente aquellos gastos de materiales de limpieza transportar cada carga de arena de la playa -hasta 100 toneladas de carga al día- a
correspondientes a los analistas y asistentes de crédito. tierra firme y luego de regreso a la isla Fraser. (Es decir, de 0 a 100 toneladas por
· Teléfono de analistas y asistentes de crédito. A mayor cantidad de analistas, carga al día = $150,000 por mes; 101 a 200 toneladas = $300,000, y así
probablemente mayor gastos por teléfono de éstos. sucesivamente.) Cada lanchón opera 25 días al mes. Los $150,000 de cargos
mensuales deben pagarse, aunque se transporten menos de 100 toneladas en
· Internet. Puede darse el caso que por mayor cantidad de analistas y
cualquier día determinado y aunque Consolidated Minerals necesite menos de 25
asistentes de crédito, se requiera también de más instalaciones y por lo tanto
días de transporte por lanchón en ese mes.
de mayor gasto por Internet.
· Energía. A mayor cantidad de oficinas por mayor cantidad de analistas y
En la actualidad, CM está trabajando 180 toneladas de minerales de arena por día
asistentes de crédito, probablemente se consuma más energía.
durante 25 días al mes.
· Alquileres de equipos y otros alquileres. Mayor cantidad de analistas y
asistentes para atender solicitudes de crédito por encima del punto máximo
Se requiere:
de rango relevante, podría necesitar de mayores gastos por alquiler de
1. ¿Cuál es el costo variable por tonelada de la arena extraída de la playa?
equipos.
2. Elaborar una gráfica de los costos variables y otra de los costos fijos de
· Capacitación de los empleados de crédito.
Consolidated Minerals. ¿Es aplicable el concepto de ámbito relevante a sus
· Fotocopias. Si bien, porque se asumió que su porción variable era irrelevante
gráficas?
(aquella que cambia en función del monto por colocaciones), se le había
3. ¿Cuál es el costo unitario por tonelada de arena de playa extraída si (a) se minan
considerado como un gasto fijo, un nivel de actividad por encima del punto
180 toneladas diariamente, o (b) se extraen 220 toneladas cada día? Explique la
máximo de rango relevante (cantidad de solicitudes de crédito), haría menos
diferencia en las cantidades de costos unitarios.
fijo a este gasto.
· Gastos judiciales.
Solución:
· Asistencia médica. A mayor cantidad de personal, mayor gasto por este
concepto.
Respuesta a pregunta 1
· Seguro de vida y accidentes de trabajo. La explicación en este caso es similar
Costo variable ($/tonelada arena extraída) = 80 + 50 = $130/tonelada de arena
al rubro anterior.
extraída.
· Depreciación de equipos. Mayor cantidad de equipos, significará un mayor
gasto por depreciación.

80 81
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

Respuesta a pregunta 2 ¿Es aplicable el concepto de ámbito relevante (o rango relevante) en las gráficas
Gráfica de los costos variables: toneladas de arena frente a costo total en dólares. anteriores?
Si es aplicable, pues el costo fijo actual de CM ($300,000 mensuales) es aplicable sólo
dentro del intervalo de 2,500 hasta 5,000 toneladas por mes. Un requerimiento por
COSTO TOTAL ($)
$585,000
Costo debajo de 2,500 toneladas mensuales, le significará un costo fijo mensual de $
variable 150,000 y un nivel de actividad por encima de 5,000 toneladas mensuales, elevará el
(130 x 4,500)
costo fijo a $450,000 mensuales. Dicho de otro modo, por encima del punto máximo
del rango relevante (5,000 toneladas mensuales), el costo fijo se incrementará
proporcionalmente y por debajo de su punto mínimo (2,500 toneladas mensuales),
el costo fijo disminuirá de la misma manera.

ARENA EXTRAIDA
4,500 T (T) Respuesta a pregunta 3
(180 x 25) Parte (a):
Costo unitario por tonelada si se minan 180 toneladas diarias =
Gráfica de los costos fijos: toneladas por mes frente a costo fijo mensual en dólares 130 + 300,000/(180 x 25) = $196.67 por tonelada de arena extraída.

COSTO FIJO Parte (b):

($/mes)
300,000 Costo unitario por tonelada si se extraen 220 toneladas diarias =
130 + 450,000/(220 x 25) = $211.82 por tonelada de arena extraída.

¿Por qué las diferencias en los costos unitarios anteriores?

150,000 La variación se genera por las diferencias en el costo fijo unitario. Cuando se minan
180 toneladas diarias el costo fijo unitario es de $66.67 por tonelada (300,000/4,500)
y cuando se extraen 220 toneladas por día, el costo fijo unitario sube a $81.82
T/MES (450,000/5,500). Esto ocurre debido a que en el primer caso, para minimizar el costo
2,500 5,000 fijo unitario solo se necesita aumentar en 20 toneladas diarias su nivel de actividad
para alcanzar su punto máximo de rango relevante correspondiente; en cambio, en
Gráfica para ilustrar el rango relevante el segundo caso, el nivel de actividad está alejado en 80 toneladas diarias de su
Premisa: CM trabaja actualmente 4,500 toneladas mensuales (180 T/día) punto máximo de rango relevante respectivo (220 toneladas frente a 300 toneladas
COSTO FIJO por día).
($/mes) Suponiendo que en lugar de 220 toneladas diarias la extracción fuera de 280
450,000
(a 20 toneladas del punto máximo de rango relevante), ¿qué pasaría con el costo
unitario? En esta situación el costo unitario sería igual a $194.29 por tonelada,
300,000 resultado que se obtiene resolviendo la siguiente operación: 130 + [450,000 ÷ (280 x
25)]. Es decir, pese a que el alejamiento (20 toneladas del punto máximo de rango
relevante por día) es el mismo que en el primer caso, el costo unitario resultaría
150,000 menor, cuando se trata de un punto máximo de rango relevante superior.
Se puede concluir entonces afirmando que mientras el nivel de actividad real
Rango se acerque más al punto máximo de rango relevante correspondiente, el costo
relevante T/MES
2,500 5,000 unitario se reducirá; y en la medida que el nivel de actividad se acerque más a un
punto máximo de rango relevante cada vez superior, el costo unitario se reducirá en

82 83
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

mayor proporción. Los defensores del costeo variable sostienen que los costos del producto deben
asociarse al volumen de producción y no a la capacidad instalada y
2. COSTEO ABSORBENTE consiguientemente al período de realización del costo. No obstante, caen en
contradicciones. Existen costos como la mano de obra directa, que si bien en
muchísimos casos no se relacionan con el volumen de producción, es evidente su
También llamado costeo total, pues los inventarios se valorizan tomando en cuenta asociación con la generación de valor para el producto. Por otro lado, como en el
los costos fijos y los costos variables y el estado de ganancias y pérdidas se ordena caso de las soluciones químicas utilizadas en el control de la calidad de los productos,
según la siguiente estructura: pueden ser variables, pero no necesariamente pueden ser reconocidos como costos
· Ventas; por parte de los clientes.
· Costo de ventas (inventario inicial de productos terminados más costo de Particularmente, se propone que la discusión se realice no en torno a si tal o cual
producción menos inventario de productos terminados); rubro es parte del costo del producto, sino a cuánto valor genera determinado costo
· Utilidad bruta; al cliente y a la organización y con relación a cuánto está dispuesto el cliente a
· Gastos operativos (de administración, distribución, marketing y ventas); reconocer determinado costo. De allí que para efectos de calcular el costo del
· Utilidad operativa o utilidad antes de intereses e impuestos -UAII; producto que servirá de base para fijar los precios, se sugiere realizar una
· Otros ingresos y otros gastos; combinación de costos fijos y variables.
· Ingresos y gastos financieros;
· Utilidad antes de impuestos –UAI; En la aplicación del costeo variable, debe tomarse en cuenta:
· Impuestos; y · Los costos se clasifican según sean variables o fijos.
· Utilidad neta. · El inventario se valoriza considerando sólo los costos variables.
· El costo del producto es igual a los costos de los materiales directos más el
Los que recomiendan este método, argumentan que los costos fijos y variables costo de la mano de obra directa variable y los costos indirectos de
contribuyen a la producción y por lo tanto en el costo del producto deben atender producción variables.
las siguientes consideraciones:
· Los costos se clasifican según la función que cumplen y en cada tipo de costo y Entre las críticas más importantes al sistema de costeo variable, se mencionan:
gasto, de producción, administrativos y de ventas, se consideran juntos los costos · Ofrece poca precisión para medir el costo del producto, cuando los
fijos y variables. costos variables son poco relevantes.
· El inventario se valoriza considerando los costos fijos y los variables. · Presenta muchas distorsiones cuando ocurren altas y bajas de las ventas,
· Son componentes del costo del producto: el costo de los materiales directos, la como por ejemplo, cuando se sufren los efectos de la estacionalidad o de
mano de obra directa y los costos indirectos de producción fijos y variables. campañas publicitarias o promocionales coyunturales.
· Cuando el costo variable es poco importante, afecta escasamente al
3. COSTEO VARIABLE
balance general (por no incluir los costos fijos, que en esta situación
También denominado “costeo directo”. Sin embargo, se insiste en que debe llamarse serían importantes). Esto a su vez podría perjudicar el capital de trabajo
costeo variable, debido a que no todos los costos directos son variables. Con este (bajo nivel de activo corriente).
método los inventarios se valorizan considerando tan solo los costos variables del · En el caso de utilizarse para la fijación de precios, se podría correr el
producto y el estado de ganancias y pérdidas se ordena conforme a la estructura riesgo de no poder recuperar costos fijos importantes.
siguiente: · La variabilidad lineal no es realista en la práctica. Los costos por lo
· Ventas; general, tienen una parte fija. Por ejemplo, aquella cantidad de
· Costos y gastos variables; materiales que siempre tiene que existir en el silo o en el tanque, el
· Margen de contribución; combustible mínimo que tiene que estar en los tanques de los grupos
· Costos y gastos fijos; electrógenos, o aquellos gastos de fletes, que tienen una porción fija con
· Utilidad operativa o utilidad antes de intereses e impuestos -UAII; relación a una carga mínima.
· Otros ingresos y otros gastos;
· Ingresos y gastos financieros; 4. EFECTOS SOBRE LOS INVENTARIOS Y LAS UTILIDADES DE LOS MÉTODOS DE
· Utilidad antes de impuestos –UAI; COSTEO ABSORBENTE Y VARIABLE
· Impuestos; y
· Utilidad neta. Antes de concluir respecto a las variaciones en el balance general (por los cambios

84 85
Carlos Villajuana
Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

en los valores de los inventarios) y en el estado de ganancias y pérdidas (por los

cambios en los valores de los inventarios que pasan a este estado financiero), por

87
efecto de la aplicación de uno y otro método, previamente, se expondrá el caso del
envasado de Aceite “Por ella”.
Cuadro 2.1: Resultados según los métodos de costeo absorbente y variable, cuando el volumen de ventas es menor al volumen de producción
Caso: Envasado de aceite “Por ella” y sus variaciones en los valores de los
inventarios y en la utilidad, en tres situaciones diferentes
Para conocer las variaciones en los valores de los inventarios y en la utilidad, se
simularán tres situaciones: el volumen de ventas es menor al volumen de

MONTO ($)
101,000.00

101,000.00
92,617.00

90,849.50

10,150.50
8,383.00

1,785.00
8,365.50
producción, el volumen de ventas es mayor al volumen de producción y el volumen
de ventas es igual al volumen de producción.

1,834.00

2,751.00
93,534.00

91,749.00
El proceso de envasado y el costo por cada actividad se presenta en el gráfico 2.1 y la

2,698.50
1,799.00
estructura del estado de ganancias y pérdidas para cada opción, se muestran en los
cuadros 2.1, 2.2 y 2.3.

91,749.00
1,799.00

1,785.00

2,698.50
1,000.00

35.00

52.50
Gráfico 2.1: Proceso y costeo de envasado aceite «Por Ella»

102.00

101.00
2.00

Precio de venta (de transferencia en este caso) ($/T) =

Margen considerando costo variable de ventas

Inventario inicial de "Por "Ella" al 31/12/2003 (T) =
$ 76.00 $ 57.00

a) Inventario inicial parte variable ($ 899.50/T)

c) Inventario final parte variable ($ 899.50/T)

ENCAJO-

I. SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL

b) Costo de producción variable ($ 899.50/T)

FORMADORA

II. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE

POSICIO- DE CAJAS NADORA
NADORA TOLVA
(botellas)

Toneladas producidas en Enero 2004 =

Costo variable de ventas (a + b - c)

Toneladas vendidas en enero 2004 =

Ventas (101 T a $ 1,000 cada T)

Ventas (101 T a $ 1,000 cada T)

a.2 Fijo (Tasa CIF = $ 17.50/T)

c.2 Fijo (Tasa CIF = $ 17.50/T)

$ 1.00 $ 2.00

a.1 Variable ($ 899.50/T)

c.1 Variable ($ 899.50/T)

Costo de ventas (a + b - c)

b) Costo de producción
DESODO-
RIZADO SELLADORA

a) Inventario inicial

c) Inventario final

UTILIDAD BRUTA

UTILIDAD BRUTA
b.1 Variable

(-) Costo fijo

$ 20.00 $ 4.00
$ 729.00

b.2 Fijo
LLENA- $ 8.00
DORA $ 2.50 TAPO
TAPONA- ETIQUE-
DORA TADORA
Botella
“Por ella”
Costo variable unitario total (US$/T) = 899.50
Tasa CIF (US$/T) = 17.50 ALMAC.
P.T.
Nivel de producción estimado: 100 T
86
Carlos Villajuana

Cuadro 2.2: Resultados según los métodos de costeo absorbente y variable, cuando el volumen de ventas es mayor al volumen de producción

Inventario inicial de "Por "Ella" al 31/12/2003 (T) = 2.00

Toneladas producidas en Enero 2004 = 102.00
Precio de venta (de transferencia en este caso) ($/T) = 1,000.00
Toneladas vendidas en enero 2004 = 103.00
I. SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL MONTO ($)
Ventas (101 T a $ 1,000 cada T) 103,000.00
Costo de ventas (a + b - c) 94,451.00
a) Inventario inicial 1,834.00
a.1 Variable ($ 899.50/T) 1,799.00
a.2 Fijo (Tasa CIF = $ 17.50/T) 35.00
b) Costo de producción 93,534.00
b.1 Variable 91,749.00
b.2 Fijo 1,785.00
c) Inventario final 917.00
c.1 Variable ($ 899.50/T) 899.50
c.2 Fijo (Tasa CIF = $ 17.50/T) 17.50
UTILIDAD BRUTA 8,549.00
II. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Ventas (101 T a $ 1,000 cada T) 103,000.00
Costo variable de ventas (a + b - c) 92,648.50
a) Inventario inicial parte variable ($ 899.50/T) 1,799.00
b) Costo de producción variable ($ 899.50/T) 91,749.00
c) Inventario final parte variable ($ 899.50/T) 899.50
Margen considerando costo variable de ventas 10,351.50
(-) Costo fijo 1,785.00
UTILIDAD BRUTA 8,566.50

88 88

Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

Cuadro 2.3: Resultados según los métodos de costeo absorbente y variable, cuando el volumen de ventas es igual al volumen de
producción

Inventario inicial de "Por "Ella" al 31/12/2003 (T) = 2.00

Toneladas producidas en Enero 2004 = 102.00
Precio de venta (de transferencia en este caso) ($/T) = 1,000.00
Toneladas vendidas en enero 2004 = 102.00
I. SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL MONTO ($)
Ventas (101 T a $ 1,000 cada T) 102,000.00
Costo de ventas (a + b - c) 93,534.00
a) Inventario inicial 1,834.00
a.1 Variable ($ 899.50/T) 1,799.00
a.2 Fijo (Tasa CIF = $ 17.50/T) 35.00
b) Costo de producción 93,534.00
b.1 Variable 91,749.00
b.2 Fijo 1,785.00
c) Inventario final 1,834.00
c.1 Variable ($ 899.50/T) 1,799.00
c.2 Fijo (Tasa CIF = $ 17.50/T) 35.00
UTILIDAD BRUTA 8,466.00
II. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Ventas (101 T a $ 1,000 cada T) 102,000.00
Costo variable de ventas (a + b - c) 91,749.00
a) Inventario inicial parte variable ($ 899.50/T) 1,799.00
b) Costo de producción variable ($ 899.50/T) 91,749.00
c) Inventario final parte variable ($ 899.50/T) 1,799.00
Margen considerando costo variable de ventas 10,251.00
(-) Costo fijo 1,785.00
UTILIDAD BRUTA 8,466.00

89
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

En el siguiente cuadro, realizado para el caso de que la cantidad vendida sea hace posible que el costo de ventas sea igual al costo de producción. Como se
menor que la cantidad producida, se observa: percibe en el cuadro posterior, con el costeo variable se retuvo igual costo en
· Los valores de los inventarios aumentan en ambos métodos, pues en el el balance general que en el caso del costeo total. Inicialmente hubo un
período hubo más productos terminados no vendidos. mayor valor en el costeo total de US$ 35.00 y esta diferencia se mantuvo al
· La utilidad bruta es mayor en US$ 17.50 con el método de costeo total. Ello final del período.
se debe a que con el costeo absorbente se retuvo más costo en el balance
general que en el caso del costeo variable. Inicialmente hubo un mayor valor Inventario Inventario VARIACIÓN DE
MÉTODO UTILIDAD
en el costeo total de US$ 35.00 y se incrementó a US$ 52.50 al final del inicial -I. I. final -I. F. INVENTARIOS
Costeo total 1,834.00 1,834.00 0.00 8,466.00
período.
Costeo variable 1,799.00 1,799.00 0.00 8,466.00
VARIACIÓN
Inventario Inventario VARIACIÓN DE 35.00 35.00 0.00 0.00
MÉTODO UTILIDAD (Total - variable)
inicial -I. I. final -I. F. INVENTARIOS
Costeo total 1,834.00 2,751.00 917.00 8,383.00
Costeo variable 1,799.00 2,698.50 899.50 8,365.50
Finalmente, se plantea las siguientes conclusiones generales:
VARIACIÓN
35.00 52.50 17.50 17.50
(Total - variable) 1º Cuando los inventarios aumentan, con el costeo total, el valor del inventario se
incrementa más que en el costeo variable.
Cuando la cantidad vendida es mayor a la cantidad producida, se presenta lo 2º Cuando los inventarios aumentan, con el costeo total habrá más activo en el
siguiente: balance general, se pasarán menores gastos y por tanto, se obtendrá mayor
· Los valores de los inventarios disminuyen en ambos métodos, pues en el utilidad que con el costeo variable.
período hubo menos productos terminados no vendidos. 3º Cuando los inventarios disminuyen, con el costeo total, el valor del inventario
· La utilidad bruta es mayor en US$ 17.50 con el método de costeo variable. disminuye más que en el costeo variable.
Ello ocurre porque con el costeo variable se retuvo más costo en el balance 4º Cuando los inventarios disminuyen, con el costeo total habrá menos activo en el
general que en el caso del costeo total. Inicialmente hubo un mayor valor en balance general, se pasará mayor gasto y en consecuencia, se obtendrá menor
el costeo total de US$ 35.00 y se redujo a una diferencia de US$ 17.50 al final utilidad que con el costeo variable.
del período. 5º Cuando los inventarios se mantienen, los valores de los activos en el balance
Inventario Inventario VARIACIÓN DE general se mantienen en los dos métodos, se pasará igual cantidad de gasto (el
MÉTODO UTILIDAD
inicial -I. I. final -I. F. INVENTARIOS costo de producción se traducirá en el costo de venta) y por consiguiente, se
Costeo total 1,834.00 917.00 -917.00 8,549.00 obtendrá igual utilidad.
Costeo variable 1,799.00 899.50 -899.50 8,566.50
VARIACIÓN
35.00 17.50 -17.50 -17.50 En el caso de una empresa de servicios, debido a que no existen inventarios de
(Total - variable)
productos terminados, el costo de ventas sería igual al costo de producción (costo de
ventas = inventario inicial de productos terminados + costo de producción –
En la situación que la cantidad vendida sea igual a la cantidad producida,
inventario final de productos terminados) y por lo tanto, las utilidades serían las
ocurre lo siguiente:
mismas en ambos métodos, con la única diferencia en sus respectivas estructuras de
· Los valores de los inventarios permanecen constantes en ambos métodos,
presentación del estado de ganancias y pérdidas. De manera general, la estructura
pues en el período hubo igual cantidad de productos terminados no
con el costeo absorbente o total, hasta la utilidad operativa, sería la siguiente:
vendidos.
· La utilidad bruta es igual en ambos métodos. Se obtiene este resultado por
cuanto el inventario inicial y final son iguales y en consecuencia éstos se
eliminan en la fórmula de costo de ventas, la cual es igual al inventario inicial
más el costo de producción menos el inventario final. Es decir, este hecho

90 91
Carlos Villajuana Métodos generales de costeo y análisis costo-volumen-utilidad

Ventas En el cuadro 2.4, el cual describe el estado de ganancias y pérdidas, hasta la utilidad
(-) Costo de ventas (fijo + variable) o la denominación adoptada por el sector bruta, de la Financiera “Siempre ganas”, se observa que, tanto en el costeo total
específico. como en el variable, la utilidad bruta es la misma. Un método y otro sólo se
Utilidad bruta distinguen en cuanto a la estructura del estado de ganancias y pérdidas. En este
(-) Gastos administrativos (fijos y variables) caso, se está empleando el concepto “costo de venta financiero”, para diferenciar el
(-) Gastos de venta (fijos y variables) gasto generado por la utilización de fondos que serán utilizados en las colocaciones,
Utilidad operativa de los gastos por intereses (comúnmente denominado “gastos financieros”) que se
derivan de los pasivos de una Financiera.
A su vez, en el costeo variable, el orden de los rubros sería el siguiente:
Ventas Caso: Efecto sobre la utilidad, de una variación en el valor de inventarios y en el
(-) Costo variable de ventas o la denominación adoptada por el sector específico. nivel de ventas, de la empresa “Alfa”
(-) Gastos variables administrativos
(-) Gastos variables de venta La empresa “Alfa”, el mes pasado introdujo el producto "ABC" y obtuvo los
Margen de contribución siguientes resultados:
(-) Costo fijo de ventas o la denominación adoptada por el sector específico.
(-) Gastos fijos administrativos VENTAS (unidades/mes) …………………………….. 300,000
(-) Gastos fijos de venta . Precio de venta (US$/unidad) ……………………… 20.00
Utilidad operativa. COSTO DE VENTAS
. Costo variable unitario (US$/unidad) ……………… 13.50
Cuadro 2.4: Sistemas de costeo total y variable, Financiera "Siempre ganas" . Costo fijo total (US$/mes) ………………………….. 750,000.00
I. SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL MONTO ($) GASTOS OPERATIVOS
Ingresos financieros 50,000,000.00 . Costo variable unitario (US$/unidad) ……………… 2.50
Costo de venta financiero 44,755,000.00 . Costo fijo total (US$/mes) ……………………………. 100,000.00
a) Costo fijo 2,710,000.00
a.1 Sueldos de ejecutivos de crédito 2,500,000.00
a.2 Materiales indirectos de producción del servicio 90,000.00
Las gerencias de marketing y de finanzas, han informado a la gerencia general que
a.3 Depreciación y amortización, área de crédito 120,000.00 las ventas promedio del producto “ABC” podrían incrementarse en un 15%, pero que
b) Costo variable 42,045,000.00 para lograrlo tendrían que incrementar el gasto publicitario en US$ 120,000
b.1 Gastos financieros (tasa pasiva x colocaciones) 42,000,000.00 mensuales y además necesitarían un aporte de recurso propio adicional para
b.2 Materiales de entrega de dinero 45,000.00 financiar el 50% del incremento del inventario promedio de 30 a 60 días.
UTILIDAD BRUTA FINANCIERA 5,245,000.00
Considerando que la empresa “Alfa” utiliza el método de costeo total, financiará el
otro 50% del incremento del inventario con un préstamo bancario a 1.0% de interés
II. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE MONTO ($)
Ingresos financieros 50,000,000.00 mensual y tomando en cuenta que tiene como costo de oportunidad 1.5% mensual;
Costo de venta variable financiero 42,045,000.00 se le solicita:
Gastos financieros (tasa pasiva x colocaciones) 42,000,000.00
Materiales de entrega de dinero 45,000.00 a) Determinar la utilidad operativa inicial.
Margen considerando costo variable de ventas 7,955,000.00
b) Recomendar, o no, el incremento de las ventas en un 15%, según lo
(-) Costo fijo de venta 2,710,000.00
planeado por los gerentes de marketing y de finanzas.
UTILIDAD BRUTA FINANCIERA 5,245,000.00

92 93
Carlos Villajuana

Solución
Respuesta a pregunta a
Cálculo de la utilidad operativa inicial:
DESCRIPCIÓN US$
Ventas (300,000 x 20.00) 6,000,000.00
(-) Costo de ventas 4,800,000.00
. Variable (300,000 x 13.50) 4,050,000.00
. Fijo 750,000.00
Utilidad bruta 1,200,000.00
(-) Gastos operativos 850,000.00
. Variable (300,000 x 2.50) 750,000.00
. Fijo 100,000.00
Utilidad operativa inicial 350,000.00

Respuesta a pregunta b
Para hacer efectos de la recomendación, previamente, se calculará la utilidad
operativa con los nuevos montos que arrojaría la opción planteada por las gerencias
de marketing y de finanzas y luego, a esta nueva utilidad operativa, se le restaría el
mayor costo de capital, derivado del costo de oportunidad y de los gastos financieros
que representaría el financiamiento del aumento del inventario en 30 días.

DESCRIPCIÓN US$
Ventas (300,000 x 20 x 1.15) 6,900,000.00
(-) Costo de ventas 5,407,500.00
. Variable (300,000 x 13.50 x 1.15) 4,657,500.00
. Fijo ( se mantiene igual) 750,000.00
Utilidad bruta 1,492,500.00
(-) Gastos operativos 1,082,500.00
. Variable (300,000 x 2.50 x 1.15) 862,500.00
. Fijo (100,000.00 + 120,000.00) 220,000.00
Utilidad operativa con la nueva opción 410,000.00

Cálculo del costo de capital adicional, con la nueva opción:

Valor del inventario adicional (costo de ventas de un mes, en US$) 5,407,500.00
Costo de oportunidad (1.5% x 50% del valor del inventario adicional, en
40,556.25
US$)
Gastos financieros (1.0% x 50% del valor del inventario adicional, en
27,037.50
US$)
Costo de capital adicional de la nueva opción (en US$) 67,593.75
Utilidad en el caso de incrementar las ventas en 15% (En US$): 342,406.25

Por lo tanto: Debido a que la utilidad de la nueva opción sería menor (US$
342,406.25 frente a US$ 350,000.00), bajo las condiciones planteadas por las
gerencias de marketing y finanzas no se recomendaría el incremento de las ventas en

94
Capítulo 3

Costos de producción

Siguiendo con la lógica expuesta en el capítulo 1 sobre el proceso de costeo, el

primer paso para identificar los costos de producción de un producto o de un
servicio es tener claro el objeto de costo. ¿Qué se desea costear en esta parte?
Cuando se trata del costo de producción, el objeto de costo viene a ser el monto que
se sacrifica para fabricar un producto o prestar un servicio. Consecuentemente, en
este capítulo se detectará, clasificará y estimará cuánto cuesta la obtención de un
producto o servicio.
La clave en este trabajo radica en la identificación del producto, pues como se
repite, éste se constituye en el objeto de costo. Luego, el problema será conocer
cuánto cuesta obtenerlo. Para facilitar estas tareas, se recomienda apoyarse en dos
preguntas: ¿qué se lleva el cliente o por qué paga el cliente? y ¿cuánto cuesta
producir lo que se lleva el cliente o cuánto cuesta producir la razón por la cual el
cliente paga? Por ejemplo: ¿qué se lleva el cliente del negocio de gaseosas? Una
gaseosa. ¿Cuánto cuesta producir esa gaseosa? Lo que cuesten el colorante, el agua,
los preservantes, los operadores de las máquinas y equipos, los que controlan o
supervisan para que los trabajos de transformación se realicen correctamente, la
depreciación de las máquinas y equipos, la energía consumida por las máquinas y
equipos, entre otros.
¿Por qué paga el cliente en un hospital? Por la recuperación de su salud.
¿Cuánto cuesta recuperar o sanar a un paciente? Costará la medicina que toma el
paciente, los sueldos de los médicos que tratan al paciente, la depreciación de las
camas y equipos, los alimentos consumidos por los pacientes, los sueldos de los
profesionales que supervisan y controlan el trabajo de los médicos, etcétera.
¿Por qué paga el cliente en el negocio de colocaciones de una empresa
financiera? Por el dinero que le alquilan o prestan. ¿Cuánto cuesta tomar la decisión
de prestar el dinero? Costará lo que valga el dinero adquirido por la empresa
financiera (tasa pasiva), los sueldos de los que evalúan la solicitud de préstamo, los
sueldos de aquellos que controlan y supervisan el trabajo de los que evalúan y
analizan las solicitudes de crédito, los materiales utilizados en la evaluación y análisis
de las solicitudes de crédito, etcétera.
¿Por qué paga el cliente en una escuela de postgrado o qué se lleva el cliente
en una escuela de postgrado? Se lleva conocimientos. ¿Cuánto cuesta producir dicho
conocimiento? Los costos comprenderán los sueldos u honorarios de los profesores
que son los que entregan el conocimiento, los libros y materiales de lectura, los
equipos utilizados en la transmisión de conocimientos, entre otros.

122
 Costo de producción

El presente capítulo pretende ejercitar sobre la forma de identificar, clasificar

y estimar los costos involucrados en la transformación de un insumo primario
principal. Para ello, se explicará cómo se acumulan los costos de un nivel a otro,
describirá la extensión de cada tipo de costo relacionado con la fabricación de
productos o con la producción de servicios, verá de manera general el procedimiento
de asignación o aplicación de los costos indirectos e ilustrará con ejemplos y casos el
proceso de exploración de los distintos costos de producción según su clasificación
convencional. Se reserva para los dos capítulos siguientes, el tratamiento específico
de los métodos de asignación de los costos indirectos.

1. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Para entender el alcance del costo de producción y su correspondiente cálculo, es

necesario conocer cómo se acumulan los costos y cuáles son sus componentes hasta
llegar al costo del producto vendido. Los sistemas de acumulación de costos son el
cómo se recopilan, clasifican y controlan los documentos y datos relacionados a los
costos. El proceso de acumulación y cálculo de los costos, se ordenan en el cuadro
3.1.

Cuadro 3.1: Proceso de Acumulación de Costos

Costo de materiales directos al 01/06/2012 (inicial) $40,000
(+) Compras de materiales directos mes de junio $50,000
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS DISPONIBLES PARA USO $90,000
(-) Costo de inventario de materiales directos al 30/06/2012 (final) $55,000
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS MES DE JUNIO 2012 $35,000
(+) Costo de mano de obra directa mes de junio 2012 $5,000
(+) Costos indirectos de producción mes de junio 2012 $10,000
COSTO DE LOS RECURSOS UTILIZADOS Y APLICADOS A LA PRODUCCIÓN $50,000
(+) Costo de inventarios de productos en proceso al 01/06/2012 (inicial) $5,000
COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO MES DE JUNIO $55,000
(-) Costo de inventarios de productos en proceso al 30/06/2012 (final) $8,000
COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE JUNIO 2012 $47,000
(+) Costo de inventarios de productos terminados al 01/06/2012 (inicial) $13,000
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA $60,000
(-) Costo de inventarios de productos terminados al 30/06/2012 (final) $2,000
COSTO DE VENTAS MES DE JUNIO 2012 $58,000

El cálculo de cada elemento del costo de ventas se realiza como sigue:

a) Costo de los materiales directos disponibles para ser utilizados. Viene a ser la
suma de lo que se tiene en inventario inicial de materiales directos más los
materiales directos comprados en determinado período. Por ejemplo, si una
empresa textil, al inicio del mes de enero tuvo 1,000 dólares de tela en
almacén y en dicho mes adquirió 500 dólares, quiere decir que en el mes de
Carlos Villajuana

enero pudo utilizar en el proceso productivo 1,500 dólares de tela.

b) Costo de los materiales directos. Será igual al costo de los materiales directos
disponibles para ser utilizados menos el inventario final de materiales
directos. O también, es el resultado de sumar al inventario inicial de
materiales directos, los materiales directos comprados en determinado
período y luego restarle el inventario final de materiales directos. Siguiendo
el ejemplo anterior, si la empresa textil, a fin del mes de enero se quedó con
400 dólares de tela, significará que lo realmente consumido en enero será de
1,100 dólares, monto que sería el costo de los materiales directos.
c) Costo de la mano de obra directa. Para su cálculo deberán implementarse
registros que faciliten su acumulación periódica o perpetua.
d) Costos indirectos de producción. Para su asignación a los objetos de costo, en
especial a cada producto o línea de productos, deberá elegirse el método de
aplicación y las bases de aplicación.
e) Costo de los recursos utilizados y aplicados a la producción. Comprende los
recursos sacrificados directa e indirectamente en la transformación de un
producto, sin tomar en cuenta los inventarios de productos en proceso. De
allí que sea resultado de sumar el costo de los materiales directos, el costo de
la mano de obra directa y los costos indirectos de producción.
f) Costo de los productos en proceso. Es igual a la suma del costo de los
recursos utilizados y aplicados a la producción en determinado período más
el inventario inicial de productos en proceso. En otras palabras, representa el
costo de lo que se utilizó y aplicó en el período más lo que se encontró de
productos en proceso al inicio de tal período. Si se utilizaron 1,100 dólares de
materiales directos y 5,000 dólares de mano de obra directa y de costos
indirectos se aplicaron a la producción 3,000 dólares y si además al inicio del
mes de enero se contaba con 2,000 dólares de productos por terminar; el
costo total de los productos por terminar en el mes de enero, fue de 11,100
dólares.
g) Costo de producción. Es el resultado de restar al costo de los productos en
proceso de determinado período, el costo del inventario final de productos
en proceso. Se llega al mismo resultado sumando el costo del inventario
inicial de productos en proceso con el costo de los recursos utilizados y
aplicados a la producción y restando el costo del inventario final de productos
en proceso. Por ejemplo, si el costo de los productos por terminar del mes de
enero fue de 11,100 dólares y quedó como inventario final 1,200 dólares de
productos en proceso, el costo de los productos elaborados será igual a 9,900
dólares.

124
 Costo de producción

h) Costo de productos terminados disponibles para la venta. Viene a ser la suma

del costo de producción en un período determinado más el inventario inicial
de productos terminados. Comprende todos aquellos productos que se
elaboraron en un período más los productos terminados que se tuvo a inicios
de ese período. Por ejemplo, si el primer día del mes de enero se encontró
1,300 dólares de productos terminados y en dicho mes se terminaron de
producir 9,900 dólares más, los productos posibles de ser vendidos en el mes
de enero fue de 11,200 dólares.
i) Costo de ventas. Puede estimarse restando al costo de los productos
terminados disponibles para la venta en un período dado, el costo del
inventario final de productos terminados; o también sumando al costo del
inventario inicial de productos terminados, el costo de producción en un
período determinado y luego restando el inventario final de productos
terminados. Por ejemplo, si se tuvo como productos disponibles para la venta
en enero por el valor de 11,200 dólares y al final de ese mes se encontró un
inventario de productos terminados por el valor de 500 dólares, quiere decir
que el costo de ventas en el mes de enero, fue de 10,700 dólares.

Cuadro 3.2: Sistema Periódico de Acumulación de Costos

FASES (US$)
DESCRIPCIÓN AL: DURANTE AL:
01-ene ENERO 01-feb
Inventario de materiales directos 2,000,000 1,200,000
Inventario de productos en proceso 1,200,000 750,000
Inventario de productos terminados 700,000 800,000
Inventario de materiales indirectos 120,000 130,000
Inventario de combustibles y lubricantes 150,000 170,000

Compras de materiales directos 1,000,000

Compras de materiales indirectos 50,000
Compras de combustibles y lubricantes 70,000

Gastos en mano de obra directa 1,000,000

Gastos en mano de obra indirecta 250,000
Gastos en varios CIF 180,000

Existen dos sistemas de acumulación de costos: periódico y perpetuo. En el

sistema periódico, la recopilación, clasificación y control de documentos y datos con
relación a los costos se hace cada cierto tiempo; mientras que en el perpetuo, es
continuo. Como se aprecia en los cuadros 3.2 y 3.3, la diferencia más importante
entre el sistema periódico y el perpetuo, radica en la frecuencia de utilización de los
registros de acumulación y cálculo de los costos. En el sistema perpetuo, los datos
para determinar el costo, son las variaciones en los inventarios que se registran
Carlos Villajuana

permanentemente; mientras que en el sistema periódico, se espera el fin del período

para su conteo físico y respectivo cálculo.

Cuadro 3.3: Sistema Perpetuo de Acumulación de Costos

FASES (US$)
Al: Al: 01-feb
DESCRIPCIÓN
Entradas Salidas
01-ene
acumuladas acumuladas
Inventario de materiales directos 2,000,000 1,000,000 1,800,000
Inventario de productos en proceso 1,200,000 3,320,000 3,770,000
Inventario de productos terminados 700,000 3,770,000 3,670,000
Inventario de materiales indirectos 120,000 50,000 40,000
Inventario de combustibles y lubricantes 150,000 70,000 50,000

Gastos en mano de obra directa 1,000,000

Gastos en mano de obra indirecta 250,000
Gastos en varios CIF 180,000

A su vez, el sistema perpetuo, tiene dos tipos básicos de sistemas: a) por órdenes
de trabajo; y b) por procesos. En el sistema por órdenes de trabajo, la acumulación
de datos se hace en función de un solo producto o lote de productos y atendiendo
las especificaciones de cada producto o lote de productos en particular. En el sistema
por procesos, debido a que la producción es masiva y continua y los productos son
homogéneos, el trabajo de acumular es por cada proceso o centro de costos o centro
de utilidad. La diferencia más sustancial entre considerar a un área o proceso como
centro de costos o centro de utilidad, está en que en el primer caso, al área o
proceso se le ve como un generador de costos y en el segundo, como una fuente
simultánea de ingresos y costos. Más adelante se tratará en específico la aplicación
de los métodos de costeo por órdenes y por procesos.

Para fortalecer lo expuesto en este acápite, se describirá la solución de los

problemas 2-26 y 2-27, planteados en la obra “Contabilidad de costos, un enfoque
gerencial” (Horngren, Foster y Datar, 1996: 54-55).

Caso: Cálculo del costo de producción y del costo de ventas

Problema 2-26: Calcule el costo de los productos fabricados y el costo de los

productos vendidos de los siguientes balances relacionados con 19_5 (en miles de
dólares):

126
 Costo de producción

Impuesto predial sobre el edificio de la planta 3,000

Costos de mercadotecnia, distribución y servicio al cliente 37,000
Inventarios de productos terminados, 1º de enero 19_5 27,000
Agua, drenaje, etcétera, para la planta 17,000
Inventario de producción en proceso 31 de diciembre de 19_5 26,000
Depreciación del edificio de la planta 9,000
Costos generales y administrativos (diferentes a la planta) 43,000
Materiales directos utilizados 87,000
Inventario de productos terminados 31 de diciembre 19_5 34,000
Depreciación del equipo de la planta 11,000
Reparaciones y mantenimiento de la planta 16,000
Inventario de producción en proceso, 1º de enero 19_5 20,000
Mano de obra directa 34,000
Mano de obra indirecta 23,000
Materiales indirectos utilizados 11,000
Gastos generales de la planta 4,000

Solución

Cálculo del costo de los productos fabricados o del costo de producción

En costo de producción = inventario inicial de productos en proceso + recursos
utilizados y aplicados a la producción – inventario final de productos en proceso; se
tiene:
DESCRIPCIÓN Miles de $
(+) Inventario inicial de producción en proceso al 1º de enero de 19_5 20,000
(+) Costo de los recursos utilizados y aplicados a la producción 215,000
Materiales directos utilizados 87,000
Mano de obra directa 34,000
Mano de obra indirecta 23,000
Impuesto predial sobre el edificio de la planta 3,000
Agua, drenaje, etcétera, para planta 17,000
Depreciación del edificio de la planta 9,000
Depreciación del equipo de la planta 11,000
Reparaciones y mantenimiento de la planta 16,000
Materiales indirectos utilizados 11,000
Gastos generales de la planta 4,000
(-) Inventario final de producción en proceso al 31 de diciembre de 19_5 26,000
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS 209,000

Cálculo del costo de los productos vendidos o del costo de ventas

DESCRIPCIÓN Miles de $
(+) Inventario de productos terminados al 1º de enero de 19_5 27,000
(+) Costo de los productos fabricados 209,000
(-) Inventario de productos terminados al 31 de diciembre de 19_5 34,000
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 202,000
Carlos Villajuana

Caso: Sub-clasificación de los costos de producción

Tomando la información del problema 2-26 visto anteriormente, clasifique los costos
de producción y dentro de los costos indirectos de producción, sub-clasifique.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Miles de $
(+) INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO AL 1º ENERO DE 19_5 20,000
(+) COSTO DE RECURSOS UTILIZADOS Y APLICADOS A LA PRODUCCIÓN 215,000
1. Materiales directos utilizados 87,000
2. Mano de obra directa 34,000
3. Costos indirectos de fabricación o de producción 94,000
3.1 Materiales indirectos utilizados 11,000
3.2 Mano de obra indirecta 23,000
3.3 Gastos generales de producción
Impuesto predial sobre el edificio de la planta 3,000
Agua, drenaje, etcétera, para planta 17,000
Depreciación del edificio de la planta 9,000
Depreciación del equipo de la planta 11,000
Reparaciones y mantenimiento de la planta 16,000
Gastos generales de la planta 4,000
(-) INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO AL 31 DICIEMBRE DE 19_5 26,000
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS 209,000

Caso: Elaboración del estado de resultados de la empresa Howell Corporation

Problema 2-27: La Howell Corporation tiene los siguientes balances (en millones de
dólares):

Para fecha específica Para el año 19_4

Materiales directos, 1º enero, 19_4 $ 15 Compra de materiales directos 325
Producción en proceso, 1º enero, 10 Mano de obra directa en fabricación 100
19_4
Productos terminados, 1º enero, 19_4 70 Depreciación –edificio equipo de planta 80
Materiales directos, 31 diciembre 20 Sueldos de supervisores de la planta 5
Producción en proceso, 31 dic. 19_4 5 Gastos generales misceláneos de la planta 35
Productos terminados, 31 dic. 19_4 55 Ventas 950
Costos mercadotecnia, distrib. y serv. al 240
cliente
Existencias en la planta utilizadas 10
Agua, drenaje, etcétera, de la planta 30
Mano de obra indirecta 60

Se requiere:
Preparar un estado de resultados y un programa de apoyo de costos de los
productos fabricados para el año que terminó el 31 de diciembre de 19_4.

128
 Costo de producción

Solución

Para elaborar el estado de resultados, primero se calculará el costo de producción:

DESCRIPCIÓN Millones de $
(+) Inventario inicial de producción en proceso 10
(+) Costo de los recursos utilizados y aplicados en la producción 640
Materiales directos 320
(+) Inventario inicial de materiales directos 15
(+) Compra de materiales directos 325
Materiales directos disponibles 340
(-) Inventario final de materiales directos 20
Mano de obra directa 100
Costos indirectos de producción 220
Materiales indirectos
Existencias en la planta utilizadas 10
Mano de obra indirecta
Sueldos de los supervisores de la planta 5
Mano de obra indirecta (no incluye supervisores) 60
Gastos generales de producción
Depreciación edificio y equipo de la planta 80
Agua, drenaje, etcétera, de la planta 30
Gastos generales misceláneos de la planta 35
(-) Inventario final de producción en proceso 5
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS 645

Luego, tenemos:
Estado de Resultados de la Howell Corporation, para el año que terminó el 31 de
diciembre de 19_4 (en millones de dólares)
DESCRIPCIÓN Millones de $
VENTAS 950
(-) COSTO DE VENTAS 660
(+) Inventario inicial de productos terminados 70
(+) Costo de producción 645
Costo de los productos disponibles para la venta 715
(-) Inventario final de productos terminados 55
UTILIDAD BRUTA 290
Costos de mercadotecnia, distribución y servicio al cliente 240
UTILIDAD DE OPERACIÓN 50

El programa de apoyo de costos de los productos fabricados de la Howell

Corporation, para el año que terminó el 31 de diciembre de 19_4, será el mismo
cuadro que se elaboró para el cálculo del costo de producción.
CONTADORES & EMPRESAS
III. ELEMENTOS QUE
CONFORMAN EL COSTO
DE PRODUCCIÓN
La planta, el equipo de producción, la
materia prima, los empleados de todos los
tipos (asalariados y ejecutivos), forman los
costos fundamentales del costo de produc-
ción de una empresa. En general, de mane-
ra resumida, el Costo de Producción se en-
cuentra conformado por tres elementos, tal
como se muestra en el cuadro adjunto:
Materiales Otros costos de
manufactura
Directos Indirectos Indirectos
Materiales Costos indirectos
directos de fabricación
Costo del producto
Es importante señalar, que conforme con
la NIC 2 no forman parte del costo del pro-
ducto, y por lo tanto reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elabora-
ción ulterior;
c) los costos indirectos de administración que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales; y
d) los costos de venta.
De otro lado, respecto de los costos de
¿QDQFLDPLHQWRGHEHWHQHUVHHQFXHQWDTXH
en la NIC 23 Costos por Préstamos, se iden-
WL¿FDQODVOLPLWDGDVFLUFXQVWDQFLDVHQODVTXH
6
ORVFRVWRV¿QDQFLHURVVHLQFOX\HQHQHOFRV-
to de los inventarios, tal como el que corres-
ponde a intereses relacionados con un acti-
YRFXDOL¿FDGRHVGHFLUDTXHOTXHUHTXLHUH
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio ge-
nerada por los pasivos en moneda extran-
jera, conforme con la NIC 21, denominada
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, esta debe-
rá reconocerse en el estado de resultados.
Mano de obra
1. MATERIALES DIRECTOS
Los materiales son los elementos bá-
Directa sicos que se transforman en bienes termi-
nados, que se convierten en costo de pro-
ducción en el momento en que salen del
Mano de obra almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
directa producción. Si bien, el elemento distintivo es
VXLGHQWL¿FDFLyQFRQHOSURGXFWRHODERUDGR
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en la
práctica ello no siempre es posible, porque
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista práctico.
Ejemplo: Si una empresa para produ-
cir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azú-
car, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las máquinas, aceite de soya par-
cialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para máquinas y autoadhesivos para las ca-
jas de galletas, en función del grado de iden-
WL¿FDFLyQ GH ORV PDWHULDOHV FRQ HO SURGXFWR
WHUPLQDGRSXHGHQFODVL¿FDUVHGHODVLJXLHQ-
te forma:
Materiales directos Materiales indirectos
Harina blanca. Disolvente para limpiar las
Azúcar. máquinas.
Hojuelas de chocolate. Lubricantes para las máqui-
Aceite de soya parcial- nas.
mente hidrogenado. Autoadhesivos para las ca-
Huevos. jas de galletas.
 Tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
2. MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)
Corresponde a la remuneración o re-
tribución a los trabajadores de la empresa
que intervienen directamente en la produc-
ción de un bien terminado, que se puede
asociar a este con facilidad. Para Polimeni,
corresponde a la remuneración de los tra-
bajadores directamente involucrados en la
fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y
representa un importante costo en la ela-
boración del producto.
Ejemplo: Una empresa industrial ha
incurrido en costos de mano de obra por
S/. 24,200. Dentro de estos costos se en-
cuentran salarios de los obreros de los de-
partamentos de hilado y teñido, sueldos de
los supervisores de planta y remuneracio-
nes del personal de los departamentos de
servicios.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Remuneraciones de obre- Sueldo de los supervisores de
ros de los departamen- planta.
tos de hilado y teñido. Remuneraciones del personal
de los departamentos de ser-
vicios.
3. CARGA FABRIL O CARGAS INDIREC-
TAS DE FABRICACIÓN
Corresponde a los costos indirectos de
fabricación, grupo diverso, heterogéneo,
compuesto por aquellos costos de producción
TXHQRSXHGHQLGHQWL¿FDUVHGLUHFWDPHQWHFRQ
ORVSURGXFWRVHVSHFt¿FRV f) MOD
a) Materiales indirectos: Materiales in-
volucrados en la elaboración de un
producto que no pueden relacionarse
directamente, tales como combustibles
y lubricantes. Ejemplo: hilos en la con-
fección de prendas de vestir o goma en
muebles de madera.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde al
costo de la mano de obra que no se pue-
GH LGHQWL¿FDU GLUHFWDPHQWH FRQ HO ELHQ
o el servicio producido, tal como la co-
rrespondiente a supervisores y operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores, me-
cánicos, aceiteros, etc.
c) Otros costos indirectos: Incluye con-
ceptos tales como el arrendamiento, la
energía, la calefacción, la depreciación
¿MD GH ODV PDTXLQDULDV \ HTXLSRV \ OD
amortización de intangibles relacionados
con las existencias.
Contrario al caso de la materia prima y la
mano de obra donde con mayor facilidad se
puede asignar el costo de manera directa,
no sucede lo mismo con los costos indirec-
tos de fabricación o cargas fabriles (CIF). En
consecuencia, tenemos que elegir una base
de distribución para imputar a la producción
el total gastado en conceptos tan diferentes.
(OSULPHUSDVRHVLGHQWL¿FDUORV&,)TXHOH
corresponden a cada departamento de pro-
ducción o auxiliar. A este procedimiento se
le conoce como distribución primaria, don-
de ORVFRVWRVLGHQWL¿FDGRVVHGLVWULEX\HQHQ
cada departamento según sea su consumo,
de acuerdo a una base apropiada. Entre las
bases de distribución más difundidas pode-
mos citar:
a) Horas MOD
b) Horas Máquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
Posteriormente, los departamentos auxi-
liares deben ser absorbidos por los departa-
mentos de producción, repartiendo sus cos-
tos mediante una base que guarde relación
directa entre los departamentos de auxiliares
y los de producción. Procedimiento denomi-
nado distribución secundaria, por lo que se
requiere efectuar un subreparto de los cos-
tos indirectos de los centros auxiliares en los
centros principales.
7
1
Conceptos
generales
sobre la
contabilidad
de costos
1 Fundamentos y propósitos de la
contabilidad de Costos.

2. Introducción a la terminología de
Costos y su propósito.

3. Relaciones entre costos, volumen

y utilidad (CVU)

4. Sistemas de costos e introducción

a la metodología ABC

5. El costeo basado en actividades

(ABC)
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1. Fundamentos y propósitos de la

contabilidad de costos
El sistema contable debe ser el más importante y el más creíble sistema de información
cuantitativa de todas las empresas y debe proveer información confiable y actualizada
por cinco (5) razones principales:

1) Para formular planes y estrategias de mediano y largo plazo, que incluyen el desarrollo
de nuevos productos y la inversión en activos tanto tangibles como intangibles
(marcas, patentes y personas).
2) Diferentes decisiones relativas a la reubicación de los insumos de una empresa, tales
como la asignación de un precio de venta, la rentabilidad de productos o de servicios
o de clientes, canales de distribución, etc.
3) La planeación y el control de costos de diversas operaciones y actividades, lo cual
implica informar sobre los ingresos, costos, activos y pasivos de departamentos,
plantas y de otras áreas de responsabilidad.
4) Medidas de realizaciones de procesos y de personas, lo cual significa medir los
resultados vs. los planes para lo cual se puede contar tanto con cifras financieras como
no financieras.
5) Cumplimiento de requisitos legales, tanto internos como externos, de una empresa, de
acuerdo a normas y regulaciones establecidas por un gobierno o por una asociación
pública o privada propia de un sector industrial.

Cada uno de estas razones puede necesitar un formato y un mecanismo de presentación

distinto de los reportes o informes respectivos.

Contabilidad administrativa, contabilidad

financiera y la contabilidad de costos
La contabilidad administrativa mide y reporta información financiera así como otro tipo de
información no estrictamente financiera que servirá a los gerentes para el cumplimiento
de las metas de una organización. Su interés es medir las realizaciones de procesos y/o
de personas.

La contabilidad financiera particulariza los aspectos que están de acuerdo a principios

contables generalmente aceptados y su enfoque es hacia el cumplimiento de requisitos
legales, de acuerdo a regulaciones preestablecidas que pueden ser específicas de un
sector económico y/o de una zona geográfica.

La contabilidad de costos, por otro lado, mide, consolida y reporta información tanto
financiera como no financiera relativa a la adquisición y/o consumo de insumos por parte
de una empresa, proveyendo información tanto a la contabilidad administrativa como a
la contabilidad financiera.

De acuerdo a estas sencillas definiciones, la contabilidad administrativa no está limitada

ni restringida por normas y regulaciones preestablecidas como sí lo está la contabilidad
financiera. No hay que suponer que la contabilidad administrativa implica en forma

CAPÍTULO 1 3
 COSTOS ABC Y PRESUPUESTOS

exclusiva el uso de información interna de una empresa en particular, ya que es creciente

(y a veces imprescindible) el uso de información externa a la misma.

La administración de los costos y los

sistemas de contabilidad
Emplearemos el concepto de administración de costos para describir todas las acciones que
un gerente debe realizar para satisfacer las necesidades de sus clientes al mismo tiempo
que propende por una reducción y control de los costos inherentes a la producción. Un
componente importante de la administración de costos es el reconocimiento de que
una decisión administrativa anterior a menudo compromete a la empresa en procesos
subsiguientes de asignación de insumos y que la misma influye en forma apreciable en
el costo de manejo del nivel diario y permanente de materiales e insumos, una vez el
proceso de producción es iniciado.

Los sistemas de contabilidad giran siempre alrededor de la necesidad de contar

con información contable y financiera actualizada, confiable y oportuna en forma
permanente.

La cadena de valor de las funciones del negocio

Como ya se indicó, éste es uno de los mecanismos permanentes de presentación del
material de este libro. La cadena de valor agregado es la secuencia de funciones de
negocio en la cual una utilidad, cuantificable y relevante, es agregada a los productos o
servicios de una empresa. Estas funciones son:

1. Investigación y Desarrollo (I&D), o sea, la generación y experimentación con ideas

relativas a nuevos productos, servicios o procesos.
2. Diseño de productos, servicios o procesos: La planeación detallada y el diseño de
productos, servicios o procesos.
3. Producción: La coordinación y el ensamblaje de recursos e insumos necesarios para
producir un producto o un servicio.
4. Mercadeo: La forma en la cual individuos o grupos perciben y valoran los atributos de
productos o servicios y luego deciden comprarlos.
5. Distribución: El mecanismo por el cual los productos o servicios son entregados a los
clientes.
6. Servicio al Cliente: Las actividades de soporte y satisfacción al cliente, posteriores a la
adquisición y disfrute del producto o servicio.

4
 CONCEPTOS GENERALES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Diseño de
Investigación & Distribución Servicios al
productos Producción Mercadeo
Desarrollo cliente
y servicios

Pasos de la cadena de valores agregados

 Figura 1.1. Cadena de valores agregados

Fundamentalmente, esta cadena no sólo visualiza los procesos en forma de una secuencia,
sino que también interpreta cada paso como una serie de eslabones que agregan valor
permanentemente, ya sea en términos de costo, calidad y velocidad de entrega de un
producto o servicio, desde el momento del diseño de los insumos básicos hasta que todo
el trabajo ha sido completado a satisfacción del cliente.

Los administradores de cada parte de la cadena de valor tienen la responsabilidad de

adoptar decisiones relativas a la estrategia global de estos pasos, cómo los recursos
tienen que ser adquiridos y cómo las recompensas van a distribuirse por alcanzar los
resultados parciales o totales de la cadena de valor. La contabilidad es, en últimas, un
mecanismo que le ayuda a los gerentes a administrar cada uno de los eslabones de esta
cadena y a coordinar armónicamente sus actividades dentro de la estructura global de la
organización como un todo.

Planeación y control
Aunque hay muchas definiciones de planeación, la más común es esta: “fase en la que
se definen los pasos o actividades que conforman un plan de acción tendiente a la
obtención de un resultado (generalmente económico), los tiempos que deben destinarse
a cada una, la relación de ejecución que guardan entre sí y se establecen los insumos
que se requieren y los costos asociados con los recursos y con el desarrollo de un plan
de acción en particular”.

Un presupuesto es la expresión cuantificada del plan de acción y constituye una herramienta

adecuada para la coordinación e implantación de este plan o proceso de producción. El
control es una fase posterior en la que se supervisa y controla el desarrollo del proceso
de producción registrando los cambios con respecto al plan original y analizando las
desviaciones en la sucesión de tareas para poder tomar las medidas necesarias y lograr
el cumplimiento de los objetivos. Para que los resultados parciales, obtenidos a lo largo
del desarrollo de un proceso de producción, puedan ser analizados por las distintas
partes involucradas en él, se elaboran reportes periódicos con los datos recopilados de
las diferentes áreas del proceso de producción.

Un plan bien concebido debe facilitar a los gerentes introducir cambios a sus planes
tales que deriven en oportunidades de mejora en el negocio no previstas inicialmente en
dichos planes. En ningún caso, un mecanismo de control debe forzar a los responsables

CAPÍTULO 1 5
 COSTOS ABC Y PRESUPUESTOS

de un proceso de producción a seguir un plan originalmente concebido sin tener en

cuenta que durante su desarrollo pueden presentarse alternativas u otros cursos de
acción que pueden dar mejores resultados. La mejor recomendación a ser aplicada en
estos casos es mantener siempre una retroalimentación continua entre la planeación y el
control. Veamos algunos ejemplos:

Uso de retroalimentación para: Ejemplo

Cambiar los objetivos
Hacer predicciones
Cambiando el sistema de recompensa
y bonificaciones
Una aerolínea hace énfasis en la obtención de un
flujo de caja neto positivo en vez del ingreso neto
operacional, previendo que se puedan presentar
problemas de liquidez.
Una empresa de telecomunicaciones incorpora
pronósticos de inflación promedia en salarios cuando
predice los futuros costos laborables.
Una empresa de computadoras considera calcular la
bonificación por mercadeo y ventas, tomando como
base la utilidad de cada venta y no el volumen total
de la venta.

Enfoque Costo-Beneficio
En Contabilidad General de Costos y en Análisis Financiero, es usual hablar de un enfoque
del análisis que se basa en el criterio Costo-Beneficio, el cual consiste, en breves términos,
en seleccionar entre varias alternativas la que mejor contribuya al logro de los objetivos
financieros de una empresa y sobre la base de los costos de desarrollo de cada una de
éstas.

Considere el caso de una empresa que por vez primera decide montar un sistema
computarizado de presupuesto. Previamente esta compañía ha venido recolectando
y usando diversa información histórica en forma manual, quizás con poca o escasa
formalidad. Un beneficio inmediato de esta iniciativa es que fuerza a los gerentes a
planificar en mejor forma sus programas de acción y a ponerlos en una actitud más
ordenada y estandarizada que con respecto al procedimiento anterior, con lo que la
compañía se beneficiará quizá en un monto que inclusive sobrepase el costo de
adquisición de este paquete computarizado (costo de adquisición, equipo de cómputo,
software, entrenamiento, etc.).

Debemos eso sí reconocer que la medida exacta de estos beneficios es raramente posible
y, en la mayoría de los casos, muy difícil, por lo que este concepto es más un concepto
general que una guía práctica. Sin embargo, el criterio Costo-Beneficio es un buen punto
de arranque para analizar concienzudamente casi todos los aspectos contables de un
plan de acción.