INTRODUCCION A LA AUDITORIA

Lima, mayo de 2020

 1. Aspectos Generales

2. Tipos de Auditoria

3. Auditoria Externa vs Interna

César Adriazola Paco 4. NAGAS y clasificación

Expositor
E: cadriazola@rra.pe

2
 3

LA CONTABILIDAD

El Contador antes … El Contador ahora …

Contabilidad manual Contabilidad mecanizada

 4

Esto es de vital importancia

El empresario administra oportunidades, ideas y recursos

Las decisiones que tome HOY, repercutirán positiva o negativamente

en la economía de la empresa

La decisión de hoy (presente) se da en un instante

Sin embargo, los efectos de esa decisión sólo se podrán apreciar mañana (futuro)

Si usted está en condiciones de ENTENDER y PROYECTAR el efecto

de las decisiones que tome hoy … entonces …

REDUCIRÁ EL
RIESGO
RIESGO
RIESGO
 5

Para tomar decisiones se necesita de

información confiable y oportuna

La Contabilidad te brinda
esa Información
 6

¿QUE ES LA CONTABILIDAD?

 Cienciaque se encarga de registrar información

de actividades económicas de la empresa y su
producto final son los Estados Financieros.

 Sistema de control y registro que tiene como

finalidad, medir las actividades del negocio,
procesar la información y elaborar informes e
interpretar resultados para los encargados de la
toma de decisiones.
 7

FLUJO DEL PROCESO CONTABLE

ASIENTOS Y
HECHOS ACUMULACIÓN REGISTROS
ECONÓ- DE LAS Y LIBROS EEFF
MICOS OPERACIONES CONTABLES

 Ventas  Identifica  Registros  -ESTADO DE

SITUACION

 Compras  Mide y Principales FINANCIERA

 -ESTADO DE
registra las Registros RESULTADOS
 Prestamos 
Operaciones Auxiliares  -EFE
 -ECPN

LOS ESTADOS FINANCIEROS VAN ACOMPAÑADOS DE

LAS NOTAS A LOS EEFF
 8

LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Son reportes o resúmenes esquemáticos que

reflejan la situación financiera, resultados de
gestión, movimientos de efectivo y cambios
patrimoniales de una empresa a una fecha o
periodo determinado.

• Son el resultado de aplicación de doctrina

contable como: PCGA, NICs, NIIFs.

• Son herramientas de gestión para la toma de

decisiones.
 9

Características de la
información financiera

Comprensible Útil Comparable

Clara Pertinente

Fácil de entender Valor de retroalimentación

Valor de predicción

Oportuna

Confiable

Neutral

Verificable

Representación Fiel
 10

ESTADOS FINANCIEROS

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

1. Estado de Situación Financiera (antes Balance General).

2. Estado de Resultados (antes Estado de Ganancias y Perdidas).
3. Estado de Efectivo y equivalentes de efectivo.
4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Van acompañados de las Notas a los EEFF

¿Por qué se recomienda que los EEFF estén auditados?

 11

AUDITAME POR FAVOR S.A.C.

ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2016
(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas Netas 700,000

( - ) Costo de Ventas (450,000)
Utilidad Bruta 250,000
( - ) Gastos de Venta (90,000)
( - ) Gastos de Administración (170,000)
Resultados de Operación ( 10,000)
+ Otros Ingresos 66,000
( - ) Otros Gastos (6,000)
Utilidad antes de Part. e Imp. 50,000
( - ) Participación e Impuestos (15,000)
Utilidad del Ejercicio 35,000
 12

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS - PCGA

PRINCIPIO 1. Partida Doble

FUNDAMENTAL
2. Bienes económicos
3. Ente
4. Moneda Común
5. Empresa en marcha
6. Valuación al costo
7. Ejercicio
PRINCIPIOS 8. Objetividad
GENERALES 9. Realización
10. Prudencia
11. Uniformidad
12. Materialidad
13. Exposición
14. Devengado
15. Equidad
 13

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS - PCGA

EMPRESA EN
MARCHA

Se refiere al supuesto de que

la entidad continuará
operando por tiempo
indefinido a menos que
exista buena evidencia en
contrario.
 14

LAS NIC/NIIF
¿CUÁL ES EL OBJETIVO PRINCIPAL DE LAS NIC/ NIIF?

Eliminar la diversidad contable que produce distorsión en el

análisis de la información contable desde una perspectiva
internacional.
 15

LAS NIC/NIIF
¿QUÉ ES LA DIVERSIDAD CONTABLE?

Ante un hecho económico

Diversos Criterios Diversos Criterios

Valorativos Informativos
 16

Globalización & NIIF

Necesidades de la Globalización

Requiere un elemento esencial:

Comparabilidad de la Información financiera

Normas de
contabilidad
mundialmente
aceptables
 17

LAS NIC/NIIF
Marco Normativo para la Aplicación de las NIIFS en el Perú

La LGS, en su artículo 223°, señala que la información

expresada en los Estados Financieros se prepara y presenta
de conformidad con las disposiciones legales y con PCGA en el
País.
La Resolución Nº 13-98 EF/ 93.01 del CNC precisa que los
PCGA señalados en la LGS comprende las NIC oficializadas
mediante Resoluciones del CNC.
La Resolución Nº 008-97-EF/ 93.01 del CNC precisa que
es de obligación del Contador Público, en su ejercicio
profesional, observar bajo estricta responsabilidad y criterio
profesional la correcta aplicación e los PCGA, las NIC
reconocidas, por la profesión, las leyes relacionadas y Código de
Ética Profesional.
 18

LAS NIC/NIIF
Estados Financieros y NIIFs
Estado de Situación Financiera
Activo Corriente Pasivo
Caja y Bancos NIC 32,39,21,7
Inversiones para negociación NIC 32, 39 Proveedores NIC 32, 39
Clientes NIC 32, 39 Préstamos NIC 32, 39,17
Cuentas por Cobrar NIC 32,39 Cuentas por Pagar NIC 32,39
Estimaciones de cuentas de cobranza
Dudosa NIC 39 Impuesto a la Renta Diferido NIC 12
Existencias NIC 2, 23, 11 Provisiones/ Contingencias NIC 37, NIC 16
Desvalorización de Existencias NIC 2
Servicios contratados por anticipado NIC 38
Activos no corrientes Interés Minoritario NIIF 3, 27
Disponibles para la venta NIIF 5
Activo No Corriente
Inversiones NIC 27,28,32,39
IME NIC 16,17,23,36 Patrimonio
Intangibles NIC 38, NIIF 6 Capital Social NIC 32,39
Impuesto a la Renta Diferido NIC 12 Excedente de Reevaluación NIC 16
Crédito Mercantil NIC 27, NIIF 3 Resultados Acumulados NIC 32
Activos Biológicos NIC 41 Valor Razonable de Activos
Inversiones Inmobiliarias NIC 40 disponibles para la venta NIC 39
Desvaloración de Activos Inmovilizados NIC 36
 19

LAS NIC/NIIF
Estados Financieros y NIIFs
Estado de Pérdidas y Ganancias (Estado de Resultados)
Ventas NIC 18,11,41
Costo de Ventas NIC 2,11,41
Gastos Operativos
Valuación de activos NIC 39,NIC 2,NIC 40, NIC 16, NIC 38, NIC 41
Deterioro del valor de activos NIC 36,NIC 41, 16, 38, 41 NIIF 5.
Gastos Financieros NIC 21,29,23
Ingresos Financieros NIC 39, 21
Impuestos a la Renta NIC 12
Resultados en Asociadas NIC 28
Resultado Operaciones Discontinuas NIIF 5
Interés Minoritario NIIF 3, 27
Utilidad por Acción NIC 33

Nota: En todas las cuentas debe aplicarse la NIC 1 Y NIC 8 para selección de políticas y
presentación.
 20

LAS NIC/NIIF
¿ Qué empresas están obligadas a aplicar las NIIF?

 La LGS obliga a todas las empresas constituidas como sociedades a aplicar las
NIIF.
 Sólo las empresas obligadas a presentar información financiera a CONASEV ( que
ofertan públicamente acciones o emiten papeles de deuda) y tienen la obligación
de ser auditadas, en la práctica para sus usuarios.
 El resto de empresas no están obligadas a presentar información financiera algún
ente regulador ni ser auditadas, por lo que su aplicación de las NIIFs no se
percibe como obligatoria.
 Obligación de incorporar el Nuevo Plan Contable General Empresarial a partir
del 2010, implica una aplicación de NIIFs para empresas con fines de lucro.
Aplicación de NIIF en el mundo

Objetivo: desarrollo de un conjunto de

1973 IASC (International Accounting Standard Committee) estándares contables internacionales (NIC-
IAS)

2001 IASB (International Accounting Standard Board)

IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Desarrollo de las NIIF y CINIIF
Committee)
2005 Europa, Australia
2008 Israel, US (Emisores privados extranjeros)

Chile , Ecuador, Venezuela, Colombia

2009

2010 Brasil

2011 Perú  IFRS obligatorias o admitidas

 Fase de proyección o proceso de

México, Canadá, India, Corea, Japón convergencia
2014 Según el IASB, casi 140
US (Compañías Domésticas)
países han exigido o
2016 Lenguaje Universal permitido el uso de las
NIIF desde 2001
 Vigencia obligatoria

Adopción
Últimas modificaciones de las NIIF - IASB Anticipada 1/01/2017 1/01/2018 1/01/2019

Enmienda a la NIC 7 "Estado de flujos de efectivo" N/A

Enmienda a la NIC 12 “Impuesto a las ganancias“ N/A

Mejoras anuales 204 -2016 “NIIF 12 “ N/A

Mejoras anuales 204 -2016 “NIIF 1; NIIF 7; NIC 19 y NIC 28 “

Enmienda a la NIC 40 “Propiedades de inversión“

Enmienda a la NIIF 2 “Pago basado en acciones",

Enmienda a la NIIF 4 “Contrato de seguros",

CINIIF 22 “Transacciones en ME y Contraprestaciones

anticipadas”
NIIF 9 “Instrumentos Financieros"
NIIF 15 “Ingresos de Actividades Ordinarias
procedentes de Contratos con Clientes"
Si se adopta
NIIF 16 “Arrendamientos" la NIIF 15
Implementación de nuevas Normas

Inicio periodo NIIF 16 – Fecha NIIF 16 – Primer

Emisión
comparativo efectiva 1 de reporte annual
NIIF 16
NIIF 16 Enero de 2019 de EEFF

2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

Inicio NIIF 9 – Fecha NIIF 9 – Primer

Emisión
periodo efectiva 1 de reporte annual de
NIIF 9
comparati Enero de 2018 EEFF
vo NIIF 9

Inicio periodo NIIF 15 – Fecha

Emisión NIIF 15 – Primer
comparativo efectiva 1 de
NIIF 15 reporte anual
NIIF 15 Enero de 2018

NIIF 15 – Implement. NIIF 15 – Efectos en EEFF

NIIF 16 – Efectos
NIIF 16 - Implementación
en EEFF
Implementación de la NIIF en Perú

NIIF

Internacional En el Perú
Oficializa
Acuerdo Empresas
SMV / SBS
IASB IFAC aplican
CNC NIIF

Recomien
Emite da aplicar Recomienda aplicar
Empresas
aplican
No Reguladas
PCGA
A sus Junta de Decanos del
NIIF miembros
Colegio de Contadores
Públicos del Perú

24
Implementación de la NIIF en Perú

CNC RESOL.
Art 223° Art. 1 Res.
PCGA Nº013-98-
Ley General EF/93.01
CNC
en Perú PCGA = NIIF
Sociedades (23.07.1998)

CNC RESOLUCIÓN Nº013-98-EF/93.01 (23.07.1998)

SUPLETORIAMENTE, SE PODRÁ EMPLEAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS EN LOS
Art. 2º
ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMÉRICA (USGAAP).

Art. 4º SE HACE NECESARIA LA CAPACITACIÓN CONTINUA DE LOS DIRECTORES, GERENTES Y

PROFESIONALES RESPONSABLES DE LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.

CNC RESOLUCIÓN Nº 039-2008-EF/94 ( 24.08.2008)

Art. 1º APROBAR EL USO OBLIGATORIO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, EL MISMO QUE
FORMA PARTE DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN Y DISPONER SU DIFUSIÓN… ( PCGE = BASA en NIIF).

25
Implementación de la NIIF en Perú

PCGA NIIF
Antes de la Adopción Plena de NIIF Después de la Adopción Plena de NIIF

Impuesto a las
Ganancias Valor Residual,
Diferido Deterioro de Componetización
Estado de (NIC 16)
Flujos de (NIC 12) Valor de los
Efectivo Activos
(NIC 7)
(NIC 36)

Reconocimiento
Instrumentos
de Ingresos por Financieros
Actividades (NIC 32 y 39;
Ordinarias NIIF 7 y NIIF
(NIC 18)
9)

No son
distintos
¿? ¿?
26
Implementación de la NIIF en Perú

Usuarios de la información
Accionistas

Trabajadores Gerencia

EEFF

Clientes /
Gobierno
Proveedores
 28

LA AUDITORIA
 29

LA INFORMACIÓN CONTABLE NO ES
NEUTRAL POR:

ERRORES INVOLUNTARIOS EN SU APLICACIÓN

POR ERRORES VOLUNTARIOS QUE OCULTEN O

MANIPULEN LA INFORMACIÓN

POR LA FLEXIBILIDAD DE APLICACIÓN DE LAS

NORMAS A FAVOR DE UNOS Y EN DETRIMENTO
DE OTROS.
 30

AUDITORIA
DEFINICION TECNICA:
¿QUE ES?
Un proceso sistemático.
¿EN QUE CONSISTE?
En obtener y evaluar objetivamente.
¿QUE?
Evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos y
eventos de carácter económico.
¿CON QUE FINALIDAD?
Determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos.
¿PARA QUE?
Comunicar los resultados a las personas interesadas.
 31

CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA

“ACTIVIDAD REALIZADA POR UN PROFESIONAL

INDEPENDIENTE QUE CONSISTE EN REVISAR Y
VERIFICAR LA INFORMACIÓN CONTABLE CON EL
OBJETO DE EMITIR UN INFORME EXPRESANDO SU
OPINIÓN SOBRE SI DICHAS CUENTAS EXPRESAN LA
IMAGEN FIEL DE LA TRANSACCION” ASI COMO LA
SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA, EL
RESULTADO DE SUS OPERACIONES Y LOS RECURSOS
OBTENIDOS Y APLICADOS EN EL PERIODO EXAMINADO,
DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA LEGISLACIÓN
VIGENTE.
 32

EN FUNCIÓN DEL SUJETO

AUDITORÍA INTERNA: REALIZADA POR UN
TRABAJADOR DENTRO DE LA EMPRESA

AUDITORÍA EXTERNA: REALIZADA POR PERSONAL

INDEPENDIENTE
 33

LA AUDITORIA - CLASIFICACION
POR SUS OBJETIVOS

OPERATIVA TRIBUTARIA
FINANCIERA

INFORMATICA GESTIÓN
 34

EN FUNCION DEL OBJETO

• AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE: AUDITORÍA DE LOS
ESTADOS CONTABLES

• AUDITORÍA ADMINISTRATIVA: EVALUACIÓN DE

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA, SUS CONTROLES,
OPERACIONES, ETC.

• AUDITORÍA DE SISTEMAS: VERIFICAR LA CONFIABILIDAD,

OPORTUNIDAD, SEGURIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACION POROCESADA A TRAVES DE LOS SISTEMAS.

• AUDITORÍA OPERATIVA: EVALÚA LA EFICACIA DE LOS

PROCEDIMIENTOS ORGANIZATIVOS.

• AUDITORÍA TRIBUTARIA: EVALÚA EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE
 35

AUDITORIA INTERNA-EXTERNA
• LA AUDITORIA INTERNA ES UNA ACTIVIDAD
INDEPENDIENTE DE EVALUACIÓN DENTRO DE
UNA EMPRESA, QUE CONSISTE EN REVISAR LAS
OPERACIONES, COMO UN SERVICIO A LA
DIRECCIÓN. ES UN ÓRGANO ASESOR A LA
DIRECCIÓN
 36

DIFERENCIAS ENTRE A.INTERNA Y A.EXTERNA

POR LA POSICIÓN: LA AUDITORÍA EXTERNA

SE REALIZA POR PERSONAL
INDEPENDIENTE A LA EMPRESA. EL
AUDITOR INTERNO ES UN EMPLEADO DE
LA EMPRESA
POR LA UTILIDAD: LA AUDITORÍA EXTERNA
TIENE UTILIDAD EXTERNA E INTERNA. LA
AUDITORÍA INTERNA SÓLO TIENE
UTILIDAD INTERNA
 37

POR LOS OBJETIVOS:

A. EXTERNA: EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS EXAMINADOS Y SUGERIR AL CLIENTE
PROCEDIMIENTOS PARA LA MEJORA Y PERFECCIONAMIENTO
DE SU SISTEMA DE CONTROL INTERNO

A. INTERNA: FUNCIÓN DE ASESORAMIENTO Y FUNCIÓN DE

CONTROL
 38

DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA INTERNA Y

EXTERNA
AUD. INTERNA AUD. EXTERNA
1. Personal de la propia empresa. 1. Personal ajeno a la empresa (Aud.
Independiente)
2. Existe relación de dependencia 2. No existe relación de dependencia
3. No cumple con la NAGA de independencia 3. Cumple con la NAGA independencia de
de criterio criterio.
4. El alcance de su revisión es mas amplio. 4. El alcance de la revisión es menor
(pruebas selectivas).
5. No cumple con el requisito de objetividad 5. Su opinión es objetiva e imparcial.
e imparcialidad en cuanto a su opinión.
6. Mas onerosa (personal permanente) 6. Trabajo lo realiza en base a honorarios
pactados.
7. Trabajo en base a un Plan Anual de 7. Su trabajo está de acuerdo a lo que indica
Auditoria. el contrato de servicios profesionales.
8. Conoce mejor la empresa 8. Realiza el conocimiento de la empresa al
momento de efectuar el trabajo.
 39

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)

Son requisitos mínimos de calidad relacionados con la persona del auditor y el trabajo que
realiza.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS NORMAS NORMAS

PERSONALES ó RELACIONADAS RELACIONADAS
GENERALES CON LA CON EL
EJECUCION DEL DICTAMEN
TRABAJO (INFORME)
 40

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGA)

Las normas, son principios fundamentales de la auditoria que

determinan las bases mínimas de calidad relativas a la personalidad
del auditor, al trabajo que desarrolla y a la información que se
obtiene como resultado de dicho trabajo.
 41

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Normas Personales
1. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
2. Independencia de Criterio
3. Cuidado y diligencia

Normas de Trabajo
4. Planificación y Supervisión
5. Estudio y evaluación del Control Interno
6. Evidencia suficiente y competente.

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los P.C.G.A.
8. Consistencia
9. Revelación suficiente
10. Expresión de la Opinión
 42

1. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional

La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los
conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación
práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.

2. Independencia

En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener

independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de
grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.
 43

3. Cuidado y Diligencia Profesional

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación
del dictamen. El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy
capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero
profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el
planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

4. Planificación
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes debe ser
debidamente supervisado. Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en
los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del
negocio y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. El planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.
 44

5. Estudio y evaluación del control interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base
para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría. El estudio
del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas
de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su
estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión,
continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los
controles, arribándose finalmente - de acuerdo a los resultados de su evaluación – a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como
un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas.

6. Evidencia Suficiente y Competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar
una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección
se está juzgando han quedado razonablemente comprobados.
 45

7. Aplicación de Principios
El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los
PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la
razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde
al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios
contables.

10. Opinión
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los EEFF tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. Recordemos que
el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión
sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se
verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinión para su dictamen: a- Opinión limpia o sin salvedades b- Opinión
con salvedades o calificada c- Opinión adversa o negativa d- Abstención de opinar
 46

ETAPAS DE LA AUDITORIA

1.- Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO»

significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado
de la Auditoría.

2.- Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo

planeado, aplicando los procedimientos de auditoria
respectivos.

3.- Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o

Informe, Determinación de la Deuda Tributaria.
 47

EL AUDITOR
Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el
análisis de los documentos, registros contables, declaraciones
juradas y documentación sustentatoria con la finalidad de
determinar la fehaciencia de toda esta información.

CUALIDADES DEL AUDITOR

Las cualidades que debe cumplir son: Experiencia

Profesional. Capacidad de Análisis. Criterio Profesional.
Independencia de Criterio, etc.
 48

Etapas de la auditoría desde la perspectiva del

procesamiento humano de la información

1. Planificación (generación de hipótesis)

2. Acumulación de la evidencia (búsqueda de la
información)
3. Evaluación de la evidencia (evaluación de la
información)
4. Decisión adoptada (elección)
 49

Planificación del trabajo:

Estudio del sistema de control interno y determinación

del riesgo de auditoría
• El estudio del control interno establecido por la
entidad, ayuda al auditor a determinar la naturaleza, el
alcance y el momento e ejecución de las pruebas a
realizar, sentando las bases sobre las que razonará la
evidencia obtenida
• Durante el proceso de obtención de evidencia, el
análisis detenido del control interno, como la posterior
ejecución de pruebas de cumplimiento y sustantivas
conducen a la formación del juicio profesional.
 50

Objetivos del Control Interno

• Protección de los activos.

• Eficiencia administrativa.

• Información.

• Adecuación del personal.

 51

Riesgos
 52

• El riesgo inherente tiene su causa en la propia

naturaleza de una cuenta, agrupación o conjunto de
operaciones, independientemente de la efectividad de
los sistemas de control interno establecidos por el
cliente.
• El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de
control interno establecidos no sean capaces de
detectar errores o fraudes significativos o de evitar
que estos se produzcan.
• El riesgo de detección se define como el riesgo de que
los errores o fraudes importantes -individualmente
considerados o en su conjunto- no sean
convenientemente detectados por el auditor y, por
tanto, den lugar a una opinión equivocada.