Clase 5

MÓDULO I: MARCO NORMATIVO
PARA EL EJERCICIO
PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA
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OBJETIVO
 En este módulo se realizará un análisis de los diversos marcos normativos que regulan el
ejercicio profesional de la Auditoría: NIA, NAGU, NIIF, USGAAP, SOX, así como el glosario
de terminología relevante para la auditoría, a fin de situar al estudiante en un contexto
global acerca de la auditoría y su importancia.
DIPLOMADO EN AUDITORÍA FINANCIERA 2
NIA
 Alcance: Internacional
 Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros.
Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoria de información de otra clase y
a servicios relacionados.
 Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que proporciona lineamientos para su aplicación.
 Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado.
 En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para
justificar la desviación.
DIPLOMADO EN AUDITORIA 3
NIAS VIGENTES
 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoria de Estados Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentación
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo.
 300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros
NIA 310: Conocimiento del Negocio
NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa
NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria
NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
NIAS VIGENTES
 400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora
NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas específicas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Trabajos iniciales - Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analíticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administración
NIAS VIGENTES
 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700: El Dictamen del auditor sobre los estados financieros
 NIA 701: Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
NIA 710: Comparativos
NIA 720: Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
 800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propósito especial
NIA 810: El examen de información financiera prospectiva
NAGU
 Alcance : Empresas del Estado Peruano

 Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de
calidad.
 Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y
permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de
economía, eficiencia, eficacia en la gestión de la entidad auditada.
 Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NIIF
 Alcance : Internacional
 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas
en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard), son estándares técnicos
contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los
Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y
suponen un manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.
 Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas y se
matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
 Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas
Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting
Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del
IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas
normas "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC
VIGENTES EN EL PERÚ
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros

 NIC 2 Inventarios
 NIC 7 Estado de flujos de efectivo
 NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
 NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
 NIC 11 Contratos de construcción
 NIC 12 Impuesto a las ganancias
 NIC 16 Propiedad, planta y equipo
 NIC 17 Arrendamientos
 NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
 NIC 19 Beneficios a los empleados
 NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
 NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
 NIC 23 Costos por préstamos
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC
VIGENTES EN EL PERÚ
 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

 NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
 NIC 27 Estados financieros separados
 NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
 NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
 NIC 32 Instrumentos Financieros: presentación
 NIC 33 Ganancias por Acción
 NIC 34 Informe Financiero Intermedia
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos
 NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
 NIC 38 Activos Intangibles
 NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición
 NIC 40 Propiedades de inversión
 NIC 41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA – NIIF VIGENTES EN EL PERÚ
 Marco Conceptual para la Información Financiera

 NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
 NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
 NIIF 3 Combinaciones de Negocios
 NIIF 4 Contratos de Seguro
 NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
 NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
 NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
 NIIF 8 Segmentos de Operación
 NIIF 9 Instrumentos Financieros
 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
 NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
 NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
 NIIF 13 Medición del Valor Razonable
 NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.
 NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
USGAAP
 Alcance: Estados Unidos de Norteamérica y empresas subsidiarias de matriz en los EEUU

 Los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son los principios de contabilidad
generalmente aceptados y usados por las compañías, con sede en Estados Unidos o cotizadas en
Wall Street. Abarcan un volumen masivo de estándares, interpretaciones, opiniones y boletines y
son elaborados por el FASB (Directorio de estándares de contabilidad financiera), el gremio
contable AICPA y el SEC (Securities and Exchange Commission).
 Los USGAAP son una combinación de estándares autorizados por organizaciones reguladoras y
maneras aceptadas de llevar la contabilidad.
 Los estándares de USGAAP son el equivalente norteamericano de las Normas Internacionales
de Información Financiera. Los USGAAP son muy detallados, reflejando el ambiente litigioso que
impera en EEUU y que obliga a una regulación cada vez más detallada. Los USGAAP no pueden
desviarse de la intraversión reguladora de la SEC.
LEY SARBANES-OXLEY (SOX)
 Alcance: Empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Nueva York.

 La Ley Sarbanes Oxley, cuyo título oficial en inglés es Sarbanes-Oxley Act of 2002, Pub.
L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de Estados Unidos también
conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de Empresas y de Protección
al Inversionista. También es llamada SOx, SarbOx o SOA.
 La Ley Sarbanes Oxley nace en Estados Unidos con el fin de monitorear a las empresas
que cotizan en bolsa de valores, evitando que las acciones de las mismas sean alteradas de
manera dudosa, mientras que su valor es menor. Su finalidad es evitar fraudes y riesgo de
bancarrota, protegiendo al inversor.
 Esta ley, más allá del ámbito nacional, involucra a todas las empresas que cotizan en NYSE
(Bolsa de Valores de Nueva York), así como a sus filiales.
PUNTOS MÁS IMPORTANTES QUE INTRODUCE
LA LEY SARBANES-OXLEY
 La creación del Public Company Accounting Oversight Board (Comisión encargada de supervisar
las auditorías de las compañías que cotizan en bolsa).
 El requerimiento de que las compañías que cotizan en bolsa garanticen la veracidad de las
evaluaciones de sus controles internos en el informe financiero, así como que los auditores
independientes de estas compañías constaten esta transparencia y veracidad.
 Certificación de los informes financieros, por parte del comité ejecutivo y financiero de la
empresa.
 Independencia de la empresa auditora.
 El requerimiento de que las compañías que cotizan en bolsa tengan un comité de auditoría, con
consejeros completamente independientes, que supervisen la relación entre la compañía y sus
auditores externos. Este comité de auditoría pertenece al consejo de administración, y los
miembros que lo forman son completamente independientes a la misma. Esto implica que sobre
los miembros, que forman el comité de auditoría, recae la responsabilidad de confirmar la
independencia.
PUNTOS MÁS IMPORTANTES QUE INTRODUCE
LA LEY SARBANES-OXLEY
 Prohibición de préstamos personales a directores y ejecutivos.

 Transparencia de la información de acciones y opciones, de la compañía en cuestión, que
puedan tener los directivos, ejecutivos y empleados claves de la compañía y consorcios, en
el caso de que posean más de un 10 % de acciones de la compañía. Asimismo estos datos
deben estar reflejados en los informes de las compañías.
 Endurecimiento de la responsabilidad civil, así como las penas, ante el incumplimiento de la
Ley. Se alargan las penas de prisión, así como las multas a los altos ejecutivos que incumplen
y/o permiten el incumplimiento de las exigencias en lo referente al informe financiero.
 Protecciones a los empleados en el caso de fraude corporativo. La OSHA (Oficina de
Empleo y Salud) se encargará en menos de 90 días de reinsertar al trabajador, se establece
una indemnización por daños, la devolución del dinero defraudado, los gastos en pleitos
legales y otros costes.
CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS POR
LA LEY SOX
 Los artículos referentes a controles internos, son quizás los más importantes de la Ley.
 En el artículo 302 de la Ley se establecen los procedimientos internos con el fin de asegurar la
transparencia financiera.
 También se específica la responsabilidad penal que recae sobre los directivos de las empresas, ya
que tienen que firmar unos informes de forma que aseguren la veracidad de los datos que estos
contienen. Los funcionarios firmantes certifican que ellos son responsables. Esto es un cambio
sustancial en lo referente a la legislación pasada, ya que al menos hay una persona que firma y,
ante posibles irregularidades o fraudes, esta persona firmante será la responsable.
 Con esto, a la auditora externa se le exime de culpa, o al menos de parte de culpa, ya que el
informe de auditoría se efectúa a partir de los informes que le concede la compañía. Si el
informe que le es entregado a la empresa auditora está mal diseñado, contiene información falsa
o está falto de información, la responsabilidad recae sobre el ejecutivo de la compañía auditada
que ha firmado los informes. Esto otorga una independencia declarada y comprobada de la
empresa auditora con respecto a la compañía a auditar.
GLOSARIO DE TÉRMINOS DE LAS NIAS
 Alcance de una auditoría.- El término “alcance de una auditoría” se refiere a los

procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditoría.
 Ambiente de control.- El entorno de control comprende la actitud total, la
conciencia y acciones de los directores y administración respecto del sistema de control
interno y su importancia en la entidad.
 Aseveraciones de los estados financieros - Las aseveraciones y representaciones de los

estados financieros pueden categorizarse como sigue:
a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
c) ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el
período;
d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;
e) valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
f) cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es
asignado al período apropiado; y
g) presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de
referencia para informes financieros aplicable.
 Auditoría.- El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

el expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo
lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o
a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar un punto
de vista verdadero y justo” o “presentar en forma apropiada, en todos los aspectos
sustanciales”, que son términos equivalentes.
 Balances iniciales.- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al
principio del período.
 Carta compromiso.- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptación del
auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las
responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.
 Certeza razonable (seguridad razonable). En un trabajo de auditoría, el auditor ofrece

un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de
auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría está libre de
declaraciones erróneas sustanciales.
 Confirmación.- La confirmación consiste en la respuesta a una petición de corroborar
información contenida en los registros de contabilidad.
 Conocimiento del negocio.- El conocimiento general del auditor de la economía y la
industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más particular de cómo
opera la entidad.
 Dictamen.- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión

escrita sobre los estados financieros como un todo.
 Abstención de opinión – Una abstención de opinión se expresa cuando el
posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y determinante
que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditoría y
consecuentemente no puede expresar una opinión de los estados financieros.|
 Énfasis de asunto - El dictamen de un auditor puede ser modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de asunto
para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros, la cual amplía el asunto en forma más extensa. La adición de este párrafo de énfasis de asunto no afecta la
opinión del auditor. El auditor puede también modificar el dictamen del auditor usando un párrafo de énfasis de
asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros.
 Opinión adversa - Se expresa una opinión adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y
determinante en los estados financieros que el auditor concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar
representaciones erróneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros.
 Opinión calificada – Una opinión calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinión no calificada
no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación del alcance
no es tan importante y determinante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
 Opinión no calificada - Una opinión no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros
dan una visión verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con
el marco de referencia para informes financieros identificado.
 Estimación contable.- Una estimación contable es una aproximación del monto de una
partida en ausencia de un medio preciso de cuantificación.
 Evidencia de auditoría.- Evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor
para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de
auditoría comprenderá los documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a
los estados financieros y la información confirmatoria de otras fuentes.
 Experto.- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y
experiencia esenciales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditoría.
 Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos
dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representación errónea de los estados financieros.
 Materialidad .- La información es material si su omisión o representación errónea pudiera
influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada en base a los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la materialidad ofrece un
umbral o punto de corte más que ser una característica cualitativa primordial que deba tener la
información para ser útil.
 Muestreo de auditoría.- Muestreo de auditoría implica la aplicación de procedimientos de
auditoría a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de
transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre
algunas características de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formación de una
conclusión concerniente a la población.
 Papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en
papel, medios electrónicos u otros medios.
 Riesgo de auditoría.- Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor atribuye a una opinión de auditoría
inapropiada cuando los estados financieros están representados en forma substancialmente errónea. El riesgo
de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
 Riesgo de control – El riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir
en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con
otras representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido
oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.
 Riesgo de detección – El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un
auditor no detecten una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones
que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros
saldos o clases.
 Riesgo inherente – El riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea
susceptible a una representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega
con representaciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
 Supuesto de negocio en marcha.- El Supuesto de Negocio en Marcha es un supuesto de

que una empresa continuará en operación en el futuro previsible; que la empresa no tiene
ni la intención ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus
operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases continuas, tales como
costo histórico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidación.
MÓDULO I: MARCO NORMATIVO
PARA EL EJERCICIO
PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA

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MÓDULO I: MARCO NORMATIVO

DIPLOMADO EN AUDITORÍA FINANCIERA 2

 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

 Alcance : Empresas del Estado Peruano

 NIC 1 Presentación de Estados Financieros

 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

 Marco Conceptual para la Información Financiera

 Alcance: Estados Unidos de Norteamérica y empresas subsidiarias de matriz en los EEUU

 Alcance: Empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Nueva York.

 Prohibición de préstamos personales a directores y ejecutivos.

 Alcance de una auditoría.- El término “alcance de una auditoría” se refiere a los

 Aseveraciones de los estados financieros - Las aseveraciones y representaciones de los

 Auditoría.- El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

 Certeza razonable (seguridad razonable). En un trabajo de auditoría, el auditor ofrece

 Dictamen.- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión

 Supuesto de negocio en marcha.- El Supuesto de Negocio en Marcha es un supuesto de

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