EVOLUCION DE LA AUDITORIA A NIVEL MUNDIAL

En un principio, la función de la auditoría se limitaba a la mera vigilancia, con el fin de evitar

errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separación entre propietarios y
administradores, y los intereses de terceros (entidades de crédito, Administración Pública,
acreedores, etc.)Se ha hecho necesario garantizar la información económico-financiera
suministrada por las empresas.

Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un objetivo más amplio:
determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la situación
patrimonial y a los resultados de sus operaciones.

Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en los términos actuales,

aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para comprobarla
honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaña, debido a la Revolución
industrial y a las quiebras que sufrieron pequeños ahorradores, donde se desarrolló la auditoría
para conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la información
económica. La auditoría no tardó en extenderse a otros países, principalmente de influencia
anglosajona.

En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación, se puede decir

que EEUU es el país pionero y más vanguardista. Este avance fue impulsado por la crisis de
Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente Comunidad
Económica Europea (CEE), los caminos seguidos han sido distintos. En países con gran
tradición contable, la profesión del auditor está muy desarrollada, y la legislación hace
frecuentes referencias a la auditoría, como en el Reino Unido.

En el caso de España, la introducción de la profesión de la auditoría ha sido muy lenta: los

primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao, en 1931 en Cataluña y
en 1936 en Vigo y Madrid. En 1943 nace el ICJCE y, más recientemente, el Registro de
Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985.

Con la aprobación en 1978 de la 4. ª Directiva de la UE sobre derecho contable de sociedades,

los estados miembros han ido incorporando a sus legislaciones específicas la normativa
comunitaria. Posteriormente, en 1983 la 7.ª Directiva reguló las cuentas anuales consolidadas,
que, junto con la 8.ª Directiva en 1984, se puede afirmar que viene a conformar el marco legal
de la profesión de la auditoría en la UE. En España, con la Ley 19/1988 de Auditoría de
Cuentas y la Ley 19/1989 de reforma parcial de la legislación mercantil, se inicia el proceso de
adaptación a las Directivas comunitarias, que implica la modificación del Código de Comercio,
la aprobación del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, 11 la aprobación del
Plan General de Contabilidad de 1990 y la aprobación de las Normas para la Formulación de
las Cuentas Anuales Consolidadas. 12 Ante el fenómeno cada vez mayor de la globalización de
la economía (internacionalización de la actividad de las empresas),se hace necesario alcanzar
altos niveles comparativos, a nivel internacional, de la información financiera suministrada por
las empresas para conseguir una mayor armonización contable en el ámbito supranacional, y
poder comparar los estados financieros de empresas de distintos países, sin menoscabo de la
comprensión de esta información por parte de los usuarios: inversores, trabajadores,
acreedores y analistas financieros.

La armonización contable internacional consiste en que la información financiera proporcionada

por las empresas que actúan en un mismo mercado (hoy globalizado) sea útil para sus
destinatarios, sin necesidad de una «traducción» de los criterios empleados en su elaboración,
por lo que es necesario un acercamiento de las legislaciones contables.

Este hecho conlleva, en lo que a la UE se refiere, la modificación de las directivas reguladoras

de la contabilidad, cubriendo los vacíos normativos existentes, para conseguir un mercado
único y eficiente.

Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas anuales (individuales y consolidadas) según
las normas nacionales, y si acuden a mercados internacionales (fuera de la UE) reelaboran
esta información utilizándolas normas contables admitidas en dichos mercados.

Esto supone un coste adicional y genera asimetrías informativas como consecuencia de la

utilización de normas contables diferentes. A este respecto, en 1995 el International Accounting
Standards Committee (IASC), actualmente International Accounting Standards Board (IASB),
13 acometió la tarea de elaborar un cuerpo básico de normas contables que pudieran ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales, las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que han sido
recomendadas para elaborar los estados financieros de las empresas multinacionales a escala
transfronteriza. Es de resaltar el acuerdo entre el IASB y el Financial Accounting Standards
Board (FASB) (el órgano emisor de las normas contables norteamericanas) con el que se
pretende una convergencia entre ambos cuerpos de normas en el año 2010, lo que supondrá
un gran avance en la verdadera armonización contable internacional, siendo el primer paso
para que la Comisión del Mercado de Valores norteamericano (SEC) admita cuentas anuales
de empresas europeas elaboradas bajo las NIC/NIIF.

La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor alternativa de cara a la

armonización contable, decidiéndose por realizar un estudio sobre la conformidad entre las NIC
y las Directivas Contables. Así la Directiva 1990/60/CE modifica la 4.ª Directiva (78/660/CEE), y
las Directivas 2001/65/CE, 2003/51/CCE y 2006/43/CE modifican la 4.ª Directiva y la 7.ª
Directiva (83/349/CE). A su vez, la Directiva 2006/43/CE, de 17 de mayo, deroga y sustituye a
la 8.ª Directiva (84/253/CEE). Dentro de la estrategia de armonización contable, la UE ha
aprobado un nuevo marco normativo (normalización contable) con el Reglamento 1606/2002
del Parlamento Europeo y del Consejo, relativo a la aplicación de las Normas Internacionales
de Contabilidad. Esta normativa ha sido adaptada a nuestra legislación a través de la Ley
62/2003 de medidas fiscales, administrativas y de orden social, a los exclusivos efectos de las
cuentas anuales consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a
cotización en un mercado regulado de cualquier estado miembro, para los ejercicios
comenzados a partir del 1 de enero de 2005. Si bien, se prevé el aplazamiento en la aplicación
del reglamento hasta los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2007para
sociedades cuyos valores de renta fija sean los únicos admitidos a cotización en un mercado
regulado de cualquier estado miembro, o coticen en un país que no sea miembro de la UE y
haya utilizado normas contables aceptadas internacionalmente.

Después, la UE ha ido adoptando las NIC mediante Reglamentos de la Comisión,14 de

conformidad con el Reglamento 1606/2002 citado anteriormente, lo que ha contribuido a crear
un auténtico cuerpo normativo en la materia. En nuestro país, se presentó el 12 de mayo de
2006 en el Congreso de los Diputados un Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la
legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la
normativa de la UE. Continuando con el trabajo desarrollado en el proceso de reforma, el 7 de
julio de 2007 se aprueba la Ley 16/2007, de Reforma y adaptación de la Legislación Mercantil
en materia contable, donde se recogen modificaciones en el Código de Comercio y la Ley de
Sociedades Anónimas; se deroga el Régimen simplificado de la Contabilidad y se autoriza al
Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la normativa contable.

El proceso culminó finalmente con la aprobación de dos PGC, adaptados a las NIIF:

• El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre).

• El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables

específicos para Micropymes.(RD 1515/2007, de 16 de noviembre.)

Los últimos cambios introducidos en el área de la auditoría se acometen a través de la

aprobación de la Ley 12/2010, con el objeto de: adaptar la legislación interna española a la
Directiva comunitaria 2006/43 CE, alcanzar una mayor armonización para el ejercicio de la
actividad de la auditoría en el ámbito de la Unión Europea, así como los principios que deben
regir el sistema de supervisión pública; además de recoger las reformas en la legislación
mercantil recientemente producida. La Ley 12/2010 de 30 de junio, introduce modificaciones
en: la Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditoría de cuentas, la Ley 24/1988, del Mercado de
Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por RDL 1564/1989.

 
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA EN EL MUNDO
Desde inicios de la humanidad el hombre ha tenido la necesidad de tener un buen manejo de
sus recursos para subsistir en su vida diaria, como consecuencia de ello ha utilizado diversos
recursos para realizar cuentas simples, comenzando con de dos de manos y pies, palos,
piedras y otros, hasta llegar al uso de tributos como el impuesto y de sistemas que permitieron
el manejo de otro tipo de operaciones; se tiene conocimientos de que el control, el cual se
encuentra estrechamente ligado a la auditoria ha existido desde tiempos remotos, en cada país
ha tenido un uso diferente y es aplicado para conseguir unos objetivos distintos, la importancia
de esta actividad es realmente relevante a nivel mundial.

Sin embargo, los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el año 1862
donde aparece por primera vez la profesión de auditor o de desarrollo de auditoría bajo la
supervisión de la ley británica de Sociedades anónimas.

Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesión de auditoría fue creciendo y su
demanda se extendió por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes
de las auditorias actuales fueron forjándose, en busca de nuevos objetivos donde la detección y
la prevención del fraude pasaban segundo plano y perdía cierta importancia.

La auditoría, como tal, ha experimentado grandes cambios, y han sido cuantiosos los autores
que han dedicado parte de sus vidas y de sus estudios a indagar sobre este tema, entre ellos
puedo mencionar a James Watt y Mathew Bolton, ellos desarrollaron una propuesta para
estandarizar y medir procedimientos de operación en el año 1800; En 1966, José Antonio
Fernández desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la auditoría
administrativa; En 1971, Agustín Reyes Ponce ofrece una visión general de la auditoría
administrativa; en1994, Jack Fleitman S

A pesar de este hecho tan distinguido, por primer vez la auditoria fue reconocida como
profesión bajo la ley británica de sociedades anónimas, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I entre 1862 y 1905, la profesión de auditor creció y su principal objetivo en esta época
era la detección del fraude; en Estados Unidos en el año 1900 el objetivo general de la
auditoria era la revisión independiente de asuntos financieros y de los resultados de
operaciones; Napoleón Bonaparte a través de la corte de cuentas vigilaba los asuntos
contables del estado y le otorgaba atribuciones para investigar, juzgar y dictar sentencias
HISTORIA Y EVOLUCION DE LA AUDITORIA

Una de las características o principales rasgos de las sociedades avanzadas es el caudal de

información que se desprende. El caudal de la empresa, vincula no sólo a los vinculados a ella
como capital y trabajo, sino también a otros como usuarios, jueces, etc. 

Para que dicha información, la de las empresas, suponga una respuesta adecuada, es decir,
sea la correcta, es necesario que esté adornada de ciertas garantías que haga creer en ella. 
Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que me puedo creer esa
información. 
A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la podemos
entender data en torno a la revolución industrial. 

El concepto de Auditoria ha evolucionado en tres fases:

PRIMERA FASE

A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era
buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños. 

SEGUNDA FASE

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio,
es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase,
tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos
administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz. 

TERCERA FASE

Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son
bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control
interno de la empresa tanto si funciona como si no, este coja un maestro en base a eso
trabaje. 
Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo
acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa. 

CUARTA FASE

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o

no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.