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Debe recordarse que en razón a los cambios que los artículos 50 y 51 de la Ley
1111 de diciembre 27 de 2006 introdujeron a los artículos 868 y 868-1 del ET, para
poder obtener las cuantías mínimas sujetas a retención, todos los interesados
deberán ubicar en la tabla contenida en el artículo 868-1 del ET (tabla que se
complementa con lo establecido en los artículos 2 hasta 6 del Decreto 379 de
febrero de 2007, hoy día recopilados en el DUT 1625 de octubre de 2016) el
respectivo concepto sujeto a retención, tomar de ella el valor en unidades de valor
tributario –UVT– y multiplicarlo por el valor oficial en pesos que tendrá dicha
unidad en el respectivo año fiscal (ver en la tabla del artículo 868-1 del ET el
subtítulo: “ajuste de cifras decreto de valores absolutos”, bajo el cual se listan
99 cifras distintas que pasaron de “valores absolutos en pesos” o de "valores en
salarios mínimos" a “UVT”). Al resultado obtenido en pesos se le deberán hacer
las aproximaciones que se indican en la parte final del artículo 868 (nota: La
Resolución Dian 0056 de noviembre 22 de 2018 fijó en $34.270 el valor de la UVT
que regiría durante todo el año fiscal 2019).
Esa misma ley, a través de sus artículos 27, 50, 51 y 52, se encargó de agregar el
nuevo artículo 242-1 al ET y de modificar sus artículos 242, 245 y 246, los cuales
establecen unas tarifas especiales que deberán utilizarse cuando se practiquen
retenciones en la fuente a título de renta sobre dividendos gravados y no gravados
que se distribuyan a las sociedades nacionales, a las personas naturales
residentes, las sucursales de sociedades extranjeras, o las personas naturales y/o
entidades no residentes. Al respecto, y de acuerdo con lo indicado en el artículo
246-1 del ET (el cual había sido creado con el artículo 9 de la Ley 1819 de 2016 y
reglamentado con el artículo 11 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017), las
retenciones en la fuente a título de renta sobre dividendos se deberán practicar
teniendo en cuenta el año al que pertenece el respectivo dividendo. Por tanto, si
se llegan a distribuir dividendos de los años gravables 2016 y anteriores, la
retención se practicará con las versiones que tenían hasta diciembre de 2016 las
normas de los artículos 245 y 246 (los cuales también habían sido modificados
con los artículos 7 y 8 de la Ley 1819 de 20916). No obstante, si se llegan a
distribuir dividendos de los años gravables 2017 y siguientes, se aplicarán las
instrucciones del artículo 242 (que había sido creado con el artículo 6 de la Ley
1819) y las nuevas versiones de los artículos 245 y 246. Adicionalmente, y
teniendo en cuenta que la Ley 1943 de 2018 agregó al ET el nuevo artículo 242-1,
estableciendo la retención sobre dividendos gravados y no gravados que se
distribuyan a las sociedades nacionales, pero sin advertir si dicha retención solo
se debe aplicar a los dividendos de algún período particular en adelante, se
entiende que dicha retención aplicará a los dividendos de cualquier ejercicio
(anterior o posterior al 2019) que se lleguen a distribuir a partir de enero de 2019.
De igual manera, es posible esperar alguna reglamentación especial sobre este
asunto, la cual tendrá que ser expedida próximamente por el Ministerio de
Hacienda.
También debe destacarse que la misma Ley 1943 de 2018, a través de su artículo
66, modificó los artículos 903 a 916 del ET, dando vida jurídica al nuevo régimen
simple de tributación (el cual reemplaza al régimen del monotributo que se había
establecido con la Ley 18198 de 2916) y estableció, en la nueva versión del
artículo 911 del ET, que no deberá practicarse ningún tipo de retención en la
fuente a título de renta (por ningún concepto) a los terceros (personas naturales
residentes o personas jurídicas nacionales) que terminen acogiéndose
voluntariamente al nuevo régimen simple. La única retención que se les podrá
practicar es la retención a título del IVA (ver el nuevo numeral 9 del artículo 437-2
del ET, el cual fue modificado con el artículo 6 de la Ley 1943 de 2018). La misma
norma establece que todas las personas naturales y jurídicas que se acojan al
régimen simple quedan exoneradas de actuar como agentes de retención a título
de renta y a título de IVA (excepto cuando realicen pagos laborales). Por tanto,
cuando tales personas naturales o jurídicas realicen pagos o abonos en cuenta a
terceros, serán esos mismos terceros los que se encargarán de autopracticarse la
respectiva retención a título de renta, siempre y cuando pertenezcan al régimen
ordinario del impuesto de renta, y si a su vez cuentan con las condiciones para
actuar como agentes de retención.
Al respecto, debe recordarse que el artículo 398 del ET, el cual no fue modificado
con la Ley 1943 de 2018, establece que si el vendedor del bien raíz es una
persona natural, en ese caso la retención solo es practicada directamente por el
notario. Por tanto, el nuevo parágrafo anteriormente citado y que se agregó al
artículo 401 del ET solo puede aplicar cuando el vendedor del bien raíz sea otra
persona jurídica y las tarifas que se aplicarían serían las del 1% o 2.5%,
dependiendo del valor de la venta y de la destinación del bien raíz, las cuales se
fijaron con el artículo 2 del Decreto 2418 de octubre de 2013, norma que hoy día
se encuentra recopilada en el artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de octubre de
20916)
A partir
de
A partir de
No Tipo de (cifras
Conceptos (cifras en Tarifas
. beneficiario en
pesos)
términos
de UVT)
1 Ingresos originados en una relación Personas 87 $ 2.981.000 del Véase la
laboral o legal y reglamentaria naturales pago o abono nueva tabla
Ver Artículo 383 a 386 del E.T. (Nota: en cuenta total del artículo
de acuerdo con lo indicado en el mensual 383 del ET,
parágrafo 2 del art. 383 del ET, este previamente luego de ser
mismo tipo de retención también se depurado modificado con
aplicará a las personas naturales que conforme a las el artículo 34
cobren honorarios o “compensaciones instrucciones de la Ley 1943
por servicios personales” (es decir, del artículo 388 de 2018.
comisiones, servicios, emolumentos, del ET y el
etc.), y que informen que no tienen artículo1.2.4.1.6
subcontratadas o vinculadas a 2 o más del DUT 1625
trabajadores; a este tipo de personas la de 2016. Esta
retención se les hará en el momento cifra solo tiene
del “pago o abono en cuenta” y según relevancia para
el parágrafo del artículo 388 del ET se quienes están
deberán tomar en cuenta todas las sujetos al
cuentas de cobro o facturas del mes; procedimiento 1
en cambio, a los asalariados solo les de retención en
practicará en el momento del “pago”; la fuente, pues
además, cuando una persona cumpla para aquellos a
con los tres requisitos establecidos en quienes se les
el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de aplica el
octubre de 2016, luego de ser procedimiento 2
modificado con el decreto 2250 de siempre
A partir
de
A partir de
No Tipo de (cifras
Conceptos (cifras en Tarifas
. beneficiario en
pesos)
términos
de UVT)
diciembre 29 de 2017, en ese caso se sucederá que el
considerará que no existe una porcentaje fijo
“compensación por servicios de retención se
personales” y por tanto la retención en les aplicará
la fuente no se practicará con la tabla sobre cualquier
del artículo 383 del ET sino con las valor de pago
tarifas tradicionales que correspondan gravable del
a comisiones, servicios y emolumentos. mes
2 Rendimientos financieros en general Personas
Ver artículos 395 y 396 del ET y artículo jurídicas y
3 del Decreto 3715 de 1986, el cual naturales
No aplica $1 7%
quedó recopilado en el artículo
1.2.4.2.5 del DUT 1625 de octubre de
2016).
3 Honorarios y comisiones en general Personas
a personas jurídicas jurídicas
Ver Decreto 260 de febrero 19 de 2001,
artículo 1, el cual quedó recopilado en No aplica $1 11 %
el artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de
octubre de 2016 (es el ítem “87” en la
tabla del Artículo 868-1 del ET).
4 Honorarios y comisiones en general Personas No aplica $1 10 % u 11 %
a personas naturales (nota: la tarifa naturales
será del 10 % cuando el beneficiario del
pago sea una persona natural que al
firmar un contrato va a recibir de parte
de un mismo pagador un monto de
honorarios o comisiones que no
exceden, dentro del mismo año fiscal
2019, el valor de $113.091.000 (o 3.300
UVT). Pero si del contrato firmado con
tal persona natural se desprende que sí
va a recibir un valor superior al antes
A partir
de
A partir de
No Tipo de (cifras
Conceptos (cifras en Tarifas
. beneficiario en
pesos)
términos
de UVT)
citado, se aplicará entonces el 11%
desde el comienzo de los pagos.
Igualmente, si no hay contrato, pero en
algún momento dentro del año 2019 la
suma de los pagos acumulados llega a
exceder el tope antes aludido, desde
ese momento en adelante se cambia la
tarifa del 10 % al 11 % (ver Decreto 260
de feb. 19 de 2001, artículo 1, el cual
quedó recopilado en el artículo
1.2.4.3.1 del DUT 1625 de octubre de
2016; es el ítem “87” en la tabla del
artículo 868-1 del ET).
5 Servicios en general a personas Personas
jurídicas (ver Decreto 3110 de jurídicas
septiembre 23 de 2004, en su artículo
1, el cual quedó recopilado en el
artículo 1.2.4.4.14 del DUT 1625 de
octubre de 2016 (es el ítem “88” de la
tabla del artículo 868-1 del ET); ver 4 $137.000 4%
Decreto 2775 de 1983, artículo 6, el
cual quedó recopilado en el artículo
1.2.4.4.1 del DUT 1625 de octubre de
2016 (es el ítem “77” en la tabla del
artículo 868-1 del ET).
Nota 1: Las personas naturales que efectúen pagos, y sin importar ninguna
característica en especial (es decir, sin importar si son comerciantes o no, con
patrimonios grandes o pequeños, con ingresos grandes o pequeños, etc.), son
agentes de retención a título de renta y complementarios cuando cancelen
“salarios y demás pagos laborales”, o cuando cancelen “honorarios y/o
compensación de servicios personales” a otras personas que manifiesten que no
han subcontratado a 2 o más trabajadores (ver artículo 383 del ET, modificado con
el artículo 17 de la Ley 1819 de 2016). Igualmente, son agentes de retención en
todos los casos en los que el beneficiario del pago o abono en cuenta sea un “no
residente” en Colombia. Al respecto debe tenerse presente que la Dian, en la
respuesta a la pregunta 2.11 del Concepto unificado 912 de julio 19 de 2018
(agregada con el Concepto 1564 de septiembre 14 de 2018) sostuvo
equivocadamente que solo las personas naturales comerciantes que cumplan los
requisitos del artículo 368-2 del ET serían las obligadas a practicar retenciones en
la fuente sobre rentas de trabajo con la tabla del art. 383 del ET. Dicha doctrina es
equivocada pues los requisitos del art. 368-2 del ET solo se exigen para poder
actuar como agente de retención con las tarifas tradicionales y por los conceptos
mencionados en los artículos 392 (honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos), 395 (rendimientos financieros) y 401 (compras en general). Sin
embargo, y de acuerdo con lo establecido en el artículo 383 del ET, toda persona
natural (sin importar ninguna característica en especial) sí es agente de retención
cuando cancele rentas de trabajo.
De acuerdo con el artículo 368-2 del ET, las personas naturales que durante el
2019 deberán actuar como agentes de retención sobre los conceptos de
“honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos” (artículo 392 del ET),
“rendimientos financieros” (artículo 395 del ET) y “compras” (artículo 401 del ET)
serán solamente las que cumplan los siguientes requisitos:
Nota 2: a raíz de lo indicado en el parágrafo del artículo 1 del 365 del ET, el
Gobierno nacional puede llegar a elevar esta tarifa hasta un 4,5 %. Es necesario
esperar alguna reglamentación al respecto.
b) Retenciones que se practicarían a sociedades extranjeras y personas
naturales no residentes al momento de percibir ingresos de fuente nacional
gravados (ver artículos 406 a 419 del ET), pero siendo el caso que dichas
sociedades y personas NO están domiciliadas en países con los cuales se
esté aplicando actualmente algún convenio para evitar la doble tributación
internacional
Tipo de A partir
A partir
beneficiario de (cifras
de (cifras
No. Conceptos en Tarifas
en
términos
pesos)
de UVT)
1 Dividendos y participaciones Sociedades No aplica $1 33 %
gravados de los ejercicios y entidades
2016 y anteriores extranjeras
Ver Artículos 245, 246-1, 391 y y personas
407 del ET; ver el parágrafo del naturales no
artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 residentes
de octubre de 2016, luego de ser
modificado con el artículo 11 del
Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017.
1 Dividendos y participaciones Sociedades No aplica $1 Se aplicará
gravados de los ejercicios y entidades un 33 %
2017 y siguientes extranjeras sobre los
Ver artículos 245, 246-1, 391 y y personas dividendos
407 del ET). naturales no gravados,
residentes más el 7,5
% sobre el
Tipo de A partir
A partir
beneficiario de (cifras
de (cifras
No. Conceptos en Tarifas
en
términos
pesos)
de UVT)
resultado
de tomar el
total de lo
pagado o
abonado en
cuenta y
restarle
primero el
33 % antes
señalado.
1 Dividendos y Sobre cualquier Sobre cualquier Sobre cualquier Sobre cualquier Sobre cualquier
participaciones valor, se aplica el valor, se aplica el valor, se aplica el valor, se aplica el valor, se aplica el
gravados 0 % si el 0 % si el 0 % si el 5 % si el 0 %.
beneficiario beneficiario beneficiario beneficiario
posee el 20 % o posee el 25 % o posee el 20 % o posee el 10 % o
más de más de más de más de
participación y si participación y si participación y si participación. Si
las utilidades las utilidades las utilidades posee menos del
permanecen en permanecen en permanecen en 10 %, se aplica el
Colombia por lo Colombia por lo Colombia por lo 15 %.
menos tres años. menos tres años. menos tres años.
Si posee menos Si posee menos Si posee menos
Beneficiario Beneficiario
Beneficiario Beneficiario Beneficiario
residente en residente en
residente en residente en residente en
España y sin Suiza y sin
Chile y sin Canada y sin México y sin
establecimiento establecimiento
No establecimiento establecimiento establecimiento
Conceptos s permanentes s permanentes
. s permanentes s permanentes s permanentes
en Colombia en Colombia
en Colombia en Colombia en Colombia
(Ley 1082 de (Ley 1344 de
(Ley 1261 de (Ley 1459 de (Ley 1568 de
julio de 2006) julio de 2009)
julio de 2008) junio de 2011) agosto de 2012)
4 Sueldos, Se aplican las Se aplican las Se aplican las Se aplican las Se aplican las
salarios y otras mismas normas mismas normas mismas normas mismas normas mismas normas
remuneracione de los de los de los de los de los
s por servicios asalariados en asalariados en asalariados en asalariados en asalariados en
personales Colombia (ver la Colombia (ver la Colombia (ver la Colombia (ver la Colombia (ver la
dependientes tabla del artículo tabla del artículo tabla del artículo tabla del artículo tabla del artículo
383). Pero será 383). Pero será 383). Pero será 383). Pero será 383). Pero será
del 0 % si el del 0 % si el del 0 % si el del 0 % si el del 0 % si el
extranjero no extranjero no extranjero no extranjero no extranjero no
pasa más de 183 pasa más de 183 pasa más de 183 pasa más de 183 pasa más de 183
días dentro del días dentro del días dentro del días dentro del días dentro del
Beneficiario Beneficiario
Beneficiario Beneficiario Beneficiario
residente en residente en
residente en residente en residente en
España y sin Suiza y sin
Chile y sin Canada y sin México y sin
establecimiento establecimiento
No establecimiento establecimiento establecimiento
Conceptos s permanentes s permanentes
. s permanentes s permanentes s permanentes
en Colombia en Colombia
en Colombia en Colombia en Colombia
(Ley 1082 de (Ley 1344 de
(Ley 1261 de (Ley 1459 de (Ley 1568 de
julio de 2006) julio de 2009)
julio de 2008) junio de 2011) agosto de 2012)
año fiscal y la año fiscal y la año fiscal y la año fiscal y la año fiscal y la
remuneración la remuneración la remuneración la remuneración la remuneración la
paga un paga un paga un paga un paga un
empleador que empleador que empleador que empleador que empleador que
no sea residente no sea residente no sea residente no sea residente no sea residente
en Colombia. en Colombia. en Colombia. en Colombia. en Colombia.
2. RETENCIÓN A TÍTULO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (ver
artículos 437-1, 437-2, 437-4 y 437-5 del ET (ver notas 2 a 4 abajo)
A partir de
No. Conceptos (cifras en Tarifas
pesos)
1 Por compras de bienes gravados La base es 15% del
con IVA (cuyo valor antes de IVA el 100 % IVA.
sea de $ 925.000 en adelante; 27 del valor (Nota: de
UVTS) y servicios gravados con del IVA acuerdo
IVA (cuyo valor antes de IVA sea facturado con lo
$137.000 en adelante; 4 UVTS), y (ver nota 1 indicado en
sucediendo que el beneficiario del abajo) el artículo
pago es residente en Colombia, y 437-1 del
sin importar si el pago se hace en ET, luego
forma directa con recursos propios o de ser
si el pago se realiza usando como modificado
medio de pago las tarjetas débito o con el
crédito (en este ultimo caso las artículo 6
retención la practica el banco emisor de la Ley
de las tarjetas; ver artículos 437-1 y 1943 de
437-2 del ET; ver artículos 2 a 4 del 2018 el
Decreto 380 de 1996, recopilados en Gobierno
los artículos 1.3.1.1.8, 1.3.2.1.3 y podrá
1.3.2.1.4 del DUT 1625 de 2016; elevar esta
ver Decreto 782 de 1996, artículos 1 retención
y 2, recopilados en los artículos hasta un
1.3.2.1.12 y 1.3.2.1.13 del DUT 1625 50 %)
de 2016, lo cual es el ítem “84” y
“85” en la tabla del artículo 868-1 del
A partir de
No. Conceptos (cifras en Tarifas
pesos)
ET).
Por el pago de servicios gravados
con IVA cuyo valor antes de IVA
La base es
sea $137.000 en adelante (4 UVT),
el 100 %
prestados en suelo colombiano, 100 % del
2 del IVA
pero quien prestó el servicio es IVA
teórico (ver
un no residente en Colombia
nota 1)
Ver parágrafo del artículo 437-1 del
ET.
Por compras de aviones (en este La base es
caso el agente de retención es la el 100% 100% del
4
Aeronáutica Civil; ver artículo 437-2, del IVA IVA
numeral 6 del ET). facturado
5 Por compras de desperdicios de La base es 100 % del
hierro que realicen la el 100 % IVA
siderúrgicas, o las compras de del IVA
desperdicios de plomo que facturado
realicen las empresas de (ver nota 1
fabricación de pilas, o las abajo).
compras de desperdicios de papel
o cartón que realicen las
empresas que fabrican papel o
cartón; o las compras de
desperdicios plásticos que
realicen las empresas dedicadas a
fabricación de artículos plásticos
(ver artículo 437-4 del ET.; artículo 9
Decreto 1794 de agosto de 2013,
A partir de
No. Conceptos (cifras en Tarifas
pesos)
recopilado en el artículo 1.3.1.6.8 del
DUT 1625 de 2016; artículo 1 del
Decreto 2702 de noviembre de
2013, recopilado en el artículo
1.3.2.1.15 del DUT 1625 de 2016;
artículo 1 del Decreto 1781 de
septiembre de 2014, recopilado en
el artículo 1.3.2.1.11 del DUT 1625
de 2016; y artículo 3 del Decreto 640
de abril 11 de 2018 recopilado en el
1.3.2.1.16 del DUT 1625 de octubre
de 2016).
(1) Solo cuando el valor de la compra antes de IVA supera la cuantía mínima para
practicar retención a título de renta se hará también la retención a título de IVA. No
obstante, la retención de IVA se hace sobre el valor del IVA liquidado (ver artículos
1 y 2 del Decreto 782 de 1996, recopilados en los artículos 1.3.2.1.12 y 1.3.2.1.13
del DUT 1625 de 2016). Además, cuando se trate de la retención de IVA del
numeral 8 de artículo 437-2 del ET (la cual se debe practicar por parte de algunas
entidades cuando se realicen pagos a quienes presten ciertos servicios desde el
exterior) no se tendrán en cuenta las cuantías mínimas antes mencionadas (ver
artículo 2 del Decreto 1123 de junio 29 de 2018, el cual modificó el artículo
1.3.2.1.12 del DUT 1625 de octubre de 2016).