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Teoría y Técnica Tributaria I - 2do Parcial

Teoría y Técnica Tributaria I (Universidad de Morón)

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Decreto Reglamentario
Art. 10  Relacionado con Art. 8 de la ley. Superando un millón de pesos en importación o exportación  Art. 15.

Art. 11  Dos o más empresas son independientes cuando no se encuentren los supuestos de vinculación.

Art. 12  Art. 9 de la Ley.

Tercer párrafo: En ningún momento se encuentra en la Argentina; se tiene que tomar el puerto de destino para
pagar el flete.
Importe bruto: Se puede deducir jubilaciones.

Art. 13  Art. 9 de la Ley. Una empresa constituida en el país contrata a una del exterior (flete), se deberá retener
el 10% del pago como Fuente Argentina.
Ejemplo: Aerolíneas Arg. Contrata a otra empresa porque no da abasto o por paros, etc., de lo que le paga el 10%
es Fuente Argentina.

Art. 14  Art. 9 de la Ley. Aunque no se tenga en contrato escrito, habrá un contrato verbal con la disposición de
un determinado bien.

Art. 15  Art. 10 de la Ley. En el caso de que las agencias internacionales tengan una sucursal o un apoderado en
el país, son responsables por deuda ajena, es decir, si la empresa no paga el impuesto, debe hacerlo el
representante.

Art. 16  Art. 11 de la Ley.

Seguros marítimos: El buque tiene que tener la bandera de su país y luego la bandera del país al que embarque. Si
contrata un seguro en Argentina (país al que embarca), el 10% es ganancia de Fuente Argentina.

Art. 17  Art. 15 de la Ley. En el supuesto de no haber hecho la retención, los representantes quedan obligados a
pagarlo (50%)

Art. 19  Art. 10 de la Ley. Cada uno de los estados contables de la filial, sucursal, etc., genera un balance
impositivo. Cuando no se obtenga con exactitud los resultados de las actividades, al aplicar el principio de la
realidad económica (Art. 15), la AFIP también determina la ganancia neta de las sociedades vinculadas de acuerdo
a índices de empresas de igual actividad.

Ley de Impuesto a las Ganancias

Fuente Argentina (Art. 5) + Fuente Extranjera (Art. ½) = R. Mundial.

Primera Categoría Segunda Categoría Tercera Categoría Cuarta Categoría

Renta del suelo  Renta del producto de Renta de las sociedades o Renta del trabajo
Ejemplo: Alquileres capitales  Ejemplo: renta empresaria. personal. Incluye relación
Ganancia de Plazo Fijo de dependencia y a
cualquier profesión u
oficio.

Ingresos Ingresos Ingreso Ingreso

(Gastos) (Gastos) (Gastos) (Gastos)

Utilidad/Pérdida Utilidad/Pérdida Utilidad/Pérdida Utilidad/Pérdida

(Deducciones especiales) (Deducciones especiales) (Deducciones especiales) (Deducciones especiales)

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Art. 9  Principios generales: Fuente Argentina

a) Primera Categoría
b) Segunda Categoría
c) Tercera y Cuarta Categoría
d) Alguna actividad onerosa que no pertenezca a ninguna categoría, es ganancia (el Art. 18 dela ley dice que se
introduce en la tercera categoría.

Art. 18

Año fiscal empieza 1/01 y finaliza el 21/12 para las personas físicas y S.I., para las sociedades de personas. A las
demás se les respeta su cierre.
Criterios de imputación:
a) Ganancias  Se consideran del año fiscal en el cual se ha devengado cuando no se contabilicen las operaciones
(no hay balance), entonces no hay cierre del ejercicio económico, el cual será el 31/12.

Criterio de devengado  Base para los balances.

1°Categoría: Se imputa por el criterio de lo devengado.
2°Categoría: Se imputa por el criterio de lo percibido.
3°Categoría: Se imputa por el criterio de lo devengado.
0°Categoría: Se imputa por el criterio de lo percibido.

Devengado exigible: Es una opción, se puede aplicar o no por el contribuyente. Es contabilizar cuando se perciba,
por ejemplo c/cuota. Si se aplica debe seguir 5 años aplicándolo.
1) Venta de mercaderías a un plazo mayor a 10 meses, se computa desde la entrega del bien o acto equivalente
que se configura con la factura.
2) Venta de bienes (excepto mercaderías) a un plazo mayor al período fiscal (12 meses)  Art. 23 Dec. Reg.
3) Obras públicas  Construcción; período > 12 meses.
 Pago del servicio > 5 años.

Casos especiales  Excepciones

1) Dividendos de acciones, intereses, títulos, bonos  Se imputan en el ejercicio en el que se hayan puesto a
disposición.

2) Honorarios a directores/síndico/retribuciones socios administradores  El criterio de imputación será el

momento en que la asamblea o reunión de socios apruebe su asignación + su puesta a disposición.
Acta Asamblea  Distribuye honorarios (forma global). Ejemplo: 00.000
Acta Directorio  Distribución individual (a cada directos o socio).
Ejemplo: Javier 20.000 – Susana 20.000  Asignación.
Puesta a disposición (percepción)  Se da cuando se cobra el momento o cuando lo reinvierte.

3) Cobro de retroactivos de jubilaciones, pensiones, retiros (son por sentencia judicial o administrativa).
Opción: a) Imputarlo al ejercicio que se perciba.
b) Imputarlo a cada ejercicio, en este caso pierde la prescripción (5 años)  En general, no se hace ya que
es imputar una ganancia que no percibí y no sé si voy a percibir.

Ejemplo: Patricia le hizo un juicio al ANSES por la jubilación en el 2011.

Cobra en el 2010
2007 2008 2009 2010 25.000 (capital) + 20.000 (intereses) = 05.000
3.000 0.000 5.000 10.000 = 25.000

Los ingresos y los gastos siempre siguen el mismo criterio, ambos.

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4) Diferencias de impuestos (ajustes impositivos)

- Se computan por lo devengado en la 1°C y 3°C.
- Se computan por lo percibido en la 2°C y 0°C.

AFIP  Inspección  27/03/10 10/00/10

Imp. Gcias. 7.000 8500
Intereses 1.500 PAGAR

____________ 27/03/2010 ____________ DETERMINACIÓN  DEVENGADO

Impuesto a las Ganancias
A Impuesto a las Ganancias a pagar
____________ 10/00/2010 ____________ PAGO  PERCIBIDO
Impuesto a las Ganancias a pagar
A Banco

5) Cobro de seguros de retiro (PF/SI)  Percepción

- Cancelación total del plan  Cobro.
- Rescate del plan  Cobro.  Dentro de los 15 días posteriores al rescate del plan lo reinvierte en otra compañía
de seguros, entonces NO es ganancia.

Utilidad/Pérdida – Deducciones = Utilidad neta  Pérdida neta  Quebranto impositivo.

Quebrantos impositivos

- Quebrantos generales  Se pueden producir en cada categoría. Se restan de las ganancias de las restantes
categorías en el ejercicio que se produce el quebranto. En los restantes años (si es que queda sólido) lo imputo de
la siguiente forma.
1°C  20.000 1) Ganancias 2°C
2°C  (2.000) 2) Ganancias 1°C
3°C  5.000 3) Ganancias 3°C
0°C  20.000 0) Ganancias 0°C

Primer ejercicio: Por cómputo directo.

Segundo ejercicio: 2°C / 1°C / 3°C / 0°C

- Quebrantos específicos  No se imputan con cualquier ganancia.

1) De fuente extranjera.
2) Producidos por contratos derivados o instrumentos financieros.
3) Producidos por la venta de acciones, títulos, valores, etc.
Sólo se imputan con ganancias de esta naturaleza.

Contra ganancias de la misma naturaleza. Obedecen a la 2°C.

Decreto Reglamentario
Art. 31  Quebrantos  Si quedara un remanente de quebranto por venta de acciones pasa al siguiente ejercicio
con ganancias que sean de la misma naturaleza.

Art. 32  Pérdidas no computables  No se pueden compensar con quebrantos gravados en el impuesto.

Tampoco se compensan los quebrantos con ganancias con carácter definitivo.
Quebrantos originados por Fuente Extranjera  Se compensan únicamente con ganancia de Fuente Extranjera.

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Art. 89  Utiliza los índices de precios mayoristas a nivel general. Los quebrantos se actualizan por este artículo.
Ejemplo: DDJJ gcias. 2013  Q (3°C) $2.500 – 12/2013
DDJJ gcias. 2010  2°C – Ganancia $5.000 – [2500 * (índice DIC 2010/índice DIC 2013)]
1°C
3°C
0°C
Art. 33  Extensión del Art. 5 de Ley. Los quebrantos originados en plataforma continental  Fuente
Argentina. No son quebrantos específicos-

Art. 20  Exenciones
Primero está gravado, después está exento dentro de la ley.
- SUBJETIVAS  Se exime el sujeto. Ejemplo: Fundación. Todas las exenciones subjetivas de este artículo tienen
que ser solicitadas a la AFIP. Todos los años el contribuyente debe renovarla.
- OBJETIVAS  Se exime el objeto, la actividad que realiza. Ejemplo: Exportaciones, venta de la casa habitación,
venta de libros, derechos de autor.
Otras leyes pueden eximir materia del impuesto a las ganancias. Son aquellas que tienen por objeto ganancias del
impuesto a las ganancias.  Art. 3: Expropiación  Exime la gravabilidad del impuesto a las ganancias.

Desgravaciones – Diferimientos
Están dentro del impuesto a las ganancias.
En el caso de las desgravaciones por una Ley nacional o decreto del poder ejecutivo o resolución general. Se trata
de gravar a una alícuota diferenciada las ganancias del Art. 2 y 3 de la ley. Generalmente se hace para fomentar
una actividad de explotación, exploración o una actividad, lo tendrá en cuenta la AFIP y el P.E.
El diferimiento es igual, pero no se reduce la alícuota, sino que se difiere el pago del impuesto. En general se
aplica a empresas que se inician en cierta actividad.

Diferimiento de 0 años: Año 2020 paga gcia. De 2015

I1 I2 I3 Gcia. Gcia. actualizada.
2010 2015 2016

1°C 2°C 3°C 4°C

Ingresos
(Gastos)
Utilidad Bruta
(Deducciones especiales de cada categoría)
Utilidad Neta
(Deducciones generales Art. 80)
(Deducciones Art. 22)
Utilidad Neta Neta
(Quebrantos)
(Donaciones)
Utilidad Neta Final

Art. 22  Sólo para P.F. y S.I.

Utilidad Neta (Σ 1°C a 0°C)

- Deducciones personales Art. 23
BASE IMPONIBLE

Art. 23  Deducciones personales: P.F. y S.I.

a) Mínimo no imponible.
b) Cargas de familia.
c) Deducción especial.

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a) Mínimo no imponible
Pueden deducirlo siempre que sean residentes en el país.
Concepto de residencia  Art. 26: Personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el año fiscal. LA
sumatoria de los días que estén en el país tiene que llegar a 181 días.

b) Cargas de familia
Deben ser residentes en el país (Art. 26).
Tienen que estar a cargo del contribuyente.
En el año no tienen entradas netas superiores al mínimo no imponible.

1) Contribuyente  Cónyuge  Monto anual.

Si se casó en Abril computa todo Abril hasta Diciembre  [(10.000/12)*8

2) Hijo/a, hijastro/a menor de 20 años o incapacitado para el trabajo  El hijastro se deduce en el caso de
que no tengan relación primogénita (no tenga padre o no tenga trabajo.
Tanto el marido como la mujer deducen a sus hijos, salvo que se pierda la patria potestad/tenencia.
Hijos adoptivos  Son hijos naturales para la ley.
Hijos extramatrimoniales  También pueden ser deducidos siempre que sea reconocido.

3) Nieto/a, bisnieto/a  Menor de 20 años o incapacitado para el trabajo.

Padre/madre, abuelo/a, bisabuelo/a, padrastro/madrastra, hermano/a, suegro/a, yerno/nuera.
Padre y madre deben estar casados en el registro civil para deducir a los hijos, salvo concubinato. Es lo
mismo para matrimonio igualitario.

c) Deducción especial

1) Deducción de autónomos o pago a caja de jubilación especial  DR  Tienen que estar totalmente
abonados los pagos de autónomos en el ANSES y que corresponda a la categoría de revista del
contribuyente. Son requisitos concurrentes. Si no se pagó, puede pagar la deuda al contado antes del
vencimiento de la DDJJ de impuesto a las ganancias o se acoge a un régimen de facilidades de pago.

2) Deducción especial o incrementada de la relación de dependencia: Incrementada 3.8 veces la deducción

de autónomos. Se pretende no gravar con el impuesto a las ganancias la relación de dependencia. No se
produce en la jubilación de personas que tengan un haber previsional muy alto. Pero sí se produce el 3.8 en
las jubilaciones, pensiones, relación de dependencia en trabajos insalubres, docentes, etc.
¿Qué pasa si se deduce autónomo y tiene relación de dependencia? No puede. Sólo puede tomar la mayor
de las dos.

Leer Dec. Reg. Art. 47 – 49 – 50

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Art. 23  a)
 b)
 c) Deducción especial - Deducción especial
Autónomos y caja Relación de dependencia 3.8 base
Jubilación privada

DR
a) Abonado
b) Categoría que corresponde Requisitos

No es necesario facturación mínima pero NUNCA generan saldo a favor, quebrantos.

Relación dependencia o jubilación/retiros/pensionados  0°C

- Sueldo bruto (año + sac)  Se compara
- A + 3.8
Tampoco generan quebrantos.

Sucesión indivisa: Extensión del causante

Declaratoria de herederos o testamento
Adjudicación de bienes

1/1 15/03/13 31/12 18/08 31/10 31/12

16/03 19/08 01/11

Fallece J. Perez HEREDEROS

DDJJ J. Perez S.I. J. Perez DDJJ S.I. J. Perez DDJJ Condominio DDJJ de c/u
(CAUSANTE) (ADM. del sucesorio) (ADM. del sucesorio) Indiviso de los
 Cónyuge  Cónyuge DDJJ c/u de herederos (si
 Hijos  Hijos los herederos. están en
 Veedor  Veedor % legales del ganancias)
sucesorio
- 50%
cónyuge
- 50% hijos

Causante ADM. del sucesorio

Ingresos Ingresos
(Gastos) (Gastos)
(Deducciones Generales) (Deducciones generales)
(Quebrantos) (Quebrantos)_________
(Deducciones Especiales) (Deducciones especiales)
 Cargas de familia
 Aut/Relac. De dependencia
(Hasta que se extingan los ingresos si quedan honorarios por cobrar)

En el condominio indiviso  Si llega el 31/12 y no tengo los bienes adjudicados. El % de ingresos y de bienes
(activos y pasivos).
Si hay testamento no hay condominio indiviso porque hay adjudicación directa. Los quebrantos se trasladan por 5
años, desde que se produce.

Art. 33  Se toman las deducciones hasta su límite.

Art. 34
Art. 35  El quebranto es tomado por la sucesión. Si quedara saldo lo toman los herederos en proporción al %
legal.

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Art. 36  Contribuyente  Sistema percibido (2°C y 0°C)  Ganancias devengadas pero no cobradas hasta el
fallecimiento, se considerarán:
a) Incluir todas las rentas (devengadas y percibidas) en la DDJJ del causante. Conviene cuando hay mucho para
deducir.
b) Imputar las rentas cuando correspondan  DDJJ Causante ; o  DDJJ S.I.
Conviene cuando no hay muchas deducciones.

Decreto Reglamentario

Art. 52  Se presenta una DDJJ hasta el día del fallecimiento en el vencimiento. Se computarán de acuerdo al Art.
20 (el mes completo).
Art. 53
Art. 54  Para ejercer la opción del Art. 36 se aclara con una nota que se optó por tal procedimiento al presentar
la DDJJ, en caso contrario se supone que se optó por lo natural (opción b).
Las ganancias que se van produciendo y no son forzadas para incluirlas en la DDJJ del causante, se imputan
cuando se van produciendo.

Bienes gananciales

Matrimonio civil  Art. 28 a 30 Ley de Imp. a las Gcias. // Marido – Mujer

Art. 28  No rige para la Ley de I.G. 50% y 50% en la repartición; es decir, el Código Civil no se aplica en materia
fiscal.
Art. 29  Los bienes propios de cada uno de los cónyuges.
Art. 30  Totalmente al MARIDO  En su DDJJ Bienes Personales/Ganancia  100% bs. Gananciales (los que se
producen después del matrimonio).

Excepto:
a) Bienes adquiridos por la mujer (bien propio).
b) Separación judicial de bienes.
c) Administración de bienes gananciales por resolución judicial: la mujer.

Matrimonio igualitario (Ley 23.618)  Circular AFIP 8/2011 CONTRAYENTES

Art. 30 de AFIP 8/2011

A cada cónyuge:
a) Actividades profesionales, oficio, empleo.
b) Bienes propios.
c) Bienes gananciales adquiridos con el producto de su profesión.
d) Bienes gananciales adquiridos en la sociedad conyugal y los obtenidos con b) y c).

Igual que en el código civil:

 Cónyuge A  Bienes propios + 50% gananciales.
 Cónyuge B  Bienes propios + 50% gananciales.

* Marido  DDJJ Pérez: Bienes propios + 100% gananciales.

DDJJ S.I. Pérez: Bienes propios + 100% gananciales.
* Mujer  DDJJ Lily de Pérez: Bienes propios
DDJJ S.I. Lily de Pérez: Bienes propios + 50% gananciales.

No rige para el concubinato, no está legislado en materia fiscal.

Art. 32  Sociedad entre cónyuges

Aporte  Capital (50% del marido y 50% de la mujer). Si el aporte de la mujer es producto de su profesión o un
bien propio, ese 50% es bien propio, lo declara la mujer.

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Las ganancias de esta sociedad se distribuirán 50% y 50%.

Decreto Reglamentario

Art. 51  La mujer compra un inmueble después de casada  Ganancial. Para que sea propio se debe aclarar que
proviene de la profesión (en la escritura).

Ejemplo:
Bien propio  Alquilo  Renta 1°C  Lo declara la mujer.

 Compra un barco con la renta  Alquilo  Renta 2°C  Lo declara la mujer.

Otra postura: es
ganancial.

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