Contabilidad y Tributacion para Empresas Constructoras

CONTABILIDAD Y
TRIBUTACIÓN PARA
EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
C.P.C. Raul ABRIL ORTIZ
“ Antes de tomar la pastilla, un enfermo
debe entender lo que dice la receta...
Antes de tomar una decisión, un
empresario debe comprender lo que
dice su contabilidad
22
1
DETRACCIONES
Sistemas Administrativos del IGV
3
Exp. N° 03769-2010-PA/TC
fecha 17.10.2011
El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carácter

administrativo (control indirecto) que sirve a la
Administración Tributaria para luchar contra la evasión
fiscal en determinados sectores económicos que detentan
altos índices de informalidad e incumplimiento tributario. NO
ES UN SISTEMA DE RECAUDACIÓN ANTICIPADA.
6. Adquiriente: Entrega al
Proveedor el Saldo a pagar + su
constancia de depósito
SOLO PARA ARROZ
PILADO
7. Proveedor: Declara y
1. Proveedor apertura su paga obligaciones
cta. cte. de detracciones CONSTANCIA tributarias a través de
en el Banco de la Nación DE DEPÓSITO SUNAT Operaciones en
Línea
5. Banco de la Nación:
Recibe las detracciones y
entrega una constancia de
depósito
2. Proveedor: vende bienes

Transportista: debe contar con
o servicios
la Guía de Remisión (Remitente
y/o transportista) y la constancia
de deposito.
8. Adquiriente:
utiliza el crédito
3. Proveedor: emite el 4. Adquiriente: Efectúa la fiscal en el periodo
comprobante de pago detracción aplicando el % en el que acredite
sobre el “Precio de Venta” del el depósito.
bien y deposita en la Cta. Cte.
del Proveedor en el BN
➢ Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (Anexo 1 y Anexo 2 – Venta de
bienes, Anexo 3 – Prestaciones de Servicio).
➢ Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT. Operaciones sujetas al Impuesto a

la Venta de Arroz Pilado (IVAP).
➢ Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT. Transporte de bienes por vía

terrestre.
➢ Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT. Transporte de público de

pasajeros realizado por vía terrestre.
➢ Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT. SPOT aplicable a los

espectáculos públicos (01/11/2012 – DEROGADO A PARTIR DEL 01/01/2015).
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT:
ANEXO 1
▪ Azúcar (9%)
▪ Alcohol etílico (9%)
Montos superiores a 1/2

UIT
1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)
2. Maíz Amarillo Duro (4%)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los
mismos (15%) (no importa el monto)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (4%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
19. Minerales metálicos no auríferos (10%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no importa el monto)
22. Minerales no metálicos (10%)
▪Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
Montos superiores a S/. 700.00 con excepción de los numerales 6, 16, 19 y 21(solo facturas
y pólizas emitidas por bolsa de productos; boletas de venta solo cuando el adquiriente sea
el Estado, o en venta de inmuebles gravados con el IGV)
Venta de Bienes gravadas con el IGV Siempre que supere el
monto de S/ 700, salvo
OPERACIONES SUJETAS A Venta de Bienes NO gravadas con el numerales 6, 16, 19 y
DETRACCIÓN: IGV 21
Retiro de Bienes
Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de Derecho al

Crédito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
EXCEPCIONES: Artículo 4° del Reglamento de Comprobante de Pago.
En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de Compra
• Dentro del 5° día hábil de mes

El adquirente o pagador siguiente aquel en se efectúe la
anotación.
OBLIGADOS:
El proveedor del servicio • Dentro del 5° día hábil siguiente
siempre que reciba el 100% de recibida la totalidad del importe
de la factura de la operación.
• Hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor o
Montos superiores a S/. 700.00 (solo facturas)
ANEXO 3
1. Intermediación laboral y tercerización (12%)

2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (10%)
3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles (12%)
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (12%)
6. Comisión mercantil (10%)
7. Fabricación de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (12%)
Prestaciones del Servicio
OPERACIONES SUJETAS A gravadas con el IGV
DETRACCIÓN: Siempre que supere el
Contratos de Construcción monto de s/700.00
Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que

de Derecho al Crédito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.
Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el
EXCEPCIONES: numeral 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de Comprobante de Pago.
Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no

domiciliado.
Hasta la fecha del pago parcial o total al
El adquirente o proveedor o
pagador Dentro del 5° día hábil de mes siguiente
aquel en se efectúe la anotación.
OBLIGADOS:
El proveedor del
Dentro del 5° día hábil siguiente de recibida la
servicio siempre
que reciba el 100% totalidad del importe de la operación.
de la factura
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
073-2006/SUNAT. TRANSPORTE DE BIENES
POR VÍA TERRESTRE:
Servicio de transporte de bienes
(público o privado) realizado por
vía terrestre gravado con el lGV.
(4%)
Importe de la operación o del

valor referencial mayor a S/.
400.00 (solo facturas)
Valor referencial establecido por

Decretos Supremos del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones
CLIENTE PROVEEDOR
Hasta la fecha de pago Dentro del quinto (5°) día

parcial o total al proveedor hábil siguiente de recibida
o dentro del quinto (5°) día la totalidad del importe de
hábil del mes siguiente a la operación(*).
aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante
de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra
primero(*).
(*) FECHA DE CORTE
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
− No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

− Deberán consignar como información no necesariamente impresa la
frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
INFORME N.° 103-2012-SUNAT/4B0000
Los servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente

proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador de servicios
mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin
proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no se
encuentran sujetos al SPOT.
INFORME N.° 039-2012-SUNAT/4B0000
1. La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que también puede contener un

conglomerante como el cemento), denominada hormigón, empleada como material
de construcción en obras de ingeniería civil, no se encuentra sujeta al SPOT.
2. La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae directamente de los

ríos, denominada hormigón de río, empleada como material de construcción en
obras de ingeniería civil, se encuentra sujeta al SPOT y, en consecuencia,
corresponde efectuar el depósito de la detracción respectiva.
Pagos Parcial:
Antes pagos parciales, nace la obligación de
Pagos adelantados (anticipos): detraer solo por dicho monto, considerando la
De acuerdo al artículo 5° del Reglamento característica de sistema de control indirecto
de Comprobantes de Pago, tanto para la de obligaciones tributarias que el TC le ha
venta de bienes como para la prestación otorgado al SPOT.
de servicios, ante un pago parcial nace la
obligación de emitir el comprobante de
pago y reconocer el nacimiento del IGV, y
por ende, la detracción por el monto Inconsistencias: Si la obligación asciende a
facturado. S/. 6 000.00, pero se emiten 12 facturas por
S/. 500.00 (una por mes), SE DEBE APLICAR
el sistema ya que el importe de la operación
supera el monto mínimo, pero solo por el valor
de la factura, de lo contrario se generara una
INCONSISTENCIA al proveedor.
a) Régimen de retención y detracción
La Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, sobre

operaciones excluidas, dispone que; “No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere la
Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones en las
cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el
Decreto Legislativo N° 940 y normas modificatorias”.
El inciso f) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, Régimen de

Retenciones del IGV aplicables a los Proveedores, sobre operaciones excluidas de la Retención, establece
que; “No se efectuará la retención del IGV, en las operaciones: (…) En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF”.
b) Régimen de percepciones y detracción:
De acuerdo al num. 5 del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 058-

2006/SUNAT, Régimen de Percepción del IGV aplicable a la venta de bienes, así como el
inciso a) del artículo 11° de la Ley N° 29173 – Régimen de Percepciones del IGV, disponen
que no se efectuará la percepción en las operaciones en que se cumpla de forma concurrente:
− Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
− El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV.

2
IMPUESTO A LA RENTA
Reconocimiento de ingresos
21
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Los contratos de obra pueden medir sus resultados, para

efectos tributarios, de las siguientes formas:
Si sus resultados se efectúan Si sus resultados corresponden a más de

dentro del ejercicio un ejercicio
REGLA GENERAL OPCIÓNES TRIBUTARIAS

Aplicar las reglas previstas en el Artículo
57° de la LIR (Método de lo devengado) y Aplicar:
párrafo 22 de la NIC 11 – Contrato de a) Método de lo percibido
Construcción. b) Método de lo devengado
Aplicable para empresas de construcción o similares

22
REGLA GENERAL - DEVENGADO
El Tribunal Fiscal, a través de la RTF Nº 1652-5-2004, preciso que: “Como ninguno
de los contratos contenía obras a ejecutarse en plazos mayores a un año, no es de
aplicación lo establecido en el artículo 63º de la LIR, correspondiendo que los
resultados de las obras fuesen reconocidos de acuerdo con el principio del
devengado”
Al no existir definición de Devengado en nuestro Derecho Positivo, vía Norma IX

del Título Preliminar del CT, recurrimos a la Norma Internacional de Contabilidad,
que para reconocimiento de los ingresos en contratos de construcción posee reglas
especificas. Así, el párrafo 22 de la NIC 11, señala que: “Cuando el resultado de un
contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos
ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en
resultados como tales, con referencia al estado de terminación de la actividad
producida por el contrato a la fecha del Balance”.
23
RESULTADOS EN MÁS DE UN EJERCICIO
De acuerdo al cuarto párrafo del artículo 63° de la LIR:

El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo, deberá
aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser
variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué año podrá
efectuarse el cambio (Procedimiento 44 del TUPA 2013 de la SUNAT).
Asimismo, el referido artículo 63° de la LIR precisa que:

“En los casos de los incisos a) (método de lo percibido)
y b) (método de lo devengado) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparación de la renta bruta real y
la establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputará al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.
24
RESULTADOS EN MÁS DE UN EJERCICIO
CUENTAS ESPECIALES
El segundo párrafo del artículo 63° de la LIR dispone: “En todos los casos se llevará una
cuenta especial por cada obra”.
Por su parte, los últimos párrafos del artículo 36° del

RLIR establecen que: “La cuenta especial por obra a
que se refiere el segundo párrafo del Artículo 63 de la
Ley, consiste en llevar el control de los costos por cada
obra, los mismos que deberán diferenciarse en las
cuentas analíticas de gestión. Además se deberá
diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitará las subcuentas

necesarias”.
25
PRIMER MÉTODO –PERCIBIDO
Método de los ImportesCobrados
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para
el total de la respectiva obra.
Se aplica sobre los ingresos percibidos, sin considerar lo

devengado. Los ingresos percibidos no equivalen a la renta
bruta del periodo que se va a encontrar sujeta a
imposición, más bien se determina luego de aplicar a dichos
ingresos el margen de ganancia bruta calculado para el
total de la obra.
RENTA BRUTA = Importe Cobrado X % de Ganancia Bruta
% DE GANANCIA BRUTA = (Utilidad Bruta / Ingresos Totales) X 100
26
PRIMER MÉTODO –PERCIBIDO
Método de los ImportesCobrados
PAGOS A CUENTA:
En aplicación del artículo 36° del RLIR, las empresas que se acojan al
método señalado en el inciso a) del artículo 63 de la Ley considerarán
como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de
obra.
27
SEGUNDO MÉTODO – DEVENGADO
Método de los trabajos ejecutados
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante
el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
Similar a la regla general, toda vez que estamos ante el método de lo

devengado. Razón por la que es perfectamente aplicable el artículo 57°
de la LIR en concordancia con la NIC 11 – Contratos de Construcción
(párrafo 22), por lo que es coherente la aplicación de los pagos a cuenta
como la determinación anual del Impuesto.
28
SEGUNDO MÉTODO – DEVENGADO
Método de los trabajos ejecutados
PAGOS A CUENTA:
En caso de acogerse al inciso b) del Artículo 63 de la Ley considerarán como

ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar,
se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una
valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
29
PROCEDIMIENTOS VINCULADOS TUPA 2013 (D.S. 176-2013-EF)
N° DENOMINACIÓN DEL REQUISITOS PLAZO PARA SILENCIO
PROCEDIMIENTO RESOLVER + -
Presentar solicitud
Autorización de cambio de
sustentada firmada por el deudor
método de determinación de tributario o representante lega l
renta bruta para las empresas acreditado en el Registro Único
44 de construcción o similares que de Contribuyentes (RUC), 45 Días Hábiles X
señalando el método al cual se
ejecuten contratos de obra
acogen.
cuyos resultados correspondan
a más de un ejercicio.
Cabe precisar que este procedimiento es solo para modificar o cambiar el método previsto en el
artículo 63° de la LIR optado, en tanto los resultados del contrato correspondan a más de un
ejercicio.
Para elegir por primera vez el método, no se necesita autorización, ni comunicación previa a la
SUNAT.
30
CASO PRACTICO
CONSTRUCTORES S.A. realizará un contrato de obra que tiene
los siguientes datos:
Valor Total de la obra: S/.1,000,000

Costo Total de la obra: S/. 700,000
Margen: 30%
Duración: 3 años.
Inicio: Setiembre 2010
Cobranza: 30% 2010 y 2011, 20% 2012 y 2013.
Ejecución: 20% 2010 y 2011, 30% 2012 y 2013.
31
CASO
CASO PRACTICO PRACTICO
Determinación de la Renta:
Inciso a) del Art. 63 de la LIR: Cobrado x Margen
Ejercicio Renta
2010 300,000 x 30% 90,000
2011 300,000 x 30% 90,000
2012 200,000 x 30% 60,000
2013 200,000 x 30% 60,000
32
CASO
Inciso b) del Art. 63 de la LIR: Ingreso menos costo ejecutado
Ejercicio Renta
2010 200,000 – 140,000: 60,000
2011 200,000 – 140,000: 60,000
2012 300,000 – 210,000: 90,000
2013 300,000 – 210,000: 90,000
33
CASO
Inciso c) del Art. 63 de la LIR: Diferimiento de resultado
Ejercicio Renta
2010 0
2011 0
2012 0
2013 1,000,000 – 700,000: 300,000
34
CASO
Inciso c) del Art. 63 de la LIR: Diferimiento de resultado
Ejercicio Renta
2010 0
2011 0
2012 0
2013 1,000,000 – 700,000: 300,000
35
3
IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Exoneraciones y base imponible
36
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) y d) del artículo 1° de la Ley del IGV, se

encuentra gravado con el impuesto los contratos de construcción y la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de estos; respectivamente
Se define como constructor a quien se dedique en forma habitual a la venta de

inmuebles construidos totalmente por ellos, o hayan sido construidos parcial o
totalmente por un tercero, para estos; de lo cual se desprende que no solamente
constructor es el que ejecuta la obra, sino también, quien terceriza total o
parcialmente la misma con el objeto de vender los inmuebles producto de la
edificación.
37
Enajenación de Inmuebles
gravados con el IGV
Primera enajenación Posterior enajenación

realizada por el del inmueble, cuando:
constructor del mismo
Se realicen por empresas vinculadas al constructor.
-Sea adquirido directamente por el constructor o por empresas

vinculadas a el
-La venta se realice a un precio inferior al valor de mercado
38
Valor del Terreno Precio de

(50%) Venta por la
transferencia
del Inmueble
Valor de la IGV del valor de
Construcción (50%) la construcción
39
4
IMPUESTO A LA ALCABALA
42
ALCABALA
¿Quién es el obligado del pago del Impuesto a la

Alcabala?
El sujeto obligado en calidad de contribuyente, para el pago del
Impuesto a la Alcabala, es el comprador o adquiriente del inmueble de
acuerdo con lo señalado en el artículo 23° de la Ley de Tributación
Municipal.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no
podrá ser menor al valor de auto avalúo del inmueble correspondiente
al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Índice
de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana.
43
ALCABALA
¿Cuál es la Tasa del Impuesto?
La tasa del impuesto es de 3% de la base imponible, monto que será de cargo exclusivo
del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Sin embargo, existe un tramo mínimo no imponible, y este corresponde a las primeras 10
UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto para el cálculo de la base
imponible.
En el caso se realice la transferencia de dos o más inmuebles, el tramo mínimo no
imponible, se aplicará para cada uno de ellos de manera independiente.
El pago del Impuesto a la Alcabala se deberá realizar hasta el último día hábil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
44
ALCABALA
Requisitos para liquidar el Impuesto
Para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala, se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
•Presentación de copia simple del documento que acredite la transferencia de propiedad.
•Presentación de copia simple del autoavalúo del año en que se produjo la transferencia
(sólo para el caso de predios no ubicados en el Cercado de Lima, ni inscritos ante el
SAT).
•Exhibición del documento de identidad de la persona que realiza el trámite.
•Cuando se trate de bienes futuros, presentación de copia simple del documento que
acredite le existencia del bien (Ej.: Acta de entrega del bien).
45
ALCABALA
Operaciones inafectas del Impuesto a la alcabala
•Los anticipos de legítima.

•Las que se produzcan por causa de muerte.
•La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del
precio.
•Las transferencias de aeronaves y naves.
•Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
•Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
•Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
El artículo 723° del Código Civil señala que la legítima constituye la parte de la herencia de
la que no puede disponer libremente el testador en el caso que cuente con herederos
forzosos.
46
5
GASTO Y COSTO
Similitudes y diferencias
47
Costo y gasto
COSTO GASTO
Es un sacrificio que se Es un desembolso cargado contra
el ingreso en un periodo contable
acumula y se recupera determinado.
posteriormente, cuando se El gasto expira en el periodo del
concrete la venta del devengo.
servicio o producto que se
comercializa o fabrica
48
Costo y gasto
COSTO GASTO
Desembolsos causados por el Desembolsos causados por la
proceso de un producto o la administración de la empresa:
prestación de un servicio: ▰Sueldos de personal administrativo
▰Materias Primas ▰Publicidad
▰Mano de Obra ▰Mantenimiento de oficina
▰Fletes ▰Comisión por ventas
▰Salarios del personal de planta,
etc
49
6
INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS DE
ESTADOS FINANCIEROS
Como interpretar los EEFF para la toma de
decisiones
50
Análisis de Estados Financieros
▰ El propósito es ▰ Instrumento de ▰ Se vale de ratios o

medir la capacidad diagnóstico indicadores financieros
de pago, pero empresarial, que que le permiten evaluar
también poder consiste en los aspectos
prestarle en forma relacionar las favorables y
eficaz el diversas partidas desfavorables de la
asesoramiento que integran los situación económica y
debido en sus Estados financiera de la
negocios. Financieros. empresa.
51
Análisis vertical
El análisis vertical mide el equilibrio

existente entre las partidas de los
elementos patrimoniales, por
ejemplo dentro del activo se deben
comparar el activo corriente con el
no corriente, tomando como
referencia el activo total.
52
Análisis vertical
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DICIEMBRE 2017
Expresado en nuevos soles
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 201,975 1% Cuentas por Pagar Comerciales 4,144,877 26%
Cuentas por Cobrar Comerciales (Neto) 6,717,980 41% Obligaciones Financieras (CTE) 683,350 4%
Otras Cuentas por Cobrar (Neto) 6,004,171 37% Otras Cuentas por Pagar (CTE) 1,765,546 11%
Existencias (Neto) 1,621,302 10%
Gastos Contratados por Anticipado (CTE) 38,231 0% TOTAL PASIVOS CORRIENTES 6,593,773 41%
Otros Activos (CTE) 449,750 3%
PASIVO NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 15,033,409 93%
Obligaciones Financieras Largo Plazo 62,810 0%
ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 62,810 0%
Gastos Contratados por Anticipado (NO CTE) 7,229 0%
Otros Activos (NO CTE) 3,540 0% PATRIMONIO NETO
Inversiones Financieras 97,500 1%
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto) 970,789 6% Capital 1,034,377 6%
Activos Intangibles (Neto) 77,455 0% Capital adicional 216,935 1%
Reservas 233,117 1%
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 1,156,512 7% Resultados Acumulados 6,770,208 42%
0%
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,278,701 8%
TOTAL PATRIMONIO NETO 9,533,338 59%
TOTAL ACTIVOS 16,189,921 100% TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 16,189,921 100%
53
Análisis vertical
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS OPERACIONALES
Ventas 16,435,075 100%
Costo de Ventas (12,094,864) -74%
UTILIDAD BRUTA 4,340,211 26%
Gastos de Ventas (1,287,537) -8%
Gastos de Administración (1,452,853) -9%
Otros Ingresos 8,390 0%
Otros Gastos 0 0%
UTILIDAD OPERATIVA 1,608,211 10%
Ingresos Financieros 3,231,479 20%
Cargas Financieros (3,025,930) -18%
RESULTADOS ANTES PARTIPAC E IMPTO RTA 1,813,761 11%
Impuesto a la Renta (535,059) -3%
UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO 1,278,701 8%
54
Análisis horizontal
Consiste en la comparación de cifras homogéneas

correspondientes a los Estados Financieros de diferentes
períodos.
También es conocido como “análisis de cambio porcentual”
55
Análisis Horizontal
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS 2016 2017 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2016 2017

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 344,969 201,975 -41% Cuentas por Pagar Comerciales 4,478,793 4,144,877 -7%
Cuentas por Cobrar Comerciales (Neto) 7,586,822 6,717,980 -11% Obligaciones Financieras (CTE) 816,682 683,350 -16%
Otras Cuentas por Cobrar (Neto) 3,929,797 6,004,171 53% Otras Cuentas por Pagar (CTE) 598,371 1,765,546 195%
Existencias (Neto) 1,003,224 1,621,302 62%
Gastos Contratados por Anticipado (CTE) 41,369 38,231 -8% TOTAL PASIVOS CORRIENTES 5,893,846 6,593,773 12%
Otros Activos (CTE) 589,024 449,750 -24%
PASIVO NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 13,495,205 15,033,409 11%
Obligaciones Financieras Largo Plazo 121,112 62,810 -48%
ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 121,112 62,810 -48%
Gastos Contratados por Anticipado (NO CTE) 16,397 7,229 -56%
Otros Activos (NO CTE) 3,540 ###### PATRIMONIO NETO
Inversiones Financieras 97,500 97,500 0%
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto) 1,044,419 970,789 -7% Capital 1,034,377 1,034,377 0%
Activos Intangibles (Neto) 87,695 77,455 -12% Capital adicional 216,935 216,935 0%
Reservas 233,117 233,117 0%
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 1,246,011 1,156,512 -7% Resultados Acumulados 5,686,957 6,770,208 19%
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,554,872 1,278,701 -18%
TOTAL PATRIMONIO NETO 8,726,258 9,533,338 9%
TOTAL ACTIVOS 14,741,216 16,189,921 10% TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 14,741,216 16,189,921 10%
56
RAZONES O RATIOS
FINANCIEROS RAZONES DE
LIQUIDEZ
Activo Cte Indican la capacidad

Razón RC =
Pasivo Cte de la empresa para
Corriente
cumplir con sus
Prueba Activo Cte - Inventario obligaciones de corto
PA = plazo.
Acida Pasivo Cte
Razón de Caja y Bancos

RE =
Efectivo Pasivo Cte
RATIO DE LIQUIDEZ
Razón corriente = activos corrientes
pasivos corrientes
También llamada como liquidez circulante, muestra la habilidad de la gerencia en el
manejo de los fondos para cumplir con el pago de sus obligaciones a corto plazo.
Interpretación:
Por cada sol que la empresa debe en el corto plazo, cuenta con 2,41 soles en el corto plazo, para
poder cumplir con dichas obligaciones. Alternativamente podemos decir que el activo corriente
representa 2.41 veces al pasivo corriente.
PRUEBA ACIDA
Razón de Prueba Acida = Activo Cte - Inventarios
pasivos corrientes
También llamada como liquidez severa. A través de esta relación se puede apreciar la
capacidad de pago de las obligaciones corrientes con recursos líquidos, disponibilidades y
exigible a corto plazo.
2,240 – 940
Prueba Acida = = 1.40
Interpretación:
930
Por cada nuevo sol que la empresa debe en el corto plazo, cuenta con 1,40 sol en el corto plazo
para poder cumplir con dichas obligaciones sin considerar los inventarios. También, podemos
indicar que el activo corriente menos las existencias es igual a 1.40 vez al pasivo corriente.
RAZONES DE EFECTIVO
Razón de Efectivo = Caja y Bancos

Pasivos Corrientes
Mide la capacidad de pago que tiene la empresa para hacer frente a deudas de
corto plazo (dinero en efectivo que dispone para pagar deudas).
Por ejemplo, si tenemos datos del balance de una empresa para el año 2015:
Caja y Bancos = S/. 264,500
Pasivos corrientes = S/. 630,000 264,500
Razón de Efectivo = = 0.4198412698
630,000
Interpretación:
La empresa cuenta con el 41.98% de liquidez para poder cubrir sus obligaciones a corto
RAZONES O RATIOS
FINANCIEROS
RATIOS DE Indican la capacidad que tiene una empresa
APALANCAMIENTO para cumplir con sus obligaciones de deuda a
corto y largo plazo.
Ratio de Deuda Total
D/A =
Endeudamiento Activo Total
Deuda Deuda Total

D/P =
Patrimonio Patrimonio
Multiplicador Total Activo

MC =
De Capital Patrimonio
RAZÓN DE ENDEUDAMIENTO
D/A = Deuda Total

Total Activo
• Este ratio muestra cuántas veces representa la deuda del total de inversiones de la empresa.
• De otro modo, qué proporción del activo ha sido financiado con deuda
Pasivo corriente = S/. 300,000
Pasivo de largo plazo = S/. 700,000
Activo corriente = S/. 550,000
Activo no corriente =S/. 1,850,000
(300,000 + 700,000)
= = 0.4166
(550,000 +1,850,000)
Esto indica que de cada sol que se tiene invertido en activos S/. 0.4166 es financiado por
terceros o pasivos, o el 41.67% de los activos es financiado por pasivo y el saldo (58.33%),
por el patrimonio.
RAZÓN DE DEUDA PATRIMONIO
D/P = Deuda Total

Patrimonio
• Representa la proporción en cuánto está comprometido el patrimonio de la empresa
comparado con la deuda.
Pasivo corriente = S/. 300,000 Pasivo
de largo plazo = S/. 700,000 Activo
corriente = S/. 550,000 Activo no
corriente = S/. 1,850,000
Razón (300,000 + 700,000)

= 0.7142
(550,000 +1,850,000) - (300,000 + 700,000)
Este nivel de endeudamiento indica justamente que de cada sol que se tiene en el
patrimonio de la empresa se debe 0.7142 soles.
RAZÓN MULTIPLICADOR DE CAPITAL
MC = Total Activos
Patrimonio
• Este ratio muestra cuántas veces el activo representa al patrimonio, por lo cual diríamos
cuánto se ha multiplicado el capital invertido, al poder realizar inversiones por montos
mayores a lo que invirtieron los accionistas
Total Activo = S/. 300,000 Total
Pasivo = S/. 150,000 Total
Patrimonio = S/. 120,000
300,000
Razón MC = = 2.50
120,000
Esto indica que los activos representan 2.50 veces al patrimonio, y podemos decir que con
cada sol que se ha invertido de capital se han generado inversiones por 2.50 soles.
8
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
Obligatoriedad y necesidad de su llevado
65
Registro de Compras y Registro de Ventas, alcances normativos
ARTÍCULO 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL

▰ Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las
operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento
Entorno Actual
REGIMEN GENERAL DEL I. R.
• Registro de Compras • Libro Diario
• Registro de Ventas e Ingresos • Libro Mayor
• Libro Diario de Formato • Registro de Compras
Simplificado • Registro de Ventas e Ingresos
Menos De 300
de 300 hasta
UIT 500 UIT • Registro de Inventario
• Registro de Activos Permanente en Unidades
Físicas.
Fijos. • Registro de Inventario
• Registro de Costos Permanente Valorizado.
Mas de
Más de 500 UIT
1700 UIT hasta
•Libro Caja y Bancos 1700 UIT • Libro de Inventarios y Balances
•Libro de Inventarios y Balances • Libro Diario
•Libro Diario
• Libro Mayor
•Libro Mayor
• Registro de Compras
•Registro de Compras
• Registro de Ventas e Ingresos 67
•Registro de Ventas e Ingresos
19/05/2018
Introducción a los Sistemas de Llevado de los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios
Libros y Registros Vinculados a

Asuntos Tributarios
Libros Físicos
• Sistema Manual
• Sistema Computarizado
Libros Electrónicos
• Programa de Libros Electrónicos (SLE – PLE)
• Sistema de libros electrónicos Portal (SLE – Portal)
68
Usuarios del Sistema de Libros Electrónicos
INCORPORADOS OBLIGADOS AFILIADOS
Al momento de ser designado Aquellos que superen ingresos

PRICO y mayores al límite establecido por Los que se afilian
norma. voluntariamente
No hubiesen generado 2014 :
RVI y RC 500 UIT (S/. 1’825,000)
Período: 07-2012 a La afiliación la realizaban a
Presentan LE desde el cuarto 06-2013 través del Portal de SUNAT
mes siguiente a aquel en que 2015:
entre en vigencia la RS que lo 150 UIT (S/. 570,000)
designa PRICO Ejercicio: 2014 Presentan LRE desde el
2016: momento de la afiliación
75 UIT (S/. 288,750)
Los PRICOS presentan los Ejercicio: 2015
libros y/o registros del Anexo La afiliación se da en la
2017 en adelante:
5 y/o Anexo 6 75 UIT primera presentación del LRE
Período: Mayo a abril (PLE o PORTAL)
69
Usuarios obligados a partir del 2017
Por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1

de enero de cada año, los sujetos que a dicha fecha:
….
Hayan obtenido durante el periodo mayo del ejercicio
precedente al anterior a abril del ejercicio anterior ingresos
iguales o mayores a 75 UIT.
Tomar en cuenta UIT ejercicio precedente al anterior
Se toma en cuenta las declaraciones juradas y sus
rectificatorias que hubieran surtido efecto al 31 de mayo
del año anterior.
70
Plazo máximo de atraso aplicable a los Libros
Electrónicos
ANEXO I: CRONOGRAMA TIPO A
Al 31 de diciembre de 2017: Del 01 de enero de 2018:

Hayan sido
Se encuentren Sean afiliados al Obtengan la
incorporados o
obligados por la SLE-PLE o sean Se afilien al calidad de
estuvieren
RS- Nº 379- generadores en el SLE – PLE generador en el
afiliados al SLE - PORTAL
2013/SUNAT SLE- PORTAL
SLE - PLE
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO B
Del 01 de enero de 2018:
Nuevos obligados (con ingresos mayores a Los sujetos que sean designados como
75 UIT entre mayo 2016 a abril 2017) - RS PRICO y su incorporación al SLE-PLE
361-2015/Sunat surja el 01-01-2018 71
Determinación del Impuesto
▰ El impuesto a pagar se determina

mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada período el crédito fiscal,
determinado de acuerdo a lo previsto en la
Ley del IGV.
▰ En la importación de bienes, el Impuesto a

pagar es el Impuesto Bruto.
DEL CREDITO FISCAL
▰ Requisitos Sustanciales
▰ Que sean permitidos como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente
no esté afecto a este último impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto.
DEL CREDITO FISCAL
Requisitos Formales
▰ Que el IGV esté consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien,
el servicio afecto, el contrato de construcción, etc.
▰ El emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
▰ Que los comprobantes de pago hayan sido anotados
en su Registro de Compras.
El plazo máximo de atraso de los libros electrónicos es
anterior al vencimiento de las obligaciones mensuales
¿Qué significa esto?
Que primero se deben enviar los registros de compras y ventas y con esa
información se efectúa la declaración:
•Los libros contables tienen como fuente los comprobantes de pago.
•Las declaraciones juradas mensuales del IGV mensuales tienen como fuente
los Registros de Compras y Ventas.
“Primero anota tus operaciones en tus Registros de Compras y Ventas

y luego realiza tus declaración mensual.”
Sistema de Libros Electrónicos
• Anexo 1 R.S. 286-2009/SUNAT

SLE - PLE • Anexo 4 R.S. 286-2009/SUNAT
SLE – • Registro de Ventas Electrónico

• Registro de Compras Electrónico
PORTAL
Sistemas de Libros Electrónicos 76
Estados para el registro de operaciones en el PLE
Estado Detalle de la Operación o Documento cuando Reg. de Reg. de Demás
Ventas Compras Libros
La operación (anotación optativa sin efecto en el IGV) X X
0 corresponde al periodo, emitidas en el periodo
1 La operación corresponde al periodo X X X

El documento (CdP) ha sido inutilizado (anulado) durante el periodo X
previamente a ser entregado, emitido o durante su emisión.
2
La fecha de emisión del CdP o del pago del impuesto, por operaciones que
otorguen derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación
y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión o pago
del impuesto, según corresponda X
6
La fecha de emisión del CdP o pago del impuesto, por operaciones que
otorgaban derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y
esta se produce luego de los doce meses siguientes a la emisión o pago
del impuesto, según corresponda X
7
8 La operación (CdP) corresponde a un periodo anterior y NO ha sido X X
anotada en dicho periodo
9 la operación (CdP) corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada X X X
en dicho periodo
PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS 5.0.0 - SUNAT
A TENER EN CUENTA:
➢ El PLE es un medio para cumplir con una obligación

formal.
➢ No valida el contenido de los registros sino la forma
como se presentan dichos registros.
➢ Es obligación del contribuyente registrar de forma
correcta sus operaciones para luego enviarlos por medio
del PLE.
8
COMPROBANTES DE
PAGO
¿Estamos preparados?
80
Aspectos generales
▰ Documentos considerados Comprobantes de Pago
Tickets o cintas
Recibos por Liquidaciones de emitidos por
Facturas Boleta de venta
Honorarios Compra máquinas
registradoras
81
19/05/2018
Aspectos generales
▰ Documentos considerados Comprobantes de Pago
Otros documentos que

Comprobante de Ticket POS (Nuevo RUS,
Documentos autorizadospermitan un adecuado
Operaciones – Ley N.° actividades de Ticket Monedero
en el numeral 6 del control tributario y se
29972 (Cooperativas restaurantes, bares y Electrónico (Nuevo RUS)
artículo 4°. encuentren autorizados
agrarias) cantinas)
por la Sunat.
82
C.P.C. Raul ABRIL ORTIZ
19/05/2018
Aspectos generales
▰ Comprobantes de pago y documentos que se pueden emitir electrónicamente
•Recibo por honorarios •Comprobante de retenciones

•Factura •Comprobante de percepciones
•Boleta de venta •Guía de remisión
•Notas de crédito •Guía de remisión de bienes
•Notas de débito fiscalizables
•Recibos por Servicios Públicos
83
Aspectos generales
Entrega Percepción de Vencimiento

Celebración Culminación
Tipo de operación (*) (retiro) del retribución de plazo
de contrato del servicio
bien (parcial / total) para pago
Transferencia de bienes
muebles
x x
Retiro de bienes muebles x x
▰ Oportunidad de emisión yDEotorgamiento
▰ COMPROBANTES
Transferencia de bienes PAGO
x ELECTRÓNICOS
x
inmuebles (**)
Prestación de serv icios x x x
Contratos de
construcción
x
Entrega de depósito,
garantía, arras o similares
x
84
Comprobantes de pago electrónicos
▰ Conceptos y características principales
85
COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS
▰ Identidad Digital
▰ Certificado Digital
▰ Es el reconocimiento de la
identidad de una persona en un ▰ Es un documento digital
medio digital (como por emitido por una entidad
ejemplo internet) a través de autorizada que vincula un
mecanismos tecnológicos par de claves (Una privada
seguros y confiables, sin y una pública) con una
necesidad de que la persona persona y asegura su
presente físicamente.
identidad digital.
86
COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS
▰ Conceptos y características
▰ Uso de certificado digital ▰ Firma Digital
▰ Con un certificado digital se podrá: ▰ Es el tipo de firma que se

• Identificarse cuando establezca realiza a través de un
comunicaciones en internet. certificado digital y que cumple
• Firmar documentos electrónicos con plena con todas las funciones de la
validez jurídica.
firma manuscrita, por ello tiene
• Proteger la confidencialidad de la información el mismo valor e implicancias
enviada.
• Garantizar la integridad de la información que legales.
comparta.
87
Comprobantes de pago electrónicos
▰ Rentas empresariales
88
Rentas empresariales
▰ Los contribuyentes que generan rentas empresariales (rentas de

tercera categoría) emiten comprobante de pago electrónico, de
acuerdo a las necesidades que requiere su giro de negocio.
▰ El Sistema de emisión electrónica está conformado por cuatro

componentes:
89
Sistemas de emisión
Sistema de Emisión Electrónica

– SEE
(R.S. N° 300-2014-SUNAT)
SEE – SFS SEE – SOL SEE – Del contribuyente SEE – OSE

Aplicación gratuita de Desarrollado por SUNAT Desde los sistemas del Parte del SEE encargada
facturación electrónica (R.S. N° 188-2010/SUNAT) contribuyente de la comprobación
(R.S. N° 186-2016/SUNAT) (R.S. N° 097- informática
2012/SUNAT) (R.S. N° 117-
2017/SUNAT)
1 Facturas 1 Facturas 1 Facturas

2 Boletas de venta 2 Boletas de venta 2 Boletas de venta 1 Facturas
3 Notas de crédito y débito 3 Notas de crédito y débito 3 Notas de crédito y débito 2 Boletas de venta
4 Guías de remisión 4 Guías de remisión 3 Notas de crédito y débito
5 Liquidación de compra 5 Comprobantes de 4 Guías de remisión
6 Comprobantes de retención y percepción
5 Comprobantes de
retención y percepción 6 Recibos electrónicos de retención y percepción
servicios públicos
6 Recibos electrónicos de 90
servicios públicos
Obligados a emitir en el SEE
Resolución de
# Sujetos obligados Fecha de obligación
Superintendencia
1 PRICOS NACIONALES según anexo N° 374-2013/Sunat 01/10/2014

2 Contribuyentes comprendidos en Anexo J N° 300-2014/Sunat 01/01/2015
3 PRICOS NACIONALES que tuvieran tal calidad al 30/09/2014 N° 300-2014/Sunat 01/07/2015
PRICOS REGIONALES y OFICINAS ZONALES que tuvieran tal

5 N° 203-2015/Sunat 01/12/2016
calidad al 31/07/2015
1/07/2017 o desde
que deban emitir
Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en
6 N° 123-2017/Sunat comprobante de
el país cuando deban emitir facturas
pago por el servicio
mencionado
91
Resolución de
Superintendencia
Agentes de retención o de percepción del IGV al 30 de junio de

7 N° 155-2017/Sunat 01/01/2018
2017

9 Contribuyentes comprendidos en el Anexo I N° 155-2017/Sunat 01/01/2018
10 Contribuyentes comprendidos en el Anexo II N° 155-2017/Sunat 01/05/2018
01/07/2018 o desde
que deban emitir
11 Servicio de crédito hipotecario [solo respecto a estos servicios N° 245-2017/Sunat comprobante de
pago por el servicio
mencionado
12 Contribuyentes comprendidos en el Anexo III N° 155-2017/Sunat 01/08/2018
92
Resolución de
Superintendencia
13 Sujetos que deban emitir una liquidación de compra según el RCP N° 317-2017/Sunat 01/10/2018
14 Contribuyentes comprendidos en el Anexo IV N° 155-2017/Sunat 01/11/2018
01 de noviembre del
A partir del 2017, sujetos que realicen exportaciones anuales cuyo año siguiente a aquel
15 N° 155-2017/Sunat
monto sea igual o mayor a 75 UIT . en que se supera el
referido monto.
01 de noviembre del
A partir del 2017 sujetos que obtengan ingresos anuales por un año siguiente a aquel
16 N° 155-2017/Sunat
monto igual o mayor a 150 UIT . en que se supera el
referido monto.
Emisor electrónico por elección que adquiera la calidad hasta el

17 N° 340-2017/SUNAT 01/11/2018
31/12/2017
17- Emisor electrónico por elección que adquiera la calidad a partir del Primer día calendario
N° 340-2017/SUNAT
A 01/01/2018 del sexto mes siguiente
93
Resolución de
Superintendencia
1/01/2019 o desde
que deban emitir
Sujetos que emiten documentos autorizados y otros según el N° 318- comprobante de
18
numeral 6 del artículo 4 del RCdP 2017/SUNAT pago por las
operaciones
indicadas
Primer día
Nuevos inscritos al RUC (2018) afectos al Régimen General, N° 155- calendario del
19
Régimen Especial o Régimen MYPE Tributario 2017/SUNAT tercer mes siguiente
al de su inscripción.
Desde el momento
Operaciones de exportación reguladas por los numerales 4,
N° 312- en que se realice la
20 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33° de la Ley de IGV [solo
2017/SUNAT primera operación
respecto a estas operaciones]
de exportación.
94
Sistemas de emisión
Los comprobantes de pago electrónicos se generan a través

de los Sistemas de Emisión Electrónica –SEE, que a
continuación se detallan:
1. Sistema de emisión SOL - SEE SOL (incluye APP SUNAT)

2. Sistema emisión del contribuyente (*) –SEE-SDC (incluye PSE)
3. Sistema de emisión facturador – SEE-Facturador
4. Sistema de emisión del Operador de Servicios Electrónicos –
SEE OSE
5. Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final - SEE–CF
(01.08.2017).
95
Condiciones para ser Emisor Electrónico
SEE – SOL
Considerar que en
algunas
No tener la calidad operaciones
Contar con Clave Tener la condición
de sujeto del comerciales no se
SOL de Activo y Habido
NRUS permite emitir
factura
electrónica*
* Por ejemplo Operaciones por las que se perciba ingresos calificados como rentas
de segunda categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
SEE – SFS (Facturador SUNAT)
Registrar por lo
Tener la condición menos un Registrar la
Contar con Clave
de Activo y certificado digital, dirección de
SOL
Habido el cual se utilizará correo electrónico
para emitir
SEE – Del Contribuyente
Solicitar, por lo
Registrar a uno
menos, la Pasar
Encontrarse o más
Contar con emisión de la Satisfactoriamen
afecto en el Registrar la proveedores de
Clave SOL y factura te el proceso de
RUC al dirección de servicios
Tener la electrónica y las Homologación
Impuesto a la correo electrónicos, en
condición de notas (Registrar el
Renta de tercera electrónico caso opte por
Activo y Habido electrónicas Certificado
categoría autorizar a
vinculadas a Digital)
este(os)
aquélla.
SEE – OSE
Solicitar, por lo menos, la Registrar a uno (1) o más

Encontrarse afecto en el
Contar con Clave SOL y emisión de la factura Operadores de servicios
RUC al Impuesto a la
Tener la condición de electrónica y las notas Seleccionar la Modalidad electrónicos. Surte Efecto
Renta de tercera
Activo y Habido electrónicas vinculadas a al día Siguiente del
categoría
aquélla. registro.
I. Tener registrado o
II. Seleccionar uno o más
registrar un Certificado
PSE para autorizarlos y
Digital y Registrar la
Registrar la dirección de
dirección de correo
correo electrónico.
electrónico.
SEE – CF
Indicar, a través de la opción que

señale SUNAT Operaciones en Línea,
que desea autorizar a uno o más
Encontrarse afecto en el RUC al
Contar con Clave SOL y Tener la proveedores de servicios electrónicos
Nuevo Régimen Único Simplificado
condición de Activo y Habido – CF, para que este (estos) realice(n)
(NRUS)
en su nombre cualquiera de las
actividades inherentes a la modalidad
de emisión electrónica.
Cualquier otro régimen tributario del

Impuesto a la Renta con Actividades:
Restaurantes, bares y cantinas y/o
restaurantes y de servicio móvil de
comidas.
Efectos de ser Emisor Electrónico
SEE - SOL
SUNAT almacena, archiva La adquisición de la

y conserva las facturas, Se podrá descargar desde calidad de emisor
La obligación de remitir a
boletas de venta, notas de SOL, los documentos electrónico de: facturas
la SUNAT un ejemplar del
crédito y débito electrónicos los que electrónicas, notas de
resumen de comprobantes
electrónicas en sustitución tendrán mecanismos de crédito electrónicas y
impresos.
del emisor y adquiriente seguridad. notas de débito
electrónico. electrónicas.
SEE – SFS
SUNAT La obligación
La obligación
almacena, de remitir a la Utilizar para la
El emisor de remitir a la
archiva y SUNAT un representación
electrónico La obligación SUNAT la
conserva las ejemplar de la impresa un
podrá de remitir a la comunicación
facturas, factura papel que
descargar los SUNAT un de baja en la
boletas de electrónica, cumpla con las
documentos ejemplar del forma y
venta, notas de boleta de venta especificacione
desde la opción resumen de condiciones
crédito y débito electrónica y de s , si se usa
de consulta que comprobantes indicadas,
electrónicas en la nota tecnología de
obra en SUNAT impresos. cuando
sustitución del electrónica impresión
Virtual. corresponda
emisor vinculada a térmica.
presentarla.
electrónico. aquellas.
SEE – Del Contribuyente
Colocar en la
El emisor electrónico
representación Utilizar para la
deberá almacenar, La adquisición de
impresa de la representación
archivar y conservar los la calidad de La obligación de Definir una forma
comprobantes de pago factura electrónica, impresa un papel
emisor electrónico remitir a la de autenticación
electrónicos, las notas la boleta de venta que cumpla con
electrónicas y las de: facturas SUNAT un que garantice que
electrónica o la las
constancias de rechazo electrónicas, ejemplar del nota electrónica solo el adquirente
que emita y reciba en su especificaciones ,
notas de crédito resumen de vinculada a o usuario puede
calidad de emisor si se usa
electrónico o adquirente electrónicas y comprobantes aquellas, el valor acceder a la
tecnología de
electrónico, así como los notas de débito impresos. resumen, código de información.
resúmenes diarios y las impresión
electrónicas. barras o código
comunicaciones de baja. térmica.
QR.
SEE - CF
La sustitución por parte de la

SUNAT en el cumplimiento de las
La posibilidad de emitir el ticket
obligaciones del emisor
POS y notas de crédito.
electrónico de almacenar, archivar
y conservar el ticket POS.
El emisor electrónico solo puede emitir

SUNAT almacena aquello que se
a través del SEE – OSE. Sin embargo
emita en este sistema. Excepto las
puede remitir a la SUNAT un ejemplar
boletas de venta y notas vinculadas
del resumen de comprobantes
emitidas como Resumen Diario.
SEE – OSE impresos (Contingencia).
Remitir al OSE un ejemplar de la Remitir al OSE el resumen diario o un

factura electrónica, del DAE y de ejemplar de la boleta de venta
la nota electrónica vinculada a electrónica y de la nota electrónica
aquellos. vinculada a aquella, a su elección.
Colocar en la representación Usar un papel que garantice, según

impresa de la factura, boletas y las especificaciones dadas por el
fabricante o el proveedor de dicho
notas, el valor resumen, código papel, la integridad y la legibilidad de
de barras o código QR. la información.
Definir una forma de

autenticación que garantice que
solo el adquirente o usuario
puede acceder a la información.
Consulta de Comprobantes electrónicos
Consulta de Validez del Comprobante de Pago Electrónico
A través de esta consulta, se

puede verificar si una Factura
Electrónica, una Boleta
Electrónica, un Recibo por
Honorarios Electrónico, sus
Notas Electrónicas
relacionadas o una Guía de
Remisión Electrónica se
encuentran registradas o
informadas a Sunat.
106
Consulta de Validez del Comprobante de Pago Electrónico
107
Descarga de archivo xml de la web del proveedor
▰ COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS
108
Verificación de autenticidad del archivo digital
En esta opción se puede verificar

la autenticidad e integridad de
las Facturas, Boletas de Venta
Portal, Notas de Crédito y Notas
de Débito electrónicas emitidas
a través del portal y desde los
sistemas del contribuyente
109
Verificación de autenticidad del archivo digital
▰ COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS
110
Consecuencias de no emitir CPE
El artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago

regula las características que deben tener los
comprobantes de pago regulados por dicho Reglamento,
estableciendo en su numeral 5 que cuando la SUNAT
determine los sujetos que deberán utilizar un sistema de
emisión electrónica, los comprobantes de pago deberán
emitirse mediante el sistema de emisión electrónica
determinado por aquella.
111
Por lo tanto, si un emisor electrónico emite un

comprobante físico por una operación por la que está
obligado a emitir un comprobante de pago utilizando el
SEE, aquel documento no reunirá una de las características
establecidas en el RCP.
Así pues, se configura la infracción tipificada en el numeral

2 del artículo 174° del Código Tributario, salvo que dicho
incumplimiento se origine en un evento extraordinario,
imprevisible, irresistible y, por ende, no imputable al
contribuyente.
112
Costo computable – RENTA BRUTA

Art. 20° de la LIR
“La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
113
Gasto deducible – RENTA NETA
Inciso j) de art. 44° de la LIR

“No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría (…)
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
114
Gasto deducible – RENTA NETA
Inciso j) de art. 44° de la LIR

“No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría (…)
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
115
9
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
NIIF vs Impuesto a la Renta
116
NIIF vs IR
La contabilidad está tributarizada, ¿quién la
destributarizará?
117
NIIF
▰ Las NIFF son de aplicación obligatoria para las empresas peruanas que se
encuentran constituidas bajo el amparo de lo establecido en el artículo 223
de la Ley General de Sociedades
▰ Se puede afirmar que existe una relación directa entre los resultados que se
tienen basándose en las normas de la contabilidad financiera y los
correspondientes obtenidos basados en las normas tributarias vigentes. Sin
embargo, también es evidente que existen diferencias entre ambas normas
118
NIIF
▰ La Ley del Impuesto a la Renta establece que el reconocimiento de los

ingresos y gastos se realizará en aplicación del criterio de lo devengado y
dicho criterio no se encuentra regulado por la legislación tributaria, por ser
un criterio netamente contable.
▰ Por lo tanto, el Estado Financiero siempre se deberá elaborar conforme a
NIIF, mientras que para fines del Impuesto a la Renta, dicho EEFF, deberá ser
ajustado para determinar la base imponible del impuesto.
119
NIIF
▰ No existe entonces, resultado contable y resultado tributario; lo que existe es

un resultado neto y una base imponible para la determinación del impuesto a
la renta anual.
▰ Mediante la declaración jurada con el formulario correspondiente, el

contribuyente deberá adicionar los gastos no aceptados, deducir los
ingresos no gravados y deducir también las pérdidas compensables.
120
GRACIAS!
RONDA DE PREGUNTAS
997214099
raulabrilortiz@gmail.com
Raul Abril
121

Contabilidad y Tributacion para Empresas Constructoras

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