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Sistema de costos por rdenes Una empresa manufacturera se dedica a la fabricacin de muebles de madera segn pedido de los clientes. Para la confeccin de los muebles utiliza una planta dividida en cuatro departamentos: dos productivos (armado y acabado) y dos de servicios (inspeccin y mantenimiento). Respecto al periodo se tiene la siguiente informacin: Inventario inicial de existencias:
Materias primas Madera de caoba Pegamento Operaciones del mes - rdenes emprendidas en el mes
- Compras efectuadas en el mes 3,400 pies de madera caoba a S/. 16 cada pie. 600 galones de pegamento a S/. 2.7 cada galn. - Consumos efectuados Orden 103: 1,800 pies de madera caoba y 800 galones de pegamento. Orden 104: 700 pies de madera caoba y 200 galones de pegamento. - Mano de obra utilizada en el periodo
- Carga fabril del periodo Gasto Inspeccin Armado Acabado Horas totales 360 850 5,000 3,000 2 rea (m ) 300 250 1,200 900 Solucin: En primer lugar, el asiento por la adquisicin de materiales se efectuara de la siguiente forma: _______________________ x ______________________ 60 Compras 602 Materias primas 56.020
6021 Materias primas para productos manufacturados 60211 Madera de pino 60212 Pegamento 54.400 1.620 10.084
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas par pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por compra de materia prima. _______________________ x ______________________ 24 Materias primas 56.020 241 Materias primas para productos manufacturados 61 Variacin de existencias 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados. x/x Por destino de las materias primas. 56.020 56.020 66,104
Tipo de operacin Saldo inicial Compra Consumo 103 Consumo 104 Totales
Cant. 1,200 4,600 1,800 15,478 27,861 2,800 700 15,478 10,835 2,100 38,696
Total
Tipo de operacin Saldo inicial Compra Consumo 103 Consumo 104 Totales
PEGAMENTO Entrada Salida Cant. c/u Total Cant. c/u Total Cant. 900 2,5 2,250 900 600 2,7 1,620 1,500 800 2,58 2,064 700 200 2,58 516 500 2,580 1,500 3,870 1000
- Por la mano de obra directa empleada en las rdenes de fabricacin: _______________________ x ______________________ 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 25,422 27,710
otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones pblicas 2,288 3,305 22,710 5,593
4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por las remuneraciones pagadas
_______________________ x ______________________ 90 Costo de produccin 9013 OT - 103 9014 OT - 104 79 22,440 5,240 27,710 27,710
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
- Por la carga fabril Inspeccin 2,800 -2,800 Armado Acabado 9,500 3,000 1,750 1,050 -2,200 1,257 943 12,607 4,993 2,200
_______________________ x ______________________ 90 Costo de produccin 9013 OT - 103 9014 OT - 104 79 12,607 4,993 17,600 17,600
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
CASO PRCTICO N 5
Una fbrica de jugo de manzana tiene dos departamentos en los cuales produce tal bien. En el departamento 1 se extrae el jugo de manzanas y en el departamento 2 se aade agua, azcar y empaca en envases de 40 gal para su comercializacin. En el mes se ha incurrido en los siguientes costos de fabricacin: Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Unidades en proceso inicial Materiales 100%, Centro de costo (CC):80% 4,000 Materiales 100%, Centro de costo:30% 7,000 Unidades iniciadas en el proceso 20,000 Unidades recibidas del proceso anterior 17,000 Unidades aadidas en el proceso 3,000 Unidades terminadas transferidas 20,000 21,000 Unidades en proceso final Materiales 100%, Centro de costo: 50% 2,000 Materiales 100%, Centro de costo: 30% 4,000 Unidades perdidas Normales 2,000 2,000 Los costos incurridos en la fabricacin del jugo de manzana han sido los siguientes:
Detalle Extraccin Envasado Periodo anterior (P. en proceso) Materiales directos 50,000 24,000 Mano de obra directa 80,000 120,000 Costos indirectos de fabricacin 25,000 36,000 Del periodo actual Materiales directos 176,000 69,000 Mano de obra directa 400,000 420,000 Costos indirectos de fabricacin 104,000 108,000 La empresa utiliza el mtodo del promedio ponderado. Determinar el costo de produccin del periodo.
Solucin: Justificacin de las cantidades fabricadas en el periodo: Proceso 1 - Extraccin 1. Situacin inicial Inventario inicial PP 4,000 Unidades comenzadas 20,000 Total Unds 24,000 2. Situacin final Productos terminados 20,000 Productos en proceso 2,000 Productos normales 2,000 Total Unds 24,000 3. Costos a contabilizar (totales de produccin) del presente periodo Materia prima Mano de obra Cargas indirectas de fabricacin Total (S/.) 4. Produccin equivalente Hoja de costo de produccin Departamento Detalle Costo en este departamento Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 Costo de material Costo de mano de obra Carga fabril Costo del mes de marzo en este departamento Material Mano de obra Carga Fabril Costo total del departamento en el periodo Costo acumulado del departamento COSTO TOTAL ACUMULADO DISTRIBUCIN DEL COSTO TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO Transferido al Dpto. "Envasado" 20,000 x 39,2727273 No transferido INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Periodo Costo unitario 176,000 400,000 104,000 680,000
Costo total
785,454.55
Costo de los departamentos anteriores (+) Costo de este DEPARTAMENTO Material 2,000 x 10,27272727 Mano de obra 1,000 x 22,85714206 Carga fabril 1,000 x 6,14285714 TOTAL DE PRODUCTO EN. PROCESO COSTO TOTAL ACUMULADO
9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de produccin del departamento de Extraccin. _______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 922 Envase 49,555 785,455 835,000
9221 Del departamento anterior 23 Productos en proceso 231 71 Productos en proceso de manufactura 49,555
9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril x/x Por el costo de produccin del departamento de Extraccin.
Proceso 2 - Envasado 1. Situacin inicial Inventario inicial PP 7,000 Unidades transferidas 17,000 Unidades agregadas 3,000 Total Unds 27,000 2. Situacin final Productos terminados 21,000 Productos en proceso 4,000 Productos normales 2,000 Total Unds 27,000 3. Costos a contabilizar (totales de produccin) del presente periodo Materia prima 69,000 Mano de obra 420,000 Cargas indirectas de fabricacin 108,000 Total (S/.) 597,000 4. Produccin equivalente Detalle Materia prima Productos terminados 21,000 Productos en proceso 4,000 Total 25,000 CC 21,000 2,000 23,000
Hoja de costo de produccin Departamento envasado Periodo Costo total Costo Detalle unitario Costo en departamento anterior 785,454.55 31,418182 Costo en este departamento Productos en proceso al 1 de febrero de 2012 Costo de material 24,000.00 0,96000 Costo de mano de obra 120,000.00 5,217391304 Carga fabril 36,000.00 1,58621 Costo del mes de marzo en este departamento Material 69.000.00 2,76000000 Mano de obra 420,000.00 18,2608895 Carga Fabril 108,000.00 4,895674 Costo total del departamento en el periodo 597,000.00 27,7165217 Costo acumulado del departamento 777,000.00 4,69556271 COSTO TOTAL ACUMULADO 1562,454.55 64,8773124
DISTRIBUCIN DEL COSTO TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO Transferido al Dpto. "Envasado" 21,000 x 1362,423.56 64,8773124 No transferido INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Costo de los departamentos anteriores 125,672.73 4,000 x 31,418182 (+) Costo de este DEPARTAMENTO Material 4,000 x 3,72 14,880.00 Mano de obra 2,000 x 23,478260870 46,956.52 Carga fabril 2,000 x 6,260869 12,521.74 TOTAL DE PRODUCTO EN. PROCESO 200,030.99 COSTO TOTAL ACUMULADO 1562,454.55 _______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 921 Extraccin 597,000
9211 Materiales 9212 Mano de obra 9213 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el costo de produccin del departamento de envase. _______________________ x ______________________ 21 Productos terminadas 211 23 Productos manufacturados 200,030.99 1362,423.56 597,000
71
1562,454.55
7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de produccin del departamento de envase.
CASO PRCTICO N 6
Determinacin del costo para productos conjuntos Una empresa petrolera produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones, a partir de la refinacin de petrleo crudo. Durante el periodo se inici en el Departamento 1 la refinacin inicial de 840,000 galones, incurriendo en costos de S/. 168,000. Al final de este proceso surgen tres productos parcialmente terminados, los cuales son enviados al Departamento 2, 3 y 4. Los costos de produccin para cada uno de los procesos han sido los siguientes:
Dpto. 2 3 4
Los valores unitarios de venta de la gasolina petrleo para calefaccin y combustible para aviones corresponde a S/. 1.25, S/. 1.10 y S/. 1.50 respectivamente.
Solucin: Considerando las metodologas existentes para asignar los costos conjuntos a los diferentes coproductos, a continuacin mostraremos estos:
Mtodo de unidades producidas Coproducto Gasolina Petrleo para calefac. Combustible para aviones Total Galones 270,000 360,000 210,000 840,000 Porcentaje 32.14% 42.86% 25.00% Asigancion 54,000 72,000 42,000 168,000
Antes de aplicar el mtodo del valor de mercado, se debe obtener el importe correspondiente al valor de mercado en el punto de separacin, para lo cual siendo que no existe este, se debe determinar uno a partir del valor de mercado luego de procesos posteriores, siendo necesario deducir los costos posteriores como se muestra a continuacin:
Precio de Coproductos venta Gasolina Petrleo para calefac. Combustible para aviones 1,25 1,10 1,50
Costo de departamento Valor en posteriores punto de separacin Total Unidades Unitario 50,000 270,000 0,18518519 1,064815 30,000 360,000 0,08333333 1,02 35,000 210,000 0,16666667 1,33
Con base en lo anterior, la asignacin de los costos para cada uno de los coproductos sera la siguiente:
Coproductos V. Neto Gasolina 1,064815 Petrleo para calefac. 1,02 Combustible para aviones 1,03 Total
Considerando que los productos no son iguales, los costos de los productos conjuntos debern asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales, en consecuencia, el costo que corresponde a los productos conjuntos asignado para el departamento 1 se registrar de la siguiente forma:
_______________________ x ______________________ 92 Costo de produccin 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Carga fabril 91 Petrleo de calefaccin 65,868 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Carga fabril 92 Combustible para aviones 921 Materiales 922 Mano de obra 923 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos asignados de los coproductos en el Departamento 1.
51,741
65,868
50,391
168,000
Luego, por los costos en los departamentos posteriores se efectuar el siguiente asiento: _______________________ x ______________________ 90 Gasolina 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Carga fabril Petrleo de calefaccin 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Carga fabril Combustible para aviones 921 Materiales 50,000
91
30,000
92
35,000
922 Mano de obra 923 Carga fabril 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por los costos asignados de los coproductos en los Departamentos 2, 3 y 4.
115,000
Por consiguiente, para trasladar la produccin del periodo: _______________________ x ______________________ 21 Productos terminados 211 23 Productos manufacturados 15,000 67,500
71
82,500
7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de produccin estndar del periodo.
CASO PRCTICO N 7
Determinacin del costo de producto principal y subproducto Una empresa maderera produce listones de madera que se cortan en el departamento 1, sin requerir procesamiento adicional, y adems un subproducto, el aserrn, que se transfiere al departamento 2 donde se empaca para venderlo. Durante el periodo se comenzaron a producir 40,000 listones, habindose incurrido en costos por S/. 65,000, que corresponde a materiales por S/. 26,000, mano de obra por S/. 19,000 y carga fabril por S/. 20,000. En el proceso 2 donde se empaca el subproducto se han incurrido en costos ascendentes a S/. 1,200, que corresponde a costos por materiales de S/. 700, mano de obra por S/. 400 y carga fabril por S/. 100. Se han producido 2,500 unidades de aserrn. Se sabe que el precio de venta del producto principal es de S/. 29 por listn de madera y de S/. 6 por el aserrn. Asimismo, los gastos de mercadeo del subproducto ascienden a S/. 3,000. Determinar el costo de los listones y el aserrn.
Solucin: Cuando se produce conjuntamente un producto principal con un subproducto, si es posible determinar que el subproducto tiene un mercado importante en el que se puede comercializar y se tiene un precio de mercado, entonces procede reconocer el subproducto, utilizando el mtodo del valor razonable. Bajo este mtodo, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo, el cual se reduce a los costos incurridos en el departamento 1, para determinar el costo total de los listones, tal como se muestra a continuacin:
Detalle Subproducto
Valor 10,000.00
Determinado el importe del subproducto, el monto del costo asignable al producto principal (listones de madera) es el siguiente: Detalle Costo conjunto Sub producto Costo listones S/. 65,000.00 -10,800.00 54,200.00
Por consiguiente, la contabilizacin de estos ser la siguiente: Costos incurridos en el departamento 1 _______________________ x ______________________ 90 Departamento 1 901 902 903 79 Materiales Mano de obra Carga fabril. 65,000 65,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Costos incurridos en el departamento 2 _______________________ x ______________________ 91 Departamento 2 911 912 913 79 Materiales Mano de obra Carga fabril 1,200 1,200
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por los costos incurridos en el departamento 2. Por el costo de produccin estndar
54,200
12,000
71
66,200
7131 Productos en proceso de manufactura x/x Por el costo de produccin estndar del periodo.