UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE HUAMANGA

“FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS,

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES”

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

TEMA : RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

DOCENTE : Mg. MANUEL JESÚS JAIME FLORES

ASIGNATURA : SEMINARIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

SERIE : 200 II

INTEGRANTES:

CARPIO ZEBALLOS, Mellissa Gianella

HUAMANI CCASANI, Cinthya Amely
CONDE BARRIENTOS, JOSE ANTONIO

AYACUCHO-PERÚ

2018
 Contenido
Dedicatoria...................................................................................................................................3
Introducción.................................................................................................................................4
I. IMPUESTO A LA RENTA........................................................................................................4
1. ¿Qué es un impuesto?......................................................................................................5
2. ¿Qué es una renta?..........................................................................................................5
3. Impuestos a la renta en el Perú por categorías...............................................................5
Regímenes tributarios para tu negocio:.......................................................................................6
II.RENTAS DE TERCERA CATEGORIA............................................................................................10
1. DEFINICION.....................................................................................................................10
2. REGIMEN TRIBUTARIO DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA...............................................11
2.1.1. SUJETOS COMPRENDIDOS O QUIENES PUEDAN ACOGERSE AL NRUS..............................11
2.1.2. COMO DETERMINAR A QUÈ CATEGORIA PERTENECES EN EL NRUS.................................12
2.1.3. FORMAS DE PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS.............................................................13
2.2. RÈGIMEN ESPECIAL (RER)................................................................................................13
2.2.1. ACTIVIDADES NO VOMPRENDIDAS EN EL RÈGIMEN ESPECIAL.........................................14
2.2.2. CPMPROBANTES DE PAGO QUE PODRÀN EMITIR QUIENES SE ACOJAN AL RER Y LIBROS
CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR.............................................................................................15
2.3. REGIMEN MYPE TRIBUTARIO..........................................................................................15
2.3.1. ¿CÓMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?...........................16
EL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO....................................................................................16
2.3.3. ¿QUIENES ESTÁN EXCLUIDOS DEL RMT?......................................................................17
2.3.4. ¿QUÉ BENEFICIOS TIENE EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO? (Boletín SUNAT, 2017)........18
2.4. REGIMEN GENERAL.............................................................................................................18
2.4.1. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA............................19
3. RENTA NETA.......................................................................................................................21
4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLRACION JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA.
...................................................................................................................................................21
5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA.................................................................................................................................21
6. MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACION..........................................................22
7. INFRACCIONES TRIBUTRIAS Y OBLIGACIONES ORIGINADAS APARTIR DE LA NO
PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (Artículo 176° y 178° del Código
Tributario del TUO – D.S.N° 135-99-EF)......................................................................................23
8. DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE............................................23
CASOS.....................................................................................................................................24
 Dedicatoria

A las personas que nos apoyaron en

la realización del trabajo de renta de
tercera categoría, y en especial a
nuestros padres porque ellos siempre
están con su apoyo incondicional.
 Introducción

Perú un país rica con sus diversidad cultural, con una política económica “social de
mercado”, que ha permitido en el crecimiento económico, desarrollar un sinfín de
actividades, a lo largo del territorio nacional, actividades que ayudan en el desarrollo y
crecimiento del país. Por ende toda actividad económica se encuentra regido por ciertas
normas establecidas por el estado y con son aplicadas por los diferentes organismos
nacionales, “SUNAT”, quien es la entidad encargada de hacer cumplir las leyes de ley
del impuesto, toda actividad económica dentro del país.

Desarrollo del tema “RENTA DETERCERA CATEGORIA”, tema con gran

importancia de estudio sobre todo a los alumnos que estudian la ciencias económicas,
contables y administrativas, y así como también para todo ciudadano que registre
actividad económica sobre todo de la micro y pequeña empresa, que son muy
importantes para el desarrollo económico ya que es la mayor empleo que ofrece en el
país, que contribuye de tributos municipales y nacionales en ende dinamizan la
economía del país.

El presente trabajo nos proporciona información acerca e ¿Qué es un impuesto? ¿Qué es

renta?, sub categoría de las rentas de la tercera categoría, sus tasas de impuesto, quienes
se pueden someter a los diferentes regímenes, que actividades son generadoras de
impuesto y en que categoría se ubican dichas actividades.
I. IMPUESTO A LA RENTA
Es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio inicia el 01 de
enero y finaliza el 31 de diciembre.

Son impuestos que se graban a las diferentes actividades generadoras de

ingreso a una persona o grupos de personas.

Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u

otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores
mobiliarios, y/o del trabajo realizado de forma dependiente o independiente.

1. ¿Qué es un impuesto?
Participio irregular de imponer, cantidad de dinero que hay que pagar a la
Administración para contribuir a la hacienda pública.
Es un tributo que se paga para poder realizar los fastos públicos. Estos pagos
obligatorios son exigidos a las personas naturales, como a personas jurídicas.
Es para poder financiar y obtener recursos para realizar sus funciones.

2. ¿Qué es una renta?

Son todos los ingresos que constituyen, utilidades o beneficios que rinde
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos de
patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación (Ley de Impuesto a la Renta)

3. Impuestos a la renta en el Perú por categorías

CATEGORÌA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

PRIMERA Capital Natural Arrendamiento o

subarrendamiento
de bienes muebles
e inmuebles, así
como las mejoras
de los mismos.

SEGUNDA Capital Natural Rentas obtenidas

por intereses por
colocación de
capitales, regalías,
 patentes, rentas
vitalicias,
derechos de llave
y otros.

TERCERA Capital + Natural/jurídica Derivadas de

trabajo actividades
comerciales,
industriales.
Servicios o
negocios

CUARTA Trabajo Natural Rentas obtenidas

por el ejercicio
individual de
cualquier
profesión, ciencia,
arte u oficio.

QUINTA Trabajo Natural Rentas

provenientes del
trabajo personal
prestado en
relación de
dependencia
(sueldos, salarios,
gratificaciones,
vacaciones)

Regímenes tributarios para tu negocio:

¿Cómo contribuir con tus impuestos?

NRUS RER RMT RG

 Nuevo Régimen Régimen Especial de Régimen MYPE Régimen General de
único Simplificado Renta Tributario Renta

Si deseas iniciar un pequeño negocio como bodega, puesto de mercado,

zapatería, bazar, restaurantes, juguerias, sangucherias, entre otros y tus clientes
serán consumidores finales, puedes acogerte al Nuevo Régimen Único
Simplificado- NRUS.

Si tu negocio creció un poco más, deseas entregar facturas y tener una

contabilidad más simple, puedes acogerte al Nuevo Régimen Especial de
Renta-RER.

Si tus ingresos netos no superan 1,700 UIT puedes optar por acogerte al
Régimen MYPE Tributario-RMT.

Si tus ingresos siguen creciendo y con ello tu negocio, es momento de que

evalúes cambiarte al Régimen General del Impuesto la Renta

CONCEPTOS NUEVO RUS RÈGIMEN RÈGIMEN RÈGIMEN

ESPECIAL MYPE
GENERAL
TRIBUTARI
O

PERSONA SÌ SÌ SÌ SÌ
NATURAL

PERSONA NO SÌ SÌ SÌ
JURIDICA

LÌMITE DE Hasta s/96,000 de Hasta s/525,000 anuales Hasta 1,700 Sin límite
INGRESOS ingresos brutos anuales de ingresos netos UIT de
u s/8,000 mensuales ingresos netos

LÌMITE DE Hasta s/ 96,000 anuales Hasta s/525,000 anuales Sin límite Sin límite
COMPRAS u s/ 8,000 mensuales
COMPROBAN  Boletas de venta Factura, boletas de venta Factura, boleta Factura, boleta de venta y los
TES DE PAGO  Tickets que no y los demás permitidos. de venta y los permitidos.
QUE PUEDEN generan créditos demás
EMITIR fiscales, gasto permitidos.
costo.

DECLARACIÒ No No Sí Sí
N ANUAL-
Renta Tasas Renta Tasa
RENTA
Neta Neta 29.50
Anual Anual %

Hasta 10%
15 UIT

Más de 29.50
15 UIT %

PAGO DE Cat Ing Co Cu  Renta: cuota de  Renta:  Renta: Pago a cuenta mens
TRIBUTOS ego res mp ota 1.5% de ingresos pago a que resulta mayor de aplica
MENSUALES rías os ras me netos mensuales. cuenta ingresos netos del me
has has nsu  IGV: 18% (incluye mensual. coeficiente o el 1.5%
ta ta al el Impuesto de - hasta 300  IGV: 18% (incluye el Im
s/ s/ Promoción UIT: 1% a de Promoción Municipal)
Municipal). los
1 5,0 5,0 20
ingresos
00 00
netos
2 8,0 8,0 50
obtenidos
00 00
en el mes.
- Más 300
UIT hasta
1700 UIT:
El que
resulta
mayor de
 aplicar a
los
ingresos
netos del
mes un
coeficiente
o el 1.5%
 IGV: 18%
(incluye el
impuesto
de
Promoción
Municipal)
.

ACTIVOS Hasta s/ 70,000 (no se Hasta s/ 126,000 (no se Sin límite Sin límite
FIJOS computan predios ni computan predios ni
vehículos) vehículos9

TRABAJADOR Sin límite Máximo 10 por turno Sin límite Sin límite
ES

 El monto de la UIT (unidad Impositiva Tributaria) se regula anualmente,

para el año 2018 es de s/ 4150.
 Es importante indicar que existen ciertas actividades que no pueden estar
acogidas al NRUS ni al RER, podemos mencionar alguna de ellas: servicio
de transporte de carga con vehículos de capacidad mayor o igual a 2
toneladas métricas, servicio de organización de espectáculos, agencias de
viaje los que realizan ventas de inmuebles, servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros, servicios de depósitos aduaneros,
venta de combustibles, etc. Asimismo
II.RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
1. DEFINICION.
Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas
que generan rentas de tercera categoría (aquellas provenientes del capital,
trabajo o aplicación conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Régimen Único
Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER, MYPE TRIBURATIO, que deseen incorporarse al Régimen general,
pueden realizarlo en cualquier momento del año mediante la presentación de
la declaración pago correspondiente al mes en que se incorpore.
Con la promulgación de los decretos legislativos Nº1258, Nº1261, Nº1269 y
decreto legislativo Nº1270, que fueron publicados en el 2016 y que entraron
en vigencia desde el 1 de enero de 2017, modificado la ley de impuesto a la
renta como lo dice el “artículo 55”. Del decreto legislativo Nº1261. El
impuesto a cargo de los perceptores de renta de tercera categoría
domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve como
cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta, y las personas jurídicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las
sumas a que se refiere el enciso g) del artículo 24. A esta norma tiene por
objeto ampliar la base tributaria e incentivar la formalización a través de la
modificación de la tasa del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de
capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados en el país, así como
establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan
comprobantes de pago permitiendo la deducción de gastos a las rentas del
trabajo. Asimismo, se deroga el último párrafo del artículo 65º y el segundo
párrafo del artículo 79 de la ley (ALVA Y PANIBRA, 2016).

2. REGIMEN TRIBUTARIO DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA

2.1 NUEVO RÈGIMEN ÙNICO SIMPLIFICADO (NRUS):
(LEY DE IMPUESTO A LA RENTA MODIFICADO POR
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1270)
 Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y
productores, el vual les permite el pago de una cuota mensual fijada en
función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de
diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de
mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden
acogerse al Nuevo RUS la personas que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario por modificación del decreto legislativo en su
artículo Nº16 está permitida la emisión de boletas de venta y ticets de
máquina registradora como comprobantes de pago.
Está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan
derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de
ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y también respecto al
desarrollo de algunas actividades no permitidas. Podrán acogerse previa
comunicación del cambio de régimen a la SUNAT mediante el
formulario 2127, donde señalaran la fecha a partir del cual operan su
cambio, pudiendo optar por: El primer día del calendario del mes en que
comunique su cambio.
El primer día calendario del mes siguiente al de dicha comunicación.
(SUNAT, 10).
El NRUS presenta dos categorías de pagos fijos mensuales y otra
categoría especial.

2.1.1. SUJETOS COMPRENDIDOS O QUIENES PUEDAN ACOGERSE AL

NRUS
Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio
cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo: pesto de mercado,
zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros. Las personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas
de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

2.1.2. COMO DETERMINAR A QUÈ CATEGORIA PERTENECES EN EL

NRUS
Con los cambios del RUS el universo de contribuyentes que puedan
acogerse a este régimen es menor, de acuerdo al decreto legislativo Nº
1270, que modifico en 10 artículos y una disposición final del NRUS, y
manifiesta que el contribuyente pagara una cuota mensual según los
montos mínimos y máximos de ingreso brutos y de adquisiciones
mensuales y los ubicara dentro de dos categorías establecidas por una
cuota mensual o una nueva categoría especial, a diferencia de las cinco
que anteriormente se habían establecido, reduciendo así los ingresos
brutos anuales de s/. 360,000.00 a s/. 90,000.00 (LIRA SEGURA, 2018).

CATEGORIA INGRESOS BRUTOS CUOTA

O ADQUISICIONES MENSUAL EN S/
MENSUALES

1 Hasta s/. 5,000.00 20

2 Más de s/. 5,000.00 50

hasta s/. 8,000.00

Ejemplo: el señor Carlos Alberto, es dueño de una pequeña tienda de

ropas que pone en funcionamiento el 1 de mayo, para ello realizo
adquisiciones por monto de s/. 3,000.00 con lo cual al final del mes
genero ingresos brutos por s/.4,000.00. Como ambos montos no pasan de
s/. 5,000.00 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de
s/. 20 por el periodo mayo.
En tanto la categoría especial:

CATEOGORIA INGRESOS BRUTOS CUOTA

O ADQUISICIONES MENSUAL EN S/

Especial Hasta s/. 60,000.00 No paga cuota

mensual

Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS,

que se dediquen UNICAMENTE a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubérculo, raíces, semillas y demás bienes especificados en el
apéndice de la ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abasto; o,
EXCLUSIVAMENTE al cultivo de productos agrícolas y que venden
sus productos en su estado natural.
 Para considerarse dentro de la categoría especial del NRUS es condición
haber presentado el formulario Nº 2010 en la red bancaria.
(SUNAT, 2017)

2.1.3. FORMAS DE PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS

Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con
tu teléfono celular/móvil o presencialmente en los establecimientos
debidamente autorizadas por la SUNAT.

2.2. RÈGIMEN ESPECIAL (RER)

es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtenga rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza
empresarial o de negocio. Las actividades comprendidas son las
siguientes: extractivas (minería, pesquería), de comercio (compra o venta
de bienes que adquieren o manufacturen), industrias (transformación de
productos primarios), agropecuarias (cría de animales, cultivo de plantas)
y servicios (otras actividades que no se señalan en la ley de impuesto a
la renta).
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen
especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

Impuesto a la Tasa: 1.5% de los

Renta ingresos netos
impuesto que
deben pagar
Tasa: 18% del
IGV
valor de la venta
 (SUNAT 2017)

2.2.1. ACTIVIDADES NO VOMPRENDIDAS EN EL RÈGIMEN ESPECIAL

Las empresas que no pueden accder al RER, son aquellas que posean algunas de las
siguientes características:

 En el transcurso de un año el monto de sus ingresos netos y adquisiciones

superen los s/. 525,000.00.
 El valor de sus activos fijos (excepto vehículos y predios) supere los
s/.126,000.00.
 Que desarrollen sus actividades con personal mayor a 10 por turno.
 Actividades como contratos de construcción.
 Servicio de carga de mercancía mayor o igual a 2 TM. O transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
 Programación informática, consultoría de informática y actividades
conexas: actividades de servicio de información; edición de programas
de informática y de software en línea y reparación de ordenadores y
equipos periféricos.
 Actividades jurídicas, personas que obtengan rentas de fuente extranjera, etc.
(SUNAT, 2017).

2.2.2. CPMPROBANTES DE PAGO QUE PODRÀN EMITIR QUIENES SE

ACOJAN AL RER Y LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR.
Las empresas que pertenecen al RER, pueden emitir los siguientes tipos de
comprobantes de pago:
 Facturas
 Boletas de venta.
 Liquidación de compra.
 Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
 Notas de crédito y notas de débito.
 Guías de remisión.
De los libros obligatorios por toda empresa, los acogidos al RER
deberían de llevar los registros contables de compra y venta.

2.3. REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

(ALVA MATTEUCCI, 2017)
 De acuerdo a lo indicado por el texto del artículo 1° del Decreto Legislativo N°
1269, se observa que el objetivo de la presente norma es establecer el Régimen
MYPE Tributario - RMT que comprende a los contribuyentes a los que se refiere
el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el país;
siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.

Considerando que la UIT del año 2017 es de S/ 4,050, al multiplicarse por 1700
se tiene que el tope máximo de los ingresos netos será de S/ 6'885,000 anuales.
Recordemos que el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta señala quienes
son contribuyentes para efectos de dicho tributo. Así, se precisa que son
contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas.
También se precisa que las empresas acogidas a este régimen cuyos ingresos
netos anuales no superen las 300 UIT en un año pagarán lo equivalente al 1% de
los ingresos netos obtenidos en el mes, como pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que les corresponda en el año.

2.3.1. ¿CÓMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RÉGIMEN MYPE

TRIBUTARIO?
La SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016 hubieren
estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o
Régimen de enero del año 2017.

También se los incorporó de oficio aquellos contribuyentes que al 31.12.2016

hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la
condición de EIRL acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por
acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o
Régimen General.

Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de manera

voluntaria los contribuyentes que se encuentren en cualquiera de los regímenes
ya existentes.
 De acuerdo al artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1269, el impuesto a la renta
de este régimen se

Determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente

detalle:

RENTA NETA ANUAL TASAS

HASTA 15 UIT 10%

MAS DE 15 UIT 29.5%

(BOLITIN SUNAT, 2017)

2.3.2. LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR EN

EL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Según el artículo 11 del decreto legislativo Nº 1269,

Los libros contables que deberán llevar los

Contribuyentes de éste régimen son:

Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:

 Registro de Ventas,

 Registro de Compras y

 Libro Diario de Formato Simplificado.

Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT:

Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo

párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta. (Boletín
SUNAT, 2017)
2.3.3. ¿QUIENES ESTÁN EXCLUIDOS DEL RMT?
De acuerdo a la 3ra disposición general del decreto legislativo Nº 1269 se
encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los
alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
y norma complementaria y modificatorias; Ley N° 27360, Ley que aprueba las
Normas de Promoción del Sector Agrario y normas modificatorias; la Ley N°
29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas
alto andinas; Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y
normas modificatorias tales como la Ley N° 30446, Ley que establece el marco
legal Complementario para las Zonas Especiales de desarrollo, la Zona Franca y
la Zona Comercial de Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.
Complementario para las Zonas Especiales de desarrollo, la Zona
Franca y la Zona Comercial de Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.

2.3.4. ¿QUÉ BENEFICIOS TIENE EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?

(Boletín SUNAT, 2017)
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará
las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan
con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante
resolución de superintendencia:

 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros.
  No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración
tributaria solicite.
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.

2.4. REGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta
de la inversión del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son

consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

2.4.1. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORIA

OPERACIONES GRAVADAS POR RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

prestación de servicios comerciales, industriales o de

índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, financieras, seguros, fianzas

COMERCIO y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad

que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
 Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
AGENTES
comercio, rematadores, martilleros y de cualquier
MEDIADORES
actividad similar.

NOTARIOS Las que obtengan los notarios.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

GANANCIAS DEL habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta
CAPITAL Ley, respectivamente.
OPERACIONES
HABITUALES

PERSONAS Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a

que se refiere el Artículo 14º de esta Ley
JURIDICAS

ASOCIACIÓN O Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

SOCIEDAD CIVIL sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio.

OTRAS RENTAS Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles

CESIÓN DE BIENES distintos de predios, cuya depreciación o amortización
admite la presente Ley.

INSTITUCIÓN
EDUCATIVO Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
PARTICULAR Particulares.
 Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos
PATRIMONIO de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y
FIDEICOMETDO los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

SUNAT, 2017

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la

Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que
la renta que obtenga los notarios a que se refiere el enciso c) del Artículo 28 de
la ley será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Articulo 28 de la ley del impuesto a la Renta.

3. RENTA NETA
La base imponible para la determinación del Impuesto de la tercera categoría
es obtenida después de haber deducido de los ingresos netos anuales, los
costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de
tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para
efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de casualidad:
 Que sean necesarios
 Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
 Se encuentren sustentados con documentos.
 Sean permitidos por la ley.
4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLRACION JURADA POR LAS RENTAS
DE TERCERA CATEGORIA.
El 28 de diciembre de 2015 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la
resolución de la superintendencia N° 358-2015/SUNAT que aprueba los
formularios virtuales, PDT así como determina los sujetos obligados y el
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio
2015.

Es por esta resolución, que las personas obligadas a presentar declaración

jurada por las rentas de tercera categoría son aquellos que hubieran
generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General del Impuesto. (Boletín SUNAT, 2017)

5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION JURADA POR LAS

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA.
No están obligadas a presentar la Declaración Jurada Anual, los
perceptores de rentas de tercera categoría comprendidos en:

 El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS.

 El Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER.

Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2015

hubiesen ingresado al régimen general, deberán presentar la declaración
jurada anual por el periodo comprendido entre el primer día del mes que
ingresaron al régimen general y el 31 de diciembre de 2015, y en general
todos aquellos que hayan pertenecido al régimen general en algún(os)
periodo(s) durante el ejercicio 2015.

6. MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACION.

La SUNAT el PDT N° 702, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
de la obligación de presentar la declaración.

La presentación de la declaración efectuada mediante PDT N° 702 se podrá

realizar por internet a través del sistema SUNAT operaciones en línea – SOL, en
SUNAT virtual: www.sunat.gob.pe, o también llevando el disquete con el
archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos autorizados.
 Para generar el medio magnético, el cual es remitido a la SUNAT, previamente
se le efectuara la siguiente pregunta: ¿su declaración jurada la presentara por? Y
se mostraran dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:

 Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deberá

ingresar el nuevo código de Envío para poder generar su PDT, el cual
consta de 12 dígitos. Este código, o puede obtener ingresando al módulo
de SUNAT operaciones en Línea, registrando su Clave SOL.
 Internet: SUNAT Operaciones en línea, en este caso no se solicita el
Nuevo Código de Envío y se concluye el proceso de generación del PDT.

Los sujetos considerados Medianos y Pequeños C contribuyentes presentaran su

Declaración Jurada a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe ) o en las
agencias bancarias autorizadas.

No obstante de lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual

a cero (0), la declaración se presentara solo a través de SUNAT Virtual

7. INFRACCIONES TRIBUTRIAS Y OBLIGACIONES ORIGINADAS

APARTIR DE LA NO PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES (Artículo 176° y 178° del Código Tributario del TUO –
D.S.N° 135-99-EF).
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Sanción de 1UIT (ver régimen de
gradualidad del Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT). (Numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario).
 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta. Sanción 50% de la UIT (ver régimen de
gradualidad del Anexo II de la resolución de Superintendencia N°063-
2007/SUNAT). (Numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario).
 Presentar más de una declaración ratificatoria relativa al mismo tributo y
periodo tributario. Sanción 30% de la UIT. Se aplicara a partir de la
presentación de la segunda ratificatoria, sanción que se incrementara en 10%
de la UIT cada vez que se presente una nueva ratificatoria (Numeral 5 del
 artículo 176° del Código Tributario). Multa no sujeta al régimen de
gradualidad.

La presentación de una declaración jurada ratificatoria en la que se determine

una obligación tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el
deudor tributario, acredita la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1) del artículo 178° del Código Tributario. Sanción 50% del tributo omitido, ver
régimen de incentivos del artículo 179° del Código Tributario (RTF N°12988-1-
2009 de observancia Obligatoria).

8. DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE

(Numeral 7° del artículo 87° del Código Tributario Y Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y Resolución de Superintendencia N°
286-2009/SUNAT y modificatorias).

Loa contribuyentes deberán conservar los libros y registros, vinculados a asuntos

tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de
manera electrónica, así como toda la documentación y antecedentes de las
operaciones, los cuales servirán de sustento ante la Administración Tributaria en
la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de libros,

registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, deberán
comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la
fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos
libros o registros será de sesenta (60) días calendario computados a partir del día
siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente
incumple con presentarla documentación contable previamente solicitada por la
Administración Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 177° del TÚO del Código Tributario, consiste en no exhibir los
libros, registros u otros documentos que esta solicite (informe 035-2008-
SUNAT)

CASOS
Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900.
Estos gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa,
 fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran
sustentados con comprobantes de pago.

Solución:

Análisis de las Operaciones Adiciones y Tipo de

Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000  

Adiciones    

El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que

son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio con
un límite de 40 UIT.

Gastos recreativos S/. 66 900 diferencia

permanente
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000 S/. 16900

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152

000

No deducible S/. 16 900