TRATAMIENTO DEL AGUINALDO

Y DEL SALARIO VACACIONAL

Ley Nº 19.321
Dec. Nº 154/015

1 1
EFECTO EN LA ALÍCUOTA APLICABLE

El objetivo principal de la Ley Nº 19.321

recientemente aprobada:
Evitar “saltos de franja” originados en la
consideración de estas partidas en la
liquidación del impuesto

2
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Artículo 36 Tít. 7
 Aguinaldo y SV obligatorios en virtud de
disposiciones legales no se ingresarán
en la escala de alícuotas progresivas
 A dichas partidas se les aplicará una
alícuota proporcional

3
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Artículo 37 Tít. 7
 La tasa proporcional será la marginal
aplicable al contribuyente que surja de
los ingresos, sin considerar dichas
partidas

4
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL

La modificación en el tratamiento solo

aplica a los ingresos correspondientes a
aguinaldo y SV, no afecta a las
deducciones proporcionales
correspondientes a estas partidas, las que
seguirán quedando afectadas por la escala
de alícuotas progresivas.

5
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL

 Las partidas que se “separan” y se les

aplica una tasa “plana” o proporcional
son el Aguinaldo y el Salario Vacacional
“obligatorios en virtud de disposiciones
legales”

6
AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL

 A partir de la vigencia de esta Ley (para

el ejercicio 2015) los empleadores
deberán informar por separado el
aguinaldo y el SV en el resumen anual
de ingresos previsto en el numeral 37
Bis de la Res. DGI Nº 662/007.

7
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL

Dec. 154/015 establece dos opciones ≠:

 Opción de no ser retenido

 Opción de DJ simplificada

Son dos opciones diferentes y no condicionadas.

8
OPCIÓN DE NO
SER RETENIDO

9
 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
Artículo 64 bis Dec. 148/007
Establece la posibilidad (a partir de 1/7/2015) de que
el dependiente no quede sujeto a retenciones,
siempre que:
Rentas de trabajo mensuales < 27.000
Rentas de trabajo anuales < 324.000
Comunicar al empleador el cumplimiento de las
siguientes condiciones:
• No opción liquidación como NF
• No rentas x servicios independientes (IRPF, IRAE)
10
 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO

 La comunicación que realiza el empleado

al empleador es una “estimación”, que
con el paso del tiempo pudiera ocurrir
que no se verifique efectivamente.

 La no verificación implicará un saldo

mayor (que puede llegar a ser la totalidad
del impuesto) a pagar por el
contribuyente.
11
 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
Artículo 64 bis Dec. 148/007
La comunicación surte efecto:
Al mes siguiente de realizada (salvo al
inicio).
Modificaciones en las condiciones del
trabajador deben ser comunicadas al
empleador.
También surten efecto al mes siguiente
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 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO

 ¿Cómo se opta?

El trabajador se lo comunica al empleador

mediante el Formulario DGI 3100.

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 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO

RUBRO 1 - IDENTIFICACIÓN
TRABAJADOR
1er. APELLIDO 2do. APELLIDO 1er. NOMBRE 2do. NOMBRE
NOMBRE

VIGENCIA
TIPO DE NÚMERO DE MES AÑO
PAIS DEDUCCIONES
DOCUMENTO DOCUMENTO
DESDE

EMPLEADOR
NOMBRE o DENOMINACIÓN

RUBRO 2 - ATENCIÓN MÉDICA DE PERSONAS A CARGO

TIPO DE NÚMERO DE FECHA DE
PAIS
DOCUMENTO DOCUMENTO NACIMIENTO
NACIONALIDAD SEXO RELACIÓN SISTEMA DE % DE DISCA-
1
SALUD ATRIBUCIÓN PACIDAD
1er. NOMBRE 2do. NOMBRE 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO
NOMBRE

TIPO DE NÚMERO DE FECHA DE

PAIS
DOCUMENTO DOCUMENTO NACIMIENTO
NACIONALIDAD SEXO RELACIÓN SISTEMA DE % DE DISCA-
2
SALUD ATRIBUCIÓN PACIDAD
1er. NOMBRE 2do. NOMBRE 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO
NOMBRE

TIPO DE NÚMERO DE FECHA DE

PAIS
DOCUMENTO DOCUMENTO NACIMIENTO
NACIONALIDAD SEXO RELACIÓN SISTEMA DE % DE DISCA-
3 SALUD ATRIBUCIÓN PACIDAD
1er. NOMBRE 2do. NOMBRE 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO
NOMBRE

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 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO
RUBRO 3 - DEDUCCIONES DE PROFESIONALES
APORTES JUBILATORIOS A CAJA DE .JUB. Y PENS. DE PROFESIONALES UNIVERSITARIOS CATEGORIA ( 1 A 10)
REINTEGROS DE APORTES A C.J.P.P.U. IMPORTE

FONDO DE SOLIDARIDAD 1/2 B.P.C. 1 B.P.C. 5/3 B.P.C.

ADICIONAL FONDO DE SOLIDARIDAD SI NO

RUBRO 4 - CONTRIBUYENTES CON MÁS DE UN INGRESO

APLICACIÓN DEL MÍNIMO NO IMPONIBLE, MARCAR SI NO CORRESPONDE SU DEDUCCIÓN ANTE ESTE EMPLEADOR

RUBRO 5 - NÚCLEO FAMILIAR

OPCIÓN DE DISMINUCIÓN DE RETENCIÓN SI NO
NÚCLEO FAMILIAR FECHA DE CREACIÓN FECHA DE DISOLUCIÓN

RUBRO 6 - EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

CUMPLE LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN EL ART.78 TER DEL DEC. 148/007 SI NO

RUBRO 7 - FIRMA DEL DECLARANTE

15
 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO

Artículo 64 bis Dec. 148/007

Si empleador paga remuneraciones
mensuales > a 27.000 :
Deberá retener (aunque exista
comunicación del trabajador optando por la
no retención)

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 OPCIÓN DE NO SER RETENIDO

Artículo 64 bis Dec. 148/007

Si las remuneraciones acumuladas > a
324.000:
Deberá realizar el ajuste anual (aunque
exista comunicación del trabajador optando
por la no retención)

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 OPCIÓN DE
LIQUIDACIÓN
SIMPLIFICADA

18
 LIQUIDACIÓN SIMPLIFICADA
Artículo 78 ter Dec. 148/007
Establece régimen de liquidación simplificada
opcional.
Requisitos para acceder a ese régimen:
 Rentas de trabajo anuales < 324.000
 No opción liquidación como NF
 No rentas x servicios independientes (IRPF o
IRAE)
19
 LIQUIDACIÓN SIMPLIFICADA

Artículo 78 ter Dec. 148/007

El régimen de liquidación simplificada implica:

 No se genera impuesto
 Liberación de presentación de DJ
 Si fue objeto de retenciones, solicitar devolución

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 LIQUIDACIÓN SIMPLIFICADA
Antecedente: Art. 78 Bis Dec. 148/007
Establece un régimen de liquidación simplificada
para quienes cumplan simultáneamente:
 Ingresos múltiples
 Hayan sido retenidos
 No presten servicios fuera relación dependencia
 Ingresos < UI 150.000
Opcion: dar carácter definitivo a las retenciones
que se les realizaron
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 RÉGIMEN DE RETENCIONES
Retenciones mensuales:
 El aguinaldo no es objeto de retención
 El resto de los ingresos gravados por CESS (lo que
excluye al SV) se incrementan en un 6% a efectos de
aplicarle la escala de alícuotas progresivas.
 El SV es objeto de retención (sumado al resto de los
ingresos)
Ajuste anual:
 Para el cálculo del ajuste anual, se considera el
aguinaldo y el SV en forma separada (alícuota plana)
22
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 1:
Empleado cobra remuneraciones (excluido
Aguinaldo y SV) por $ 25.000 mensuales.
En octubre realiza horas extras y cobra en
consecuencia un total de $35.000

23
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 1:
En el mes de octubre se le realizarán
retenciones.
Al cierre del ejercicio tendrá derecho a
devolución (no supera los $ 324.000) del
importe retenido en octubre (más los
importes retenidos durante el primer
semestre, si corresponde), mediante el
mecanismo de devoluciones automáticas.
24
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2:
PF residente cobra sueldo mensual de 150.000
(1.800.000 anuales)
Aguinaldo = 150.000
SV = 80.375 (se cobra en octubre en su totalidad)
Deducciones (no se consideró tope AFAP) ni
ninguna deducción adicional = 382.688

25
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2:
Retenciones mensuales 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
Ingreso Nominal Mensual ……………………………………………………………………….. $ 150.000
Otros ingresos Mensuales gravados con aportes a la Seguridad Social……………………… $ 0
Otros ingresos Mensuales NO gravados con aportes a la Seguridad Social……………….. $
(Aguinaldo no computable para ingresos ni deducciones)
Salario Vacacional:………………………………………………………………………………… $ 0
Incremento 6% Ingresos gravados Seguridad Social (Si renta computable > 10 BPC)……………………….
$ 9.000

Total de renta computable del mes: 159.000

26
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2: Retenciones sueldo 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
Aportes a la Seguridad Social por concepto de sueldos y otras partidas gravadas (excluido el aguinaldo)
(Calculados sobre los ingresos de Mes). Profesionales ingresan aquí aportes al FONASA.
Aportes Jubilatorios…………………………………………….. $ 22.500
Aportes FONASA……………………………………………….. $ 6.750
Aporte FRL……………………………………………………….. $ 188
Otras Deducciones (Mensual)……………………………………………………………………………. $ 0

Total deducciones de mes: 29.438

27
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2: Retenciones sueldo 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 7 BPC 0 21.364 21.364 0,00% 0
7 A 10 BPC 21.364 30.520 9.156 10,00% 916
10 A 15 BPC 30.520 45.780 15.260 15,00% 2.289
15 A 50 BPC 45.780 152.600 106.820 20,00% 21.364
50 A 75 BPC 152.600 228.900 6.400 22,00% 1.408
75 A 115 BPC 228.900 350.980 0 25,00% 0
+ DE 115 BPC 350.980 0 30,00% 0
159.000 25.977

28
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2: Retenciones sueldo 01/2015 a 11/2015
(excluido octubre)
Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir
0 A 3 BPC 0 9.156 9.156 10,00% 916
3 A 8 BPC 9.156 24.416 15.260 15,00% 2.289
8 A 43 BPC 24.416 131.236 5.022 20,00% 1.004
43 A 68 BPC 131.236 207.536 0 22,00% 0
68 A 108 BPC 207.536 329.616 0 25,00% 0
+ DE 108 BPC 329.616 - 0 30,00% 0
29.438 4.209

Retención IRPF mensual = 25.977 – 4.209 = 21.768

29
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2:
Retención 10/2015: sueldo + salario vacacional
Ingreso Nominal Mensual ……………………………………………………………………….. $ 150.000
Otros ingresos Mensuales gravados con aportes a la Seguridad Social……………………… $ 0
Otros ingresos Mensuales NO gravados con aportes a la Seguridad Social……………….. $
(Aguinaldo no computable para ingresos ni deducciones)
Salario Vacacional:………………………………………………………………………………… $ 80.375
Incremento 6% Ingresos gravados Seguridad Social (Si renta computable > 10 BPC)……………………….
$ 9.000

Total de renta computable del mes: 239.375

30
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2: Retención 10/2015: sueldo + SV
Aportes a la Seguridad Social por concepto de sueldos y otras partidas gravadas (excluido el aguinaldo)
(Calculados sobre los ingresos de Mes). Profesionales ingresan aquí aportes al FONASA.
Aportes Jubilatorios…………………………………………….. $ 22.500
Aportes FONASA……………………………………………….. $ 6.750
Aporte FRL……………………………………………………….. $ 188
Otras Deducciones (Mensual)……………………………………………………………………………. $ 0

Total deducciones de mes: 29.438

31
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2: Retención 10/2015: sueldo + SV
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 7 BPC 0 21.364 21.364 0,00% 0
7 A 10 BPC 21.364 30.520 9.156 10,00% 916
10 A 15 BPC 30.520 45.780 15.260 15,00% 2.289
15 A 50 BPC 45.780 152.600 106.820 20,00% 21.364
50 A 75 BPC 152.600 228.900 76.300 22,00% 16.786
75 A 115 BPC 228.900 350.980 10.475 25,00% 2.619
+ DE 115 BPC 350.980 0 30,00% 0
239.375 43.973

32
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2: Retención 10/2015: sueldo + SV
Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir
0 A 3 BPC 0 9.156 9.156 10,00% 916
3 A 8 BPC 9.156 24.416 15.260 15,00% 2.289
8 A 43 BPC 24.416 131.236 5.022 20,00% 1.004
43 A 68 BPC 131.236 207.536 0 22,00% 0
68 A 108 BPC 207.536 329.616 0 25,00% 0
+ DE 108 BPC 329.616 - 0 30,00% 0
29.438 4.209

Retención IRPF mensual = 43.973 - 4.209 = 39.764

33
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2:
Ingresos Retención
Mes Deducciones
gravados IRPF

ene-15 150.000 29.438 21.768

feb-15 150.000 29.438 21.768
mar-15 150.000 29.438 21.768
abr-15 150.000 29.438 21.768
may-15 150.000 29.438 21.768
jun-15 150.000 29.438 21.768
jun-15 75.000 14.719 - ½ aguinaldo
jul-15 150.000 29.438 21.768
ago-15 150.000 29.438 21.768
sep-15 150.000 29.438 21.768
oct-15 230.375 29.438 39.764 Sal. Vac.
nov-15 150.000 29.438 21.768
Total 1.805.375 338.531 257.444

34
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2 (Ajuste anual):
Impuesto sobre Ingresos excluido el Aguinaldo y Salario Vacacional

Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto

0 A 84 BPC 0 256.368 256.368 0,00% 0
84 A 120 BPC 256.368 366.240 109.872 10,00% 10.987
120 A 180 BPC 366.240 549.360 183.120 15,00% 27.468
180 A 600 BPC 549.360 1.831.200 1.250.640 20,00% 250.128
600 A 900 BPC 1.831.200 2.746.800 0 22,00% 0
900 A 1380 BPC 2.746.800 4.211.760 0 25,00% 0
+ DE 1380 BPC 4.211.760 0 30,00% 0
1.800.000 288.583

35
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2 (Ajuste anual):
Impuesto sobre Deducciones Totales

Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir

0 A 36 BPC 0 109.872 109.872 10,00% 10.987
36 A 96 BPC 109.872 292.992 183.120 15,00% 27.468
96 A 516 BPC 292.992 1.574.832 89.696 20,00% 17.939
516 A 816 BPC 1.574.832 2.490.432 0 22,00% 0
816 A 1296 BPC 2.490.432 3.955.392 0 25,00% 0
+ DE 1296 BPC 3.955.392 - 0 30,00% 0
382.688 56.394

36
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2 (Ajuste anual):
Monto IRPF ANUAL excluido Aguinaldo y Salario vacacional 232.189

Impuesto sobre Aguinaldo y Salario Vacacional

Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
230.375 20,00% 46.075

IRPF anual 2015 278.264

Retenciones practicadas hasta 11/2015 257.444
Ajuste anual 20.820

37
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2 (Liquidación anual):
IRPF (Sueldos) 288.583
IRPF - 56.394
Sub total 232.189

IRPF (Aguinaldo-SV) 46.075

IRPF total 278.264

38
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2 (Liquidación anual):
Comparación Régimen actual y anterior

IRPF total 2015 actual 278.264

IRPF total 2015 antes 282.248
Ganancia 3.984

39
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 2 (Liquidación anual): Comparación
IRPFingresos
IRPF ingresos (régimen
(aguin. Y SV anterior):
por separado):
Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
0 256.368 256.368 0,00% 0 230.375 20,00% 46.075
256.368 366.240 109.872 10,00% 10.987
366.240 549.360 183.120 15,00% 27.468
549.360 1.831.200 1.281.840
1.250.640 20,00%
20,00% 256.368
250.128 Deducciones Tasa A Deducir
1.831.200 2.746.800 199.1750 22,00%
22,00% 43.8190 109.872 10,00% 10.987
2.746.800 4.211.760 0 25,00%
25,00% 00 183.120 15,00% 27.468
4.211.760 0 30,00%
30,00% 00 89.696 20,00% 17.939
2.030.375 338.642 0 22,00% 0
1.800.000 288.583
0 25,00% 0
0 30,00% 0
IRPF
IRPF==288.583-56.394+46.075 = 278.264
338.642 - 56.394 = 282.248 382.688 56.394

40
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3:
PF residente cobra sueldo mensual de
27.000 (324.000 anuales)
Aguinaldo y SV = 41.468
Deducciones (no se consideró tope AFAP)
ni ninguna deducción adicional = 68.884

41
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3 (liquidación anual):
Impuesto sobre Ingresos excluido el Aguinaldo y Salario Vacacional
Rangos BPC Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
0 A 84 BPC 0 256.368 256.368 0,00% 0
84 A 120 BPC 256.368 366.240 67.632 10,00% 6.763
120 A 180 BPC 366.240 549.360 0 15,00% 0
180 A 600 BPC 549.360 1.831.200 0 20,00% 0
600 A 900 BPC 1.831.200 2.746.800 0 22,00% 0
900 A 1380 BPC 2.746.800 4.211.760 0 25,00% 0
+ DE 1380 BPC 4.211.760 0 30,00% 0
324.000 6.763

42
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3 (liquidación anual):
Impuesto sobre Deducciones Totales

Rangos BPC Desde Hasta Deducciones Tasa A Deducir

0 A 36 BPC 0 109.872 68.884 10,00% 6.888
36 A 96 BPC 109.872 292.992 0 15,00% 0
96 A 516 BPC 292.992 1.574.832 0 20,00% 0
516 A 816 BPC 1.574.832 2.490.432 0 22,00% 0
816 A 1296 BPC 2.490.432 3.955.392 0 25,00% 0
+ DE 1296 BPC 3.955.392 - 0 30,00% 0
68.884 6.888

43
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3 (liquidación anual):
Monto IRPF ANUAL excluido Aguinaldo y Salario vacacional 0

Impuesto sobre Aguinaldo y Salario Vacacional

Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto
41.468 10,00% 0

44
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3 (liquidación anual):
IRPF (Sueldos) 6.763
IRPF - 6.888
Sub total <0

IRPF (Aguinaldo-SV) 0.
IRPF total 0

45
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3 (Liquidación anual):
Comparación Régimen actual y anterior

IRPF total 2015 actual 0

IRPF total 2015 antes 4.022
Ganancia 4.022

46
 AGUINALDO – SALARIO VACACIONAL
Caso 3 (Liquidación anual): Comparación
IRPF
IRPFingresos
ingresos(aguin. Y SVanterior):
(régimen por separado):

Aguinaldo + SV Tasa marginal Impuesto

Desde Hasta Ingresos Tasa Impuesto
41.468 0,00% 0
0 256.368 256.368 0,00% 0
256.368 366.240 109.100
67.632 10,00%
10,00% 10.910
6.763
366.240 549.360 00 15,00%
15,00% 00 Deducciones Tasa A Deducir
549.360 1.831.200 00 20,00%
20,00% 00 68.884 10,00% 6.888
1.831.200 2.746.800 00 22,00%
22,00% 00 0 15,00% 0
2.746.800 4.211.760 00 25,00%
25,00% 00 0 20,00% 0
4.211.760 00 30,00%
30,00% 00 0 22,00% 0
365.468
324.000 10.910
6.763 0 25,00% 0
0 30,00% 0
IRPF ==(6.673
IRPF 10.910 – 6.888 += 04.022
– 6.888)<0 =0 68.884 6.888

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