“"Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38 – Activos
Intangibles

CURSO:
NIC II

PROFESOR:
Dr. Enrique Cáceres Florián

ALUMNA:
Yacila Guzmán, María Del Carmen.

CICLO:
VI

PIURA – PERÚ
2021
1. NIC 38 - Activos Intangibles

1.1. Objetivo

El objetivo que tiene esta forma es: establecer el tratamiento contable de los activos
intangibles, los cuales no se encuentren en otra norma; cómo se puede reconocer un
Activo Intangible (características); determinar la medición del valor contable y que
información debe revelarse.

1.2. Alcance

Esta norma abarca a los desembolsos por gastos de publicidad, por formación
del personal, comienzo de la actividad, tales como investigación y desarrollo
(están relacionadas con el desarrollo de nuevos conocimientos). Si bien muchas
de estas actividades lleguen a un activo con apariencia física como es el caso de
los prototipos, la sustancia material del elemento no es principal con respecto a
su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento
incorporado al activo mencionado. (NIC 38, 2014, párr. 5).

1.3. Definiciones

Las definiciones a considerar para el desarrollo de la investigación, se tomarán

del NIC 38 (2004) y son los siguientes:

1.3.1. Activo: Es un recurso del cual tiene control la entidad como resultados de
sucesos pasados y del cual se espera obtener beneficios económicos futuros.

1.3.2. Activo Intangible: Activo identificable de carácter no monetario y sin

apariencia física.

1.3.3. Activos monetarios: Son el dinero en efectivo como otros activos por los que
se van a recibir unas cantidades de fijas o determinables de dinero.

1.3.4. Amortización: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo intangible durante los años de su vida útil.

1.3.5. Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el

valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo en el
 momento de su adquisición o construcción o cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos.

1.3.6. Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en
particular para la producción de materiales, dispositivos, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su producción o utilización comercial.

1.3.7. Importe depreciable: Es el costo de un activo u otro importe que lo sustituya

menos su valor residual.

1.3.8. Importe en Libros: Es el importe por el que un activo una vez deducidas la
amortización acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.

1.3.9. Investigación: Es todo aquel estudio original y planificado emprendido con

la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

1.3.10. Perdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre
su importe recuperable.

1.3.11. Valor específico: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.

1.3.12. Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición.

1.3.13. Valor residual: Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un

activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados
para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al
término de su vida útil.

1.3.14. Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el
 activo o el número de unidades de producción que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad. (NIC 38: 2004, párr. 8)

1.4. Finalidad

Esta norma abarca a los desembolsos por gastos de publicidad, por formación del
personal, comienzo de la actividad, tales como investigación y desarrollo (están
relacionadas con el desarrollo de nuevos conocimientos). Si bien muchas de estas
actividades lleguen a un activo con apariencia física como es el caso de los prototipos,
la sustancia material del elemento no es principal con respecto a su componente
intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo
mencionado. (NIC 38, 2014, párr. 5).

1.5. Características generales

1.5.1. Reconocimiento

De acuerdo a la norma, el reconocimiento de una partida como activo intangible

requiere, demostrar que la partida en cuestión cumpla con lo siguiente:

 Los tres criterios: identificabilidad, control y beneficios económicos

futuros.

 Si y solo si es probable que los beneficios económicos futuros que se han

atribuido al mismo fluyan a la entidad; y el costo del activo puede ser
medido de forma fiable.

 La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos

futuros utilizando

1.5.2. Medición

Inicialmente la NIC 38 (2014), menciona que los activos intangibles se medirán por
su costo, ya que por lo general la entidad paga un precio para adquirir un activo
intangible y este es medido con fiabilidad porque es válido al utilizarse activos
monetarios como lo son el efectivo. (NIC 38, 2014, párr. 21-23).

1.5.3. Reconocimiento como gasto

La NIC 38 (2014) menciona que los desembolsos de un intangible se deben

 reconocer como gasto en el momento en el que se incurra en ellos con
excepción de los criterios mencionados en los párrafos 18 a 67 de la NIC en
mención.

1.5.4. Medición posterior al reconocimiento

En la entidad desde que un intangible se haya contabilizado según el modelo

de revaluación, todos los demás se contabilizarán de acuerdo a este modelo.
(NIC 38: 2004, párr. 72)

Se detalla que el activo intangible se contabilizará por su costo menos la

amortización acumulada y el importe acumulado por las pérdidas por
deterioro de valor con posterioridad a su reconocimiento inicial. (NIC 38:
2004, párr. 74)

La NIC indica que, si un intangible de una clase en específico no se puede

revaluar porque no se mueve en un mercado activo, este se contabilizara
según su costo menos su amortización acumulada y las pérdidas del
deterioro del valor acumuladas. (NIC 38: 2004, párr. 82)

1.5.5. Vida útil

La NIC 38 (2014) indica que para determinar la vida útil de un activo

intangible se considerará muchos factores, como:

 La utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como el

elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo
distinto. (NIC 38: 2004, párr. 90)

 También los ciclos típicos del producto, como la información pública

disponible que mencionen las estimaciones de la vida útil (NIC 38:
2004, párr. 90)

 La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o

de otro tipo. (NIC 38: 2004, párr. 90)

 La estabilidad de la industria en la que opere el activo, como los

cambios en la demanda del mercado para los productos o servicios
 fabricados en cuestión. (NIC 38: 2004, párr. 90)

 Las actuaciones esperadas por los competidores, ya sean actuales o

potenciales. (NIC 38: 2004, párr. 90)

 El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para

conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como
la capacidad y voluntad de la entidad por alcanzar ese nivel. (NIC 38:
2004, párr. 90)

 El periodo en que se control el activo, si estuviera limitado, así como

los límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento,
tales como las fechas de caducidad de los arredramientos
relacionados con él. (NIC 38: 2004, párr. 90)

 Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos
poseídos por la entidad. (NIC 38: 2004, párr. 90)

 Los factores económicos y legales son determinantes en la vida útil

de un activo intangible. Ya que estimarán el periodo que se recibirán
los beneficios económicos futuros. (NIC 38: 2004, párr. 96)

 La depreciación de un activo intangible con vida finita se distribuirá

sistemáticamente a lo largo de su vida útil, esta comenzará desde que
el activo sea apto para su uso. (NIC 38: 2004, párr. 97)

1.5.6. Información a revelar

La NIC 38 menciona que la entidad revelará la siguiente información para

cada una de las clases de activos intangibles distinguiendo entre otros activos
intangibles que se hayan generado internamente y los demás: (NIC 38: 2004,
párr. 118)

 Si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas
útiles o los porcentajes de amortización utilizados; (NIC 38: 2004,
párr. 118) los métodos de amortización utilizados para los activos
intangibles con vidas útiles finitas; (NIC 38: 2004, párr. 118)
 El importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada periodo; (NIC 38: 2004, párr. 118)

 Los incrementos, con indicación separada de los que procedan de

desarrollos internos, aquéllos adquiridos por separado y los
adquiridos en combinaciones de negocios;(NIC 38: 2004, párr. 118)

 Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos

en un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como
otras disposiciones;

 Los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de

revaluaciones efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86,
así como de pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas
en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las
hubiere); (NIC 38: 2004, párr. 118)

 Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del

periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere); (NIC 38: 2004, párr.
118)

 Las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo

largo del periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere); (NIC 38:
2004, párr. 118)

 El importe de la amortización reconocida durante el periodo; (NIC

38: 2004, párr. 118)

 Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de

estados financieros a la moneda de presentación, y de la conversión
de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la
entidad; y (NIC 38: 2004, párr. 118)
1.5.7. CASOS PRACTICOS

1.5.7.1. CASO 1: ADQUISICION DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO

Y CAPACITACION

Al inicio del ejercicio 2018 la empresa Disk S. A. compró unas licencias de

uso de un determinado software para un periodo de 5 años.

La factura abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes

conceptos (V.V.):

Detalles         S/
Licencias   45,000
Mantenimiento hasta el 01-01-2019   7,500
Instalación del software en diferentes entornos hardware 1,875
Formación a usuarios       3,000

Se pide:

1. Determinar el costo de adquisición de las licencias.

2. Registrar la operación descrita

1.5.7.1.1. DESARROLLO:

Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a

usar un programa lo que se está comprando (intangible), además, por un
periodo superior al año (inmovilizado).

Este derecho se reconoce en la cuenta "Aplicaciones informáticas".

Formará parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas.

Detalles         S/
Licencias   45,000
Instalación del software en diferentes entornos hardware 1,875
Valor inicial       46,875
 Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos del
ejercicio porque el activo no necesita que se incurra en ellos para que
esté en condiciones de funcionamiento.

Registro de la operación al inicio del 2018:

-------------- 01/18 --------------

343111Aplicaciones informáticas costo 46,875

185111Mantenimiento activos intangibles 7,500

624111Capacitación 3,000

167311IGV por acreditar en compras 10,328

421211 Facturas por para emitidas 67,703

Por la compra de licencias por 5 años

Al 31-12-2018 los gastos de mantenimiento devengados:

-------------- 12/18 --------------

634111Mantenimiento y reparaciones 7,500

185111 Mantenimiento activos intangibles 7,500

Por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio

Amortización de licencias al 31-12-2018:

-------------- 12/18 --------------

686111Amortización de intangibles licencias costo 9,375

343111 Aplicaciones informáticas costo 9,375

Por la amortización de licencias del ejercicio (46,875/5 = 9,375)

1.5.7.2. CASO 2: COSTO DE PATENTE

En el ejercicio 2017 la empresa Congelados S. A. comenzó un proyecto de

investigación destinado a analizar la posibilidad de cambiar un determinado
proceso productivo, los gastos ascendieron a S/ 150,000 y se imputaron a los
resultados del ejercicio. En el ejercicio 2018 dicho proyecto ya estaba en la
fase de desarrollo y se consideró que se cumplía los requisitos exigidos para
la activación. Al 01-07-2019 quedó completado el diseño del nuevo proceso
productivo, que posteriormente fue patentado.

Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los

requisitos para su activación fueron, en los años que se indican, los
siguientes:

Conceptos       2018 2019

Consumo de materiales 15,000 30,000
Sueldos del personal del proyecto 195,000 255,000
Depreciación de propiedad, planta y equipo 75,000 45,000
Gastos de información del personal que trabajará en el nuevo    
proceso productivo   30,000
Tarifa abonada a la oficina de patentes y marcas de Indecopi   120,000
Total         285,000 480,000
1.5.7.2.1. DESARROLLO:

En el caso de consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en

el ejercicio o estaban como existencias en el almacén.

 Si estaban en existencias, la cuenta de "Variación de existencias"

reflejará un saldo deudor por el consumo realizado en el ejercicio.

En el caso de los sueldos del personal: Los sueldos correspondientes

a los empleados que participan en el proyecto se registran junto con
los sueldos del resto del personal.

Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: La

depreciación de los activos fijos materiales o intangibles (En el
ejemplo desconocemos su naturaleza) se registra en la de todos los
inmovilizados de la empresa.
EJERCICIO 2018:

-------------- 12/18 --------------

189111 Otros gastos contratados por anticipado 285,000

723311 Fórmulas, diseños y prototipos 285,000

Por la activación de los gastos previamente registrados.

EJERCICIO 2019:

-------------- 12/19 --------------

189111 Otros gastos contratados por anticipado 330,000

723311 Fórmulas, diseños y prototipos 330,000

Por la activación de los gastos previamente registrados.

-------------- 12/19 --------------

342111 Patentes costo 735,000

189111 Otros gastos contratados por anticipado 615,000

421211 Facturas por pagar emitidas 120,000

Por la inscripción en el registro

-------------- 12/19 --------------

686121 Amortización intangibles 73,500

396121 Amortización intangibles patentes y prop. indust. 73,500

Por la amortización del año 2014

735,000 * .20 = 147,000 * 6/12 = 73,500

1.5.7.3. CASO 3: ADQUISICION DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO
APLAZADO

A finales del ejercicio 2017 la empresa Manpower S. A. adquiere un

software de gestión por S/ 3,000 incluido el IGV, que pagará a través de dos
cuotas al 31-12-2018 y 2019, una de S/ 1,700 y la otra de S/ 2,000
respectivamente.

Se pide:

1. Determinar el costo que se debe activar como activo intangible.

2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses

devengados.

3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

1.5.7.3.1. DESARROLLO:

Valoración posterior: Costo amortizado

Cálculo de la TIE

Deuda (P) 3,000

Cuota 1 1,700

Cuota 2 2,000

i 0.14759

1,700 2,000
3,000 = +
(1 + i) (1 + i)2

1,700 2,000
3,000 = +
1.14759 1.31696

Periodo
Saldo Inic.
 Amort Princ
Intereses
Total
Saldo Princ.
31.12.2018
3,000
1,257
443
1,700
1,743
31.12.2019
1,743
1,743
257
2,000
0
 
 
3,000
700
3,700
 
ASIENTOS CONTABLES:

--------------
12/17
--------------

343111
Aplicaciones informáticas costo

2,542

167311
IGV por acreditar en compras

458

465511
Pasivo por compra de activo inmov intangibles
3,000
Por la compra del intangible software

--------------
12/18
--------------

673611
Obligaciones comerciales

443

465511
Pasivo por compra de activo inmov intangibles
443

Por los intereses devengados año 2018

--------------
12/18
--------------
465511
Pasivo por compra de activo inmov intangibles
1,700

104111
Banco XYZ

1,700

Por el pago al vencimiento de cuota 1

--------------
12/19
--------------

673611
Obligaciones comerciales

257

465511
Pasivo por compra de activo inmov intangibles
443

Por los intereses devengados año 2019

 --------------
12/19
--------------

465511
Pasivo por compra de activo inmov intangibles
2,000

104111
Banco XYZ

2,000

Por el pago al vencimiento de cuota 2

1.5.7.4. CASO 4: VALORACION POSTERIOR DE INTANGIBLES

(MODELO DE REVALORACION)

El 01 de abril de 2018 (transcurrido el primer año de transición) la empresa

Moraveco S. A. obtiene una patente. Su valor razonable al 31.12.2018
(Fecha de cierre del ejercicio) es de S/ 8,000 Al 31.12.2019 el valor
razonable de la patente alcanza los S/ 6,000.

Se pide: Realizar el tratamiento contable correspondiente.

1.5.7.4.1. DESARROLLO:

Modelo revaluado: Un activo intangible se valorará posterior a su

reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la existencia de un
 mercado confiable, en el momento de la revaluación menos la
amortización acumulada y menos el saldo acumulado de las pérdidas del
valor que haya sufrido. La empresa Moraveco S. A. ha decidido como
política de valoración posterior al reconocimiento el método de
revaluación.

TRATAMIENTO CONTABLE

-------------- 04/18 --------------

342111Patentes costo 5,000

104111 Banco XYZ 5,000

Por la adquisición de patente

Al cierre del ejercicio 2018 como la empresa ha optado por el modelo de

revaluación deberá contabilizar dicha revalorización para que el activo
esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización
se contabiliza contra reservas por revalorización.

-------------- 12/18 --------------

342121Patentes revaluación 3,000

571311 Excedente de revaluación intangibles 3,000

Por la actualización de patente a su valor razonable