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Costos Estándar
Introducción a Costo Estándar
Lo primero que se debe tomar en cuenta para entender lo que representa un Costo Estándar
es que, tomando en cuenta la fecha o momento que se realiza el cálculo o se determine
costo unitario de un producto o un servicio, dichos costos se clasifican en costos históricos o
reales y costos predeterminados:
Costos Predeterminados: Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los
costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en el
cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería,
se utilizan para elaborar los presupuestos. Son aquéllos que se calculan antes de comenzar
el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio; y según sean las
bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos estimados y Costos estándar.
Son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto
o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas
condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la
empresa.(Colin 2002 pag 202)
En cambio Polimeni, R (2000:317), considera que costos estándar: “son aquellos que
esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo
estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de
un presupuesto”
Representan los costos presupuestados necesarios para fabricar una sola unidad de un
producto o para desempeñar un solo servicio. El desarrollo de un costo estándar implica el
uso del juicio y de un sentido práctico para la identificación de los tipos, las cantidades y los
precios, de materiales y de mano de obra, así como el entendimiento de los tipos y
comportamientos de los costos indirectos de la organización (Barfield y otros 2005:382).
Los estándares son patrones de desempeño que pueden compararse con resultados reales
al evaluar el desempeño. Los estándares se establecen de modo que no sean demasiado
estrictos ni demasiado holgados, sino alcanzables. (Warren y otros 2010: 296)
Un Estándar es una norma, una medida, un patrón, que se establece como referencia para la
comparación de un modelo, para la elaboración de fórmulas o especificaciones técnicas
utilizadas en la fabricación de un producto.
Los Costos Estándar: es una medida de qué tanto debe costar producir una unidad de
producto o servicio siempre bajo condiciones de eficiencia, es decir sin desperdicios, tiempo
ocioso, etc.
El Costo Estándar de un producto está compuesto por los costos de los componentes
requeridos para elaborar dicho producto, es decir que incluye los costos estándar de
materiales directos, de mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación.
Desde el punto de vista contable, los costos estándar, son costos predeterminados, que
sirven como fundamento para los registros contables. Son calculados considerando las
condiciones económicas, la eficiencia, la capacidad de la planta, los recursos con que se
cuenta, etc., dentro de un ambiente empresarial dado. Esto es calcular con anterioridad lo
que debe costar un producto, sea un bien o un servicio, en todos sus elementos en
condiciones normales de producción y luego poder compararlos y ajustarlos con los costos
realmente incurridos y poder medir su comportamiento y actuación de las personas
encargadas de su control. Los costos estándar pueden ser empleados indistintamente tanto
en el sistema de órdenes de trabajo, como en el sistema por procesos, en la producción de
bienes o en la producción de servicios, en la determinación del costo total como en la de una
de sus partes.
Los presupuestos fijan estándares (o normas) que se utilizan para control y evaluación de
desempeño administrativo. Para determinar el costo estándar unitario de un producto o
servicio en particular es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y
especialistas en costos entre otros, porque se nutre de dos componentes: uno físico
(cantidades) cuánto usar por unidad de producto o servicio a prestar; y otro monetario
(recursos financieros) cuánto pagar por la cantidad que se va a usar. El componente físico
genera estándares de cantidad y el componente monetario genera estándares de precio.
a.- Costos Estándar Circulantes o Ideales: Son aquellos que representan metas por alcanzar,
en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan
patrones que sirven de comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro está
que los Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su cálculo han variado.
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Son aquellos que representan lo que debería ser el costo en las circunstancias imperantes.
Se considera como un costo real que hay que llevar a los libros y a los estados financieros
b.- Costos estándar básicos o fijos: Representan medidas fijas que sólo sirven como índice
de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del
mercado no han prevalecido.
Se utiliza únicamente como punto de referencia y medida, con el que pueden compararse los
resultados reales. Sirve como base para calcular un índice de precios; el procedimiento a
emplearse consiste en reducir los costos reales o porcentajes relativos del costo estándar
que se tome como base. Cuando se emplean costos de estándar fijos es necesario emplear
también los costos estándar circulantes en cambio los estándar circulantes se pueden utilizar
sin los estándar fijos.
Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones: una que
considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calculan pérdidas de
tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con
proyección de superación. Otra en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo
tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular
hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo.
b. El costeo de inventarios: Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación
al costeo de los inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en
términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa
debe cargarse como costos del periodo. El otro grupo afirma que los costos incurridos en la
producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventario. El Committee on
Accounting Procedures, en el ARB N° 43, adopto la siguiente: Los Costos estándares son
aceptables cuando estos se aproximen en forma razonable a los costos calculados bajo una
de las bases reconocidas.
Por ejemplo el siguiente modo: aproxime los costos determinados sobre la base de los
primeros en entrar, primeros en salir, o si se desea mencionar el costo estándar, a costos
estándares, los cuales se aproximan a los costos reales. Por tanto, los propósitos de
elaboración de estados financieros externos, los inventarios costeados a costos estándares
deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos reales.
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Por ejemplo, una disminución en el precio de venta de una unidad usualmente ocasionara
una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan más unidades,
los costos unitarios disminuirán puesto que el gasto de fabricación fijo se distribuirá sobre un
mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y
volumen en determinado periodo y así maximizar las utilidades. Los costos estándares
ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando los costos estándares
proyectados para varios niveles de actividad.
Ventajas
a. Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela
las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
b. Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona
periódicamente.
c. Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo
valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
d. Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de
costos.
e. Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen mucha más atención.
f. Facilitar la elaboración de los presupuestos.
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Desventajas
l. Medir los sobrecostos de los productos o servicios, en cuyo caso también son
imprescindibles.
En la elaboración de los costos estándar se requiere conocimiento de una serie de datos que
permitan fijar el estándar en todos sus aspectos entre ellos:
Fijación de los estándares: Para que puedan utilizarse con éxito los costos estándar, debe
conferirse la autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de
personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comité de estándares o
la organización de una división de estándares. El departamento de ingeniería de Productos
debe estar representado en el comité o la división de estándares porque este departamento
es el que diseña el producto y determina los materiales que se emplearán.
utilizada. Del mismo modo, tener una capacidad demasiado pequeña comprende la
probabilidad de que no se cumpla con la demanda de algunos clientes, quienes quizás
recurran a otras fuentes de abastecimientos y nunca regresen. Por lo tanto, establecer la
capacidad normal y el costo estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación
presupuestal, ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos
a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos.
Ejemplo: Si para elaborar una unidad del producto X se requiere usar 1,50 kg de materia
prima y el costo proyectado por kilogramo de materia prima será de 2 $. Entonces la cantidad
estándar de materiales directos por unidad es: 1,50 kg; y el precio estándar de
materiales directos es de: 2,00 $/kg. Resumiendo: El costo estándar de materia
prima por unidad sería = 1,50 kg/unidad x 2,00 $/kg = 3,00 $/unidad.
Estándares de mano de obra: Al igual que los estándares en materiales, los estándares en
mano de obra también consisten de variaciones en precio o tarifa y en eficiencia, uso o
cantidad. Sin embargo el factor humano hace más difícil fijar costos estándar en mano de
obra que costos estándar en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que
pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un
supervisor, junto con otros factores sicológicos, también afecta a la eficiencia productiva.
Estos factores, así como la habilidad y la antigüedad en el empleo, son importantes
consideraciones al establecer los estándares en mano de obra.
La determinación del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a
cabo las diversas operaciones de fabricación representa una de las fases más
importantes del control por parte de la administración.
Ejemplo: suponiendo que para elaborar una unidad del producto X se deben utilizar 0,45
horas de mano de obra directa; y el monto que se proyecta cancelar por hora de mano de
obra directa es de 3 $. Entonces, la cantidad estándar de mano de obra directa es de 0,45
hrs/unidad, y el precio o tarifa estándar de mano de obra directa sería de 4,00 $/hrs.
Resumiendo: El costo estándar de mano de obra directa por unidad,
será = 0,45 hrs/unidad x 4,00 $/hrs = 1,80 $/unidad
Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o
disminución de la actividad de la fábrica. La cuenta de costo depende de la mayor o menor
actividad en la producción, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente
proporcional o no producir alteración alguna en el total de costos indirectos de fabricación; de
lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una modificación proporcional
se denominan costos indirectos de fabricación variables y las que no producen alteración se
denominan costos indirectos de fabricación fijos.
Ejemplo: Suponiendo que los costos indirectos fijos presupuestados son de 5.400,00 $ y los
costos indirectos variables son 9.000,00. El volumen de producción proyectado a capacidad
normal es 10.000 unidades y la tasa de aplicación se calcula en base a horas de mano de
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Base estimada = 0,45 hrs MOD/unidad x 10.000 unidades = 4.500 hrs MOD
Nota: Se puede calcular una sola tasa de aplicación tomando el total de costos indirectos de
fabricación presupuestados dividido entre el total de horas de mano de obra directa, en base
a capacidad normal. En todo caso, daría el mismo resultado sumando la tasa de aplicación
de costos indirectos de fabricación fijos y la tasa de aplicación de costos indirectos de
fabricación variable. Entonces, la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación =
3,20 $/hrs MOD
Resumiendo: Como la base de aplicación son las horas de mano de obra directa. Entonces,
por unidad a producir los costos indirectos de fabricación fijos y variables estándar será:
Costo indirecto de fabricación fijo = 0,45 hrs MOD/unidad x 1,20 $/hrs MOD = 0,54 $/unidad
Costo indirecto de fabricación Variable = 0,45 hrs MOD/unidad x 2,00 $/hrs MOD = 0,90 $/unidad
Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se haya
establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con base en:
presupuesto estático o presupuesto flexible.
De donde,
Y = costos totales
a = costos fijos totales
b = costos variables unitarios
X = cualquier nivel de operación.
Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los costos
indirectos de fabricación son los mínimos cuadrados.
De donde;
Caso de ilustración.
Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos indirectos
totales, para diferentes volúmenes de producción.
X Y
0 5
1 5.5
2 6
3 6.5
4 7
Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla
resumen:
X Y XY X2
0 5 0 0
1 5.5 5.5 1
2 6 12 4
3 6.5 19.5 9
4 7 28 16
30 = 5 a + 10b
65 = 10 a + 30b
y = 5 + 0.5X
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Si por ejemplo, se desea conocer, cuáles serán los CIF que deberán aplicarse para
niveles de operación de 1.5 y 8 unidades, respectivamente; se obtendrían las siguientes
proyecciones.
1.5 5.75
8 9
Variación de Precio: Indica la diferencia entre el precio estándar o previsto a cancelar por la
compra de los materia prima y lo que realmente costó dichos materiales. Esta variación
corresponde a varias causas entre las que se incluyen cambios de precio, fletes sobre
compras excesivos o el no aprovechamiento de descuentos permitidos, tamaño de las
órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra
deficientes, entre otros.
Variación de Precio = (1,50 $/mts – 1,52 $/mts) 745 mts = - 14,90 $ VARIACIÓN DESFAVORABLE
Como el precio realmente pagado por la compra de la materia prima es mayor al precio
estándar la variación es desfavorable, por ser un incremento del costo predeterminado
(saldo deudor). Eso quiere decir que en caso que el precio real este por debajo del estándar
la variación será favorable, por ser una disminución del costo predeterminado (saldo
acreedor) y si el precio estándar es igual al precio real, en ese caso no hay variación.
Esta variación resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en los
estándares de materiales. Puede deberse a: deficiencias de la inspección, deficiencia de la
mano de obra, compra de materiales de inferior calidad, malas especificaciones de
ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas.
Variación de Cantidad = (750 mts – 745 mts) x 1,50 $/mts = 7,50 $ VARIACION FAVORABLE
Hay una variación favorable de 7,50 $ porque la cantidad realmente usada de materiales es
menor a lo que se había proyectado utilizar.
Registro Contable: Para Polimeni y otros (1994), dicho registro se realiza cargando y
abonando las cuentas de inventario de productos en proceso, productos terminados y costos
de venta al costo estándar, y las cuentas de control (cuentas por pagar, nómina por pagar,
control de costos indirectos de fabricación) a costos reales.
.
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La diferencia entre la tarifa salarial estándar por hora y la tarifa salarial real por hora genera
la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas
reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la
mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa
en oposición a las horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está
analizando la diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente
incurrida. Ambas nómina se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra
directa.
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estándares permitidas de la mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar
por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa. Las horas
estándar permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar de horas de
mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción real o equivalente. Como
resultado del uso de la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el
efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa
puede atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.
Precio o tarifa estándar de mano de obra directa por unidad = 2,00 $/hrs
Cantidad o total horas de mano de obra directa Real = 0,65 hrs x 1000 unidades = 650 horas
Cantidad o total horas de mano de obra directa estándar = 0,60 hrs x 1000 unidades = 600 horas
Precio o tarifa real de mano de obra directa por hora = 1287,00 $ /650 horas = 1,98 $/hrs
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Calculando:
Variación de Precio = (2,00 $/hrs – 1,98 $/hrs) x 650 hrs = 13,00 $ VARIACIÓN FAVORABLE
Hay variación de precio de mano de obra directa favorable, porque el valor real por hora de
mano de obra directa trabajada fue menor a lo que se había proyectado.
Variación de Cantidad = (600 hrs – 650 hrs) x 2,00 $/hrs = - 100,00 $ VARIACIÓN DESFAVORABLE
Registro Contable: En este caso se hace un solo asiento que tiene que ver con el costo de la
mano de obra directa usada en producción; que como se mencionó anteriormente la cuenta
productos en proceso absorbe el costo estándar , en cambio la cuenta nomina por pagar se
registra a costo real
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalle que el
análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra). Debe tenerse
en cuenta una variación del volumen, además de las variaciones del precio y de la eficiencia
que se calcularon cuando se analizaron los costos directos.
La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación
toma en cuenta los montos totales de costos indirectos de fabricación real y costos indirectos
de fabricación estándar.
La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, la diferencia entre los
costos indirectos de fabricación aplicados a la producción y los costos indirectos de
fabricación reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de
presupuesto (controlables) y de volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).
Se produce esta variación, cuando existe diferencia entre los costos indirectos de fabricación
reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base a horas estándar
permitidas de mano de obra directa, es decir que toma en cuenta cantidad estándar de mano
de obra directa. Entonces:
Variación de presupuesto = CIF Reales – CIF Presupuestados a cantidad estándar total de MOD
Donde:
CIF Presupuestados a cantidad estándar total de MOD = CIF Variables presupuestados a cantidad
estándar de MOD + CIF Fijos Presupuestados
A su vez:, CIF Variables presupuestados a cantidad estándar de MOD = Horas estándar de MOD X
Tasa estándar Variable.
CIF Fijo presupuestado = Total horas a capacidad normal x tasa estándar Fija
También se puede decir, que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas
estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de
fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa x tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) + los costos indirectos de
fabricación fijos (presupuestos).
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que
se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de
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aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Indica la extensión en que los costos
indirectos de fabricación fijos han sido absorbidos por la producción.
Donde el costo indirecto de fabricación fijo fue el monto calculado en base a la capacidad
normal, es decir = tasa de aplicación de CIF Ffijos x total horas en base a capacidad normal;
Nota: El total horas en base a capacidad normal, es el mismo monto tomado como base de
aplicación (denominador) para calcular la tasa de aplicación de costos indirectos tanto fijos
como variables, pero en el caso de los costos indirectos fijos, como su nombre señala, van a
permanecer constantes (monto total) para cualquier nivel presupuestado dentro del rango
relevante. En cambio los costos indirectos variables van a variar dependiendo del nivel de
actividad presupuestado
Y los costos indirectos de fabricación fijos estándar se calculan en base a cantidad estándar
total, es decir = tasa de aplicación de CIF Fijos x total horas estándar en base a producción
real.
Una variación del volumen de producción sólo se relaciona los costos indirectos de
fabricación fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los
costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fuera un costo variable. Los
costos totales fijos no cambian a medida que varía la actividad productiva y permanecerán
constantes a través del rango relevante, estos sólo pueden cambiar durante el período sólo si
se modifica el precio de un artículo.
Cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son exactamente iguales a
las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación
fijos presupuestados serán iguales a los costos indirectos fijos estándar, por lo tanto no
existirá variación de volumen. Esta también se denomina Variación del Denominador puesto
que la variación es el resultado de producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en
el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos.
capacidad normal porque la planta fue subutilizada. Una variación favorable del volumen de
producción ocurre cuando las horas estándar permitidas de mano de obra directa son
mayores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque se hace una
mejor utilización de lo esperado de las instalaciones de la planta.
En este caso lo que se hace es dividir la variación de presupuesto en sus dos componentes :
precio y cantidad y se mantiene la variación de volumen. Entonces las tres variaciones
serían
Donde, los costos indirectos de fabricación presupuestados a cantidad real son la sumatoria
de los costos indirectos de fabricación variables presupuestados en base a cantidad real mas
costos indirectos de fabricación fijos presupuestados (recordando que se calculan tomando
en cuenta la capacidad normal).
A su vez:
CIF Variables presupuestados a cantidad Real de MOD = Horas reales de MOD X Tasa estándar
Variable.
CIF Fijo presupuestado = Total horas a capacidad normal x tasa estándar Fija
Variación de Cantidad = (cantidad real –cantidad estándar) x tasa estándar de cif variables
Registros Contables:
Como la cuenta productos en proceso absorbe los costos estándar, la cuenta productos
terminados también lo hará; así como el costo de los productos que sean vendidos. A
continuación los registros:
Costo unitario de productos terminados = Costo unitario Estándar = 6,24 $ por unidad
Cuadro Resumen de variaciones (Se puede presentar como anexo o Nota explicativa
de Estados Financieros)
Registro para Cerrar las Variaciones (Se debe considerar que la cuenta Costo de Venta
tiene saldo deudor pero por efecto del cierre de las variaciones, en el registro contable puede
quedar por el debe o por el haber dependiendo de si son mayores las variaciones
desfavorables o la favorables
El estado de costos de producción y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estándar,
se elabora a costos estándares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de
venta estándar. Este costo de venta estándar, para efectos de presentación ante terceras personas,
debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de venta estándar se le suman todas
aquellas variaciones que resultaron negativas o sobre el estándar y se le restan todas las variaciones
que estén bajo el estándar o que fueron favorables.
Nota x
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en ……
Materiales Directos estándar xxxxxxxx
AMCM 2021.-