De igual manera, Kester determina tres clases de superávit:

Superávit de capital. Aquella porción del superávit que en realidad constituye una parte
del capital permanente de la sociedad, y en el que se suelen incluir:
• Premio sobre capital-acciones,
• Utilidad en venta de activos fijos inmuebles.
• Donaciones de activos fijos.

Superávit reservado, Todas aquellas porciones de la utilidad destinadas a reservas

tegales, estatutarias y especiates.
Superávit libre, Compuesto de todos aquellos rubros que no correspondan a ninguna de
las anteriores. Esta porción está a disposición de tos socios de la compañía, quienes podrán
repartirlo en dividendos o en otra forma que convenga a los intereses sociales.

De todos estos movimientos descritos en los párrafos anteriores que afectan la situación
económico-financiera, se encarga de informar el estado dc cambios on el patrimonio y el
estado de superávit - ganancias acumuladas. Para este efecto, la NIC I, las NIIF para PYMES
y la práctica contable tradicional sugieren la elaboración dc estos informes a nivel general
y específico, preferentemente direccionados a los accionistas o propietarios, pues revelan
hechos importantes que afectan las utilidades retenidas, las partidas del superávit de
capital, además de modificar la estructura patrimonial,

6.3 ESTADO DE Objetivo 3. Preparar al tenor de la NIC 1, el estado de cambios en el patrimonio

CAMBIOS EN EL y analizar la evolución de las partidas que conforman el capital contable, que
PATRIMONIO incluya los movimientos de los otros resultados integrales, obtenidos
dado su prestigio, presencia en el mercado y decisiones pasadas que
influyen positiva o negativamente en el presente, identificando sus
causas y efectos.

6.3.1 MARCO TEÓRICO NORMATIVO

Los accionistas, como legítimos propietarios de los valores patrimoniales, desean ser
atendidos prioritariamente con información relativa a sus inversiones. Para tal fin, se ha
diseñado este estado que presenta datos relevantes sobre los cambios en el patrimonio,
asunto que les interesa sobremanera; además, sirve para conciliar y vincular los resultados
económicos con el patrimonio. En consecuencia, el propósito es informar a los accionistas
el valor actual de sus aportes de capital, sobre cuya base podrán decidir su ampliación o

contracción, o el destino de las utilidades, y el direccionamiento de éstas con propósitos

estratégicos del negocio. Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman el patrimo-

niot incluidos los resultados del pasado (utilidades retenidas) y las utilidades del presente

ejercicio.
 Pero además, esta información puede ser utilizada por el directorio y la gerencia
quienes disponen de información amplia, mediante la lectura del estado de resultados,
balance general y flujo de efectivo y sus notas aclaratorias, pero no cuenta con datos más
explícitos sobre el origen, cambios y situación presente de las cuentas patrimoniales, sobre
cuya base pudieran proponer al directorio o a la junta de accionistas o recibir de los
accionistas petitorios para:
1. Ampliar el patrimonio por medio de aumentos de capital.
2, Reducirlo mediante adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos.
3. Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como forma previa a la capitalizaciÓn
de estos créditos.
tabla 499 Estado de cambios das cn otros resuttad05 integrales para el período, los efectos de tos cambios en políticas
en el patrimoniomatriz contables. las correcciones de crrorcs conocidos en et período, los importes de las
horizontal
inversiones realizadas y tos dividendos y otras retribucioncs rccibidas, durantc cl periodo
por tos inversores cn patrimonio. (Equipo técnico dc la Fundación IFRS, 20121.
Una entidad presentará un Estado de cambios en et patrimonio neto donde presente:
1. El resultado global total dct ejercicio. mostrando de forma separada 105 importes
totales atribuibles a los propietarios de ta dominante y tos atribwbtcs a 105
intcrcscs minoritarios.
2. Para cada componente dc patrimonio neto, los efectos dc ta aplicación retroactiva
rabta 500 Estado de cambios en o la re expresión retroactiva reconocidos según la NIC B.
el patrimoniomatriz vertical 3. Los importes dc las transacciones con tos propietarios cn su condición de talt%,
mor,• trando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a tos mismos,
4. Para cada componente dcl patrimonio neto, una conciliación cntrc 105 importes cn
libros, al inicio y al final del ejercicio, rcvclando por separado cada cambio.

El estado de cambios en cl patrimonio es más integral, pues presenta cl movimiento

de todas las clases de superávit citadas por Kester, mientras que el estado de superávit-
El ganancias acumuladas se encarga de presentar solo el movimiento del superávit librc.
Estado
de
cambios
cn el
patrimon
io
presenta
et
resultado
del
periodo
sobre et
que se
informa, No. Cuentas Saldos iniciales Capital Reserva Utilidad Saldos finales
las retenida
partidas 1 Ca ital
de
ingresos 2 Reservas
y gastos
3 Utilidades
reconoci
retenidas
4 Otros
 Las aportaciones de TADO OE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO -US$ Del al del 200X
capital, la constitución
de reservas, las 2. Vertical: Tipo informe, con el esquema de la TABLA 500.
utilidadcs retenidas y
et superávit de capital EMPRESA XXX
reflejan la fuente de ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO -US$
financiamiento Del.. al.. del
importante de una Tabla 501 Datos para preparar el informe horizontal
empresa, las partidas
contables encargadas
de llevar la historia son
la "materia prima" de
este nuevo informe
contable.
Miremos
ahora los
formatos y
como se
estructura
el Estado
de cambios Tabla 502 Registro de las
Concepto Capital Reserva Utilidad Utilidad decisiones de la Junta de socios, ejemplo
Reserva
retenida e ercicio 6.6
legal estatutaria
Saldos iniciales
(1/01/200>0
— Declaración dividendo

—Ca italización
Tabla 503 Presentación horizontal del estado
Saldos antes dc utilidad EJemp106.6t'

+ Utilidades 200X Utilizando la forma horizontal, se

proponen tos siguientes datos para
-A licaciones
preparar el estado de cambios cn el
Saldos finales patrimonio:
131/12/200>0 • Al 1 dc cncro dcl tos saldos se
en el mencionan en ta Tabla 501.
patrimonio. Capitol accioncs US$ 12.000,00
Reservo legal 1.800,00
6.3.2 FORMAS DE
Donacioncs do capital 4.000,00
PRESENTACIÓN
Utilidades retenidas 3.000,00
Las empresas que
• Duranlc el presente año, el resultado fuc una pérdida por US$ 6.300,00, la misma
deben presentar este
informe, pueden elegir
que será conocida, tratada y resuelta en la junta de socios del próximo marzo del
entre cualquiera de los
• Sin embargo, durante el mcs dc abril de 200X, la Junta de socios decidió:
dos formatos que se
• Distribuir utilidades anteriores por US$ 1.000,00.
presentan
continuación: • Capitalizar la diferencia es decir US$ 2.000,00, dccisión que se estó tramitando en la
1. Horizontal: Tipo Superintendencia de Compañías.
matriz, con el
esquema de la Desarrollo
Registro de las decisiones de la junta de socios, abril del 200X: TABLA 502
TABLA 499.
RESA XXX FECHA DETALLE DEBE HABER
E
S
 200x-04-30 partir del saldo al inicio del período, se deben sumar aquellos valores que en su línea se
presenten, o restarle aquellas cantidades negativas (xx). Como se explica a continuaciÓn:
Utilidade Capital acciones. Inicia con un saldo de US$ 12.000,00; no se presentan valores en la
s retenidas 3.000,00 nea, porque el saldo al 31-12-200X es de US$ 12.000,00.
Donaciones de capital. Igual que la cuenta anterior el saldo final es el mismo puesto que no hay
Dividend afectaciones por uso de este rubro.
os por pagar 1.000,00 Utilidades retenidas. Al 1 de enero, inicia con el saldo de us$ 3.000,00; se deben restar us$
1.000,00 cedidos a favor de dividendos declarados y se restarán los US$ 2.000,00 cedidos a favor
Aportes de aportes para futuras capitalizaciones, quedando la cuenta del ejemplo con saldo cero.
futuras capitalizaciones
2.000.00

Presentación
horizontal del
Estado: TABLA Saldo Aporte futura Utilidad Saldo
No. Cuentas Capital ca itatización retenida Dividendos final
503 inicial
1 Ca ital acciones 12.000,00 12.000,00

2 Reserva legal 1.800.00 1.800,00

La
presentación 3 Donaciones de capital 4.000,00 4.000,00
horizontal
requiere una 4 Utilidades retenidas 3.000,00 (2.000.001 (1.000,0C)
lectura de
izquierda a 5 Pérdida del año 200X (4.300.001

derecha de tal 6 Aportes futuras ca italizaciones 2.000,00 2.000,00

manera que, a
Suman 20.800,00 15.500,00

Aportes para futuras capitalizaciones. Partió con saldo cero, pero recibió do ta cuenta
Utilidades rctcnidD5 la cantidad do US$ 2.000,00, por lo que et saldo at es us$
2.000,00.

La empresa "Y - S.A." presenta 105 siguientes datos, para que te prepare cl estado de
carnbios en cl patrtmonio por el año que terminó el utilizando la torma vertical:
At 1 de enero det 200X, tos saldos eran:
Capital acciones US$ 30.000,00
Reserva legal 5.000,00
Utilidades retenidas 4.000,00
Et 15 do abril se tomaron las siguientes decisiones:
a. Las utilidades retenidas se distribuirán en efectivo.
b. La Junta decidió capitalizar la reserva legal, trámite que concluyó en noviembre del
200X.
c. El ejercicio económico 200X arrojó una utilidad neta luego de impuestos do US$
4.800,00; de ésta:
• 10% se destinó a reserva legal.
• 10% se destinó a reserva estatutaria.
 Reserva Utilidades Utilidad e Reserva
Concepto / Cuentas Capital Total
le al retenidas ercicio 200X estatutaria
Saldo 1 -01 • 200x 30.000,00 5.000.00 4.000,00 39.000,00

- Declaración dividendos (4.000,00)

- Capitalización 5.000.00 [5.000.001

Saldos antes de utilidades 35.000.00

+ Utilidades 200X 4.800,00

— Aplicaciones 460,00 1960,001 480,00

— Transferencia utilidad
3.840,00 13.840,001
retenida
Saldo 31 -12 • 200X 35.000,00 480,00 3.840.00 o 480,00 39.800,00
 • La diferencia se transfiere a utilidades retenidas.

Tabla 504 Registro de

decisiones de la Junta del
ejemplo 6.7

Tabla 505 Presentación

vertical del estado de
cambios

Quizá esta forma resulte mós explícita, toda vez que en la columna de concepto se
describe la naturaleza de las operaciones que modifican el patrimonio así como cl origen o
su aplicación.

Tabla 506 Registros de
operaciones del ejemplo
6.8
Nota. Qucdo a clccción dc 105 Icctorcs cl formato que desee. En todo coso considere.
que éste, al igual que tos otros estados financieros, seré leído por personas
inteligentes, pero que quizás no sean contables; por ende, requiere que sean
presentados do forma clara, scncilla y prccisa.
 em hacc 3 años una indemnización laboral, la decisión de la instancia final es que la empresa
pague la cantidad de us$ 3.500,00 en un plazo de 60 días,
Durante el año
Mayo 28, se recibe un pago no contabilizado por us$ 2.600,00 que corresponde a
200X+I, esta
servicios prestados en el año 200X.
empresa Y S.A. tuvo
Diciembre 31, el Estado de resultados de este año presenta una utilidad de US$
los siguientes
10.560,00, de esta se toman las provisiones para:
movimientos que
afectan su situación a. Participación de trabajadores.
patrimonial. b. Impuesto a la renta.
Marzo 28, la c. Reservas.
Junta de
accionistas conoce Pedido: Preparar los registros en el diario que en su momento el contador debió
de la demanda de efectuar y elaborar el estado de cambios en el patrimonio comparativo con 200X. TABLA
un extrabajador, 506 Y 507
200)G1
en tal razón decide
no repartir
28/03 No hay nada que registrar
dividendos esta
15/05
vez, puesto que -b-
quizá sea necesario Utilidades retenidas
utilizar las
Indemnizaciones por pagar
utitidades
retenidas para
atender este
compromiso
FECHA DETALLE DEBE HABER
potencial.
Mayo 5, la 3.500,00
Corte Superior de 3.500,00
Justicia toma en Ref. Registro de la obligación laboral de
última instancia indemnizar al señor NN, según dictamen
aceptando cl de laC_orte Superior de Justicia
28/05 -c-
reclamo del
extrabajador,
quien demandó Caja 2.600.00
Utilidades retenidas 2.600,00
Ref. Registro de servicios brindados que
por omisión no se reconocieron en el
año anterior - d -
31/12 Gasto participación trabajadores 1.584,00
Gasto impuesto a la renta 1.974,72
Participación trabajadores por pagar 1.584,00
Impuesto a la renta causado por pagar 1.974,72
Ref. Registro de las obligaciones para con
los trabaiadores con el fisco
 6.3.3 LECTURA ANALíTlCA DE LOS CAMBIOS

rabia 507 Estado

de cambiosen el
patrimonio

PATRIMONIALES DEL 200X A

Según la NIC I se deben presentar los estados financieros individuales o consolidados
comparando el período presente con el anterior, a fin de facilitar la lectura de los datos
obtenidos, lo que abonará a la comprensión y al análisis que el caso amerita para llegar
a conclusiones válidas que conduzcan a tomar las decisiones probables en torno al
monto acumulado, destino de las utilidades nuevas y retenidas, a determinar la
necesidad de constituir reservas especiales y otras que los accionistas deben tener en
cuenta, durante el desarrollo de sesión de la junta general.
Por supuesto que la percepción de un analista puede variar, pero en esencia, los
datos de los estados de cambios del patrimonio de la empresa Y-S.A., nos lleva a las
siguientes conclusiones:
1. El patrimonio se incrementó en los dos años gracias a la presencia de utilidades de
los años respectivos.
2. El crecimiento en el año 200X+1, fue más notable respecto el año ya que éste representa el
10%.
093
Copaut06 • ESTAOCS DE CAMBIOS EN PATRIMONIO OAXANCtRS ACUMULAZAS
6. Estado dc resultados y ganancias .•cumutodas para PYMES
 3. En el año 200X+1, se han tcnido que efectuar afectaciones a las utilidades anteriores, toda
vez que en su momento, no se hicieron las provisiones financiero-contablcs para previsibles
dcsembolsos, habida cuenta que la gerencia si conocía det incumplimiento laborat que en
esos años se tenía como norma.
4, En el mismo año 200X+I sc cvidcncia que el contador no efectúa pruebas ni
controles a fin de asegurar el registro de los ingresos en forma oportuna.

6.4 ESTADO DE Objetivo 4. Elaborar, cn el marco de ta sección 6 de las NIIF para PYMES, 01
RESULTADOS estado de superávit - ganancias acumuladas y analizar las modificaciones al Y GANANCIAS
capital neto.
ACUMULADAS PARA
PYMES
6.4.1 MARCO TEÓRICO NORMATIVO
Los gerentes se interesan por el conjunto do estados financieros y sus notas
aclaratorias, mientras que a los propietarios les interesa sobremanera tener
conocimiento del Estado de superávit-ganancias retenidas, que ahora se les denomina
ganancias acumuladas, Los propietarios podrán obtener de su lectura comprensiva
datos históricos de las utilidades retenidas, sus afectaciones presentes de hechos
pasados, el resultado noto del año corriente, a los que se añaden si fuere pertinente,
las partidas del superávit do capital. Toda esta información les permitirá tomar de
decisiones sobre capitalizar, distribuir o constituir reservas.
Para simplificar la preparación y facilitar la lectura de los Estados financieros, la fundación
internacional de reportes financieros estándar (IFRS), por sus siglas en inglés, generó una NIIF
específica para las miles de PYMES del mundo. En Ecuador y otros países de América del Sur
las micro, pequeñas y medianas empresas superan el 90% del total de los entes económicos
activos- estableciendo condiciones menos exigentes para el reconocimiento, valoración y
presentación de los hechos económicos y financieros en la contabilidad.
Precisamente, en la sección 6 de la nucva versión, la NIIF (año 2014), manifiesta que si los
únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados
financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de
períodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único
Estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del Estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio.
La IFRS en el párrafo 6.4, define el alcance en los siguientes términos, ....el Estado de
resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y tos cambios en las ganancias
acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. (International
Reporting Financial Estándar. IFRS, 2012).
El marco normativo de la sección 6, permite concluir que si la empresa tuviera movi-

mientos patrimoniales que afectan a las cuentas patrimoniales, como capital, reservas Y
superávit de capital (ORI), necesariamente, debe preparar el estado de cambios en el
patrimonio, conforme se indicó en páginas anteriores. Pero, si la entidad exclusivamente
tiene afectaciones sobre los resultados pasados y presentes, lo conveniente y económico es
preparar un estado más sencillo y directo, denominado ganancias acumuladas, como comple
mento al estado de resultados.
La importancia del Estado de ganancias acumuladas radica en que:
1. Revela el impacto de las operaciones económicas en el patrimonio de la empresa.
2. Permite corregir errores u omisiones en tos resultados de años anteriores (NIC 8),
3. Permite evidenciar el origen de las "ganancias especiales" también conoci as como

ORI o sea cuentas del superávit de capital que afectan directamente al patrimonio•
 Fuentes
Tabla 500 Formato vertical
XXXX Vertical. A partir de las
det Estado de ganancias Utilidades retenidos (inicial)
ganancias acumutadas de años
acumuladas
anteriores se adiciona la utilidad
Ajustes por gastos e ingresos de años xxxx
neta del ejercicio; de este total se
anteriores dispone la distribución para tos
Utilidades retenidas (ajustadas) xxxx distintos conceptos de aplicación y
Utilidad presente ejercicio lantcs por diferencia, se establece la
XXXX
de a la renta) utilidad a disposición de los socios,
Utilidades retenidas ttotatl XXX* quienes decidirán, en la Junta de
Utilizaciones accionistas, qué uso darle:
repartirlo, retenerlo. o combinar
Impuesto a la renta causado por ta (xxxx) tatC5 acciones. Para cerrar ct texto
empresa se exponen tos conceptos de los
Reserva legal (xxxx) incrementos o decrementos que
Reserva estatutaria (xxxx) han sufrido tas partidas y et
Dividendos declarados (xxxxl superávit de capital. TABLA 500
Otras aplicaciones (xxxxl
Utilidades retenidas a dis osición de socios XXXX

EMPRESA PYMES XYZ

ESTADO DE GANANCIAS ACUMULADAS - EN US$
Del ..al..del 200x

Gerente Contador

Tabla 509 Formato Horizontal. De igual manera, a partir de tas utilidades retenidas dc ejercicios anteriores, se
horizontal del estado de adicionan las utilidades presentes y se establece la disponibilidad. En el lado derecho, coloca las
ganancias acumuladas cantidades destinadas a impuestos, reservas, dividendos declarados y otros conceptos de
399 apropiación de utilidades dispuestas por los accionistas, hasta llegar a determinar la utilidad a
C disposición
a Fuentes Aplicaciones
de éstos, y
p
i Utilidades retenidas finicial) xxxx Impuesto a la renta causado- (xxxxl finalmente
t empresa expresa los
u e ingresos xxxx Reserva legal lxxxx)
1
anteriores Ixxxxl
0
6
*Utilidad del presente e•ercicio xxxx Reservas estatutarias
• -Utilidades retenidas (final) xxxx Dividendos declarados (x XXXI
E Utilidades retenidas (final)
S (x XXX)
T
Total aplicaciones (xxxxl
A
D
(a•b) Total utilidades retenidas final xxxx
O

ot movimientos de las cuentas del superávit de capital.

para
S El formato
Estado de resultados y se resume en ta TABLA 509.

EMPRESA XXX
ESTADO DE GANANCIAS ACUMULADAS - EXPRESADO EN US$
Del al del 200X
6.4.2 FORMAS DE
PRESENTACIÓN Gerente Contador
Tabla 510 Estado de Ganancias acumuladas para el cjcmpto 6.9
Tabla 511 Cálculo de 3. Las rentas de años anteriores son gravadas
participación de los
trabajadores para • estos movimientos se explican en las páginas siguientes
Ejemplo
6.9

Se pide:
• Calcular la participación de los trabajadores y cl impuesto a la renta
correspondientes al
• Preparar el Estado de ganancias acumuladas del 200X.

Desarrollo

a. Conciliación tributaria: TABLA 511

Utilidades del 200X, antes de participaciones e IR 7.450,00

Más: 3.000,00

Gastos no deducibles 200X 1.000,00

Ejempt04.9t.
In resos de años anteriores reconocidos en 200X (1) 2.000,00
La empresa
Generando Calidad Menos: (7.894,50)
S.A. presenta la
Ingresos exentos del año 200X (solo el 85% de US$
información (2.210,00)
2600,001 (2)
contenida cn la Gastos deducibles reconocidos en et año (1) (4.567,00)
TABLA 510, Participación de los trabajadores en el 200X (15%
relacionada con tas de utilidad del 200X1 (3) (1.117,50)
utilidades pasadas
2.555,50
y presentes, con el Base imponible
fin de que se sirvan Impuesto a la renta causado en el (22%) 562,21
preparar el Estado
Explicaciones
de ganancias Según la NIC-8 y la LRTI, los ingresos gravados y los gastos deducibles que corresponden a años pasados
acumuladas. que en el año 200X afectaran directamente a ganancias acumuladas de deben ser reconocidos en 18
conciliación Les rentas exentas se deben12.678.00
Utilidades retenidas at 1/01/200X restar con el fin de establecer una base imponible justa es del
85%, puesto que sobre el total se satisfizo la participación de 105
Superávit de capital al 0/01/200X 25.670,00
AJustep_que afectaron lastrabajadores,
utllldadosporretenidas
tanto esta deducción está sobrevalorada. La participación de los trabajadores en las utilidades
det 200X es el 15% de ta utilidad contable. sin que medie conciliación alguna
4.567,00
Gastos originados en añospasados reconocidos en
2.000.00
7.000,00
b. Elreconocidos
Ingresos de años anteriores Estado deenganancias
200X• acumuladas: TABLA 512
10%
Utilidades del 200X. antcs de participaciones e IR
Reservas legales
Reservas estatutarias 5%
Notas

I. En las utilidades 200X se incluyen:

Gastos no dcducíblcs dcl año
1.000,00
Ingresos exentos det año 2.600,00
2. Los gastos de años anteriores son deducibles
 Tabla 512 Estado Conceptos Importe US$
'2.05.00
de ganancias
acumuladas poro
Ejemplo 6.9 más:
rentos nnteriorcs
menos: gastos anteriores 567.001

Utilidades retenidas ajustadas ot

31/12/200X (al
más: utilidad del 200X

menos:particiryación trabajadores
menos:impuesto a la tonta
_conciliación causadn Iver
igual: utitldad neta 5.770,7?
Reserva 577.03
788,01
legal 110%} 4.904.75

Feserva estatutaria
15%)
Utilidad liquida dct 200X
(b) 15.015,75

Utilidades a disposición de los

accionistas ta + b)
Gerente Contador

6.5 INFORMACIÓN
A REVELAR
ACOMPAÑANDO LOS ESTADOS de cambios cn el patrimonio y de ganancias acumuladas, según
sea necesario, se presentarán las siguientes notas aclaratorias:
a. En el resultado global total del ejercicio, se deben mostrar de forma separada 105
importes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y tos atribuibles a los
intereses minoritarios.
b. Para cada componente del patrimonio neto, los efectos de la aplicación retroactiva o la
re-expresión retroactiva, reconocidos según la NIC 8.
c. Los importes de las transacciones con los propietarios en su condición de tales,
mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos.
d. Los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el ejercicio,
6.6 y el importe por acción correspondiente.
INTERRELACIÓN
DE LOS ESTADOS Objetivo 5. Interrelacionar los estados financieros y reconocer que
FINANCIEROS individual y colectivamente constituyen la herramienta informativa útil para
tomar decisiones.

de ditiembredet 200*
La importancia de los estados financieros como un conjunto informativo integrado es evi-

dente, pues proporciona datos relevantes, trascendentes y confiables que aseguran el

éxito en la toma de decisiones; de modo particular el Estado de resultados determina ta
 utilidad o pérdida, puesto que incorpora en su texto todos los ingresos ordinarios y de
actividades en discontinuidad, así como los costos y gastos operacionales y no
operacionales. Inclusive, expone la participación que les corresponde a los trabajadores y
el impuesto a la renta, que son los últimos gastos de la gestión; el margen es la utilidad
neta de la gestión, siendo el punto de referencia para medir la rentabilidad o premio a los
aportes del capital de socios o accionistas.
La utilidad neta es la base para establecer y retener las reservas que la Ley de
Compañías las declara como obligatorias y si fuera el caso también aquellas reservas
establecidas
Ilustración 29 Relación entre los procesos contables
y los estados
en los estatutos internos de la sociedad. Todas estas segregaciones, más los otros
resultados integrales (ORI), constarán en el Estado de resultados integrales; pero además,
constarán en el Estado de cambios en el patrimonio. Sin embargo, si el patrimonio se
modifica tan solo por los resultados pasados y presentes incluido el pago de dividendos,
da lugar a reemplazar el Estado de cambios dc patrimonio por cl Estado de ganancias
acumuladas.
Parte de la información del Estado de resultados como, por ejemplo, los inventarios
finales, la utilidad a disposición de accionistas, las apropiaciones para trabajadores, el
impuesto a la renta y las reservas que se derivan dol Estado de cambios en el patrimonio
o ganancias acumuladas, según corresponda, deben pasar al Estado de situación
financiera, en donde se conjugan con el resto de los activos y pasivos para disponer dc la
información financiera completa,
El Estado de flujo del efectivo, da respuesta a la necesidad informativa del gerente y
de los financistas de la empresa, quienes exigen una explicación lógica de los cambios en
los saldos inicial y final del efectivo y los probables efectos de la nueva situación financiera
en términos de liquidez.
 La fuerte relación existente entre los estados financieros y la directa vinculación de
unos con otros a través del desplazamiento de cuentas de un estado a otro se evidencia
en la
ILUSTRACIÓN 29.
financieros