Impuesto

Temporal a los
Activos Netos

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 IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS

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 A spectos G enerales
1. INTRODUCCIÓN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) se crea por efectos de la Ley Nº 28424,
de fecha 21 de diciembre del 2004, la cual fue
reglamentada por el Decreto Supremo Nº 025-
2005-EF (16.02.2005).
Este impuesto es aplicable, únicamente, a los
generadores de rentas de tercera categoría sujetos
al Régimen General del Impuesto a la Renta, que
hubieran iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 01 de enero del año gravable en
curso. Si estamos en el ejercicio 2014, están sujetos
al ITAN, los contribuyentes que hubiesen iniciado
operaciones en el ejercicio 2013, incluyendo las
sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
El ITAN incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior (2013),
el cual es determinado de acuerdo a ciertas
condiciones y deducciones indicadas en la Ley
antes señalada.
2. OBLIGADOS A CUMPLIR CON EL
ITAN EJERCICIO 2014
Se encuentran obligados a presentar la
declaración jurada del ITAN los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría
sujetos al Régimen General del Impuesto a la
Renta que hubieran iniciado sus operaciones
productivas con anterioridad al 01 de enero del
año gravable correspondiente a la presentación
de la declaración jurada del ITAN (2013).
Están incluidos los contribuyentes del Régimen
de la Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, etc., así como,
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo
valor de los activos netos al 31 de diciembre del
2013 superen S/.1 000 000, incluyendo a las
sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
Debemos tener en cuenta que no son sujetos del
ITAN, los contribuyentes comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
y los del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).
Los sujetos comprendidos en el ITAN están
obligados a presentar una declaración jurada
en la que determinarán el valor de sus activos
netos y el monto total del Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN). No están obligados a
presentar la declaración antes mencionada:
- Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos
netos al 31.12.2013, sin considerar las
deducciones que permite la norma, no supere
el monto de Un Millón y 00/100 Nuevos
Soles (S/.1 000 000).
- Los sujetos exonerados del ITAN.
3. SUJETOS EXONERADOS DEL ITAN
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, los siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, o los que las han iniciado a
partir del 1º de enero del ejercicio al que
corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este
último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
En los casos de Reorganización de Sociedades
o Empresas, no opera la exclusión si
cualquiera de las empresas intervinientes
o la empresa que se escinda inicio sus
operaciones con anterioridad al 01 de enero
del año gravable en curso (2014).
b) Las empresas que prestan el servicio público
de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso de
liquidación o las declaradas en insolvencia por
el INDECOPI al 1º de enero de cada ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento
y Desarrollo de segundo piso.
Aspectos Generales 3
Staff Tributario
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas
o Sociedades Conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categoría
generadas por Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos
Bancarios o Fondos de Inversión Empresarial.
f) Las Instituciones Educativas Particulares,
excluidas las academias de preparación
a las que se refiere la Cuarta Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 882
– Ley de Promoción de la Inversión en la
Educación.
g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
h) Las Empresas Públicas que prestan servicios
de administración de obras de infraestructura
construida con recursos públicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a infraestructura eléctrica
de zonas rurales o localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la ley
Nº 27744.
4. BASE IMPONIBLE Y DEDUCCIONES
La base imponible del ITAN está conformada por el
valor histórico de los activos netos de la empresa,
según balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la base imponible:
• Acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
• Maquinarias y equipos que no tengan una
antigüedad superior a los tres (3) años.
• Las empresas de Operaciones Múltiples,
deducirán el encaje exigible y provisiones
específicas por riesgo crediticio establecido
por la SBS, según los porcentajes que
correspondan a cada categoría de riesgo,
hasta el límite del 100%.
• Saldo de existencias y cuentas por cobrar
producto de operaciones de exportación, en
el caso de las Empresas Exportadoras.
• Las acciones de propiedad del Estado en la
Corporación Andina de Fomento (CAF), así
4 www.asesorempresarial.com
como los derechos que se deriven de esa
participación y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las Entidades Financieras
del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
• Activos que respaldan reservas matemáticas
sobre Seguros de Vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.
• Inmuebles, museos y colecciones privadas
de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).
• Los bienes entregados en concesión por
el Estado que se encuentren afectados
a la prestación de servicios públicos así
como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
• Las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del
Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
• Mayor valor determinado por la revaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el régimen
de lo establecido en el Inciso 2) del artículo
104° de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. DETERMINACIÓN DEL ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos se
determina sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31.12.2013.
Para determinar el valor de los activos netos deberán
considerarse las deducciones antes señaladas.
Para determinar el ITAN, deberá aplicarse
sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
TASA VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/.1 000 000
0.4% Por el exceso de S/.1 000 000
6. DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITAN –
EJERCICIO 2014
Los sujetos del ITAN deberán declarar el impuesto
mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
 Impuesto Temporal a los Activos Netos

Nº 648, versión 1.3, aprobada por la Resolución de pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT, publicada consignando el código de tributo “3038 –
el 28.03.2009, versión que puede ser utilizado por IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
aquellos contribuyentes omisos a la presentación NETOS” y como período tributario 03/2014.
de la declaración del PDT ITAN, Formulario Virtual
El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratándose
Nº 648 por los ejercicios anteriores al 2014 o
del pago fraccionado se realizará también
deseen presentar declaraciones rectificatorias
mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario
respecto de dichos ejercicios.
Virtual N° 1662, pudiendo realizarse en efectivo
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve o cheque, consignando como código de tributo
(9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente “3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
manera: NETOS” y como período tributario los siguientes:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al Nº DE CUOTA PERÍODO TRIBUTARIO
contado, éste se realizará en la oportunidad Segunda 04 – 2014
de la presentación del PDT ITAN, Formulario Tercera 05 – 2014
Virtual Nº 648 – Versión 1.3. Cuarta 06 – 2014
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago Quinta 07 – 2014
fraccionado, es decir, en cuotas mensuales Sexta 08 – 2014
iguales, el monto total del ITAN se dividirá en Sétima 09 – 2014
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una Octava 10 – 2014
de las cuales no podrá ser menor a S/.1.00
Novena 11 – 2014
(Un Nuevo Sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en El Cronograma de Vencimientos de las
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Obligaciones Mensuales ha sido establecido
Versión 1.3. mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013).
La presentación de la declaración y el pago,
sea al contado o fraccionado, debe realizarse Se podrá pagar también a través de documentos
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos valorados o notas de crédito negociables,
de las obligaciones de periodicidad mensual utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252,
correspondiente al Período Tributario Marzo 2014: según corresponda.
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL La presentación y el pago del ITAN, se hará en
RUC
los siguientes lugares:
0 11 Abril 2014
1 14 Abril 2014 En los lugares fijados por
2 15 Abril 2014 la SUNAT para efectuar la
PRINCIPALES declaración y pago de sus
3 16 Abril 2014 CONTRIBUYENTES obligaciones tributarias o a
4 21 Abril 2014 través de SUNAT Virtual.

5 22 Abril 2014 En las Sucursales o Agencias

6 23 Abril 2014 MEDIANOS Y Bancarias autorizadas a
PEQUEÑOS recibir los mencionados
7 08 Abril 2014 formularios y pagos o a
CONTRIBUYENTES
8 09 Abril 2014 través de SUNAT Virtual.

9 10 Abril 2014
Buenos 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
24 Abril 2014
Contribuyentes 7. 8 y 9
Si el pago al contado o de la primera cuota se
efectúa con posterioridad a la presentación
del PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648, se
deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil
– Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el
Si el importe total a pagar de la declaración del
ITAN fuese igual a cero (00), ésta se presentará
solo a través de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crédito negociable o con
documento valorado solo se podrá efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.

Aspectos Generales 5
Staff Tributario
7. UTILIZACIÓN DEL ITAN COMO
CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante cualquiera de los medios de pago o
su compensación, se podrá utilizar como crédito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta de los
períodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularización del Impuesto
a la Renta del Ejercicio Gravable 2014.
En el caso de pagos extemporáneos, el monto que
se utiliza como crédito contra los P/A/C o con los
de Regularización del Impuesto a la Renta, no
deben incluir los intereses moratorios previstos en
el Código Tributario por pagos extemporáneos.
La aplicación de los pagos del ITAN se hará de la
siguiente forma:
MES DE SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA
PAGO DEL DEL IR CORRESPONDIENTE A LOS
ITAN SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril Desde Marzo a Diciembre
Mayo Desde Abril a Diciembre
Junio Desde Mayo a Diciembre
Julio Desde Junio a Diciembre
Agosto Desde Julio a Diciembre
Setiembre Desde Agosto a Diciembre
Octubre Desde Setiembre a Diciembre
Noviembre Desde Octubre a Diciembre
Diciembre Noviembre y Diciembre
Para efecto del crédito contra el Impuesto
a la Renta, sólo se considerará el impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
contra el cual podrá ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento,
sólo podrá ser aplicado como crédito contra los
P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el P/A/C correspondiente al
período tributario Diciembre 2014.
La aplicación contra el Pago de Regularización
del Impuesto a la Renta, sólo se podrá utilizar
como crédito el ITAN pagado total o parcialmente
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dentro del plazo de presentación o vencimiento
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
8. TRATAMIENTO DEL ITAN NO
APLICADO
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra
los P/A/C mensuales (PDT Nº 621: IGV – Renta
Mensual - Casilla Nº 328: Impuesto Temporal a los
Activos Netos - Ley Nº 28424 y/o contra el Pago
de Regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pago el ITAN quedara un
saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto,
mediante la presentación del Formulario Nº 4949.
Este derecho será ejercido por parte del
contribuyente, luego de presentada la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, correspondiente.
Para proceder a la devolución del ITAN, el
contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria
o el menor impuesto obtenido sobre la base del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
La devolución deberá efectuarse en un plazo
no menor de sesenta (60) días de presentada la
solicitud.
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad
a la Regularización del Impuesto a la Renta no es
susceptible de devolución, por cuanto los pagos del
ITAN son deducibles sólo para la determinación de
la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al
cual corresponde dicho tributo.
9. INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR
EL ITAN EN SU OPORTUNIDAD –
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN,
se configura como una infracción tipificada en el
Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario,
esto es por “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”.
La sanción que se aplica a este tipo de
infracción es una Multa equivalente a 1 UIT, y
está comprendida en el beneficio del Régimen
de Gradualidad de Sanciones normado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT (31.03.2007).
 Impuesto Temporal a los Activos Netos

Para aplicar el Régimen de Gradualidad debe
considerarse como criterio de aplicación la
subsanación de la infracción, es decir presentar
la declaración jurada correspondiente si omitió
presentarla.
Si el infractor subsana la infracción en forma
voluntaria, es decir, antes que surta efecto la
Notificación de la SUNAT en que se le indica a
aquel que ha incurrido en infracción, las rebajas
a aplicar son las siguientes:
Con pago de Multa: Sin pago de Multa:
Rebaja del 90% Rebaja del 80%
Al monto de la Multa Rebajada se le debe agregar
los intereses moratorios desde el día siguiente en
que se cometió la infracción, hasta la fecha de
pago, inclusive.
La Tasa de Interés Moratorio mensual es de
1,2%. Por lo tanto el Interés Diario es de
0.04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
- Marcar con “X” la casilla de MULTAS.

Veamos la aplicación: - Número de RUC.

Determinación de la Multa Rebajada - Período Tributario: 03-2014.
Multa: 1 UIT S/. 3 800 - Código de la Multa: 6041.
Rebaja: 90% (3 420) - Importe a Pagar: S/. 380 + Intereses Moratorios.
Multa Rebajada S/. 380
==== - Código de Tributo Asociado: 3038.

Aspectos Generales 7
 P resentación del ITAN: F ormulario
V irtual Nº 648

APLICACIÓN PRÁCTICA Determinación del ITAN

Activos Netos al 31.12.2013 S/. 7 456 700
CASO Nº 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO ( - ) Maquinarias adquiridas en
el 2012 (526 300)
La empresa “LA PODEROSA” S.A., con RUC
( - ) Cuentas de Existencias por
Nº 20184567943, contribuyente del Régimen
Exportación (410 100)
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles ---------------
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra Base Imponible del ITAN S/. 6 520 300
obligada a la presentación y pago del ITAN 2014, =====
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
cómo determinar el monto del ITAN y cómo (*) Se aplicará a la Cuenta de Existencias el
llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que coeficiente que se obtenga de dividir el valor
nos proporciona son los siguientes: de las Exportaciones entre el valor de las ventas
totales del ejercicio anterior al que corresponde
Monto de los Activos el pago, inclusive las exportaciones.
Netos al 31.12.2013 : S/. 7 456 700
Aplicación de la Tasa:
Maquinarias adquiridas en
el 2012 : S/. 526 300 BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
Cuentas de Existencias por
Exportación : S/. 410 100 Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S/.-.-

Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.5’520,300 S/.22,081

SOLUCIÓN:
MONTO DEL ITAN 2014: S/.22,081
El contribuyente está obligado al pago del ITAN
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
S/.1’000,000. Virtual Nº 648, Versión 1.3.

• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:

20184567943 LA PODEROSA S.A.

4953232

2014

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 Impuesto Temporal a los Activos Netos

• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:

526, 300

410, 100

936, 400

• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:

7´456,700
0
936,400
6´520,300
6´520,300

Presentación del ITAN: Formulario Virtual Nº 648 9

Staff Tributario

• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:

6´520,300
22,081
0
22,081
1
22,081
0
0
0
0
22,081
22,081

22,081

Determinación del ITAN

CASO Nº 2
PAGO DEL ITAN EN FORMA Activos Netos al 31.12.2013 S/. 5 420 100
FRACCIONADA (-) Cuentas de Existencias por
Exportación (345 500)
La empresa “LOS TERMINALES” S.A., con RUC
(-) Participaciones en la Empresa
Nº 20456878951, contribuyente del Régimen
“EL PURO” S.A. (243 400)
General del Impuesto a la Renta, está obligada ---------------
a declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
Base Imponible del ITAN S/. 4 831 200
14.04.2014), el cual lo va a realizar en forma =====
fraccionada.
Nos pregunta cómo determinar el monto Aplicación de la Tasa:
del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
Nº 648. IMPONIBLE

Los datos que nos proporciona son los Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S/.-.-
siguientes:
Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.3’831,200 S/.15,325
Monto de los Activos Netos
del Ejercicio 2013 : S/. 5’420,100 MONTO DEL ITAN 2013: S/.15,325
Cuentas de Existencias por
Exportación : S/. 345,500 Determinación de las Cuotas Mensuales
Participaciones en la Empresa
Monto del ITAN
“EL PURO” S.A. : S/. 243,400 S/.15,325
Cuota Mensual= 2014 =
SOLUCIÓN: 9 9
Tratándose del caso expuesto por la empresa
Cuota Mensual = S/.1,703
“LOS TERMINALES” S.A. la misma está
obligada al pago del ITAN por cuanto el valor
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
Virtual Nº 648, Versión 1.3
S/.1 000 000.

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 Impuesto Temporal a los Activos Netos

• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:

20456878951 LOS TERMINALES S.A.

4859931

2014

• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:

345,500

243,400

588,900

Presentación del ITAN: Formulario Virtual Nº 648 11

Staff Tributario

• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:

5´420,100
0
588,900
4´831,200
4´831,200

• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:

4´831,200
15,325
0
15,325
2
1,703
0
0
0
0
1,703
1,703

1,703

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 S ituaciones que se P resentan en el
C umplimiento del P ago del ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos La subsanación puede ser voluntaria o inducida.
deviene en una serie de obligaciones para el En este caso el contribuyente va a subsanar la
contribuyente que se encuentra sujeto a dicho infracción en forma inducida, es decir dentro del
impuesto. Asimismo, su incumplimiento deviene plazo otorgado por la SUNAT, contados desde
en infracciones tributarias, que implican la la fecha en que surte efecto la notificación de la
aplicación de sanciones. SUNAT en la que se le indica al infractor que ha
incurrido en infracción, por lo cual si subsana y
Veamos las situaciones que se dan respecto
paga la multa, la rebaja es del 60%:
al cumplimiento o incumplimiento de las
obligaciones del ITAN. Determinación de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT S/. 3,800
1. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE Rebaja: 60% (2 280)
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA -----------
NO CUMPLE CON PRESENTAR EL MULTA REBAJADA S/. 1 520
EL PDT Nº 648 – ITAN ESTANDO ===
OBLIGADO A la Multa Rebajada se le debe agregar los
El no presentar el PDT Nº 648 – ITAN, estando intereses moratorios desde el día siguiente en
obligado, se configura como una infracción que se cometió la infracción, 17.04.2014 hasta
tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del la fecha de pago (30.05.2014), inclusive.
Código Tributario: “No presentar las declaraciones El Interés Diario vigente es de 0.04%.
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”. Determinación de la Multa rebajada actualizada
al 30.05.2014
APLICACIÓN PRÁCTICA
Multa Rebajada S/. 1 520
CASO PRÁCTICO Intereses (1.76%) (a) 27
--------
Un contribuyente del Régimen General, con RUC
Nº 20804567873, ha sido notificado por SUNAT, MULTA REBAJA ACTUALIZADA
por no haber cumplido con el ITAN 2014, cuya AL 30.05.2014 S/. 1 547
===
fecha de vencimiento fue el 16.04.2014.
(a) Del 17.04.2014 al 30.05.2014 = 44 días (X)
La notificación de la SUNAT le llega el
0.04% = 1.76%
28.05.2014. Le otorgan un plazo de tres días
hábiles para cumplir con dicha obligación,
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
sin embargo, el infractor va a regularizar su
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
obligación el 30.05.2014.
información:
La sanción que se aplica es una Multa equivalente a
- Marcar con “X” la casilla de MULTAS.
1 UIT (S/. 3 800). Dicha sanción está comprendida
en el Régimen de Gradualidad de Sanciones - Número de RUC.
normado por la Resolución de Superintendencia - Período Tributario: 03-2014.
Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
- Código de la Multa: 6041.
El criterio de aplicación es la subsanación de la
- Importe a Pagar: S/.1 547 (Incluido los
infracción, esto es presentando la declaración
Intereses Moratorios).
jurada correspondiente si omitió presentarla.
- Código de Tributo Asociado: 3038.

Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 13

Staff Tributario

2 0 8 0 4 5 6 7 8 7 3

03 2014
6041
1,547.00

3038

Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja BASE

ACTIVOS NETOS TASA ITAN
del 60% de la multa, debe determinar el ITAN IMPONIBLE
correspondiente y presentar el PDT Nº 648: Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S/.-.-
Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.2 079 600 8 318
Determinación del ITAN MONTO DEL ITAN 2013: S/.8 318
Activos Netos al 31.12.2013 S/. 3 320 000 El contribuyente decide fraccionar el pago del ITAN.
(-) Cuentas de Existencias por Determinación de las Cuotas Mensuales
Exportación (155 000)
Monto del ITAN
(-) Participaciones en la Empresa S/.8 318
Cuota Mensual= 2014 =
“EL PORTAL” S.A. (85 400)
--------------- 9 9
Base Imponible del ITAN S/. 3 079 600
===== Cuota Mensual = S/.924

Determinación de la Deuda del ITAN

3´079,600
8,318
0
8,318
2
924
0
0
0
0
924
924

924

14 www.asesorempresarial.com

Como el infractor recién va a pagar el ITAN
en forma fraccionada, deberá actualizar con
los intereses moratorios, el pago de las cuotas
mensuales vencidas del ITAN, desde el día
siguiente al vencimiento hasta la fecha del pago,
inclusive.
Para el pago de las cuotas mensuales, el
contribuyente deberá utilizar la Guía de Pagos
Varios.
2. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
CUMPLE CON PRESENTAR EL PDT Nº
648 – ITAN ESTANDO OBLIGADO,
PAGANDO SOLO UNA PARTE DE LA
DEUDA
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO PRÁCTICO
Un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría, comprendido en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, cumplió con presentar
el ITAN, consignando como modalidad de pago
al Contado, pero hizo el pago de una parte de la
deuda.
La SUNAT le notifica una Orden de Pago para
que cumpla con regularizar el saldo de la deuda.
Se cumplió con la obligación formal de haber
presentado la declaración del ITAN, pero no se
cumplió totalmente con la obligación sustancial
de cancelar el íntegro de la deuda tributaria. Se
ha pagado una parte de la deuda.
El integro del ITAN 2014, asciende a S/. 23 682,
habiendo cancelado la suma de S/. 10 500
y consignado como modalidad de pago “Al
Contado” cuya fecha de vencimiento fue el
Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 15
Impuesto Temporal a los Activos Netos
08.04.2014, por lo cual va a cumplir con
regularizar el saldo del ITAN el día 30.04.2014.
Determinación del ITAN 2014 pendiente de
pago al 30.04.2014
Monto del ITAN 2014 S/. 23 682
Pago parcial: 08.04.2014 10 500
----------
SALDO DEL ITAN AL 30.04.2014 S/. 13 182
===
Al Saldo del ITAN pendiente de pago al
08.04.2014, se le deberá agregar los intereses
moratorios desde el 09.04.2014 hasta el
30.04.2014, fecha en que va cumplir con el pago
del Saldo del ITAN pendiente de pago.
Determinación del Saldo del ITAN actualizado
al 30.04.2014
Saldo del ITAN al 09.04.2014 S/. 13 182
Intereses (0.88%) (b) 116
---------
Saldo del ITAN actualizado al
30.04.2014 S/. 13 298
===
(b) Del 09.04.2014 al 30.04.2014 = 22 días X
0.04% = 0.88%
Para el pago del Saldo del ITAN debe utilizarse la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
- Marcar con “X” la casilla de TRIBUTOS.
- Número de RUC.
- Período Tributario: 03-2014.
- Código del Tributo: 3038.
- Importe a Pagar: S/.13 298 (Incluido los
Intereses Moratorios).
Staff Tributario

2 0 8 1 3 9 6 3 7 7 7

03 2014
3038
13,298.00

Teniendo en cuenta la siguiente información:

3. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Monto de los Activos Netos
COMPRENDIDO EN EL RÉGIMEN del Ejercicio 2013 : S/. 4’350,000
GENERAL DEL IMPUESTO A LA Cuentas de Existencias por
Exportación : S/. 255,000
RENTA, CUMPLIÓ CON PRESENTAR
Participaciones en la Empresa
EL ITAN, CONSIGNANDO
“EL DORADO” S.A : S/. 220,400
COMO MODALIDAD DE PAGO:
FRACCIONADO, CUMPLIENDO CON El contribuyente está obligada al pago del ITAN
EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA, LA por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2011
SUNAT LE HA NOTIFICADO PARA son superiores a S/.1 000 000.
QUE CUMPLA CON REGULARIZAR EL Determinación del ITAN
PAGO DE LA SEGUNDA, TERCERA Y Activos Netos al 31.12.2011 S/. 4’350,000
CUARTA CUOTA DEL ITAN.
(-) Cuentas de Existencias por
El contribuyente ha cumplido con la obligación Exportación (255,000)
formal pero tiene pendiente el pago de las cuotas (-) Participaciones en la Empresa
mensuales ya vencidas, lo cual acredita que no “EL DORADO” S.A. (220,400)
ha cumplido con sus obligaciones sustanciales. ---------------
Base Imponible del ITAN S/. 3 874 600
APLICACIÓN PRÁCTICA =====
CASO PRÁCTICO Aplicación de la Tasa:
Un contribuyente del Régimen General con RUC BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
Nº 20556645781, contribuyente del Régimen
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S/.-.-
General del Impuesto a la Renta, obligado a
Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.2’874,600 S/.11,498
declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
MONTO DEL ITAN 2014: S/.11,498
14.04.2014), el cual lo realizó con la modalidad
de pago fraccionado, cancelando la primera Determinación de las Cuotas Mensuales
cuota. La SUNAT le ha notificado por el no
pago de la segunda, tercera y cuarta cuota del Monto del ITAN
2014 S/.11,498
ITAN, Nos pregunta cómo efectuar el pago de las Cuota Mensual= =
cuotas mensuales pendientes de pago, si las va 9 9
cancelar el 03.08.2014.
Cuota Mensual = S/. 1,278

16 www.asesorempresarial.com
 Impuesto Temporal a los Activos Netos

• Determinación de la Deuda:

3´874,600
11,498
0
11,498
2
1,278
0
0
0
0
1,278
1,278

1,278

Veamos la determinación de las cuotas del ITAN pendientes de pago;

- Pago de la segunda cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 15.05.2014, actualizada al
03.08.2014
Determinación de la 2ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
Monto de la 2ª. Cuota del ITAN al 15.05.2014 S/. 1 278
Intereses moratorios (3.20%) (c) 41
---------
Monto de la 2ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014 S/. 1 319
===
(c) Del 16.05.2014 al 03.08.2014 = 80 días X 0.04% = 3.20%

2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1

04 2014
3038
1,319.00

Situaciones que se Presentan en el Cumplimiento del Pago del ITAN 17

Staff Tributario

- Pago de la tercera cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 13.06.2014, actualizada al 03.08.2014
Determinación de la 3ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
Monto de la 3ª. Cuota del ITAN al 13.06.2014 S/. 1 278
Intereses moratorios (1.84%) (d) 24
---------
Monto de la 3ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014 S/. 1 302
===
(d) Del 14.06.2014 al 03.08.2014 = 46 días X 0.04% = 1.84%

2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1

05 2014
3038
1,302.00

- Pago de la cuarta cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 14.07.2014, actualizada al 03.08.2014
Determinación de la 4ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014
Monto de la 4ª. Cuota del ITAN al 14.07.2014 S/. 1 278
Intereses moratorios (0.80%) (e) 10
---------
Monto de la 4ª. Cuota del ITAN actualizada al 03.08.2014 S/. 1 288
===
(e) Del 15.07.2014 al 03.08.2014 = 20 días X 0.04% = 0.80%

2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1

06 2014
3038
1,288.00

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 Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal
a los Activos Netos – Ejercicio 2014
1. ¿QUÉ ES EL ITAN?
Mediante la Ley Nº 28424 se creó el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) aplicable
a los generadores de rentas de tercera categoría
sujetos al Régimen General del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa a la que estén afectos,
que hubieran iniciado sus operaciones productivas
con anterioridad al 01 de enero del año gravable
de su presentación, incluyendo las sucursales,
agencias y demás establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
El ITAN es un impuesto al patrimonio que grava los
activos netos como manifestación de capacidad
contributiva, Puede utilizarse como crédito
contra los Pagos a Cuenta y de Regularización del
Impuesto a la Renta.
Incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior, el cual
es determinado de acuerdo a ciertas condiciones
y deducciones indicadas en la Ley antes señalada.
2. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A
PRESENTAR EL ITAN EJERCICIO
2014?
Los contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría sujetos al Régimen General del
impuesto a la Renta que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 01
de enero del año gravable correspondiente a la
presentación de la declaración jurada del ITAN
(2014), incluidos los del Régimen de la Amazonía,
Régimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, etc., así como, las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes de empresas
no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al
31 de diciembre del 2013 superen S/. 1’000,000,
incluyendo a las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN, los comprendidos en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2014 19
y los del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS).
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados
a presentar una declaración jurada en la que
determinarán el valor de sus activos netos y el
monto total del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN). No están obligados a presentar la
declaración antes mencionada:
- Los sujetos del ITAN cuyo monto de activos
netos al 31.12.2013, sin considerar las
deducciones antes señaladas, no supere el
monto de Un Millón y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 1 000 000).
- Los sujetos exonerados del ITAN.
3. ¿QUIÉNES SON CONSIDERADOS
COMO SUJETOS EXONERADOS DEL
ITAN?
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal
a los Activos Netos, los siguientes sujetos
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, o los que las han iniciado a
partir del 1º de enero del ejercicio al que
corresponde pagar (Ejercicio 2014). En este
último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio. En los
casos de Reorganización de Sociedades o
Empresas, no opera la exclusión si cualquiera
de las empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inicio sus operaciones con
anterioridad al 01 de enero del año gravable
en curso (2014).
b) Las empresas que prestan el servicio público
de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentran en proceso
de liquidación o las declaradas en insolvencia
por el INDECOPI al 1º de enero de cada
ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de Fomento
y Desarrollo de segundo piso.
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o
Sociedades Conyugales que optaron a tributar
Staff Tributario
como tales, que perciben exclusivamente
Rentas de Tercera categoría generadas por
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o
Fondos de Inversión Empresarial.
f) Las Instituciones Educativas Particulares,
excluidas las academias de preparación a las
que se refiere la Cuarta Disposición Transitoria
del Decreto Legislativo Nº 882 – Ley de
Promoción de la Inversión en la Educación.
g) Las Entidades Inafectas o Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
h) Las Empresas Públicas que prestan servicios
de administración de obras de infraestructura
construida con recursos públicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a infraestructura eléctrica
de zonas rurales o localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la Ley
Nº 27744.
4. ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL
ITAN?
La base imponible del ITAN está conformada por el
valor histórico de los activos netos de la empresa,
según balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
5. ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES
DE LA BASE IMPONIBLE?
Deducciones de la base imponible:
- Acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
- Maquinarias y equipos que no tengan una
antigüedad superior a los tres (3) años.
- Las empresas de Operaciones Múltiples,
deducirán el encaje exigible y provisiones
específicas por riesgo crediticio establecido
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
según los porcentajes que correspondan a
cada categoría de riesgo, hasta el límite del
100%.
- Saldo de las cuentas de existencias y cuentas
por cobrar producto de operaciones de
20 www.asesorempresarial.com
exportación, en el caso de las Empresas
Exportadoras.
- Las Acciones de Propiedad del Estado en la
Corporación Andina de Fomento (CAF), así
como los derechos que se deriven de esa
participación y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las Entidades Financieras
del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
- Activos que respaldan reservas matemáticas
sobre Seguros de Vida, en el caso de las
Empresas de Seguros a que se refiere la Ley
Nº 26702.
- Inmuebles, museos y colecciones privadas
de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el Instituto Nacional
de Cultura (INC).
- Los bienes entregados en concesión por
el Estado que se encuentren afectados
a la prestación de servicios públicos así
como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
- Las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del
Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
- Mayor valor determinado por la reevaluación
voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen de lo establecido en el Inciso 2) del
artículo 104° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. ¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE AL
ITAN?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
se determina sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31.12.2013 (Ejercicio anterior al que
corresponde el pago: Abril 2014).
Para determinar el valor de los activos netos
deberán considerarse las deducciones antes
señaladas.
Para determinar el ITAN, deberá aplicarse sobre la
base imponible la escala progresiva acumulativa
siguiente:

TASA VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/.1 000 000
0.4% Por el exceso de S/.1 000 000
Para el Ejercicio 2014 el ITAN se determinará
aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los Activos Netos de la Empresa
que exceda de S/. 1 000 000, según balance al
31.12.2013.
7. ¿QUÉ PDT DEBE UTILIZARSE PARA
EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DEL ITAN – EJERCICIO 2014?
Los sujetos del ITAN deberán declarar el
impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648, versión 1.3, aprobada por la
Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/
SUNAT, publicada el 28.03.2009, versión que
puede ser utilizado por aquellos contribuyentes
omisos a la presentación de la declaración del
PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 por los
ejercicios anteriores al 2014 o deseen presentar
declaraciones rectificatorias respecto de dichos
ejercicios.
8. ¿EN QUÉ FORMA PUEDE SER
PAGADO EL ITAN?
El ITAN podrá ser pagado al contado o en forma
fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, de la siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al
contado, éste se realizará en la oportunidad
de la presentación del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 – Versión 1.3.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago
fraccionado, es decir, en cuotas mensuales
iguales, el monto total del ITAN se dividirá en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una
de las cuales no podrá ser menor a S/.1.00
(Un Nuevo Sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648,
Versión 1.3.
La presentación de la declaración y el pago,
sea al contado o fraccionado, debe realizarse
teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos
de las obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Período Tributario Marzo 2014:
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2014 21
Impuesto Temporal a los Activos Netos
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL
RUC
0 11 Abril 2014
1 14 Abril 2014
2 15 Abril 2014
3 16 Abril 2014
4 21 Abril 2014
5 22 Abril 2014
6 23 Abril 2014
7 08 Abril 2014
8 09 Abril 2014
9 10 Abril 2014
Buenos 0, 1, 2, 3, 4
24 Abril 2014
Contribuyentes 5, 6, 7. 8 y 9
Si el pago al contado o de la primera cuota se
efectúa con posterioridad a la presentación del
PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 – Versión
1.3, se deberá realizar a través del Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para
lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o
cheque, consignando el código de tributo “3038
– IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS” y como período tributario 03/2014.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratándose
del pago fraccionado se realizará también
mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario
Virtual N° 1662, pudiendo realizarse en efectivo
o cheque, consignando como código de tributo
“3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS” y como período tributario los siguientes:
Nº DE CUOTA PERÍODO TRIBUTARIO
Segunda 04 – 2014
Tercera 05 – 2014
Cuarta 06 – 2014
Quinta 07 – 2014
Sexta 08 – 2014
Sétima 09 – 2014
Octava 10 – 2014
Novena 11 – 2014
Para efectuar dichos pagos deberá tenerse en
cuenta el Cronograma de Vencimientos de las
Obligaciones Mensuales – Año 2014, establecido
en la Resolución de Superintendencia Nº 367-
2013/SUNAT (21.12.2013).
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociables,
Staff Tributario
utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252,
según corresponda.
La presentación y el pago del ITAN, se hará en
los siguientes lugares:
En los lugares fijados por
la SUNAT para efectuar la
PRINCIPALES declaración y pago de sus
CONTRIBUYENTES obligaciones tributarias o a
través de SUNAT Virtual.
En las Sucursales o Agencias
MEDIANOS Y Bancarias autorizadas a
PEQUEÑOS recibir los mencionados
CONTRIBUYENTES formularios y pagos o a
través de SUNAT Virtual.
IMPORTANTE
En el caso que el importe total a pagar de la
declaración del ITAN fuese igual a cero, ésta
se presentará solo a través de SUNAT Virtual.
El pago con nota de crédito negociable o con
documento valorado solo se podrá efectuar en la
Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.
9. ¿EN QUÉ FORMA SE UTILIZA EL
PAGO DEL ITAN COMO CRÉDITO
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante cualquiera de los medios de
pago o su compensación, se podrá utilizar como
crédito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta de los
períodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularización del
Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable
2014.
En el caso de pagos extemporáneos, el monto
que se utiliza como crédito contra los P/A/C
o con los de Regularización del Impuesto a la
Renta, no deben incluir los intereses moratorios
previstos en el Código Tributario por pagos
extemporáneos.
22 www.asesorempresarial.com
La aplicación de los pagos del ITAN se hará de la
siguiente forma:
MES DE SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA
PAGO DEL DEL IR CORRESPONDIENTE A LOS
ITAN SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril Desde Marzo a Diciembre
Mayo Desde Abril a Diciembre
Junio Desde Mayo a Diciembre
Julio Desde Junio a Diciembre
Agosto Desde Julio a Diciembre
Setiembre Desde Agosto a Diciembre
Octubre Desde Setiembre a Diciembre
Noviembre Desde Octubre a Diciembre
Diciembre Noviembre y Diciembre
Para efecto del crédito, sólo se considerará el
impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del P/A/C del Impuesto a la Renta
contra el cual podrá ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento,
sólo podrá ser aplicado como crédito contra los
P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el P/A/C correspondiente al
período tributario Diciembre 2014.
La aplicación contra el Pago de Regularización
del Impuesto a la Renta, sólo se podrá utilizar
como crédito el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentación o vencimiento
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
10. ¿QUÉ PASA CON LOS PAGOS DEL
ITAN NO UTILIZADOS CONTRA LOS
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA NI CONTRA EL PAGO DE
REGULARIZACIÓN?
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra
los P/A/C mensuales (PDT Nº 621: IGV – Renta
Mensual - Casilla Nº 328: Impuesto Temporal
a los Activos Netos - Ley Nº 28424 y/o contra
el Pago de Regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio por el cual se pago el ITAN
quedará un saldo no aplicado, este saldo podrá
ser devuelto, mediante la presentación del
Formulario Nº 4949.
Este derecho será ejercido por parte del
contribuyente, luego de presentada la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
correspondiente. Para proceder a la devolución
del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la

pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido
sobre la base del Régimen General del Impuesto
a la Renta.
La devolución deberá efectuarse en un plazo
no menor de sesenta (60) días de presentada
la solicitud, vencido dicho plazo el solicitante
podrá considerar aprobada su solicitud.
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad
a la Regularización del Impuesto a la Renta
no es susceptible de devolución, por cuanto
los pagos del ITAN son deducibles sólo para
la determinación de la Renta Neta de Tercera
Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho
tributo.
11. ¿QUÉ PASA SI NO SE CUMPLE CON
PRESENTAR LA DECLARACIÓN
DEL ITAN EN SU OPORTUNIDAD,
ESTANDO OBLIGADO?
El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN,
se configura como una infracción tipificada en el
Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario,
esto es por “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”.
La sanción que se aplica a este tipo de infracción es
una Multa equivalente a 1 UIT, sujeta al Régimen
de Gradualidad de Sanciones normado por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT (31.03.2007), la cual considera como
forma de subsanar la infracción: Presentando
la declaración jurada correspondiente si omitió
presentarla.
2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9
03 2014
6041
380.00
3038
Preguntas Frecuentes - Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2014 23
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Si el contribuyente subsana la infracción en
forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto
la Notificación de la SUNAT en que se le indica
al infractor que ha incurrido en infracción, las
rebajas son las siguientes:
Con pago de Multa: Rebaja del 90%.
Sin pago de Multa: Rebaja del 80%.
Determinación de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT S/. 3 800
Rebaja: 90% (3 420)
---------
Multa Rebajada S/. 380
==
A la Multa Rebajada se le debe agregar los
intereses moratorios desde el día siguiente en
que se cometió la infracción, hasta la fecha de
pago, inclusive.
El Interés Diario vigente es de 0.04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la
Guía de Pagos Varios, consignando la siguiente
información:
- Marcar con “X” la casilla de MULTAS.
- Número de RUC.
- Período Tributario: 03-2014
- Código de la Multa: 6041.
- Importe a Pagar: S/.380 + Intereses
Moratorios.
- Código de Tributo Asociado: 3038.
 A plicación P ráctica

APLICACIÓN PRÁCTICA de sus activos al 31.12.2013 son superiores a

S/. 1’000,000.
CASO Nº 1: PAGO DEL ITAN AL
CONTADO Determinación del ITAN

La empresa “LA PIRAMIDE” S.A. con RUC Activos Netos al 31.12.2013 S/. 9 200 000
Nº 20184956743, contribuyente del Régimen ( - ) Maquinarias adquiridas en el 2012 (910 200)
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles ---------------
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra Base Imponible del ITAN S/. 8 289 800
obligada a la presentación y pago del ITAN 2014, =====
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
Aplicación de la Tasa:
cómo determinar el monto del ITAN y cómo
llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
nos proporciona son los siguientes:
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1 000 000 S/.00
Monto de los Activos Netos
al 31.12.2013 : S/. 9 200 000
Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.7 289 800 S/.29 159
Maquinarias adquiridas en
el 2012 : S/. 910 200
MONTO DEL ITAN 2014: S/.29 159
SOLUCIÓN:
El contribuyente está obligado al pago del ITAN Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor Virtual Nº 648, Versión 1.3

• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:

20184956743 LA PIRAMIDE S.A.

4839453

2014

24 www.asesorempresarial.com
 Impuesto Temporal a los Activos Netos

• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:

910,200

910,200

• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:

9´200,000
0
910,200
8´289,800
8´289,800

Aplicación Práctica 25
Staff Tributario

• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:

8´289,800
29,159
0
29,159
1
29,159
0
0
0
0
29,159
29,159

29,159

Determinación del ITAN

CASO Nº 2: PAGO DEL ITAN EN
FORMA FRACCIONADA Activos Netos al 31.12.2013 S/. 8 420 000
(-) Maquinaria adquirida en el 2012 (610 000)
La empresa “LA ESTRELLA” S.A. con RUC
(-) Participaciones en la Empresa
Nº 20754896752, contribuyente del Régimen “PODEROSA” S.A. (410 000)
General del Impuesto a la Renta, está obligada ---------------
a declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento: Base Imponible del ITAN S/. 7 400 000
15.04.2014), el cual lo va a realizar en forma =====
fraccionada. Nos pregunta cómo determinar el
monto del ITAN y cómo llenar el Formulario Aplicación de la Tasa:
Virtual Nº 648, los datos que nos proporciona ACTIVOS NETOS TASA
BASE
ITAN
son los siguientes: IMPONIBLE
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1 000 000 S/.-.-
Monto de los Activos Netos
Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.6 400 000 S/.25 600
del Ejercicio 2013 : S/. 8 420 000
MONTO DEL ITAN 2014: S/.25 600
Maquinaria adquirida en el
2012 : S/. 610 000
Participaciones en la Determinación de las Cuotas Mensuales
Empresa “PODEROSA” S.A. S/. 410 000 Monto del
Cuota S/.25 600
= ITAN 2014 = = S/. 2 844
SOLUCIÓN: Mensual
9 9
Tratándose del caso expuesto por la empresa “LA
ESTRELLA” S.A. la misma está obligada al pago Cuota Mensual = S/. 2,844
del ITAN por cuanto el valor de sus activos al Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario
31.12.2013 son superiores a S/. 1 000 000. Virtual Nº 648, Versión 1.3

26 www.asesorempresarial.com
 Impuesto Temporal a los Activos Netos

• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:

20754896752 LA ESTRELLA S.A.

5389463

2014

• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:

410,000
610,000

1´020,000

Aplicación Práctica 27
Staff Tributario

• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:

8´420,000
0
1´020,000
7´400,000
7´400,000

• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:

7´400,000
25,600
0
25,600
2
2,844
0
0
0
0
2,844
2,844

2,844

El pago de las ocho cuotas restantes, se realizar a de Tributo “3038 – Impuesto Temporal a los
mediante el Sistema de Pago Fácil – Formulario Activos Netos” y como período tributario al que
Virtual Nº 1662, consignando como Código corresponde al Número de Cuota.

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 Í ndice G eneral
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
ASPECTOS GENERALES
1. Introducción .......................................................... 3
2. Obligados a cumplir con el ITAN Ejercicio 2014...... 3
3. Sujetos exonerados del ITAN................................... 3
4. Base Imponible y Deducciones............................... 4
5. Determinación del ITAN.......................................... 4
6. Declaración y Pago del ITAN – Ejercicio 2014......... 4
7. Utilización del ITAN como crédito contra el
Impuesto a la Renta.................................................. 6
8. Tratamiento del ITAN no aplicado........................... 6
9. Infracción por no presentar el ITAN en su
Oportunidad – Subsanación voluntaria.................... 6
PRESENTACIÓN DEL ITAN: FORMULARIO VIRTUAL
Nº 648
q Aplicación Práctica
Caso Nº 1: Pago del ITAN al contado........................... 8
Caso Nº 2: Pago del ITAN en forma fraccionada.......... 10
SITUACIONES QUE SE PRESENTAN EN EL
CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL ITAN
1. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera
categoría no cumple con presentar el PDT Nº 648 –
ITAN estando obligado............................................ 13
q Aplicación Práctica
Caso Práctico .......................................................... 13
2. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera
categoría cumple con presentar el PDT Nº 648 –
ITAN estando obligado, pagando solo una parte de
la deuda .......................................................... 15
q Aplicación Práctica
Caso Práctico .......................................................... 15
3. El contribuyente perceptor de Rentas de tercera
categoría comprendido en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, cumplió con presentar
el ITAN, consignando como modalidad de pago:
Fraccionado, cumpliendo con el pago de la primera
cuota, la SUNAT le ha notificado para que cumpla
con regularizar el pago de la segunda, tercera y
cuarta cuota del ITAN.............................................. 16
q Aplicación Práctica
Caso Práctico .......................................................... 16
PREGUNTAS FRECUENTES - IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS – EJERCICIO 2014
1. ¿Qué es el ITAN?..................................................... 19
2. ¿Quiénes están obligados a presentar el ITAN
Ejercicio 2014?........................................................ 19
3. ¿Quiénes son considerados como sujetos
exonerados del ITAN?.............................................. 19
4. ¿Cuál es la Base Imponible del ITAN?.......................... 20
5. ¿Cuáles son las Deducciones de la base Imponible?... 20
6. ¿Cuál es la tasa aplicable al ITAN?........................... 20
7. ¿Qué PDT debe utilizarse para efectuar la
declaración y el pago del ITAN – Ejercicio 2014?.... 21
8. ¿En qué forma puede ser pagado el ITAN?................ 21
9. ¿En qué forma se utilizar el pago del ITAN como
crédito contra el Impuesto a la Renta?...................... 22
10. ¿Qué pasa con los pagos del ITAN no utilizados
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ni
contra el Pago de Regularización?............................ 22
11. ¿Qué pasa si no se cumple con presentar la
declaración del ITAN en su oportunidad, estando
obligado? .......................................................... 23
APLICACIÓN PRÁCTICA
q Aplicación Práctica
Caso Nº 1: Pago del ITAN al contado........................... 24
Caso Nº 2: Pago del ITAN en forma fraccionada.......... 26
Índice General 29