Ob Tener

Contabilidad Financiera I
Tema 3
El método contable
TEMA 3: EL MÉTODO CONTABLE
Objetivos
¿Qué aprendemos en este tema?
1. El concepto y la necesidad del método contable
2. A identificar los hechos contables y sus tipos
3. A comprender el principio de dualidad, derivado de

la ecuación fundamental del patrimonio y uno de los
pilares básicos del método contable
4. Las fases en las que se desarrolla el método contable

Bibliografía
Básica
Teoría:
• Serra, Giner y Vilar (1996): “Sistemas de Información Contable”, Capítulo 3
Práctica:
• Alcarria et al. (1998): “Cuestiones y ejercicios resueltos de contabilidad financiera ”, Capítulo
2: Ejercicios, 4, 5, 6 y 7.
Complementaria
Teoría:
• Vela, Montesinos y Serra (2000): “Manual de Contabilidad”, Capítulo 3.
Práctica:
• Martinez y García (2002): “Supuestos de contabilidad financiera”. Ed. Pirámide; Supuestos
5, 6 y 7.
Contenidos
Introducción
3.1. Variaciones patrimoniales y hechos contables
3.2. Análisis de variaciones patrimoniales
3.3. Principio de dualidad y Método de la partida

doble
3.4. Desarrollo del método contable

Introducción
Necesidad de un método de trabajo
En el primer tema de la asignatura se dejó claro que el objetivo

de la Contabilidad es proporcionar información útil para la toma
de decisiones
Al objeto de obtener una información adecuadamente estructurada es

preciso implementar una metodología de trabajo sistematizada.
Necesitamos un modo de captar las modificaciones de la realidad
económica con el fin de obtener una representación permanente de la
misma Æ METODO CONTABLE
Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de dualidad y

Método de la partida doble; 4. Desarrollo del método contable
Introducción
Concepto de Método Contable

Conjunto de proposiciones y convenios, de carácter conceptual o
meramente instrumental, que tiene por objeto:
a) Analizar la actividad de la empresa y seleccionar los sucesos que en

ella se desarrollan para identificar aquellos que interesan a la
Contabilidad
b) Interpretar correctamente los hechos seleccionados para elaborar, a
través del denominado proceso de contabilización, una información
relevante y ajustada a criterios previamente establecidos
c) Comunicar dicha información mediante unos instrumentos
específicos y característicos de la Contabilidad (estados contables) a
los interesados en aquélla con objeto de facilitarles la adopción de
sus decisiones económicas
Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de dualidad y

Método de la partida doble; 4. Desarrollo del método contable
1. Variaciones patrimoniales y hechos

contables
¿Qué interesa a la Contabilidad?

La actividad de la empresa es compleja y variada y, como consecuencia
de la misma, se producen actos y operaciones de diversa naturaleza
Cuando estas operaciones revisten o pueden revestir consecuencias de
contenido económico “hechos económicos”
No siempre tales hechos económicos afectan al patrimonio empresarial
Cuando las transacciones afectan al patrimonio hechos contables.

Son los que la contabilidad registra.
Por ejemplo, la presentación de un presupuesto a un cliente; la contratación de un

empleado. SON hechos económicos pero NO hechos contables
Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

dualidad y Método de la partida doble; 4. Desarrollo del método contable

contables
Concepto de hecho contable
¾ Hecho contable: cualquier acontecimiento que influye o puede influir
cuantitativa o cualitativamente de forma significativa en el patrimonio
de una entidad y que puede ser captado y registrado contablemente
lo importante es que afecte las variaciones pueden

al patrimonio afectar a tanto a la
composición cualitativa del
patrimonio como a su
no sólo hay hechos contables cuantía
cuando se producen
transacciones, también lo son cuantitativamente
la existencia de una significativo (un poco
probabilidad de que vayan a subjetivo)
ocurrir
susceptible de ser captado
contablemente


contables
Tipos de hechos contables
¾ Tradicionalmente se vienen clasificando en tres grupos:
Permutativos Modificativos
Mixtos


contables
Hechos contables permutativos
No afectan a la cuantía global del neto

Consisten en variaciones de activos y/o obligaciones que aumentan o
disminuyen compensando sus efectos.
También lo son las alteraciones de elementos de neto que se compensen
entre sí, sin alterar la cuantía global del neto
EJEMPLOS
Debe mantenerse la identidad contable: A=O+N
Compra mercancías al contado: + activo (mercancías) = - activo (dinero)

Cobro de cliente: + activo (dinero) = - activo (crédito cliente)
Pago a un proveedor: - activo (dinero) = - pasivo (deuda)


contables
Hechos contables modificativos
Afectan a la cuantía global del neto

(y a algún otro elemento patrimonial)
EJEMPLOS
Reconocimiento alquiler a favor: + activo (crédito) = + neto (+beneficios)

Recibo eléctrico: + pasivo (deuda) = - neto (-beneficios)


contables
Hechos contables mixtos
Son una combinación de hechos permutativos y modificativos
EJEMPLO
Venta mercancías con ganancia:
+ activo (dinero) - activo (mercancías) = + neto (+beneficios)
Permuta Modificación

2. Análisis de variaciones patrimoniales
Ejemplo 1
1) Creación de empresa el 1 de octubre del año 01. Se crea la
empresa individual Mobliart (venta de muebles). El propietario
aporta 69.000 euros, que se depositan en una cuenta bancaria a
nombre de la empresa
+ activo (dinero en bancos) = + neto (capital aportado)

Hecho modificativo
BALANCE A 1 DE OCTUBRE DE 01 - MOBLIART

ACTIVO PASIVO
Neto
Bancos c/c 69.000 Capital 69.000
TOTAL ACTIVO 69.000 TOTAL PASIVO 69.000

Ejemplo 2
2) Compra de un local comercial, el 5 de octubre, con pago al
contado a través de cuenta corriente bancaria. Coste de 60.000
euros que incluye todos los gastos necesarios para realizar la
compraventa (notaria, gastos de registro, impuesto de transmisiones
etc...).
+ activo (local comercial) = - activo (bancos)

Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Bancos c/c 9.000 Neto
Local comercial 60.000 Capital 69.000

Ejemplo 3
3) Obtención de un préstamo el 7 de octubre. Se obtiene un
préstamo bancario de 26.000 euros, que se ingresa en la cuenta
abierta por la empresa
+ activo (dinero) = + obligaciones (préstamos con bancos)

Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Neto
Bancos c/c 35.000 Capital 69.000
Local comercial 60.000 Deudas
Préstamos 26.000

Ejemplo 4
4) Compra de ordenador, el 10 de octubre, parte al contado y
parte a crédito. Coste 25.000 euros. Se paga al contado, mediante
transferencia bancaria, 10.000 euros. El resto se pagará: 3.000
euros el 26 de octubre y 12.000 euros el 10 de enero del año 02
+ activo (ordenador) – activo (bancos) = + obligaciones

(deudas con acreedores)
Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Ordenador 25.000 Deudas
Préstamos 26.000
Acreedores 15.000

Ejemplo 5
5) Compra, el 11 de octubre, de un vehículo de reparto por 28.000
euros. Se pagan en el acto 24.000 euros, previa retirada de fondos
de la cuenta bancaria. El resto se pagarán el 5 de enero del año 02
+ activo (vehículo) – activo (bancos) = + obligaciones

(deudas con acreedores)
Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Ordenador 25.000 Deudas
Vehículos 28.000 Préstamos 26.000
Acreedores 19.000

Ejemplo 6
6) Venta del ordenador, el 15 octubre, con cobro parte al contado
y parte aplazado. El precio de venta es de 25.000 euros (igual que
el coste), que se cobrarán 4.000 el día 25 de octubre,y el resto el 10
de enero del año 02
+ activo (deudores) – activo (ordenador) =0

Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Vehículos 28.000 Deudas
Deudores 25.000 Préstamos 26.000
Acreedores 19.000
Ejemplo 7
7) Cobro del deudor anterior el 25 de octubre. Se cobran los 4.000
euros depositándose en la cuenta bancaria
+ activo (bancos) – activo (deudores) =0

Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Acreedores 19.000

Ejemplo 8
8) Pago, el 26 de octubre, de 3.000 euros con cheque a los
acreedores del ordenador (según lo pactado en el punto 4)
- activo (bancos) = – obligaciones (acreedores)

Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Acreedores 16.000

Ejemplo 9
9) Retirada, el 2 de noviembre, de efectivo del propietario. Retira
500 euros de la cuenta corriente para su uso personal
- activo (bancos) = – neto (capital)

Hecho modificativo
BALANCE A 2 DE NOVIEMBRE DE 01 - MOBLIART

ACTIVO PASIVO
Acreedores 16.000

Ejemplo 10
10) Compra de productos, el 15 de noviembre, con pago
aplazado. Se compran muebles por valor de 40.000 euros
acordándose que el pago se aplazaría a 90 días
+ activo (mercancías) = + obligaciones (proveedores)

Hecho permutativo

ACTIVO PASIVO
Mercancías 40.000 Acreedores 16.000
Proveedores 40.000

Ejemplo 11
11) Entrega, el 16 de noviembre, de un vehículo a la empresa por
parte del propietario. Su valor se estima en 15.000 euros
+ activo (vehículos) = + neto (capital aportado)

Hecho modificativo

ACTIVO PASIVO
Mercancías 40.000 Acreedores 16.000
Proveedores 40.000

Ejemplo 12
12) Venta de productos, el 17 de noviembre, al contado. Se venden
por 35.000 euros unos muebles que costaron 17.000 euros
+ activo (bancos) – activo (mercancías) = + neto (beneficios)

Hecho mixto

ACTIVO PASIVO
Vehículos 43.000 Beneficios 18.000
Deudores 21.000 Deudas
Mercancías 23.000 Préstamos 26.000
Acreedores 16.000
Proveedores 40.000

Ejemplo 13
13) Pago, el 12 de diciembre, del recibo de electricidad. Se paga
por banco el importe del recibo correspondiente a los meses de
octubre y noviembre que asciende a 300 euros
- activo (bancos) = - neto (- beneficios)

Hecho modificativo
BALANCE A 12 DE DICIEMBRE DE 01 - MOBLIART

ACTIVO PASIVO
Acreedores 16.000
Proveedores 40.000

Ejemplo 14
14) Pago, el 15 de diciembre, de una campaña publicitaria por
10.000 euros
- activo (bancos) = - neto (- beneficios)

Hecho modificativo

ACTIVO PASIVO
Acreedores 16.000
Proveedores 40.000

Ejemplo 15
15) Venta de muebles, el 20 de diciembre, con pago aplazado. Se
venden muebles que postaron 13.000 euros por 25.000 euros. Se
concede un aplazamiento de cobro de 60 días
- activo (mercancías) + activo (clientes) = + neto (+ Bº)

Hecho mixto

ACTIVO PASIVO
Clientes 25.000 Acreedores 16.000
Proveedores 40.000

Ejemplo 16
16) Devengo de gastos de personal. En diciembre contrató a un
dependiente, ascendiendo su sueldo a 1.000 euros. Ese importe no
se pagará hasta el mes de enero
0 = + obligaciones (sueldos pendientes) - neto (- Bº)

Hecho modificativo

ACTIVO PASIVO
Clientes 25.000 Acreedores 16.000
Proveedores 40.000
Sueldos pendientes 1.000

Suceda lo que suceda, la ecuación fundamental del

patrimonio (A=O+N) se cumple siempre
ACTIVO = PASIVO + NETO
FECHA BANCOS DEUDORES ORDENA- VEHICULOS LOCAL PRESTAMO ACREEDORES CAPITAL
DOR
1/10 69.000 69.000
Situación 69.000 69.000
1)l
5/10 -60.000 +60.000
Situación 2) 9.000 60.000
7/10 +26.000 +26.000
Situación 3) 35.000 60.000 26.000 69.000
10/10 -10.000 +25.000 +15.000
Situación 4) 25.000 25.000 60.000 26.000 15.000 69.000
11/10 -24.000 +28.000 +4.000
Situación 5) 1.000 25.000 28.000 60.000 26.000 19.000 69.000
15/10 +25.000 -25.000
Situación 6) 1.000 25.000 0 28.000 60.000 26.000 19.000 69.000
25/10 +4.000 -4.000
Situación 7) 5.000 21.000 0 28.000 60.000 26.000 19.000 69.000
26/10 8) -3.000 -3.000
Situación 2.000 21.000 0 28.000 60.000 26.000 16.000 69.000
Activo=Pasivo + Neto Activo=Pasivo + Neto Activo=Pasivo + Neto

3. Principio de dualidad y Método de la

partida doble
Recordamos la ecuación fundamental del patrimonio
Activo= Obligaciones + Neto
Según el Principio de Dualidad

Los hechos contables afectan al menos a dos elementos de esta
ecuación. Esto es, en todo hecho contable hay dos partes o aspectos
contrapuestos que varían en igual cuantía compensándose entre sí sus
efectos.
Así se mantiene siempre la igualdad de la ecuación fundamental del
patrimonio después de cada hecho contable
Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de dualidad

y Método de la partida doble; 4. Desarrollo del método contable
3. Principio de dualidad y Método de la

partida doble
Método de la partida doble
Basado en el Principio de dualidad

Es una de las bases fundamentales del procedimiento de
registro contable
En base al Principio de dualidad, en cualquier hecho contable hay al

menos dos elementos de la ecuación fundamental del patrimonio
afectados (como acabamos de ver),
ello exige el registro, al menos, de dos anotaciones para

recoger la variación de cada uno de ellos
Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de dualidad y Método

de la partida doble; 4. Desarrollo del método contable
4. Desarrollo del método contable
Fases del método contable
CAPTACION
OBTENCION INFORMACION
VALORACION
CRITERIOS VALORATIVOS
REPRESENTACION
REGISTRO DE HECHOS CONTABLES
AGREGACION
ELABORACION DE INFORMES


CAPTACION
VALORACION
Consiste en la obtención de
información sobre hechos
contables
REPRESENTACION
REGISTRO DE HECHOS CONTABLES Esto se realiza a través de
documentación justificativa de
operaciones realizadas (recibos,
AGREGACION facturas, nóminas, extractos
bancarios etc.)


CAPTACION
VALORACION
REPRESENTACION
REGISTRO DE HECHOS CONTABLES Consiste en el análisis de los
hechos contable captados en la
fase anterior y en su valoración
AGREGACION Para ello se aplican los criterios de
reconocimiento y valoración de los
elementos empresariales


CAPTACION
OBTENCION INFORMACION Consiste en el registro de los hechos
contables analizados anteriormente
Para ello se utilizan unos instrumentos de
VALORACION registro específicos (se verán en el tema
siguiente)
REPRESENTACION
REGISTRO DE HECHOS CONTABLES
AGREGACION


CAPTACION
Consiste en la acumulación de la
VALORACION
información presentada y en la
elaboración de informes de síntesis,
entre otros las Cuentas Anuales, para
comunicar la información a los agentes
REPRESENTACION
REGISTRO DE HECHOS CONTABLES económicos
AGREGACION

¾ El sistema contable de una empresa lo forman los medios materiales

y humanos de que dispone para llevar la contabilidad
¾ Las fases de captación y valoración son especialmente importantes.

No deben existir acontecimientos que puedan escapar a la detección
del sistema porque produciría una deficiencia en la información
tratada y elaborada
¾ En cambio, las fases de representación o registro (teneduría de

libros) y de agregación están completamente mecanizadas


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Contabilidad Financiera I

¿Qué aprendemos en este tema?

1. El concepto y la necesidad del método contable

2. A identificar los hechos contables y sus tipos

3. A comprender el principio de dualidad, derivado de

4. Las fases en las que se desarrolla el método contable

3.1. Variaciones patrimoniales y hechos contables

3.2. Análisis de variaciones patrimoniales

3.3. Principio de dualidad y Método de la partida

3.4. Desarrollo del método contable

Necesidad de un método de trabajo

En el primer tema de la asignatura se dejó claro que el objetivo

Al objeto de obtener una información adecuadamente estructurada es

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de dualidad y

Concepto de Método Contable

a) Analizar la actividad de la empresa y seleccionar los sucesos que en

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de dualidad y

1. Variaciones patrimoniales y hechos

¿Qué interesa a la Contabilidad?

Cuando las transacciones afectan al patrimonio hechos contables.

Por ejemplo, la presentación de un presupuesto a un cliente; la contratación de un

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

1. Variaciones patrimoniales y hechos

lo importante es que afecte las variaciones pueden

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

1. Variaciones patrimoniales y hechos

Tipos de hechos contables

¾ Tradicionalmente se vienen clasificando en tres grupos:

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

1. Variaciones patrimoniales y hechos

Hechos contables permutativos

No afectan a la cuantía global del neto

Debe mantenerse la identidad contable: A=O+N

Compra mercancías al contado: + activo (mercancías) = - activo (dinero)

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

1. Variaciones patrimoniales y hechos

Hechos contables modificativos

Afectan a la cuantía global del neto

Debe mantenerse la identidad contable: A=O+N

Reconocimiento alquiler a favor: + activo (crédito) = + neto (+beneficios)

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

1. Variaciones patrimoniales y hechos

Hechos contables mixtos

Son una combinación de hechos permutativos y modificativos

Debe mantenerse la identidad contable: A=O+N

Venta mercancías con ganancia:

+ activo (dinero) - activo (mercancías) = + neto (+beneficios)

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

2. Análisis de variaciones patrimoniales

+ activo (dinero en bancos) = + neto (capital aportado)

BALANCE A 1 DE OCTUBRE DE 01 - MOBLIART

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

2. Análisis de variaciones patrimoniales

+ activo (local comercial) = - activo (bancos)

BALANCE A 5 DE OCTUBRE DE 01 - MOBLIART

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

2. Análisis de variaciones patrimoniales

+ activo (dinero) = + obligaciones (préstamos con bancos)

BALANCE A 7 DE OCTUBRE DE 01 - MOBLIART

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de

2. Análisis de variaciones patrimoniales

+ activo (ordenador) – activo (bancos) = + obligaciones

BALANCE A 10 DE OCTUBRE DE 01 - MOBLIART

Introducción; 1. Variaciones patrimoniales; 2. Análisis de variaciones patrimoniales; 3. Principio de