Desarrollo Epistémico Metodológico de la

CONTABILIDAD POR
RICHARD MATTESSICH
Caracas Región capital, 1 de febrero del
2021
 UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DEL TRANSPORTE “DR. FEDERICO RIVERO
PALACIO”
EL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA, CIENCIA Y
TECNOLOGÍA
P.N.F “CONTADURÍA PÚBLICA” TRAYECTO 4, SECCIÓN DIURNA

Docente:
Autores:
Prof. Carlos García TSU. Andrea Aparcedo C.I V- 26.271.372
TSU. Juan Rodríguez C.I V- 25.840.222
TSU. Yoinser León C.I V- 22.351.503
 Índice

Pág.

INTRODUCCIÓN………………………………………….………………………………
1

DESARROLLO……………………………………………………………………………
2
Vida y obra de Richard Mattessich………………………………………………………
2
Hacia el Desarrollo Epistémico Metodológico de la Contabilidad……………………
3
Normativismo condicional de Richard Mattessich……………………………………..
4
Axiomas…………………………………………………………………………………… 6
Teoremas…………………………………………………………………………………..
6
Requisitos…………………………………………………………………………………. 7
Definiciones………………………………………………………………………………..
8
Términos primitivos………………………………………………………………………. 8
Supuestos básicos……………………………………………………………………….. 9
Tradiciones de investigación de Richard Mattessich……………………………….. 12
Esquema de la Contabilidad según Mattessich………………………………………
14
Reflexiones acerca del Pensamiento de Mattessich………………………………....
15

CONLCIÓN……………………………………………………………………………… 16
BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………….
17
 Introducción

El desarrollo epistemológico de la contabilidad, se ha visto representado por todos

aquellos avances que ha tenido el área contable con a la relación a la teoría
paradigmática de múltiples autores a lo largo de su historia. En los tiempos
remotos la práctica contable se ha llevado de forma diferente debido a que en el
pasado esta se ejercía con base a figuras, dibujos, marcas y símbolos llamativos,
que fueron utilizados para obtener información o poseer conocimientos sobre su
pertenencia fue evolucionando hasta adaptarse a la actualidad y ser un sistema de
información.

La Contaduría Pública es una profesión vital para el desarrollo y generación de

recursos esenciales para el hombre, gracias a los grandes aportes del autor
Richard Mattessich, quien ha otorgado a la profesión la categoría que había sido
negada, ahora profesión contable ya es categorizada con alto contenido científico
y critico a las situaciones económicas que nos rodea; y nos queda claro que no se
puede seguir aplicando con los mismos conceptos en los que fue fundada o
enseñada, debido a que estos fueron pensados desde un mundo donde la
valoración de los hechos económicos se fundamentaba en la producción física y
con la llegada de aspectos como capital intelectual, marcas, patentes y aportes
filosóficos, la profesión contable, se lleva a considerar como una carrera
multifacética y con alto contenido científico para enfrentar diferentes
eventualidades de la sociedad con ánimo de progreso y enriquecimiento
económico a nivel macroeconómico.

En el presente trabajo se abordará una breve biografía de Richard mattessich, así

como también el desarrollo epistemológico en la contabilidad según el autor y las
tradiciones investigativas.

1
 Desarrollo

Vida y Obra de Richard Mattessich

Richard Víctor Alvarus Mattessich nace el 9 de agosto de 1922, en Trieste Italia,

fue un economista y profesor de contabilidad de la Universidad de Columbia
Británica. Conocido por introducir, en 1961, el concepto de Hoja de
Cálculo electrónica en el campo de la contabilidad de Negocios y Administrativa.

Mattessich obtuvo en 1940 su maestría en Ingeniería Mecánica en Vienna, y en

1944 su maestría en Administración de Negocios en la Escuela de Economía y
Administración de Negocios de Viena. En 1945 obtuvo su doctorado en Economía.

Después de su graduación, comenzó en 1945 como asistente de investigación en

el Instituto Austríaco de Investigación Económica, en Viena. En 1947 se mudó a la
Universidad de St. Gallen, donde fue nombrado instructor de Comercio. En 1952,
se mudó a Canadá y fue profesor de Contabilidad desde 1953 hasta 1959 en el
Mount Allison University. Desde 1959 hasta 1967 fue profesor de Contabilidad en
la Universidad de California en Berkeley, y de 1967 a 1987 profesor de
contabilidad en la Universidad de Columbia Británica. Desde 1988 es profesor
emérito.

Mattessich fue galardonado con un doctorado honoris causa por parte de la

Universidad de Málaga, España, por parte de la Universidad de Montesquieu en
Bordeaux en el año 2006; y de la Universidad de Graz en Austria en 2007. Falleció
el 30 de septiembre de 2019 en Toronto-Canadá.

2
Hacia el Desarrollo Epistémico metodológico de la Contabilidad

Mattessich es, sin duda, el autor que en el campo epistémico-metodológico más

aportes ha hecho en la investigación contable, desde su obra “Hacia una
fundamentación general y axiomática de la ciencia contable” (como una
introducción a la formulación matricial de los sistemas contables, donde concluye
que: la contabilidad es un método científico, no se limita únicamente a
transacciones comerciales, tiene una base reducida, sólida y axiomatizable; un
sistema económico es un sistema de circulación, los sistemas contables miden la
circulación de la riqueza), hasta las más recientes consideraciones del CoNAT
donde se resalta una búsqueda de una teoría científica, empírica-normativa y la
formalización de las bases de contabilidad, desarrolladas en modelos de la
reconstrucción de teorías bajo la metodología estructuralista, como se aprecia en
el artículo “Formalizing the basis of accounting”, en el año 2000.

Las consideraciones relacionadas con la filosofía crítica y deconstruccionista se

aprecian claramente en el artículo “Contabilidad: ¿cisma o síntesis?, el desafío de
la teoría condicional-normativa” (2003) con una concepción de la realidad
concebida desde las más modernas corrientes epistemológicas como lo muestra
el propio título de su artículo “La representación contable y el método de las capas
de la cebolla de la realidad (2004).

La obra de Mattessich refleja en él un conocedor en profundidad de la matemática

en sus aplicaciones de teoría de conjuntos, matrices y procesos de formalización;
en el campo de la filosofía de la ciencia ha recorrido el pensamiento de los
positivistas lógicos del Círculo de Viena, la concepción heredada y los trabajos
posteriores del racionalismo crítico y el historicismo, hasta las más actuales

3
vertientes estructuralistas; ello después de haber desarrollado los más elaborados
procesos de formalización (axiomatización) de la contabilidad.

La contabilidad, para Mattessich, tiene una orientación de carácter económico,

cuestión que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su función de estudiar
“el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y
destrucción”, esta consideración ya estaba explícita en la obra de 1957; su
condición de ciencia que necesariamente se interrelaciona con otras ciencias y
disciplinas es otra nota característica, además, y como criterio fundamental, su
carácter no dogmático, al quedar en claro en su teoría que la contabilidad no es un
cuerpo de conocimientos acabados, sino que, por el contrario, es un largo proceso
diacrónico de construcción permanente, al igual que se resalta el papel
fundamental de la formación amplia que requiere el contable, no solo para
contribuir a la consolidación de la teoría general contable, sino para la
determinación racional u objetiva de los propósitos de los sistemas contables, sus
condicionantes y las hipótesis instrumentales debidamente contrastadas que
permitan efectividad en la consecución de fines.

Normativismo Condicional de Richard Mattessich

Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin

práctico como es el medir los factores de riqueza en una entidad económica, el
flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución.

Para ser más puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en
que mientras la primera busca la relación causa-efecto, la segunda se orienta a la
relación fines-medios; aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con
respecto a los juicios de valor y por consiguiente enriquece la distinción entre el
positivismo y el normativismo. Estableciendo una distinción en el proceso de
validación de la contabilidad, dependiendo la vertiente que se somete. Relación

4
que indica que las ciencias puras tienen un criterio positivista de validación y las
ciencias sociales un criterio de tipo teleológico o normativo, en contraste de la
relación medios-fines. Para determinar cómo se complementa lo positivo y lo
normativo en una ciencia, tomemos como el ejemplo de la economía y su
clasificación, .la ciencia económica presenta inicialmente dos grandes divisiones:
la economía positiva, que

Comprende la economía descriptiva y la teoría económica, y la economía

normativa, constituida por la política, leyes económicas.  

El profesor Mattessich propone la metodología de CoNAT (Teoría normativo

condicional) como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema
contable, lo que exige una jerarquía de objetivos, donde juega papel fundamental
los juicios de valor; el desarrollo de esta teoría requiere una metodología lo
suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos
objetivos. A este punto Mattessich propone el CoNAM (Metodología normativo
condicional), que incorpora juicios de valor en la propia teoría y ofrece diversos
modelos para la determinación de objetivos contables específicos.  Esta
metodología tiene de igual forma un criterio de validación de sus proposiciones y
es la contrastación empírica de la efectividad de los medios para alcanzar los
fines, pero no renuncia a su componente positivo, donde el Positive Aconunting
Theory (PAT), juega un papel significativo a partir de la observación empírica
construye la teoría general multipropósito, pero sin quedarse exclusivamente en el
campo descriptivo, desde donde se desprenden las hipótesis instrumentales, que
son contrastables teleológicamente.  

Para Mattessich al no ser posible explicar la contabilidad sólo en términos

positivos, desarrolla una línea de trabajo conjunto entre el positivismo y el
normativismo; en la parte normativa incluye toda la relación instrumental
teleológica.

5
En la obra más famosa de Mattessich “Introducción al pensamiento contable”, se
presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete requisitos,
desarrollados para la ciencia contable:

AXIOMAS: 

1. Axioma de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que tengan una
propiedad en común. A la propiedad en común de estos objetos se les atribuye
una medida.

2. Axioma del doble efecto: existe un hecho que produce aumento en la

propiedad (más exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como
mínimo y una disminución del mismo grado en la propiedad correspondiente de
otro objeto.

3. Axioma del período: los sistemas de circulación y en consecuencia los

sistemas contables, se dividen en períodos de tiempo (los estados contables se
construyen al final de un periodo).
 
TEOREMAS: 

1. Teorema de la igualdad del balance de comprobación: la suma de todos los

saldos deudores es igual a la suma de todos los saldos acreedores de un sistema.

2. Teorema del saldo de un estado: el saldo de un estado contable es igual al

total negativo de todos los saldos (de un sistema contable determinado) no
incluidos en el citado estado.

6
3. Teorema de la continuidad: el traspaso de la matriz de liquidación sigma de
un período T (t+1) es igual a la misma matriz de apertura del período siguiente T
(t+1).

4. Teorema de los dos estados: si se realiza dos estados, en los saldos de todas
las cuentas del sistema particular tratado, el saldo deudor de una relación o estado
es igual al saldo acreedor de la otra relación.

5. Teorema de la pluralidad: si tenemos diferentes estados, todos integrados por

los saldos de todas las cuentas, el total de saldos de todos los estados debe ser
cero.

6. Teorema de la reducción de estados: los estados de un sistema contable se

pueden consolidar en un número menor de ellos o en uno general mediante la
eliminación de los enlaces complementarios y la absorción de los estados de las
cuentas de los estados primitivos.

7. Teorema de la consolidación: si los estados de dos (o más) sistemas

contables se funden en uno (o más). estado (s) de consolidado (s)., el último se
puede considerar como el estado (s) de uno nuevo (consolidado) sistema
contable.

En la obra de Mattessich de 1995, reformula los teoremas prestando los

siguientes:

1. Doble clasificación.
2. Igualdad de equilibrio de pruebas
3. Prueba dos declaraciones.
4. Combinación
5. Sustitución

7
6. Consolidación 

REQUISITOS: 

1. Requisito de la entidad
2. Requisito de ligazón
3. Requisito de la unidad
4. Requisito de fluctuación de volumen
5. Requisito de la valuación
6. Requisito de la duración

7. Requisito de la especificación de estado

 
DEFINICIONES:  

1. D. de una transacción
2. D. de un sistema de circulación
3. D. de entidad contable
4. D. de sistema contable cerrado
5. D. de cuenta (agregación)
6. D. de sistema contable abierto
7. D. de saldar
8. D. de balance de comprobación
9. D. del estado o relación
10. D. de un elemento sigma
11. D. de un elemento delta
12. D. de una relación o estado sigma
13. D. de un estado delta
14. D. de equivalencia de saldos
15. D. de matrices de liquidación o de cierre
16. D. de matriz de apertura

8
17. D. de enlace complementario

En la obra de Mattessich de 1995, reformula los siguientes términos y supuestos:

TÉRMINOS PRIMITIVOS: 

1. Número: elementos del cuerpo de los números reales.

2. Valor: número que expresa una preferencia real o supuesta.

3. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio.

4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar.

5. Objetos económicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y

otra unidad económica.

6. Sujetos económicos: personas físicas, jurídicas o grupos de ellas que llevan a

cabo actividades económicas.

7. Conjunto: colección de objetos, sujetos o sucesos.

8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o más conjuntos.

 
SUPUESTO BÁSICOS:

1. Atributo: combinables y pertenecen a un objetivo económico; la magnitud de tal

atributo se representa con un sistema numérico.  

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2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequeña. Ej. fechas- que
se pueden ordenar, añadir y diferenciar por medio de un sistema numérico.

3. Objetos económicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes. Ej.

Valores, cantidades- que se representan por un sistema contable.

4. Sujetos económicos: hay sujetos económicos que tienen, deben o controlan

objetos económicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema.

5. Entidad económica: hay algunas entidades económicas, representadas por un

sistema contable.

6. Estructura: hay algunas estructuras empíricas. Ej. Jerarquía de sujetos, objetos

económicos- que reflejan las características de la entidad pertinente.  

7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien económico concreto

da lugar a otro que conserva una propiedad esencial.

8. Principio de simetría: para cualquier activo (recurso económico escaso) hay un

reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idéntico con el
asset value (valor del recurso). 

9. Transacciones económicas: hay un suceso empírico que cambia la composición

o estructura de la entidad y se representa por una. transacción contable.

10. Agregación lineal: para cada cuenta (ai:=1.n) en cualquier momento la

operación de sumatoria es lineal.
 
11. Adición de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.

10
12. Orientación del propósito: determina la finalidad, hipótesis específica para la
cuales suministra los axiomas place holder... las especificaciones de los puntos 13
al 21, nos conducen a los medios que buscan. CoNAT- (Teoría normativo
condicional).

13. Valoración: existe alguna hipótesis específica que en correspondencia con el

punto 3 asigna un valor a los objetos de una transacción contable en general.  

14. Redención de deudas: existe alguna hipótesis específica que regula la

amortización de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en
el nivel de precios.

15. Realización: Existen algunas hipótesis que determinan si una transacción

contable:

- Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario.

- Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta.
- No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente.

16. Clasificación: existen algunas hipótesis que determinan la estructura y

jerarquía de un sistema contable.

17. Entrada de datos: determinan la entrada de datos.

18. Duración: determina permanencia del período contable.

19. Relevancia: aquellas que determinan cuándo un suceso económico requiere

una transacción económica.

11
20. Distribución: son las que determinan la distribución del flujo de valor hacia
unidades de la entidad.
 
Siguiendo el lenguaje y la metodología de la contabilidad, Richard Mattessich
formula tres tradiciones de investigación. Es importante tener presente dos
cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina, existen
diferentes
tradiciones de investigación que compiten entre sí y que cada tradición constituye
una red de elementos teóricos, que de alguna forma compiten entre sí.

TRADICIONES DE INVESTIGACIÓN DE RICHARD MATTESSICH 

 
El profesor Mattessich sigue una línea estructuralista, sin abandonar por completo
la influencia de carácter Kuhniano. Es así como presenta las siguientes tradiciones
de investigación en su texto. Un examen científico aplicado para una estructura
metodológica.

TRADICIÓN DE INVESTIGACIÓN NO 1 (PROGRAMA DE GERENCIA)

 
Mattessich afirma con respecto a la tradición del “Programa de gerencia” que
“siendo la contabilidad una ciencia aplicada debe reemplazar la” “ley fundamental”
de los estructuralistas por la función primaria (con sus principios básicos). Esta
función, de acuerdo con la tradición, es la supervisión del principal sobre la
dirección... la información provista para una inversión en el corto y mediano plazo
es relegada a un análisis financiero que incluye la presupuestación del capital y
deviene en una nueva segunda función de contabilidad. Consta la tradición No 1
de tres fases, a saber: 

12
1. Propuestas de la Periodificación. La periodificación es un proceso contable
mediante el cual la empresa imputa o asigna a cada ejercicio económico los
ingresos y gastos que le corresponden.

2. Propuesta original de la agencia. propuestas en sus relaciones

comerciales.

3. Propuesta agencia-información, desarrollada tres modelos: economía de

información, básico de la agencia, básico del análisis agencia-información.
 

TRADICIÓN DE INVESTIGACIÓN NO 2 (PROGRAMA VALUACIÓN-

INVERSIÓN)
 
La tradición contempla que el propósito fundamental de la contabilidad es la
“correcta” o “aproximación correcta” valuación económica de recursos y derechos
se mantiene el tema de una determinación de ingresos y una disposición óptima
del capital “económicamente correctas” Esta tradición presenta tres fases:  

1. Valor presente y valor corriente. El valor presente (VP) es el valor que

tiene a día de hoy un determinado flujo de dinero que recibiremos
en el futuro. Es decir, el valor presente es una fórmula que nos permite
calcular cuál es el valor de hoy que tiene un monto de dinero que no
recibiremos ahora mismo, sino más adelante. Valor Corriente. Precio de
un bien expresado en unidades monetarias referidas a un período
temporal concreto.

2. Participación del riesgo o enfoque del riesgo compartido. Buena parte de la

actividad preventiva de la empresa depende de la evaluación de riesgos.
Sólo los riesgos identificados se pueden eliminar o controlar. Los y las

13
 trabajadoras aportan, como sujetos, su conocimiento y percepción de los
problemas. La participación en la evaluación de riesgos permite que la
actividad preventiva se oriente hacia aquellas medidas que mejoren la
calidad de vida laboral y el bienestar en el trabajo, y así se traducen en una
mejora de las condiciones de vida y salud.

3. Mercado de capitales. El mercado de capitales es aquel al que acuden los

agentes del mercado tanto para financiarse a medio y largo plazo

(superior a 18 meses) como para realizar inversiones. Al negociarse

activos a más largo plazo que en el mercado monetario, incorpora un

mayor riesgo.

TRADICIÓN DE INVESTIGACIÓN NO 3 (PROGRAMA INFORMACIÓN

ESTRATÉGICA)
 
Es más, un programa que una tradición de investigación., se ha logrado la
diferenciación de campos contables de acuerdo a sus objetivos, la distinción entre
la contabilidad financiera y la de costos o la gerencial es un ejemplo.
Desarrollando un esquema de contabilidad orientada a partir de los diversos
objetivos, lo que justifica la existencia de diferentes modelos para satisfacer las
diferentes necesidades

Esquema de la Contabilidad según Mattessich

14
Reflexiones acerca del Pensamiento de Mattessich

Se puede decir que los aportes a la disciplina contabilidad de Mattessich son

muchísimos. Con respecto a su convicción de que la contabilidad es ciencia
aplicada, muestra una gran coherencia, búsqueda y preocupación por encontrar
una solución científica al problema de los medios-fines.

15
Ya en su libro famoso A.A.M. “ Accounting and Analytical Methods” (Métodos de
contabilidad y análisis en español), presenta esta postura epistemológica, y como
él mismo explica, aún no encontró la solución. Se observa que hasta 2006, en sus
diferentes trabajos con diferentes propósitos, reitera esta postura sobre la
contabilidad y su problemática. Dos artículos posteriores, uno en 2012 y otro en
2016, a primera vista parecieran otro tema. Sin embargo, en ellos se percibe
siempre la misma inquietud. El primero, denominado ―Contabilidad, Ontología y
el futuro‖, en el que investiga la posibilidad de una ontología general que incluye
expresamente a la contabilidad. El segundo de 2016, comparte con Gallasi una
publicación Speculative Science (“Fairy Tale Science”) in Physics, Cosmology,
and Economics”, en la que examinan dos libros recientes que tratan, desde
perspectivas opuestas, la realidad matemática, la consistencia lógica y el uso de
deducción y especulación en forma creciente por ciencias empíricas, además de
las ciencias sociales. Reflexionan que esta cuestión es significativa para científicos
que estudian economía, y finanzas.

Conclusión

Mattessich es, sin duda, el autor que, desde su campo epistémico y metodológico,
donde todos sus aportes han hecho de la investigación contable una materia de
modo científico donde no se limita únicamente a transacciones comerciales, ni a

16
sus normas ya que esta tiene una base sólida en un sistema económico, donde
aporta con CONAT que busca una teoría científica, empírica, normativa y la
formalización de bases de contabilidad.

Con todo lo que nos resalta el autor Richard Mattessich nos lleva a la conclusión
de que la contabilidad es una ciencia social aplicada, empírica y multiparadigma
tica; la contabilidad es ciencia como instrumento metódico de la matemática, del
derecho y de la estadística.

La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene

un método único, ni una manera exclusiva de abordar su estudio, es un área
donde se moldea según a su entorno, donde de forma práctica se abordan
diferentes episodios.

Bibliografía

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2021 en:

17
https://es.wikipedia.org/wiki/Richard_Mattessich#:~:text=Vida%20y
%20Obra&text=En%201947%20se%20mud%C3%B3%20a,fue%20nombrado
%20instructor%20de%20Comercio.&text=Desde%201959%20hasta
%201967%20fue,Desde%201988%20es%20profesor%20em%C3%A9rito.

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https://www.monografias.com/trabajos34/aproximacion-mattessich/aproximacion-
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