Nia 570 Empresa en Funcionamiento.: Grupo No. 10

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Auditoría
Seminario de Casos de Auditoría
LicenciadoTitular Carlos Roberto Mauricio García
Licenciado Auxiliar Erwin Cano
Salón 114 Edificio S-3
NIA 570 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.
Grupo No. 10
Carné Apellidos y Nombres
9318573 Serrano, Enrique Adalberto

199913535 Ixvalan Pacheco, Juan Gabriel
200513548 Santos García, Edwin Raúl
200513908 León Gamez, Ericka Nohemí
200612558 Garza Magaña, Rony Alfredo
200612901 Suárez Samayoa, Suselly Beatriz
200612916 Gregorio López, Mayro Antonio
200619962 Reyes Mejía, Nery Cristian
200711951 Noj Rámirez, Gladys Noemi
200811962 Bámaca González, Freddy Abner
200813305 Cux Tecún, Danilo Rafael
200818051 Reyes, Ángel Emanuel
200914265 Gallo Escobar, Robinson Giovanni
INDICE
CAPITULO I
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
NUMERAL PAGINA
1.1 Alcance. ................................................................................................................ 3
1.2 Hipótesis ............................................................................................................... 3
1.3 Responsabilidad de la valoración de la cantidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento. ......................................................................... 3
1.4 Responsabilidad Del Auditor. ................................................................................. 5
1.5 Fecha en Vigor ....................................................................................................... 5
1.6 Objetivos ............................................................................................................... 5
CAPÍTULO II
REQUERIMIENTOS DE LA NIA 570.
2.1 Financieros: ........................................................................................................... 6

2.2 Operativos: ............................................................................................................ 7
2.3 Otros: .................................................................................................................... 7
2.4 Evaluación de la valoración por la Dirección........................................................... 8
2.5 Periodo posterior al de valoración por la dirección.................................................. 9
2.6 Procedimientos de Auditoria adicionales Cuando se identifican Hechos o
condiciones. 10
2.7 Conclusiones e informe de Auditoria. ................................................................... 11
2.8 Utilización Adecuada de la Hipótesis de empresa en funcionamiento pese a la
existencia de una incertidumbre material.............................................................. 11
2.9 Utilización Inadecuada de la Hipótesis de Empresa en Funcionamiento. .............. 12
2.10 Falta de Disposición De la Dirección Para realizar o ampliar su valoración....... 13
2.11 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. ......................... 13
2.12 Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros. ................ 14
1
CAPITULO III
HECHOS O CONDICIONES QUE PUEDEN GENERAR DUDAS SOBRE LA
HIPÓTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
3.1 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo ........................... 15

3.2 Flujos de efectivo de explotación negativos en estados financieros históricos o
prospectivos. ........................................................................................................ 17
3.3 Ratios financieros clave desfavorables. ............................................................... 19
3.4 Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores. ...................................... 21
3.5 Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades. . 23
3.6 Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una
franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales. .............. 25
3.7 Aparición de un competidor de gran éxito. ........................................................... 27
3.8 Incumplimiento de requerimientos de Capital o de otros Requerimientos Legales.
28
3.9 Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, si
prosperasen, podrían dar lugar a reclamaciones que es improbable que la
entidad pueda satisfacer....................................................................................... 30
3.10 Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas públicas que
previsiblemente afectarán negativamente a la entidad. ........................................ 32
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES.
2
CAPÍTULO I
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.
1.1 Alcance.
En el entendido de que la preparación de los estados financieros, así como la

revelación en ellos y la utilización de la hipótesis de empresa en
funcionamiento, son responsabilidad de la dirección, esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor, en relación a la auditoría de dichos estados financieros.
1.2 Hipótesis
De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se

considera que una entidad continuará con su negocio en el futuro
previsible. Bajo la hipótesis de que una empresa continuará en
funcionamiento son preparados los estados financieros de la misma,
además de los fines generales que éstos pretenden; sin embargo, esta
hipótesis no se revelará en los estados financieros, cuando la dirección
tenga la intención de liquidar o terminar las operaciones de la entidad, o
bien no haya otra alternativa realista. La utilización de la hipótesis de
empresa en funcionamiento, se da cuando los estados financieros han sido
registrados los activos y pasivos, bajo la visión de que, la entidad tendrá la
capacidad de realizar los primeros, así como de liquidar los segundos,
según correspondan, durante el curso normal de los negocios.
1.3 Responsabilidad de la valoración de la cantidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento.
Algunos marcos de información financiera contienen un requerimiento

explícito de que la dirección realice una valoración-evaluación específica
de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, así como normas relativas a las cuestiones que deben
3
considerarse y a la información que debe revelarse en relación con la
continuidad de funcionamiento.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 establece las bases para

la presentación de estados financieros con p ropósito de información
general requiere que la dirección realice una evaluación de la capacidad
que tiene la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
En otros marcos de información financiera pueden no existir requerimientos

explícitos de que la dirección realice una valoración específica de la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Sin embargo, teniendo en cuenta que la hipótesis de empresa en

funcionamiento es un principio fundamental para la preparación de los
estados financieros, se considera que una entidad continuará con su
negocio en el futuro previsible. Los estados financieros con fines generales
se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, salvo que la
dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus
operaciones, Cuando la utilización de la hipótesis de empresa en
funcionamiento resulta apropiada, los activos y pasivos se registran
partiendo de la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y
de liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
La valoración por parte de la dirección de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en funcionamiento implica la formulación de
un juicio, en un determinado momento, sobre los resultados futuros,
inciertos por naturaleza, de hechos o de condiciones. Para la
formulación de dicho juicio son relevantes los siguientes factores:
 El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una

condición aumenta significativamente cuanto más alejado en el futuro se
sitúe el hecho, la condición o el resultado.
4
 La dimensión y complejidad de la entidad, la naturaleza y las condiciones
de su negocio, así como el grado en que los factores externos inciden en
ella, afectan al juicio relativo a los resultados de los hechos o de las
condiciones.
 Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la información disponible en el
momento en que el juicio se formula.
1.4 Responsabilidad Del Auditor.
El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la
dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
preparación y presentación de los estados financieros, así como de
determinar si existe alguna incertidumbre material con respecto a la
El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan

causar que una entidad deje de continuar como una empresa en
funcionamiento. En consecuencia, la ausencia de cualquier referencia a
incertidumbre de empresa en funcionamiento en el informe de un auditor no
puede ser interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en funcionamiento.
1.5 Fecha en Vigor
Apta para la aplicación de 13 de diciembre de 2013.
1.6 Objetivos
Los objetivos del auditor son:
 la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis
de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros.
5
 la determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,
de la existencia o no de una incertidumbre material relacionada con
hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento, y
 la determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.
CAPÍTULO II
REQUERIMIENTOS DE LA NIA 570.
Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de conformidad con la

NIA 315, el auditor tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento.
A continuación se proporcionan ejemplos de hechos o de condiciones
que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas
sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento.
2.1 Financieros:
 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo.

 Préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento sin perspectivas realistas
de reembolso o renovación; o dependencia excesiva de préstamos a corto
plazo para financiar activos a largo plazo.
 Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores.
 Flujos de efectivo de explotación negativos en estados financieros históricos
o prospectivos.
 Ratios financieros clave desfavorables.
 Pérdidas de explotación sustanciales o deterioro significativo del valor
de los activos utilizados para generar flujos de efectivo.
 Atrasos en los pagos de dividendos o suspensión de estos.
 Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores.
6
 Incapacidad de cumplir con los términos de los contratos de préstamo.
2.2 Operativos:
 Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus

actividades.
 Salida de miembros clave de la dirección, sin sustitución
 Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una
franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales.
 Dificultades laborales.
 Escasez de suministros importantes.
 Aparición de un competidor de gran éxito.
2.3 Otros:
 Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos

Legales.
 Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que,
si prosperasen, podrían dar lugar a reclamaciones que es improbable que la
entidad pueda satisfacer.
 Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas
públicas que previsiblemente afectarán negativamente a la entidad.
El auditor mantendrá, durante la auditoría, una especial atención ante la

posible evidencia de auditoría relativa a hechos o condiciones que puedan
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Si el auditor ha identificado hechos o condiciones que puedan generar

dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir como
empresa en funcionamiento después de haber realizado su valoración del
riesgo, puede ser necesario revisar la valoración realizada por el auditor de
7
los riesgos de incorrección material. La existencia de dichos hechos o
condiciones también puede afectar a la naturaleza, momento de realización
y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores en respuesta a
los riesgos valorados.
2.4 Evaluación de la valoración por la Dirección.
El auditor evaluará la valoración realizada por la dirección de la capacidad

de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. La
valoración realizada por la dirección, es una parte fundamental en el
examen que el auditor realiza de la utilización por la dirección de la
hipótesis de empresa en funcionamiento.
El auditor no es responsable suplir la falta de análisis por parte de la

dirección. En algunas circunstancias, la falta de un análisis detallado de la
dirección para fundamentar su valoración puede no ser un impedimento
para que el auditor concluya si la utilización por la dirección de la hipótesis
de empresa en funcionamiento es adecuada en ese caso.
En otros casos, la evaluación de la valoración realizada por la dirección de

la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, puede incluir una evaluación del proceso seguido por la
dirección para realizar su valoración, de las hipótesis sobre las que se ha
basado la valoración, así como de los planes de actuación futura de la
dirección y de su viabilidad en esas circunstancias.
Para evaluar la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor cubrirá
el mismo periodo que el utilizado por la dirección para realizar su
valoración, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable o con las disposiciones legales o reglamentarias, si éstas
especifican un periodo más amplio. Si la valoración realizada por la
8
dirección de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento cubre un periodo inferior a doce
meses desde la fecha de los estados financieros, tal como se
define en la NIA 560, el auditor solicitará a la dirección que amplíe su
periodo de valoración al menos a 12 meses desde dicha fecha
Para evaluar la valoración realizada por la dirección, el auditor tendrá

en cuenta si dicha valoración incluye toda la información relevante de la
que el auditor tenga conocimiento como resultado de la auditoría.
2.5 Periodo posterior al de valoración por la dirección.
Posteriormente al periodo utilizado por la dirección en su valoración, el auditor

deberá indagar ante la misma acerca del surgimiento de dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Se deberá tener en cuenta que el grado de incertidumbre
asociada al resultado de un hecho o de una condición aumenta cuanto mayor
es la distancia del hecho o la condición en el futuro, los indicios de problemas
relacionados con la hipótesis de empresa en funcionamiento tienen que ser
significativos para que el auditor deba considerar llevar a cabo actuaciones
adicionales. Si se identifican dichos hechos o condiciones, puede resultar
necesario que el auditor solicite a la dirección que evalúe la significatividad
potencial del hecho o de la condición sobre su valoración de la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Aparte de indagar ante la dirección, el auditor no tiene la responsabilidad de
aplicar otros procedimientos de auditoría para identificar hechos o condiciones
que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento con posterioridad al periodo
objeto de la valoración de la dirección, el cual, deberá ser de al menos doce
meses a contar desde la fecha de los estados financieros.
9
2.6 Procedimientos de Auditoria adicionales Cuando se identifican Hechos o
condiciones.
Al ser identificados hechos o condiciones que pueden generar dudas

significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para determinar si existe o no una incertidumbre material mediante
la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales y teniendo en cuenta
los factores mitigantes. Dichos procedimientos incluirán:
 El análisis y la discusión con la dirección de los pronósticos de flujos de
efectivo y de beneficios y otros pronósticos relevantes.
 El análisis y la discusión de los últimos estados financieros intermedios
disponibles de la entidad.
 La lectura de los términos de los empréstitos y de los contratos de préstamo,
así como la determinación de si alguno de ellos se ha incumplido.
 La lectura de las actas de las reuniones de los accionistas, de los responsables
del gobierno de la entidad y de los comités relevantes en busca de referencias
a dificultades financieras.
 La indagación ante los asesores jurídicos de la entidad sobre la existencia de
litigios y de reclamaciones, así como sobre la razonabilidad de las valoraciones
realizadas por la dirección de sus resultados y la estimación de sus
repercusiones financieras.
 La confirmación de la existencia, legalidad y exigibilidad de los acuerdos con
partes vinculadas y con terceros para proporcionar o mantener apoyo
financiero, así como la valoración de la capacidad financiera de dichas partes
para proporcionar fondos adicionales.
 La evaluación de los planes de la entidad para atender los pedidos de clientes
en suspenso.
 La aplicación de procedimientos de auditoría en relación con hechos
posteriores al cierre para identificar los que reducen la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento o, de otro modo, afectan a
dicha capacidad.
10
 La confirmación de la existencia, de los términos y de la adecuación de las
facilidades de crédito.
 La obtención y revisión de informes de actuaciones de las autoridades
reguladoras.
 La determinación de la adecuación del fundamento de cualquier enajenación
de activos planificada.
2.7 Conclusiones e informe de Auditoria.
Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor concluirá si, a

su juicio, existe una incertidumbre material relacionada con hechos o
condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento; La expresión incertidumbre importante se
emplea en la NIC 1 al tratar las incertidumbres relacionadas con hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que deberían
revelarse en los estados financieros.
2.8 Utilización Adecuada de la Hipótesis de empresa en funcionamiento

pese a la existencia de una incertidumbre material.
Si el auditor concluye que la utilización de la hipótesis de empresa en

funcionamiento es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias, pese a
la existencia de una incertidumbre material, determinará si los estados
financieros:
 Describen adecuadamente los principales hechos o condiciones que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento y los planes de la
dirección para afrontar dichos hechos o dichas condiciones.
 revelan claramente que existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
11
empresa en funcionamiento y que, por tanto, aquella puede no ser
capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal
de los negocios.
Si se revela la información adecuada en los Estados Financieros, el Auditor

expresará una opinión no modificada e incluirá un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría para:
a) Destacar la existencia de una incertidumbre material en relación con el
hecho o la condición que puede generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
b) Llamar la atención sobre la nota explicativa de los Estados Financieros que
revela lo señalado.
La redacción del párrafo de énfasis del Informe del Auditor cuando se revela
adecuadamente la incertidumbre material se debe de realizar según el formato
y terminología según la NIA 706.
Si la información revelada en los Estados Financieros no es adecuada, el

Auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable,
según proceda, de conformidad con la NIA 705. El Auditor manifestará en el
informe de Auditoría que existe una incertidumbre material y que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento. La redacción del párrafo de énfasis del
Informe del Auditor cuando se revela adecuadamente la incertidumbre
material se debe de realizar según el formato y terminología según la NIA
705.
2.9 Utilización Inadecuada de la Hipótesis de Empresa en Funcionamiento.
Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de empresa en

funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección no
es adecuada, el auditor expresará una opinión desfavorable, con independencia.
12
Si la dirección de la entidad debe, o decide, preparar estados financieros, no
siendo adecuada la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento. El
auditor puede realizar una auditoría, siempre que determine que la base
alternativa en la que se apoyan constituye un marco de información financiera
aceptable. El auditor podrá expresar una opinión no modificada, siempre que la
información revelada sea adecuada.
2.10 Falta de Disposición De la Dirección Para realizar o ampliar su

valoración.
Dadas las circunstancias y Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su

valoración. El auditor puede adecuar una opinión con salvedades o la denegación
de opinión en el informe de auditoría, debido a que puede no ser posible que el
auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la utilización
de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros.
2.11 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la

dirección de la entidad, el auditor les comunicara (REVELACION ADECUADA)
los hechos o las condiciones identificados que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Se les planteara la información por los siguientes hechos entre los que resaltan
más por su importancia los siguientes:
a) Si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material;
b) Si es adecuada la correspondiente información revelada en los estados
financieros.
13
2.12 Retraso significativo en la aprobación de los estados
financieros.
Si se produce un retraso significativo en la aprobación de los estados financieros

por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad a partir de la
fecha de los estados financieros, el auditor indagara sobre los motivos del retraso.
Si consideramos que la empresa no podrá seguir funcionando en un futuro
previsible, aplicara los procedimientos de auditoría adicionales necesarios,
descritos en el apartado 16 y considerara el efecto sobre su conclusión en relación
con la existencia de una incertidumbre material, según lo previsto en el apartado
17.
14
CAPITULO III
HECHOS O CONDICIONES QUE PUEDEN GENERAR DUDAS SOBRE LA
HIPÓTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Hechos o condiciones que individual o conjuntamente pueden generar dudas

significativas sobre hipótesis de empresa en funcionamiento:
Financieros
3.1 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo
Introducción
El activo circulante recoge aquellas partidas que se transformarán en dinero en el
corto plazo y el pasivo circulante es el importe de las deudas con vencimiento
inferior al año. Ante esta situación es evidente que el importe del primero debe ser
superior al del segundo, pues de lo contrario se pueden plantear problemas de
liquidez con el consiguiente bloqueo de pago a ciertos acreedores de la empresa y
los problemas que puede acarrear esta situación.
Detección
Empresa Ya Casi en el Onceavo, S.A., comercializadora de repuestos para
vehículos pesados, contrató auditores externos para la realización de la auditoría
de sus Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014. Al hacer el análisis de los
ratios financieros, se pudo determinar que la entidad tiene poca capacidad de
transformar en dinero las partidas de activo circulante mostradas en los estados
financieros, que comparadas con los montos reflejados en los pasivos circulantes,
reflejan un capital circulante negativo, lo que conlleva a no poder cubrir sus
pasivos, aun realizando los pocos activos que posee.
15
Evidencia por CPA
Activos corrientes 1,696,003

Solvencia = = = 0.9199868
Pasivos corrientes 1,843,508
Determina la cantidad de activos disponibles para cubrir pasivos u obligaciones a

corto plazo, o sea Q. 0.92 de activos para pagar Q. 1.00 de pasivo a corto plazo.
Comentarios de solución por la Administración

Los planes de la dirección para mantener flujos de efectivo adecuados, y así
contrarrestar la situación actual, serán la utilización de medios alternativos,
mediante la enajenación de activos y la perspectiva de obtener capital adicional.
Convencimiento CPA de la solución planteada por la Administración

De acuerdo a lo planteado por la administración, tendría que hacerse un análisis
de todas las razones financieras, para evaluar la factibilidad de lo que están
proponiendo, pues de otra forma, no se cuentan con los elementos necesarios
para determinar hasta qué punto, la empresa tiene la capacidad de continuar en
funcionamiento.
Revelación adecuada del problema

Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material. (Referencia Apartado 18, inciso (b)
18. (b) Si, realizando los procedimientos adicionales de análisis financieros, el
juicio del auditor es que la entidad no podrá continuar en operación en el futuro
previsible, el auditor debería concluir que el supuesto de negocio en marcha
utilizado en la preparación de los estados financieros no es apropiado, de ser así,
y de acuerdo a la revelación que en los estados financieros sea de gran
importancia relativa, como para hacer que los estados financieros sean equívocos,
el auditor debería expresar una opinión adversa.
Opinión
Fundamento de la opinión desfavorable: Los planes de la administración, para
mejorar el flujo, a través de la enajenación de activos o la obtención de capital
adicional, al momento de la presente auditoría (31 de marzo de 2015), no han sido
suficientes para la liquidación de los pasivos, los cuales ya han excedido sus
16
fechas de vencimiento. La sociedad no ha podido renegociar ni obtener
financiación sustitutiva. Estos hechos indican la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad
para continuar como empresa en funcionamiento y, por lo tanto, la empresa
puede no ser capaz de seguir realizando sus activos y liquidar sus pasivos en el
curso normal de los negocios.
Opinión desfavorable: En nuestra opinión, debido a la información que se tuvo a la

vista, mencionada en el párrafo de "Fundamento de la opinión desfavorable", los
estados financieros no expresan la imagen fiel de la situación financiera de la
sociedad al 31 de diciembre de 2014, de sus resultados y de los flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con
Normas Internacionales de Información Financiera.
3.2 Flujos de efectivo de explotación negativos en estados financieros

históricos o prospectivos.
Introducción
Pese a la existencia de una incertidumbre material, el auditor determinará si los
estados financieros:(a) describen adecuadamente los principales hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento y los planes de la
dirección para afrontar dichos hechos o dichas condiciones.
Detección
Se presume que no podrá considerarse que la empresa esté en funcionamiento

cuando su posición patrimonial neta o su capital circulante sea negativo; cuando
cuente con préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento sin perspectivas
realistas de reembolso o renovación, o si su dependencia de préstamos a corto
plazo para financiar activos a largo plazo es excesiva.
17
Evidencia por CPA
En el caso de entidades de pequeña dimensión, puede ser adecuado discutir con

la dirección la financiación a medio y largo plazo de la entidad, siempre y cuando
la opinión de la dirección pueda ser corroborada mediante evidencia documental
suficiente y no sea incongruente con el conocimiento que el auditor tiene de la
entidad. Adicionalmente a los procedimientos que el apartado 16(c) requiere, el
auditor puede comparar:
• La información financiera prospectiva relativa a periodos anteriores recientes con

los resultados históricos; y
• La información financiera prospectiva relativa al periodo actual con los resultados

obtenidos hasta la fecha.
Comentarios de solución por administración

La evaluación de los planes de acciones futuras de la dirección puede incluir la
indagación ante la dirección sobre sus planes de actuaciones futuras; por ejemplo,
sus planes de liquidar activos, de tomar dinero prestado o de renegociar la deuda,
de reducir o de posponer gastos, o de aumentar capital.
Convencimiento CPA de la solución planteada por la administración.

La NIA 315 requiere que el auditor revise su valoración del riesgo y que modifique,
en consecuencia, los procedimientos de auditoría posteriores planificados cuando,
en el transcurso de la auditoría, se obtenga evidencia de auditoría adicional que
afecte a su valoración del riesgo9. Si se identifican hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir
como empresa en funcionamiento después de que el auditor haya realizado su
valoración del riesgo, adicionalmente a la aplicación de los procedimientos
descritos en el apartado 16 puede ser necesario revisar la valoración realizada por
el auditor de los riesgos de incorrección material.

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la
dirección de la entidad7, el auditor les comunicará los hechos o las condiciones
18
identificados que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Dicha comunicación a
los responsables del gobierno de la entidad se referirá, entre otras cosas, a lo
siguiente:
(a) si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material;
Opinión
Sin que implique introducir salvedades en la opinión, llamamos la atención sobre
la Nota X de los estados financieros que indica que la sociedad ha incurrido en
pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 2014 y
que, a esa fecha, el pasivo circulante de la sociedad excedía a sus activos totales
en YYY. Esta situación, junto con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indica
la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas significativas
sobre la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento.
3.3 Ratios financieros clave desfavorables.
Introducción
También conocidos como indicadores o índices financieros, son razones que nos
permiten analizar los aspectos favorables y desfavorables de la situación
económica y financiera de una empresa. Estos se dividen en cuatro grupos:
Ratios de liquidez, Ratios de endeudamiento o solvencia, Ratios de rentabilidad,
Ratios de gestión u operativos.
Detección:
Empresa Aromas, S.A Productora y comercializadora de cosméticos, champús,
perfumes, etc. Los administradores financieros plantean que su situación es
favorable, con el argumento de que sus índices financieros, aunque no tengan una
tendencia deseada, aún mantienen aceptables valores, demostrado en los altos
niveles de ventas que aumentan de un año a otro.
19
Evidencia por CPA
COMPORTAMIENDO DE LAS RAZONES DE ACTIVIDAD.
Ratios financieros 2013 2014

En el caso de los inventarios, la Empresa plantea, que esta lentitud es provocada
principalmente por las características de la compras de materias primas por vía
marítima al proveedor principal, el cual reside en Europa, por lo que es de esperar
que se demoren los pedidos. Sin embargo, la misma no considera que este factor
sea negativo, pues como se dijo, se ha visto un incremento notable anual de sus
ventas, lo que indica que no deben existir muchos problemas con los inventarios,
aunque la Entidad no deja de reconocer que esos índices y sus tendencias no son
los deseados.
20
La Empresa no realiza ningún estudio sobre cuál debería ser su capital de trabajo
neto, es decir, que desconoce las implicaciones de tener un capital de trabajo neto
alto, o bajo. Con las razones financieras la Empresa puede tener una idea de
cómo está funcionando, sin embargo, no puede hacer un análisis detallado sobre
su situación financiera en el corto plazo, con vistas a tomar decisiones que
contrarresten las dificultades que sean detectadas si no realiza un análisis
profundo de sus partidas en el corto plazo. Este análisis se puede hacer a partir
del análisis de la administración del capital de trabajo neto.

La determinación de la adecuación de la información revelada en los estados
financieros puede implicar determinar si dicha información llama la atención del
lector de forma explícita sobre la posibilidad de que la entidad pueda no ser capaz
de continuar realizando sus activos y liquidando sus pasivos en el curso normal de
los negocios.
Opinión
Sin que implique introducir salvedades en la opinión, llamamos la atención sobre
la Nota X de los estados financieros que indica que con las razones financieras la
Empresa Aromas, S.A., no pudo conocer cuáles eran sus dificultades y cuál era la
magnitud de su problema. Esto sólo lo pudo conocer a través de un análisis
detallado de su capital de trabajo neto. Esta situación, junto con otras cuestiones
expuestas en la Nota X, indica la existencia de una incertidumbre material que
puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento.
3.4 Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores.
Introducción
La Empresa los AB, S.A. Se dedica a la exportación de productos agrícolas, dicha
empresa cuenta con varios acreedores que le surten algunos insumos para la
producción de algunos artículos.
21
Detección
Según las pruebas que se realizaron para determinar la detección de incapacidad

para pagar en el tiempo de vencimiento a los acreedores demuestran que la
empresa cuenta con solvencia y liquidez adecuada para realizar los pagos sin
embargo se detectaron pagos atrasados por errores tecnológicos.
Evidencia por CPA

En el caso de los acreedores se encontraron pagos no realizados por falta de
confirmaciones con los acreedores ya que algunos solicitan los pagos por via
correo electrónico y la persona no solicito el pago.
En el caso de los acreedores ya que la compañía si tiene capacidad para realizar

los pagos, pero deben crear nuevos procesos y los controles para que los pagos
que se soliciten por vía electrónica se realicen y no surjan contingencias.

Con la auditoria y las muestras que se analizaron nos pudimos dar cuenta que hay
facturas que por falta de pago se tuvieron que contabilizar como gasto no
deducible incrementando el pago de ISR, no son materiales pero si representan un
gasto para la empresa

Hechos o condiciones que pueden generar dudas sobre la hipótesis de empresa
en funcionamiento. Individual o conjuntamente, pueden generar dudas
significativas sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento. Esta relación no es
exhaustiva. Por otra parte, la existencia de uno o más de los elementos de esta
relación no siempre significa que exista una incertidumbre que resulta material.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la posición financiera de la empresa AB, S.A, al 31 de
diciembre de 2014, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año
22
terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera.
Énfasis en Asuntos que no Afectan la Opinión

En la opinión, llamamos la atención sobre la Nota X de los estados financieros
que indica que las pruebas realizadas a la Empresa AB, S.A., se concluye que los
hechos o condiciones sobre los pagos no realizados no fueron por falta de
incapacidad de la empresa si no errores no intencionados y los montos no son
materiales.
Operativos
3.5 Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus

actividades.
Introducción.
El punto de partida se encuentra en el llamado principio de empresa en
funcionamiento, este establece que no se formularan las cuentas en base a dicho
principio, si los gestores, aunque sea con posterioridad al cierre del ejercicio,
determinan que tienen la intención de liquidar la empresa o cesar en su actividad,
o que no existe una alternativa más realista que hacerlo.
Detección.
La compañía NO QUEREMOS QUEBRAR, S.A. contrato auditores externos para
la realización de su auditoria a los estados financieros correspondiente al periodo
2014, dentro de esta auditoria se solicitaron los libros de actas de la empresa
para su respectiva lectura, en el cual una de las actas del año 2015, se pudo
observar que la junta directiva de la compañía, tiene incertidumbres relativas a
ciertos eventos y condiciones que están generando dudas en cuanto al
funcionamiento continuo y normal de la empresa.
Evidencia por CPA

Se tuvo una reunión con la gerencia en cuanto a la veracidad del contenido del
acta notarial 125-4556, celebrada el 15 de enero del año 2015, a lo cual se nos
23
confirmó la información y se nos comentó que la gerencia ya tiene planes de
liquidación, sin embargo nos expresó su interés en que esta información se
mantenga de forma confidencial.

La administración no quiere cambiar la base de preparación de sus estados
financieros, ya que estos fueron preparados con la hipótesis de empresa en
funcionamiento, soportándose en que el acta es del año 2015 y que nuestra
auditoria únicamente corresponde al cierre del año 2014 y que en dicho periodo no
se tenía la intención de liquidar la compañía.
El comentario de la administración en cuanto al periodo en que nosotros estamos
auditando es totalmente cierto, sin embargo la norma nos permite ver, juzgar y
relacionar la información con hechos posteriores a la fecha de emisión del informe.

Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la información
obtenida, incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es
que la entidad no podrá continuar en operación en el futuro previsible, el auditor
debería concluir que el supuesto de negocio en marcha utilizado en la preparación
de los estados financieros es inapropiado. Si el resultado del supuesto inapropiado
usado en la preparación de los estados financieros es de gran importancia relativa
y tan omnipresente como para hacer que los estados financieros sean equívocos,
el auditor debería expresar una opinión adversa.
Opinión
En nuestra opinión, debido a la información que se tuvo a la vista mencionada en
el párrafo de "Fundamento de la opinión desfavorable", los estados financieros no
expresan la imagen fiel de la situación financiera de la sociedad al 31 de diciembre
de 2014, de sus resultados y de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera.
24
3.6 Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de
una franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores
principales.
Introducción
En ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de
causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar
problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulación o
por continuidad pueden llegar a poner en duda su capacidad para seguir como
empresa en funcionamiento.
Detección
"Empresa Aromas, S.A Productora y comercializadora de cosméticos, champús,
perfumes, etc. Cuenta con una pequeña cartera. Los cuales de acuerdo a su
volumen de facturación son: Empresa Victoria's, S. A. (45%), Empresa Pelo Pelo,
S. A. (35%) y Empresas Bella, S. A. (20%).
El contrato de servicios de Empresa Pelo Pelo, S. A. vence el 31 de agosto de
2014, y no se tienen indicios de renovación del mismo. Esta condición o evento
puede tener un efecto adverso en la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha porque podría aumentar la pérdida del siguiente ejercicio ya
que la facturación de éste cliente representa el 35% del total de las ventas."
Evidencia por CPA
25
El contrato de servicios de Empresa Pelo Pelo, S. A. vence el 31 de agosto 2014,
y no se tienen indicios de renovación del mismo. Sin embargo, la Compañía tiene
dos nuevos clientes a los que prestará servicios contables a partir de julio 2014, el
volumen de su facturación será de 30% con lo que se mitiga la pérdida del cliente
Empresa Pelo Pelo, S.A en un 89%. Los contratos para estos dos nuevos clientes
tendrán una vigencia inicial de cinco años y se encuentran en el proceso de
trámite legal. Por otro lado, se están iniciando las negociaciones con un cliente
local pequeño; de concretarse la negociación podría representar una facturación
del 8%.
Convencimiento CPA de la solución planteada por la administración

Respecto a lo explicado por la Administración y a lo evidenciado con la renovación
de los contratos, existe incertidumbre con respecto a los nuevos clientes ya que
aún se encuentran en proceso trámite legal y puede ser que no se concreten las
negociaciones y afecte de manera significativa los ingresos.

Entre las condiciones de especial relevancia para las entidades de pequeña
dimensión se incluyen el riesgo de la posible pérdida de un cliente importante. Por
lo que se formula un párrafo de fundamento de la opinión, en este caso con
salvedades ya que peligra el funcionamiento en marcha de la entidad, debido a la
falta de renovación de contrato de cliente clave. Esta condición o evento puede
tener un efecto adverso en la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha porque podría aumentar la pérdida del siguiente ejercicio.
Opinión
En nuestra opinión los estados financieros expresan la imagen fiel de (o
"presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,”) la situación financiera de
la Empresa Aromas, S.A. a 31 de diciembre de 2014, de sus resultados y de los
26
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales, llamamos la atención sobre la Nota
X de los estados financieros que evidencia la pérdida de un cliente clave por falta
de renovación de contrato. Situación que indica la existencia de una incertidumbre
material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad
para continuar como empresa en funcionamiento ante la falta de ingresos
significativos.
3.7 Aparición de un competidor de gran éxito.
Introducción
Respecto a este suceso o condición, es básico mencionar que la principal
responsabilidad de la administración de la entidad es la de lograr un crecimiento
rentable para la empresa, por lo cual se hace necesario identificar, evaluar y
seleccionar oportunidades de mercado y plantear estrategias para lograr sus
objetivos.
Detección
El surgimiento de la bebida Gatorade, la cual debido a su buen sabor y a su gran
aporte nutricional, empezó a consumirse como bebida común y no únicamente
como bebida para atletas. Aunque Gatorade es la bebida más conocida a nivel
mundial, existen otros competidores, como Powerade, All Sport, entre otras
bebidas deportivas.
Evidencia por CPA
El contador público y auditor obtuvo la evidencia correspondiente mediante la
papelería que le entrego la administración para verificar la formula correspondiente
que integra dicha bebida, viéndose en la necesidad de contratar a un tercero
especialista para que estipulara la calidad original que provee dicha empresa.

La administración argumenta que el surgimiento de nuevos competidores con gran
éxito está asociado a los cambios en el entorno que rodea al negocio, lo cual
puede provocar la salida del mercado de antiguos competidores.
27
Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la información
obtenida, incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es
que la entidad podrá continuar en operación en el futuro previsible si mejora la
calidad del producto y realiza un estudio para mejorar el nivel general de precios al
consumidor.
La determinación de la adecuación de la información revelada en los estados
financieros puede implicar determinar si dicha información llama la atención del
lector de forma explícita sobre la posibilidad de que la entidad pueda no ser capaz
de continuar realizando sus activos y liquidando sus pasivos en el curso normal de
los negocios.
Opinión
Fundamento de la Opinión: La compañía ha rebelado que la fórmula del proceso
de elaboración de dicho producto se resguarda en bodega de dicho producto y
que el estudio reciente que se hizo el precio del consumidor es accesible.
Opinión favorable: En nuestra opinión debido a la información que se tuvo a la
vista los estados financieros presentan favorablemente las cifras financieras y los
flujos de efectivo al 31 de diciembre de 2014 de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera.
Otros
3.8 Incumplimiento de requerimientos de Capital o de otros
Requerimientos Legales.
Introducción
Los incumplimientos tanto de capital como legales son de gran importancia al
momento de realizar una auditoria ya que esto determina que una empresa pueda
seguir en funcionamiento, así mismo la empresa debe cumplir con todas las
28
obligaciones que se requieran para quedar inscrita como un negocio en marcha ya
que toda empresa debe tener como fundamento legal el código de comercio y el
código tributario.
Detección
La empresa Las Cruces S.A. se dedica a la fabricación de ladrillo, tabiques y
blocks para la construcción dicha empresa no cuenta con los registros
correspondientes para operar dentro del territorio nacional ya que por descuido de
los administradores de dicha entidad no realizaron los procedimientos
correspondientes para realizar los trámites de las patentes de comercio
Evidencia por CPA
La evidencia fue obtenida al momento de solicitar los documentos a la
administración, para poder verificar a que se dedica la entidad y si realmente la
empresa cumple con todo los procedimientos legales para continuar como
negocio en marcha.
La administración indica que ellos hace tiempo tienen de trabajar de esta manera
y que hasta el momento no han tenido ningún problema ya que el contador de
dicha empresa es el que se encarga de todos los procedimientos legales de la
empresa
Convencimiento CPA de la solución planteada por la administración

Con la explicación planteada por la administración acerca de que la empresa no
se encuentra registrada como negocio en marcha da la pauta que están evadiendo
impuestos y que están operando de forma ilegal.
El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la
empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados
financieros, así como de determinar si existe alguna incertidumbre material con
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. Esta responsabilidad existe aún en el caso de que el marco de
29
información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no
contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración
específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Opinión
Fundamento de la opinión con salvedades
La dirección no ha registrado a la entidad como negocio en marcha en el registro
mercantil ya que por descuido de los admiradores no se ha llevado a cabo dicho
registro, sin embargo la empresa ha venido funcionando en óptimas condiciones y
en los último años ha ido creciendo dentro de territorio nacional y así mismo esta
empresa si cuenta con solvencia de liquidez.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por el efectos del hecho descrito en el párrafo de

“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la
imagen fiel de la situación financiera de la Empresa Las Cruces S.A. a 31 de
Diciembre de 2014, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
3.9 Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad

que, si prosperasen, podrían dar lugar a reclamaciones que es
improbable que la entidad pueda satisfacer.
Introducción
Las demandas más recurrentes en contra de una empresa las más recurrentes
son: demanda por incumpliendo de contratos, demanda por empleados y
liquidaciones laborales, demanda por robo de invenciones o uso de marcas con
registro de patente.
30
Detección
La empresa Constructora de Futuros, S.A. Es una empresa que se dedica a la
construcción de edificaciones tanto para empresas como para viviendas. La
empresa tiene una demanda en contra ya que en el 2014 fue demandada por una
empresa que contrato sus servicios para la construcción de un edificio para su
nueva sede pero la empresa Constructora de Futuros, S.A. no realizo un análisis a
nivel de estructuras para la construcción y el edificio presenta serios problemas
estructurales lo que lo hace inhabitable o propenso a daños por cualquier sismo o
desastre natural.
Evidencia por CPA
Se tiene a la vista la demanda y el contrato que firmaron ambas empresas, en el
contrato indicado la demandante cuando inicio el proyecto solicita que la empresa
constructora tenga una fianza por garantía, cumplimiento pero revisando en la
papelería del proyecto se observa que la empresa constructora nunca solicito
estas fianzas a su Financiera o Corredor de seguros razón por la cual no tienen un
respaldo que les apoye. La venta del proyectó está valorada en $ 8,500,000.00.

La empresa Constructora indica que ellos no se hacen cargo de analizar la
estructura de lo que les solicitan los clientes pero tampoco tienen una carta o
clausula dentro del contrato que los apoye, ellos que los clientes son los tienen
que asumir la inestabilidad del edificio ya que son los que mandaron los planos
finales de la construcción.

Con lo explicado por la Administración y lo evidenciado con los contratos y
demandas existe un vacío ya que la empresa constructora no tiene algún tipo de
seguro Multi Riesgos o de Responsabilidad Civil además incumplió con las
cláusulas de las fianzas las cuales dejan en evidencia que la empresa contractura
tuvo negligencia en cumplir el contrato.
31
Se formula un párrafo de fundamento de la opinión en este caso con salvedades
ya que peligra el funcionamiento en marcha de la entidad debido a que la
demanda por el valor total del proyecto $ 8,500,000.00 equivale a la maquinaria,
inventarios de la empresa además se tienen deudas con los proveedores por el no
pago de la mercadería solicitada para la construcción del Edificio.
Opinión
En nuestra opinión los estados financieros expresan la imagen fiel de (o
"presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,”) la situación financiera de
la empresa Constructora, S.A. a 31 de diciembre de 2014, de sus resultados y de
los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales, llamamos la atención sobre la Nota
X por la demanda en contra tiene un posible contingente porque el perder la
demanda causaría serios problemas a la liquidez de la empresa.
3.10 Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas

Introducción
Los cambios en las disposiciones legales que pueden implementar en este caso la
superintendencia de Administración tributaria, podemos mencionar leyes tales
como: Decreto 10-2012, Decreto 4-2012 ley del IVA, código de comercio, código
tributario.
Detección
La empresa de materiales de construcción, Tiendas Cerámicas, S.A, fue
constituida como Sociedad Anónima, bajo el régimen de ingresos el 01 de enero
del año 1999 reportando perdidas en sus últimos dos años, por lo que este año de
reportar perdidas corre el riesgo de ser clausurada por la superintendencia de
administración tributaria SAT, como lo especifica el código de comercio de
Guatemala
32
Evidencia por CPA

En este caso la empresa plantea que implementara nuevas políticas de venta para
aumentar sus ingresos y así poder tener liquidez y seguir funcionando, para esto
como auditoria sugerimos que se implementen de manera inmediata estas
acciones ya que hay un alto porcentaje que la empresa sea cesada por tener 3
años consecutivos de pérdidas, se recomienda convocar a una reunión con la
junta directiva, para tratar estas políticas a implementar.

Basado en lo que rige el código de comercio, nos damos cuenta que existe un
riesgo muy alto demasiado alto para poder seguir funcionando, no puede la
administración seguir funcionando sin obtener ganancias.

Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas
APARTADO 18 INCISO A Y B que nos indican que aunque no sea material la
evidencia si se podrá realizar el informe.
Opinión
A los accionistas de la Compañía TIENDAS CERAMICA, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía TIENDAS
CERAMICA, S.A., al 31 de diciembre de 2013 y 2014 y los Estados de Resultados,
de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera
que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
33
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en
mi auditoria. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la
evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las
estimaciones significativas
34
CONCLUSIONES
 La norma internacional de auditoría 560 Empresa en funcionamiento

expresa que el auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte
de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
 Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto

potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor,
es necesaria una adecuada revelación de información sobre la naturaleza y
las implicaciones de la incertidumbre.
 La norma internacional de auditoría 570 Empresa en funcionamiento

expresa que el auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte
de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
 Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto

potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor,
es necesaria una adecuada revelación de información sobre la naturaleza y
las implicaciones de la incertidumbre.
35
RECOMENDACIONES
 Para que el auditor pueda considerar el funcionamiento de una empresa

deberá indagar ante la dirección sobre su conocimiento de hechos o
condiciones posteriores al periodo utilizado por la dirección en su valoración
que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento.
 El Auditor debe establecer manifestaciones escritas en el desarrollo de la

auditoria de estados financieros, de manera que pueda obtener una
evidencia competente y adecuada.
 Aplicar adecuadamente la NIA 570, los marcos de información financiera y

NIC que estén designadas para la evaluación del funcionamiento de una
entidad, realizando una auditoria de estados financieros integra y lograr así
determinar el nivel de negocio en marcha.
36

Nia 570 Empresa en Funcionamiento.: Grupo No. 10

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Seminario de Casos de Auditoría

LicenciadoTitular Carlos Roberto Mauricio García

Licenciado Auxiliar Erwin Cano

Salón 114 Edificio S-3

NIA 570 EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.

Carné Apellidos y Nombres

9318573 Serrano, Enrique Adalberto

2.1 Financieros: ........................................................................................................... 6

3.1 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo ........................... 15

En el entendido de que la preparación de los estados financieros, así como la

De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se

1.3 Responsabilidad de la valoración de la cantidad de la entidad para

Algunos marcos de información financiera contienen un requerimiento

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 establece las bases para

En otros marcos de información financiera pueden no existir requerimientos

Sin embargo, teniendo en cuenta que la hipótesis de empresa en

La valoración por parte de la dirección de la capacidad de la entidad para

 El grado de incertidumbre asociado al resultado de un hecho o de una

1.4 Responsabilidad Del Auditor.

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría

El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan

Apta para la aplicación de 13 de diciembre de 2013.

Los objetivos del auditor son:

 la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo de conformidad con la

 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo.

 Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus

 Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos

El auditor mantendrá, durante la auditoría, una especial atención ante la

Si el auditor ha identificado hechos o condiciones que puedan generar

2.4 Evaluación de la valoración por la Dirección.

El auditor evaluará la valoración realizada por la dirección de la capacidad

El auditor no es responsable suplir la falta de análisis por parte de la

En otros casos, la evaluación de la valoración realizada por la dirección de

Para evaluar la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la

Para evaluar la valoración realizada por la dirección, el auditor tendrá

2.5 Periodo posterior al de valoración por la dirección.

Posteriormente al periodo utilizado por la dirección en su valoración, el auditor

Al ser identificados hechos o condiciones que pueden generar dudas

2.7 Conclusiones e informe de Auditoria.

Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor concluirá si, a

2.8 Utilización Adecuada de la Hipótesis de empresa en funcionamiento

Si el auditor concluye que la utilización de la hipótesis de empresa en

Si se revela la información adecuada en los Estados Financieros, el Auditor

Si la información revelada en los Estados Financieros no es adecuada, el

2.9 Utilización Inadecuada de la Hipótesis de Empresa en Funcionamiento.

Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de empresa en

2.10 Falta de Disposición De la Dirección Para realizar o ampliar su

Dadas las circunstancias y Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su

2.11 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la

Si se produce un retraso significativo en la aprobación de los estados financieros

Hechos o condiciones que individual o conjuntamente pueden generar dudas

3.1 Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo

Activos corrientes 1,696,003

Determina la cantidad de activos disponibles para cubrir pasivos u obligaciones a

Comentarios de solución por la Administración

Convencimiento CPA de la solución planteada por la Administración

Revelación adecuada del problema

Opinión desfavorable: En nuestra opinión, debido a la información que se tuvo a la