UNIDAD II: GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA FISCAL (TRIBUTARIA)

Definiciones de Auditoría Fiscal o Tributaria

1. Según Grampert (2002, 1): "Una auditoría fiscal es un examen de si el contribuyente ha

valorado y declarado su deuda tributaria y ha cumplido otras obligaciones de acuerdo con
las leyes tributarias y el sistema fiscal en general.

2. Profundizando más en el concepto, Arnau y Arnau (1994a, 49) definen la auditoría

tributaria como "la revisión y verificación de documentos contables realizada por un
experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto pasivo ha cumplido
correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo de tiempo",
introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqué tratarse de un funcionario.

3. Ramírez González (1982, 8), define la auditoría fiscal como "aquella parte de la auditoría
contable que tiene por finalidad el análisis sistemático de los libros de contabilidad,
registros especiales y demás documentos anejos, para constatar, corregir y, en su caso,
cuantificar, las magnitudes en cuya función son exigibles los distintos impuestos y
respecto de las cuales la Ley establece ciertas obligaciones de tipo registral, o bien se
remite al cumplimiento de las obligaciones contables de carácter general establecidas por
las leyes mercantiles.

4. López Domínguez y Garicano (1969, 4) la sitúan como la "verificación de bases tributarias

declaradas por la empresa ante la administración fiscal, para cuyo objeto comprueba
científica y sistemáticamente libros, registros y documentos de contabilidad, investiga la
exactitud e integridad de la contabilidad y analiza la situación económica y financiera.

5. Para Espinoza Tigua y Urbina Castro, (2008, 1), en su tesis de grado, señalan que la
auditoría tributaria, es un proceso sistemático, que usa un conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales de los contribuyentes, así como también determinar los derechos tributarios
a su favor. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el período a
fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una
conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los
tributos que afectan al contribuyente auditado.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros

contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y
financieras que tienen relación directa con los tributos generados por el ente
económicamente activo.

Esta Auditoría es importante porque nos permite conocer de una manera más exacta la
situación tributaria real de la compañía y de las posibles contingencias existentes.

6. Conforme el glosario tributario, 3ra Edición, citado en http://www.monografias.com,

consta que la Auditoría Tributaria, es un control crítico y sistemático, que usa un conjunto
de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas
tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables y así
determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.
7. Se señala en Auditoría, Fundamentos con un enfoque moderno, Pedro A. Yarasca Ramos y
CPC Emma R, Álvarez Guadalupe, citado en http://www.monografias.com, que la
Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente
para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situación financiera
declarados por la empresa (contribuyente), a través de su información financiera u otros
medios.

8. En Auditoría Tributaria -Tomo I, Pascual Chávez Ackermann, citado en

http://www.monografias.com, establece que la Auditoria Tributaria es un conjunto de
principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente
las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias
que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las
declaraciones de impuestos (tributos).

9. Según el Procedimiento Determinación Tributaria, marzo 2013, la auditoría tributaria se

define como el procedimiento destinado a determinar la correcta obligación tributaria
principal o sustantiva, como también de aquellas accesorias o formales. Esta auditoría,
utiliza en la práctica los mismos procedimientos de la auditoría financiera.

En el Ecuador con referencia a la facultad determinadora que tiene la Administración, la

determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados
realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del
tributo.

El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda de

las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de
las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación.

Mediante la aplicación de las técnicas y procedimientos de la auditoría tributaria, la

Administración Tributaria de cada nación, lleva a cabo, el mandato legal de fiscalizar el
cumplimiento de la tributación fiscal interna de los contribuyentes. El que está
especificado en la Codificación del Código Tributario, que faculta a la Administración para
proceder al examen de las declaraciones de impuestos presentadas por los
contribuyentes.

Tipos de auditoría

Internacionalmente las auditorías se clasifican atendiendo a:

Por la afiliación del auditor

Estatal:
Son aquellas instruidas por el Estado y efectuadas por funcionarios con dependencia de este
último.

Independiente:
Son aquellas ejecutadas por Auditores u otro profesional independiente de la persona natural
o jurídica que la encargo.

Privada:
Son aquellas ejecutadas por profesionales con o sin dependencia y cuyos resultados están
orientados a satisfacer la necesidad de conocer el real estado económico y financiero de la
empresa o negocio y que solo será administrada la información restringidamente al interior de
la organización.

Por la relación del trabajo

Auditoría Externa:

Aplicando el concepto general, se puede decir que la Auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por
un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y
con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los
mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

La auditoría externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una

organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de
Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida
por los sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del
sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión
independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar
decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de
que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo
que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio
certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

Auditoría Interna:

La auditoría interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información

de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa
en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden
en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores
Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial
constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los
intereses de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud
independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por
esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para así obtener la confianza del Público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que
forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funciones evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección tome las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de
la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función asesora.

Por el objeto que se revisa

- Estatal general,
- Estatal Tributaria
- Independiente

Por los objetivos fundamentales que se persiguen

- Auditoría de Gestión
- Auditoria de estados Financieros
- Auditorias para fines Especial
- Auditorias Medioambientales
- Certificación de calidad ISO, HACCP, BPM
- Auditoria Tributaria

Características de la auditoría tributaria con otras auditorías

 Auditoría
Características Auditoría Financiera Auditoría de Gestión Auditoría Tributaria Auditoría Forense
Gubernamental
Propósito Formular y expresar una Evaluar (las 5 Es): la Verificar y controlar los Prevenir e investigar Conceptos que reúnen el
opinión sobre la eficiencia, efectividad, pagos de obligaciones presuntos hechos de propósito de la Auditoría
razonabilidad de los economía con la que se tributarias de acuerdo corrupción (del área Financiera, de Gestión y
estados financieros de manejan los recursos de una a la ley. Correcta financiera). Forense (incorpora el
una entidad. entidad, un programa o aplicación de las control de legalidad).
actividad; el cumplimiento obligaciones tributarias
de las normas éticas por el por parte de los sujetos
personal y la protección del pasivos-
medio ambiente (ecología). contribuyentes.
Alcance Las operaciones Puede alcanzar un sector de El que defina la Al tiempo que ocupa el Depende según haga
financieras (de un año). la economía, todas las Administración delito desde su inicio Auditoría Financiera de
operaciones de la entidad, Tributaria (tomando en hasta la finalización. (A Gestión o Forense.
inclusive las financieras o cuenta los conceptos veces basta un corto
puede limitarse a cualquier de caducidad y período para iniciar
operación, programa, prescripción acciones legales).
sistema o actividad
específica.
Orientación Hacia la situación Hacia las operaciones de la Retrospectiva. Retrospectiva en la Depende si hace
financiera, resultados, entidad en el presente con investigación y con Auditoría Financiera de
cambios en el patrimonio una proyección hacia el proyección a fortalecer Gestión o Forense.
y flujo de efectivo de la futuro y retrospección al los controles.
entidad desde el punto de pasado cercano.
vista retrospectivo.
Medición Aplicación de los Aplicación de los Principios Aplicación de normas No están definidas las Depende si hace
Principios de Contabilidad de administración. tributarias. normas y se recurre Auditoría Financiera de
Generalmente Aceptados. mucho a la Gestión o Forense.
investigación.
Método y normativa Las Normas de Auditoría No existen todavía normas. Se están desarrollando No están muy definidos Depende si hace
profesional Generalmente Aceptadas. Método a criterio del por la Administración y se recurre al buen Auditoría Financiera de
(NAGA y sus auditor, (recurre a las Tributaria. juicio del auditor según Gestión o Forense.
Declaraciones conocidas normas de la GAO-EEUU y cada caso.
como SAS). las NEPAI y sus
declaraciones SIAs).
Técnicas Las técnicas de la Las técnicas de la Auditoría Se utilizan técnicas de Parte de las técnicas de Depende si hace
Auditoría establecidas por establecidas por la Auditoría Financiera, la Auditoría Financiera y Auditoría Financiera de
la profesión del Contador profesión del Contador Forense y propias de la las que se desarrollan en Gestión o Forense.
Público. Público. Institución. la investigación.
Evaluación de la Imprescindible (por Imprescindible (por No aplica. Opcional y según las Depende si hace
estructura del cuestionarios, cualquier método de la circunstancias. Auditoría Financiera de
control interno flujodiagramación, Auditoría Financiera, mejor Gestión o Forense.
narrativas, método COSO si es por el método COSO).
o diagrama de flujo o de
trabajo)
Entrevistas Necesarias y con afán Necesaria para obtener Muy restringida para Se orienta a Depende si hace
informativo del área información de la gestión. evitar contacto del denunciantes, Auditoría Financiera de
financiera. contribuyente y el informantes, testigos, Gestión o Forense.
auditor investigado y otros.
Interés Los accionistas, el La gerencia, el directorio, los Estado (SRI, SENAE, La empresa 8sector Estado
directorio, los accionistas. Municipios, etc.) privado). Sociedad Civil.
funcionarios financieros, En el sector gubernamental Sociedad. La sociedad civil (cuando
los organismos se hace extensivo a la son delitos públicos).
prestatarios, y los sociedad en general, para
inversionistas potenciales. transparentar la gestión.
Enfoque Originalmente negativo, Eminentemente positivo, Orientado a velar por Orientada a combatir Orientada al
dirigido a la búsqueda de tendiente a obtener el cumplimiento de las corrupción empresarial y cumplimiento de la ley,
irregularidades o fraudes. mejores resultados, con más disposiciones pública (o del gobierno). así como a los enfoques
Actualmente determina la eficiencia, efectividad, tributarias y combatir de la Auditoría
razonabilidad de los economía, ética y la corrupción Financiera, de Gestión y
estados financieros. protección ambiental tributaria. Forense.
(ecológica).
Encargados Auditores, Contadores Auditores, Contadores Auditores tributarios: Depende de la entidad Contralor y Directores de
Públicos. Públicos. SRI, CAE, otros. que investiga: Ej.: Auditoría.
Contraloría, SRI, CCCC,
Fiscalía, como auditores
de las empresas.
Personal de apoyo Personal de auditoría en Personal profesional de Multidisciplinario. Multidisciplinario y con Multidisciplinario.
varias etapas de otras disciplinas tanto como participación
 entrenamiento práctico y personal en varias etapas de interinstitucional en el
formal, siempre de la entrenamiento práctico de caso del gobierno.
profesión de Contador Contador Público.
Público.
Informe de Contienen el dictamen del Puede o no presentar los Actas, informes, Informes. Depende si hace
auditoría auditor, los estados estados financieros. Su resoluciones, Auditoría Financiera de
financieros y todo su contenido está relacionado liquidaciones de pago Gestión o Forense.
contenido está con cualquier aspecto (cualquier acto
relacionado con ellos. significativo de la gestión de administrativo firme).
Además el informe de la entidad.
cumplimiento tributario y
la Carta a Gerencia
(recomendaciones de
control interno
financiero).
Conclusiones del Inciden sobre asuntos Inciden sobre cualquier Cumplimiento de la Si hubo o no el acto Depende si hace
auditor financieros. El dictamen es aspecto de la administración ley. corrupto (en el campo Auditoría Financiera de
la conclusión principal y y operación de la entidad. penal solo se formulan Gestión o Forense.
puede ser la única indicios de
conclusión. responsabilidad penal).
Recomendaciones Se refieren a mejorar en el Se refieren a mejoras en No hay a nivel del Hay recomendaciones a De la Auditoría
del auditor sistema financiero, todos los sistemas contribuyente. la Administración para Financiera y Forense
sistema de control interno administrativos, el sistema Internamente sí, para que mejore el control pueden derivarse
financiero, presentación de control interno gerencial mejorar la gestión y el interno y se tomen responsabilidades (en el
de estados financieros. y cualquier aspecto de la control. acciones contra los caso de la de Gestión es
Frecuentemente son administración y operación responsables (a mejor derivar en un
presentadas en forma de la entidad. discreción del examen especial para
separada del informe empresario). sancionar).
(carta a gerencia).
Historia Larga existencia, Reciente, todavía en sus Desde la época de la Siempre ha existido. Desde la Colonia. Un
conceptos y prácticas muy fases iniciales. Una Colonia. gran cambio fue en 1925,
bien definidas en textos y evolución de la auditoría Nació con los cuando se creó la CGE y
por medio de organismos tradicional relacionada con Nació con contadores e en 1974 con la
profesionales. el enfoque de los sistemas, fiscalizadores de investigadores. expedición de la Ley
Nación en la profesión del 30 años en el Ecuador. tributos. Orgánica de
auditor externo o Nació con la profesión del Administración
contador público auditor interno y el auditor Financiera y Control
independiente. gubernamental. (LOAFYC).
En el año 2002 se expide
la LOCGE (Ley Orgánica
de la CGE).
Catalizador La tradición y diversos Iniciativa de auditores Legislación tributaria y Sociedad Civil. ISA (Instituciones
dispositivos legales y internos dinámicos y/u evolución en su Opinión Pública. Superiores de Auditoría)
profesionales durante los Organismos Superiores de control. de otros países.
últimos 100 años. Control, debido a la Opinión Pública.
necesidad de un mejor
aprovechamiento de
recursos.
Frecuencia Regular, preferiblemente Cuando se considere Permanente y según Cuando se presente. Según el Plan Operativo
anual. necesario. planificación interna. Anual y las circunstancias
(denuncias).
Importancia Absolutamente necesaria Necesita para lograr y Para garantizar el Para salvaguardar los Para garantizar al Estado
para lograr y mantener un mantener una buena cumplimiento de la ley bienes de la empresa o y la Sociedad.
buen sistema financiero. gerencia en general. y los planes de un del Estado.
gobierno.
Independencia y Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible.
objetividad del
auditor
Fuente: Auditoría Forense, Milton K. Maldonado E., 2003.

El auditor

Concepto

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoría habitualmente con libre
ejercicio de una ocupación técnica. El auditor debe realizar una evaluación y un informe de los
acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe
conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, también debe tener la
capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera
correcta en cada situación. Lo más común es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones
los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales
de procedimientos y otras disposiciones establecidas Autoridad competente en el tema.

Como ya hemos visto anteriormente la Auditoría es un proceso a través del cual un sujeto
(auditor) lleva a cabo la revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una
opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrón o estándar
establecido.

Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organización.

Las funciones tipo del auditor son:

- Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de

trabajo.
- Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
- Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
- Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
- Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
- Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
- Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
- Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos,
sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
- Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la
efectividad de la organización.
- Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles
- Revisar el flujo de datos y formas.
- Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la
organización.
- Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
- Evaluar los registros contables e información financiera.
- Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances.
- Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
- Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de
una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y
congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante
su desarrollo.
Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:

Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática,

comunicación, ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería
industrial, sicología, pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones
internacionales y diseño gráfico. Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y
arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les
permita intervenir en el estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional e diplomada, seminarios,

foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin

contar con un grado académico. Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y
de oficina, y dominar él ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la
organización bajo examen. También tendrán que tener en cuenta y comprender el
comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualización continua de los
conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de
su función en forma prudente y justa.

Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor

demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.

Características

La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con
el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:
- Actitud positiva.
- Estabilidad emocional.
- Objetividad.
- Sentido institucional.
- Saber escuchar.
- Creatividad.
- Respeto a las ideas de los demás.
- Mente analítica.
- Conciencia de los valores propios y de su entorno.
- Capacidad de negociación.
- Imaginación.
- Claridad de expresión verbal y escrita.
- Capacidad de observación.
- Iniciativa.
- Discreción.
- Facilidad para trabajar en grupo.
- Comportamiento ético.

Experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características del
equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en
gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la
profundidad de las observaciones. Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios
campos que se tienen que dominar:

- Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.

- Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.
- Conocimiento de esfuerzos anteriores.
- Conocimiento de casos prácticos.
- Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra
naturaleza.
- Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio
para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así
como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. Para éste efecto, debe
de poner especial cuidado en:

- Preservar la independencia mental

- Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridos
- Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
- Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, porque debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.
Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son:
personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que

por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

- Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con organización que se va a

auditar
- Interés económico personal en la auditoría
- Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
- Relación con instituciones que interactúan con la organización
- Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o anti ética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función
de manera puntual y objetiva como son:

- Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la ejecución

de la auditoría.
- Interferencia con los órganos internos de control
- Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
- Presión injustificada para propiciar errores inducidos.

En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las providencias
necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:

- Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios
o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
- Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos
oportuna y eficientemente.
- Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
- Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio
o de intereses ajenos.
- Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para
la que presta sus servicios.
- Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
- Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
- Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organización a la que pertenece.
- Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
- Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
- Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
- Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
Tipos de auditores de acuerdo a su dependencia.

En general, siempre podremos encontrar los siguientes tres tipos de auditor:

- Auditor Externo o Independiente

- Auditor Interno: La independencia del auditor externo, en general, está asociada al
estatus organizacional que tiene la unidad a la cual ellos reportan
- Auditor Fiscal o Gubernamental.

Tipos de Auditoria Tributaria:

Fiscalización selectiva

Los programas de fiscalización selectiva, consisten en la realización de auditorías destinadas a

verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, de tal forma, que sus declaraciones de impuestos correspondan a las
operaciones contabilizadas, a la documentación sustentadora de las mismas y que reflejen
todas las transacciones u operaciones por ellos efectuadas. Se ajustarán a los procedimientos
vigentes de auditoría y al uso de formularios y procedimientos específicos para auditorías
tributarias y, cuando corresponda, se tendrán en consideración las instrucciones sobre
procesos de auditoría aplicable a sociedades y a sus socios y las instrucciones y procedimientos
que estén en vigencia a la fecha de desarrollo de un determinado programa. Los programas de
fiscalización selectiva se generan en respuesta a una determinada figura de evasión tributaria,
teniendo en consideración la temporalidad de su aplicación y estimación de rendimiento,
entre otros factores asociados al programa específico. Estos programas tienen las siguientes
características:

a. Su origen está basado en criterios de selección definidos y documentados.

b. Identifican y caracterizan el grupo objetivo de contribuyentes, áreas temáticas u otros
segmentos de contribuyentes.
c. Identifican y caracterizan figuras de evasión -o elusión- a controlar, asociadas al sector
productivo, actividades, transacciones, procesos, registros contables, beneficios
tributarios u otros.
d. Formulan el objetivo del programa e hipótesis específicas de revisión, formalizado a
través de tareas concretas.
e. Establecen los impuestos a revisar y señalan las normas legales e instrucciones aplicables.
f. Determinan el procedimiento de revisión.
g. Seleccionan de manera objetiva los contribuyentes sobre los que se aplicará el
procedimiento.
h. Definen en forma previa a la asignación del plan, una nómina de casos a fiscalizar.
i. Tienen fijada una fecha de término para la ejecución de programas específicos.
j. Consideran el uso de hojas de trabajo.

Fiscalización Masiva

Los programas de fiscalización masiva, tienen su origen en cruces de información entre las
declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes y la información en poder del
Servicio - SRI -, proporcionada por terceros o el propio contribuyente a través de sus
declaraciones de impuestos o declaraciones juradas. Son generados por el Departamento de
Gestión tributaria, abarcan a un gran número de contribuyentes y tienen por finalidad verificar
la inconsistencia o diferencia determinada.

PREGUNTAS DE AUTO CONTROL

1. Existe o no diferencia en los conceptos de auditoría fiscal (tributaria) presentados en la

guía de estudio. Argumente su explicación.
2. Por qué considera imprescindible la independencia y objetividad por parte del auditor en
cualquier tipo de auditoría.
3. El auditor únicamente debe realizar su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA). Argumente su explicación.
4. El equipo auditor debe tener presente que su función está sujeta a la medida en que
afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales. Indique cuáles
normas?.
5. Cuáles son los niveles de formación que debe poseer el auditor?
6. Cómo interpreta la característica de comportamiento ético, que debe poseer un auditor?.
7. Por qué considera importante y relevante que el auditor deba capacitarse en forma
continua?.
8. Señale los factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera puntual y
objetiva.
9. Señale los tipos de auditores de acuerdo a su dependencia.
10. Cuál es el propósito de los programas de fiscalización masiva?.

ACTIVIDADES
1.- De los conceptos o definiciones de auditoría fiscal (tributaria) que constan en la guía de
estudio, seleccioné uno y realice un mapa mental con el mismo.
2.- Establezca las similitudes o diferencias entre la auditoría interna y externa.
3.- Desarrolle una comparación entre los tipos de auditoría tributaria (selectiva y masiva).