UNIDAD IV: LOS TRIBUTOS

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4.1 Definición de Tributo

Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que transferir al
Estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones directamente por la
administración pública o en algunos casos por otros entes denominados
recaudadores indirectos.

4.2 Elementos esenciales de los Tributos:

• Materia Imponible

La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un

negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.

• Base Imponible

La Base Imponible, llamada la base de medición del tributo, es la característica

esencial del hecho imponible. 

• Tasa o Alícuota

Se usa para representar la parte o proporción fijada por ley para la determinación de
un derecho, Impuesto u otra obligatoriedad tributaria.

• Hecho generador de la obligación tributaria

Es el hecho jurídico tipificado previamente en la ley, en cuanto síntoma o indicio de

una capacidad contributiva y cuya realización determina el nacimiento de una
obligación tributaria. Entiéndase por obligación tributaria como el vínculo jurídico que
nace de un hecho, acto o situación, al cual la ley vincula la obligación del particular
(persona física o jurídica) de pagar una prestación pecuniaria. Dicha ley tiene su
fundamento en la potestad soberana del Estado, que acuerda a éste el derecho de
imposición y de coerción.

4.3 Clasificación de los Tributos: por aduanas, por impuestos internos.

4.4 Impuestos

Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los que el Estado no se
obliga a dar ninguna contraprestación. El objeto de los impuestos es principalmente
atender las obligaciones públicas de inversión; dos ejemplos de impuestos son:
impuesto de Renta y complementarios, y el Impuesto sobre las ventas  -IVA-.

4.5 Contribuciones especiales

Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtención de un beneficio

particular de obras destinadas para el bienestar general. Las contribuciones se
consideran tributos obligatorios aunque en menor medida que los impuestos. Un
ejemplo de contribución es: la contribución por valorización, que se genera en la
realización de obras públicas o de inversión social, efectuada por el Estado y que
generan un mayor valor de los predios cercanos.

V: LAS EXENCIONES O EXONERACIONES

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5.1 Definición de Exenciones o Exoneraciones

Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada

por la ley.

Exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria, concedida

por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley
5.2 Objeto

5.3 La potestad de eximir

5.4 Las exenciones y el principio de la legalidad tributaria

5.5 Clasificación de las exenciones

Exenciones objetivas o reales.

Se exime la deuda atendiendo determinadas características de los actos que
generan la contribución. Un ejemplo de este tipo de exención es la eliminación del
IVA a la venta de libros, periódicos y revistas.

Exenciones subjetivas o personales.

Se presenta cuando se elimina la obligación, atendiendo a ciertas condiciones de
carácter personal exclusivas del contribuyente. Como ejemplo de esta tipo de
exencion es la eliminación del ISR con motivo de subsidio por incapacidad o la
exención sobre becas educacionales.

Exenciones fijas
Son aquellos donde el contribuyente sera beneficiado con la exención siempre y
cuando prevalezca en el ordenamiento fiscal la norma que la otorgue; por ejemplo, la
exención al ISR concedida a quienes obtengan ingresos iguales al salario mínimo.

Exenciones transitorias 
En este tipo de exención se establece el beneficio por un periodo determinado o por
por cumplir el objetivo base de su creación. Como ejemplo de esta clase de exención
es la eliminación del impuesto al primer trabajo donde el patrón y el contribuyente se
exime de la deuda por un tiempo determinado.

Exenciones absolutas
Cuando se elimina la obligación principal, como de las accesorias o secundarias,
como ejemplo de esta clase de exención lo constituían las concedidas a los
ejidatarios y comuneros en función de la Ley Federal de Reforma Agraria, siempre y
cuando los ingresos obtenidos por éstos, provinieran de las actividades
agropecuarias, silvícolas o pesqueras.

Exenciones relativas 
Cuando se elimina la obligación principal del contribuyente, pero no de las
secundarias o accesorias derivadas de la relación fiscal. Un ejemplo de esta clase de
exención lo constituye las concedidas a las personas morales con fines no lucrativos,
consideradas personas morales no contribuyentes, pues aunque se elimina la
obligación del pago los obliga, a retener y enterar el impuesto y exigir la
documentación que reúna los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a terceros y
estén obligados a ello en los términos de dicha ley.

Exenciones constitucionales
Son aquellas que encuentran su fundamento en la Constitución Política Federal,
como la otorgada en é1 artículo 123 fracción VIII al declarar exceptuado de
gravamen o descuento alguno al salario mínimo.

Exenciones generales
Cuando son establecidas en el Código Fiscal de la Federación, como la que se
establece a los Estados extranjeros en casos de reciprocidad, consideradas
generales, en virtud de la naturaleza del Código Fiscal de la Federación, que es
aplicable en lo no previsto por las leyes fiscales respectivas.

Exenciones especiales
Cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva, como lo son las concedidas en la
Ley del Impuesto sobre la Renta, a determinados entes o actividades.

Exenciones totales
Cuando se elimina la obligación del contribuyente en su totalidad, ejemplo de esta
clase de exención lo es la otorgada por el artículo 15 fracción IV de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, al eximir de la totalidad del pago de este impuesto a los
ingresos que se obtengan por servicios de enseñanza, que preste la Federación, los
Estados, los municipios y sus organismos descentralizados.

Exenciones parciales
Como su nombre lo indica, eliminan parcialmente la obligación del sujeto pasivo del
pago de una contribución. Como ejemplo esta tenemos la eliminación del ISR a los
contribuyentes dedicados exclusivamente a la edición de libros, en un 50 por ciento.

Exenciones económicas de fomento o desarrollo

Son creadas con el objetivo de impulsar el desarrollo económico del país, o de una
entidad federativa o región, puede ser también dirigido al apoyo económico de una
actividad económica en particular, un ejemplo es la exención otorgada por la Ley del
Impuesto sobre la Renta a los contribuyentes dedicados exclusivamente a la
agricultura, ganadería, pesca o silvicultura.

Exenciones distributivas
Se crean con el objetivo de que no existan injusticias impositivas que se presentarían
si se gravaran los ingresos de personas que carecen de capacidad contributiva, o a
una determinada actividad o bienes. Como ejemplo es la exención sobre los
productos considerados de primera necesidad, motivo por el cual se exime del pago
del impuesto respectivo a quienes los adquieran.

Las exenciones confines sociales o culturales 

Se otorgan con a intencion de fomentar el desarrollo de determinadas actividades de
carácter político, social, cultural, deportivo; ejemplo de esta clase de exención es la
concedida en el artículo 15 fracción XII inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, al eximir del pago de dicho impuesto a los servicios proporcionados a sus
miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios
que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios,
tratándose de partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente
constituidos.

5.6 Vigencia y revocación de las exenciones

Código tributario de la República Dominicana

Artículo 394.- eliminación por etapas de las exenciones .

Cualquier exención concedida antes de la entrada en vigencia de este Código,

mediante la aplicación de alguna de las leyes o disposiciones relativas a incentivos,
derogados por el artículo 401 de este Título, será aplicada en la forma siguiente:

1) Las exenciones otorgadas a las personas morales clasificadas al amparo de las

leyes Nos.153-71; 409-82; 290-85 y 14-90, relativas a la Promoción e Incentivo del
Desarrollo Turístico, Incentivo Agroindustrial, Forestal, operadores de Zonas Francas
Industriales, y Desarrollo Energético, respectivamente, se mantendrán vigentes
exclusivamente, sobre las rentas originadas en su propia explotación o negocio, por
todo el período de vigencia establecido en la Resolución de Clasificación dictada al
efecto de su aprobación por el directorio correspondiente.

PÁRRAFO .- Se prohíbe el otorgamiento de cualquier tipo de exoneración por

concepto de inversiones o reinversiones de utilidades a partir de la entrada en
vigencia del presente Código; no obstante, el Poder Ejecutivo podrá otorgar,
mediante contratos que apruebe el Congreso Nacional, exenciones sobre las rentas
originadas en la propia explotación de la actividad o negocio de que se trate en
materia de Turismo, Agroindustria, Foresta y Energía por el tiempo y en las
condiciones que se estime conveniente para el desarrollo económico del País, en
consonancia con lo estipulado por el artículo 110 de la Constitución de la República.
2) Cualquier otra exención, por ley, contrato especial u otro compromiso o acuerdo
que se haya concedido a personas físicas o morales se eliminarán progresivamente
en el que sea más breve entre los siguientes períodos:
a) El vencimiento especificado en el acuerdo
b) El período de tres (3) años a contar desde el 1ro. de enero del 1992, o
c) El período prescrito por el Poder Ejecutivo, si lo hubiere.

3) Etapas para Eliminar Exoneraciones. Cualquier eliminación por etapas de

exoneraciones pendientes de deducir por inversiones o reinversiones de utilidades,
se hará en un período de tres años en virtud del inciso 2) progresivamente a fin de
que el 31 de diciembre de 1992, 1/3 del beneficio impositivo haya sido eliminado, 2/3
del beneficio impositivo al 31 de diciembre de 1993 y todo el beneficio al 31 de
diciembre de 1994.

4) Empresas de Zonas Francas Industriales. Las actividades realizadas por las

empresas que operan dentro de las Zonas Francas Industriales, permanecerán
exentas del pago del impuesto, en virtud de la Ley No. 8-90. Sin embargo, ninguna
disposición legal permitirá la exención a las Personas perceptoras de rentas en una
Zona Franca Industrial del impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias
establecido por el artículo 318 y del impuesto sujeto a retención, según los artículos
307 y 309 de este Código.

Ley No. 18-88 que establece un impuesto anual denominado "Impuesto sobre las
Viviendas Suntuarias y los Solares Urbanos no Edificados"

Artículo 1.- Se establece un impuesto anual denominado "Impuesto sobre la

Vivienda Suntuaria y los Solares Urbanos no Edificados", que será determinado
sobre el valor de toda vivienda, incluyendo el valor del solar. En el caso de los
solares, aquellos que estén en zonas urbanas y no estén edificados.
 Artículo 2.- Las edificaciones gravadas serán aquellas destinadas a viviendas o
dadas en arrendamiento cuyo valor, incluyendo el del solar donde estén edificadas,
sea de medio millón de pesos (RD$500,000.00) o más, y los solares no edificados
comprendidos en las zonas urbanas.

Párrafo .- Se reputarán como solares urbanos no edificados todos aquellos en los

que no se haya levantado una construcción formal legalizada por los organismos
competentes (Secretaría de Estado de Obras Públicas y Comunicaciones,
Ayuntamientos Municipales y los demás contemplados por las leyes o resoluciones
del Gobierno), destinados a viviendas o actividades comerciales de todo tipo, y
aquellos cuyas construcciones ocupen menos de un 30% de la extensión total de
dicho solar.

Artículo 3.- Cuando el inmueble sujeto a este impuesto sea una vivienda
arrendada, el impuesto a cobrar será de un medio por ciento (1/2 %) sobre el valor
total. En el caso en que el inmueble sea habitado por el propietario, la tasa será de
un cuarto por ciento (1/4%).

En el caso de los solares no edificados, el impuesto será del medio por ciento

(1/2%) del valor total.

Párrafo I.- Asimismo, será aplicado este 0.25% en los casos en que la vivienda
sea ocupada por ascendientes o descendientes del propietario, o por colaterales
hasta el segundo grado de parentesco. En todo caso, sólo una vivienda del mismo
propietario se beneficiará de esa reducción.

Párrafo II.- Del producido total de esta ley se destinará un veinte por ciento (20%)
en favor de los ayuntamientos del país, cuya distribución y aplicación deberán
realizarse de la manera proporcional establecida por la ley No. 140.
5.7 Fuente de la obligación tributaria

Según Felipe Lanaccone la obligación tributaria “es el vínculo originado por un

tributo, cuya fuente es la ley”

Para Ramón Valdez, “la obligación del sujeto pasivo de pagar tributo al sujeto activo
(Estado central, ente local, u otro ente público) encuentra su fundamento jurídico
únicamente en un mandato legal condicionado a su vez por la Constitución”.

En ese sentido, la obligación tributaria solo puede nacer por imperio de la ley. No
puede haber obligación tributaria por convenio entre particulares

Caracteres y nacimiento de la obligación tributaria

De las definiciones vertidas acerca de la obligación tributaria, podemos decir que la

obligación tributaria tiene las siguientes características:

a)        Es una obligación legalmente establecida, por lo tanto de derecho público.

b)        Es una obligación de carácter personal, se realiza entre personas: Sujeto

activo y sujeto pasivo.

c)        Es una obligación de dar, cuyo objeto es una prestación de naturaleza

pecuniaria.

d)       Es una obligación exigible coactivamente.

Los Sujetos de la obligación tributaria Sujeto Pasivo Contribuyente

SUJETO PASIVO

Según el artículo 7° del Código Tributario el “deudor tributario es la persona obligada

al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable”.

El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de la prestación tributaria frente al

acreedor tributario. De acuerdo a nuestro Código Tributario existen tipos de deudores
tributarios: contribuyentes y responsables.

b.1. CONTRIBUYENTE
Según el artículo 8° del Código Tributario el “contribuyente es aquél que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria”.

Entonces, el contribuyente es sujeto pasivo de la obligación tributaria en razón de ser

quien realiza o respecto del cual se ha de producir el hecho imponible. El
contribuyente, a diferencia de los otros deudores tributarios, siempre aparecerá como
consecuencia de la realización del hecho imponible por el mismo.