EVALUACION DE LOS RESULTADOS DEL PROYECTO

Metodología de aplicación de la normativa contable.

La metodología óptima para desarrollar el ejercicio práctico se basa en presentar una serie de
actividades que permitan la demostración de la aplicación de la NIC 12 que permita evaluar los
resultados más importantes de su aplicación de una manera simple.

Se propone para este ejercicio la siguiente metodología para la aplicación de la NIC N°12, la cual se
basa en el cumplimiento de los indicadores de desempeño:

 Primero: Revisar y analizar los estados financieros del sujeto del proyecto, reconociendo
en ellos los activos y pasivos con el objetivo de ver la aplicación de la Norma Internacional
de Contabilidad N°12.

 Segundo: Analizar el grado de aplicación de la mencionada norma, sobre el sujeto del

proyecto. Para realizar esto el equipo de trabajo considerará un cuadro comparativo, el
cual indicará los aspectos más relevantes de la norma, donde se indicará si el sujeto del
proyecto cumple o no con la mencionada norma que ha sido objeto de análisis.

 Tercero: El grupo de trabajo realizará una comparación entre los requerimientos

establecidos por la norma internacional y la practica del sujeto del proyecto, de esta
manera será más sencilla la forma de establecer las diferencias, como también las
observaciones encontradas con el objeto de proponer soluciones de aplicación si
corresponden. Para las soluciones se simularán casos prácticos de operaciones
consideradas por el sujeto del proyecto, lo cual facilite su comprensión y alcance contable.

Planteamiento del caso a desarrollar y su solución.

Después de revisar la información obtenida de los estados financieros recogidos de la

superintendencia de Valores y Seguros, de la sociedad anónima Sigdo Koppers S.A. al 31 de
diciembre de 209 y su comparativa del año 2018, se procede a realizar el cálculo de los impuestos
corrientes y diferidos, para así determinar si la empresa obtuvo perdidas o ganancias. Con este
resultado se hará la verificación del tratamiento de las cuentas relacionadas, así como el
tratamiento de estas y su contabilización de acuerdo con lo indicado en la Norma Contable NIC
N°12 “Impuesto a las Ganancias”

A continuación, se realizará el desarrollo del caso práctico el cual se dividirá en 4 pasos:

 1. Determinar la tabla de impuestos diferidos

Para realizar la determinación del impuesto diferido se debe reconocer los valores contables de
activos y pasivos, así como los valores tributarios determinados por la LIR, de los mismos. Es aquí
donde surgen las diferencias en las valoraciones que dan origen a los impuestos diferidos. Como se
sabe la NIC N°12 determina estas diferencias temporarias de acuerdo con el método del balance.
Este método plantea que el impuesto diferido es causado por la forma en que se valorizan los
activos y pasivos de acuerdo con el criterio contable y tributario, en la medida que tenga una
incidencia futura en la carga tributaria.

A partir de estas diferencias es que surgen los impuestos diferidos por activos y los impuestos
diferidos por pasivos, los cuales se basan en la suposición de que los activos y pasivos del balance
general se realizarán o liquidarán por un monto igual a su valor contable, lo cual no siempre es así.

Para demostrar lo anteriormente detallado y determinar el impuesto diferido se extraen los

valores contables del activo y el pasivo por impuestos diferidos por medio de la IFRS. Luego de
busca la base contable de cada cuenta y se calcula su respetiva base tributaria.

Tabla de Impuestos Diferidos

Comparación de Activos y Pasivos de los períodos contables 2018 y 2019

Información al 31 de Diciembre de 2018

         
BASE diferencias temporales
ACTIVOS
contable tributaria deducible imponibles

Depreciaciones $5.000 $10.000 $5.000  

Provisiones $9.000 $7.000   $2.000
contratos por leasing $8.000 $9.000 $1.000  
Totales $22.000 $26.000 $6.000 $2.000
         
BASE diferencias temporales
PASIVOS
contable tributaria deducible imponibles

Depreciaciones $3.000 $2.500 $500  

Provisiones $5.000 $6.000   $1.000
contratos por leasing $1.000 $2.000   $1.000
Totales $9.000 $10.500 $500 $2.000
Información al 30 de Abril de 2019
         
BASE diferencias temporales
ACTIVOS
contable tributaria deducible imponibles
Depreciaciones $ 8.000 $ 15.000 $ 7.000  
Provisiones $ 7.000 $ 9.000 $ 2.000  
contratos por leasing $ 5.000 $ 7.000 $ 2.000  
Totales $ 20.000 $ 31.000 $ 11.000 $ -
         
BASE diferencias temporales
PASIVOS
contable tributaria deducible imponibles
Depreciaciones $ 4.000 $ 5.000   $ 1.000
Provisiones $ 5.000 $ 5.500   $ 500
contratos por leasing $ 500 $ 1.500 $ 1.000  
Totales $ 9.500 $ 12.000 $ 1.000 $ 1.500

Información al 31 de Diciembre de 2019

         
BASE diferencias temporales
ACTIVOS
contable tributaria deducible imponibles
Depreciaciones $ 7.000 $ 10.000 $ 3.000  
Provisiones $ 10.000 $ 8.000 $ - $ 2.000
contratos por leasing $ - $ - $ - $ -
Totales $ 17.000 $ 18.000 $ 3.000 $ 2.000
         
BASE diferencias temporales
PASIVOS
contable tributaria deducible imponibles
Depreciaciones $ 5.000 $ 2.500 $ 2.500  
Provisiones $ 6.000 $ 7.000   $ 1.000
contratos por leasing $ - $ - $ - $ -
Totales $ 11.000 $ 9.500 $ 2.500 $ 1.000

Cuentas contables que dan origen a impuestos diferidos

  La cuenta Depreciaciones, proviene de la adquisición de maquinarias y vehículos
determinados como activos fijos por el sujeto del proyecto. Su aplicación en la
determinación de las diferencias temporarias está realizada bajo la depreciación
acelerada, según lo determina la LIR para efectos tributarios, versus la depreciación
normal utilizada para fines contables
 La cuenta de provisiones proviene de la determinación, por parte del sujeto de estudio, de
las cuentas de provisiones de vacaciones, indemnizaciones por años de servicio, de gastos
y del impuesto a la renta, establecido en base a los años anteriores al ejercicio.
 La Cuenta de Contratos por Leasing proviene de la adquisición de maquinarias bajo los
términos del leasing. Esto determina que, al finalizar los plazos de dichos contratos, las
maquinarias pasan a formar parte de los activos fijos de la sociedad.

Aplicación del Impuesto a la Renta a las Diferencias Temporarias al 31-12-2018

TASA DE
ACTIVO/PASIVO DIF. TEMPORARIA IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO
  DEDUCIBLE IMPONIBLE   ACTIVO PASIVO
DEPRECIACIONES $ 5.000   27% $ 1.350 $ -
PROVISIONES   $ 2.000 27% $ - $ 540
CONTRATOS POR LEASING $ 1.000   27% $ 270 $ -
DEPRESIACIONES $ 500   27% $ 135 $ -
PROVISIONES   $ 1.000 27% $ - $ 270
CONTRATOS POR LEASING   $ 1.000 27% $ - $ 270
           
TOTALES $ 1.500 $ 4.000   $ 1.755 $ 1.080
Tabla de Impuestos diferidos

Aplicación del Impuesto a la Renta a las Diferencias Temporarias al 31-12-2019

 TASA DE
ACTIVO/PASIVO DIF. TEMPORARIA IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO
  DEDUCIBLE IMPONIBLE   ACTIVO PASIVO
DEPRECIACIONES $ 3.000   27% $ 810 $ -
$
PROVISIONES   $ 2.000 27% - $ 540
$
CONTRATOS POR LEASING $ -   27% - $ -
DEPRESIACIONES $ 2.500   27% $ 675 $ -
$
PROVISIONES   $ 1.000 27% - $ 270
$
CONTRATOS POR LEASING   $ - 27% - $ -
           
TOTALES $ 2.500 $ 3.000   $ 1.485 $ 810

Al determinar los impuestos diferidos del año 2019. se puede observar que la cuenta por contratos
de Leasing no genera impuestos diferidos ni por activo ni por pasivo. Esto se debe a que los
contratos han cumplido con los plazos establecidos dando termino al contrato, esto da origen al
reconocimiento de una compra por activo fijo.

La cuenta al quedar con montos en cero no genera diferencias temporales, por tanto, no se
generan impuestos diferidos en este período por este concepto.

2. Determinación de impuesto corriente.

La Renta Líquida Imponible (RLI) corresponde al resultado tributario del período determinado
según las normas de la Ley de Impuestos a la Renta, establecidos principalmente en los artículos
29 al 33. Es, por tanto, la base para determinar el impuesto de 1ª Categoría.

Se determina el cálculo del impuesto a la Renta de acuerdo con las normas tributarias. En este
caso, dado que la RLI es de $5.000 y representa la utilidad del año 2018, le afecta una tasa del 27%
establecida para los años estudiados y actualmente en curso.

Determinación de RLI 2018

IMPUESTO CORRIENTE 5000 x 27% = $ 1.350

 Determinación de RLI 2019
IMPUESTO CORRIENTE 3500 x 27% = $ 945

3. Determinar gasto o ingreso por impuesto a la renta .

Posteriormente se determina el Gasto por impuesto a la renta, el resultado que, de acuerdo con
su base devengada según NIIF, debería imputarse a perdidas o ganancias por impuesto a la renta.
Se determina por medio del impuesto corriente, al cual se le agregan y/o deducen los efectos de
los impuestos diferidos. Su resultado determina si en dicho año se obtiene ingresos (utilidades
tributarias) o gastos (perdidas tributarias).

DETERMINACIÓN DEL GASTO O INGRESO POR IMPUESTO

CORRIENTE 2018  
impuesto corriente 1350
activo por impuesto diferido -1755
pasivo por impuesto diferido 1080

gasto por impuesto corriente 675

DETERMINACION DEL GASTO O INGRESO POR IMPUESTO

CORRIENTE 2019   
impuesto corriente 945
activo por impuesto diferido -1485
pasivo por impuesto diferido 810

gasto por impuesto corriente 270

 4. Contabilización.

El registro contable de lo anteriormente determinado es el siguiente:

cuenta contable debe haber

impuesto a la renta   $675    
activos por impuestos diferidos   $1755    
pasivos por impuestos diferidos       $1080
impuesto a la renta por pagar       $1350
           
contabilización impuesto a la renta 2018 $2430   $2430
Al 31 de Diciembre de 2018

A Diciembre de 2019

cuenta contable debe haber

impuesto a la renta   270    
activos por impuestos diferidos   1485    
pasivos por impuestos diferidos       810
impuesto a la renta por pagar       945
           
contabilización impuesto a la renta 2019 1755   1755

Comparación de la normativa contable con el sujeto del proyecto.

ASPECTO NORMATIVO Aplicación de Blanco y Negro S.A.

SI NO

El Impuesto a las Ganancias incluye Sigdo Koppers S.A. aplica NIC 12 en

todos los impuestos, ya sean reconocimiento de los impuestos y
X
nacionales o extranjeros las implicancia que esto conlleva
Se debe reconocer Base Tributaria
de cada cuenta reflejada en los
Base Tributaria de Activos y Pasivos X
estados financieros

Reconocimiento de Pasivos y Activos Sigdo Koppers S.A aplica NIC 12 al

por impuestos corrientes reconocer y contabilizar los
X
impuestos corrientes
Diferencia Temporaria Imponible Se reconocerá como un pasivo
Tributario, por causa de Diferencias
X
Temporarias Imponibles

Se reconocerá un Activo por

Impuesto Diferido por causa de
Diferencia Temporaria Deducible X
todas las Diferencias Temporarias
Deducibles
Se reconocerá un Activo por
Impuesto Diferido, siempre que se
Perdidas y Créditos Tributarios no X
puedan compensar con Ganancias
utilizados
Tributarias.