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Impuestos Diferidos DEBITO
Impuestos Diferidos DEBITO
Según la norma contable contenida en el decreto 2649/93, es posible que los entes económicos, al momento d
"impuesto de renta" no tengan que registrar todo ese valor efectivamente como un gasto en su Estado de Res
parte de dicho impuesto se tomaría o como un "activo diferido" o quizás como un "pasivo diferido"
En efecto, en el art.67 del decreto 2649/93, cuyo título es "Activos diferidos", en su inciso tercero encontramo
"Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen
impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán."
Y en el artículo 78 del mismo decreto, y cuyo titútlo es "Impuestos por pagar", el inciso tercero de dicho artícu
"Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen
impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de qu
revertirá."
Visto lo anterior, es claro que quienes deben hacer la contabilización del gasto "impuesto de renta" en un ente
las condiciones mencionadas en cualquiera de las dos normas anteriores, tendrían en ese caso que utilizar
PUC se han definido ya sea para registrar el "impuesto diferido débito por diferencias temporales" (cuenta 17
diferido crédito por diferencias temporales" (que iría en la cuenta 27259501)
Ejemplo para la contabilización del "impuesto diferido débito por diferencias temporales"
En esta ocasión, en la presente herramienta ilustraremos las contabilizaciones que se realizarían en los casos
contabilizar un "impuesto diferido débito por diferencias temporales" a que hace referencia el inciso tercero
2649/93 antes citado (Nota: En una futura ocasión, haremos el ejemplo de lo que sucedería si en lugar
débito" habría lugar a contabilizar un "impuesto diferido crédito")
En primer lugar, debe tenerse presente que solo si existen diferencias "temporales" que originen un "mayor
decir, gastos contables que no son aceptados fiscalmente en un año pero sí lo serían en el siguiente), y cua
existen expectativas razonables de que en los ejercicios siguientes habrá "renta"o "utilidad" suficiente com
diferencias (aplicar los gastos antes rechazados), solo en esos casos se darían las condiciones para podercon
diferido débito por diferencias temporales"
Significa lo anterior que las diferencias "definitivas" (es decir, gastos que nunca van a ser aceptados, ni al cierr
de los subsiguientes, tales como "intereses de mora pagados a la DIAN"), en ningun momento dan lugar a con
Para ilustrar lo anterior, supóngase que durante el año 2006 la empresa EJEMPLO S.A. solo "causó" pero no "p
industria y comercio. Según la norma del art.115 del ET, ese gasto impuesto de industria y comercio soló será
se pague, y además, si se aprueba la reforma tributaria que está en tramite desde el pasado 8 de nov.de 2006
imuesto será deducible en el el 100% de su valor
(Vease art5. del proyecto de reforma tributaria radicado en el congreso en nov.8 de 2006)
Por tanto, supóngase que solo en julio del 2007 es cuando la empresa EJEMPLO S.A. termina pagando el gas
"casuó durante el año 2006
Con esta situación como punto de partida, las contabilizaciones que se originarían al cierre del ejercicio 2006 y
empresa el EJEMPLO S.A. serían:
Costo de ventas
Costo mercancía vendida
Utilidad bruta en ventas
Menos : Gastos de admón y ventas
Gastos varios (todos aceptables fiscalmente)
Gasto interes mora con la DIAN
Gasto impuesto de industria y comercio (solo causado)
emporales"
2006 2007
Parciales Totales Parciales Totales
3,000,000 5,000,000
(500,000) (700,000)
2,500,000 4,300,000
800,000 500,000
300,000 100,000
400,000 (1,500,000) 0 (600,000)
1,000,000 3,700,000
1,000,000 3,700,000
300,000 100,000
400,000 0
0 (400,000)
1,700,000 3,400,000
400,000 0
1,700,000 3,400,000
38.5% 35.0%
654,500 1,190,000
0 0
654,500 1,190,000 Nota: En el ejercicio 2007, la tasa del
impuesto de renta será solo del 35%
pues desaparece la "sobretasa al
impuesto de renta"(ver art.260-11 del
ET). En consecuencia, este calculo del
400,000 impuesto diferido se haría con la tarifa a
la cual se verá revertida la diferencia
35.0% (140,000) 0 temporal
Db Cr Db Cr
140,000 140,000
514,500 1,330,000
654,500 1,190,000
cicio 2007, la tasa del
nta será solo del 35%
e la "sobretasa al
nta"(ver art.260-11 del
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do se haría con la tarifa a
revertida la diferencia