CORPORACIÓN UNIVERSITARIA IBEROAMERICANA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

Asignatura:
Consolidación de Estados Financieros

Unidad 2-Actividad 4: Normativa sobre consolidación de estados financieros

Estudiante:

Eduar Salas Serna

Tutor: Juan Carlos Urrea Sarmiento

Bogotá D.C., 3 de Octubre de 2020

 Unidad 2-Actividad 4: Normativa sobre consolidación de estados financieros

Resumen/ abstract
Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre dos entidades
jurídicamente independientes, donde presenta una relación de subordinación, se deben
preparar una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de
una empresa con la otra. Los mecanismos de consolidación aplicables a la agrupación
de empresas variarán significativamente dependiendo del formato legal empleado y del
país en que se apliquen. En los casos de adquisición de acciones, en los cuales las
sociedades conservarán su personalidad jurídica independiente, serán aplicables
diferentes métodos de consolidación y deberá realizarse dicho proceso cada vez que se
requieran estados financieros consolidados ya sea para efectos financieros o legales,
debiendo conservarse independientes los registros contables de todas las sociedades
integrantes. Con el presente se pretende Interpretar las Leyes fundamentales de la
consolidación para lograr el dominio del marco normativo contable en el proceso de
consolidación de los estados financieros.

Palabras claves: consolidación, control, subordinación, matriz

When economic, financial and administrative links are created between two legally
independent entities, where there is a subordination relationship, a series of reports that
integrate the financial statements must be prepared, consolidating those of one company
with the other. The consolidation mechanisms applicable to the grouping of companies
will vary significantly depending on the legal format used and the country in which they
are applied. In the cases of acquisition of shares, in which the companies will retain their
independent legal personality, different consolidation methods will be applicable and this
process must be carried out each time that consolidated financial statements are required,
either for financial or legal purposes, and must be kept independent. accounting records
of all member companies. The present purpose is to interpret the fundamental Laws of
consolidation to achieve mastery of the accounting regulatory framework in the process
of consolidating financial statements.

Keywords: consolidation, control, subordination, matrix

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NORMAS SOBRE CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

El artículo 35 de la (Ley 222 , de 1995) establece la obligación de preparar, presentar y
difundir estados financieros de propósito general consolidados, los cuales están definidos
en el artículo 23 del (Decreto 2649 , de 1993), como:
“aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,
los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de
efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y sus
dominados, como si fuesen los de una sola empresa.”
Así mismo, el artículo 122 del mismo decreto, plantea que el ente económico que posea
más del 50% del capital de otros entes económicos, debe presentar junto con sus estados
financieros básicos, los estados financieros consolidados, acompañados de sus
respectivas notas. Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación.

Por su parte, el artículo 95 de la (Ley 488 de 1998 ) establece: “Obligación de informar

los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales. Para efecto
de control tributario, a más tardar el treinta (30) de junio de cada año, los grupos
económicos y/o empresariales, registrados en el Registro Mercantil de las Cámaras de
Comercio, deberán remitir en medios magnéticos a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, sus estados financieros consolidados, junto con sus respectivos anexos, en
la forma prevista en los artículos 26 a 44 de la Ley 222 de 1995, y demás normas
pertinentes.
2.1 Métodos de Consolidación
Dependiendo de si el control de las subordinadas lo ejerce una o varias sociedades, se
utiliza uno de los dos métodos siguientes:

2.1.1 Método de integración global

Aquel en el que se incorporan a los estados financieros de la matriz o controlantes, la

totalidad de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades subordinadas,
previa eliminación en la matriz o controlante, de la inversión efectuada por ella en el
patrimonio de la subordinada y también de las operaciones y saldos recíprocos existentes
a la fecha de corte de los estados financieros consolidados.

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2.1.2 Método de integración proporcional

Método en el cual se incorporan a los estados financieros de la matriz o controlantes, el

porcentaje de participación de cada uno de los participantes en el capital o en las
decisiones, previa eliminación en la matriz o controlante, de la inversión efectuada por
ella en el patrimonio de la subordinada y también de las operaciones y saldos recíprocos
existentes a la fecha de corte de los estados financieros consolidados.

Ahora bien: tanto los métodos de integración global y proporcional, que se usan al
preparar estados financieros consolidados por parte del o los controlantes y el método de
participación patrimonial, que se utiliza por tales preparadores al elaborar sus estados
financieros individuales, tienen por fin regular la manera como se incorporan los estados
financieros de las subordinadas en los estados financieros de la matriz o controlante.
2.2 Modalidades de Control
Para realizar el proceso de consolidación es preciso tener en cuenta que la Ley 222 de
1995 al describir la figura jurídica de la subordinación, y en particular al ocuparse de
quienes pueden ser controlantes, permite que el control sea ejercido por una o varias
personas, sin distinguir si se trata de personas naturales o jurídicas, societarias o no,
ampliando las posibilidades de organización empresarial y modificando el esquema
tradicional concebido por el Código de Comercio de 1971, en el que se consideraba que
el control de sociedades siempre debía ser ejercido por un ente societario.

2.2.1 Control individual: Cuando el control sea ejercido directa o indirectamente por
una sola persona, se utilizará el método de integración global, el cual consiste en
incorporar a los estados financieros individuales de la matriz o controlante, la
totalidad de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades
subordinadas, eliminando en la matriz o controlante tanto la inversión efectuada
por ella en el patrimonio de la subordinada, como las operaciones y saldos
recíprocos. La participación de los minoritarios deberá registrarse en un rubro
aparte después del pasivo y antes del patrimonio, denominado interés minoritario.

2.2.2 Control conjunto: Cuando el control sea ejercido por dos o más matrices o
controlantes, según la posibilidad consagrada expresamente en el artículo 260 del

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Código de Comercio, se utilizará el método de integración proporcional, el cual

consiste en que cada una de ellas incorporará a sus estados financieros
individuales la proporción de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las
sociedades que controle, efectuando las eliminaciones a que haya lugar. La
aplicación de este método no da lugar a registrar interés minoritario, teniendo en
cuenta que sólo se integra la proporción que se controla.

2.2.3 Control sin participación en el capital de la subordinada: Cuando el control

provenga de una cualquiera de las presunciones de subordinación diferentes a la
de participación en el capital, deberá aplicarse el método de integración global o
proporcional, según corresponda. El patrimonio de las subordinadas se
denominará PATRIMONIO CONTROLADO, el cual se clasificará después del
pasivo y antes del patrimonio de la controlante, tanto en el método de integración
global como en el proporcional.

2.2.4 Control ejercicio por una matriz domiciliada en el exterior: En relación con la
consolidación de estados financieros en los casos de subordinadas colombianas
con matrices domiciliadas en el exterior, es preciso indicar que si bien la matriz
extranjera no está obligada a observar las reglas contables colombianas, en
particular el Decreto 2649 de 1993, la consolidación de subordinadas debe llevarse
a cabo de acuerdo con lo señalado en el artículo 35 de la Ley 222 de 1995,
situación análoga a la prevista en el primer inciso del artículo 45 de la Ley 190 de
1995 en relación con entidades sin ánimo de lucro. Es así como las subordinadas
colombianas al estar sujetas íntegramente a la legislación local, sí deben dar
cumplimiento a la obligación de consolidar estados financieros.

2.3 Subordinación.
La subordinación se contempla en el código de comercio, que en su parte pertinente dice:

“Artículo 260. Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de

decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán
su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se

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denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la

matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria.”

“Artículo 261. Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más
de los siguientes casos:

1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
subordinadas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto.

2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el

derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la
junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesario para
elegir la mayoría de los miembros de la junta directiva, si la hubiere.

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las

subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus
socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de
administración de la sociedad.

PARÁGRAFO 1o. Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales,
cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea
ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no
societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de
entidades en las cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%) del
capital o configure la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan
influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad.
PARÁGRAFO 2o. Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el
control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de
alguna o algunas de las entidades mencionadas en el parágrafo anterior.”

2.4 Homogeneización de políticas y Métodos contables

El párrafo B87 del apéndice B de la Guía de Aplicación de la (NIIF 10) dispone:

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“Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en
los estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares
en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en los estados
financieros de los miembros del grupo al elaborar los estados financieros
consolidados para asegurar la conformidad con las políticas contables del grupo.”
Para los propósitos de la consolidación, la información financiera de la
subordinada(s) se prepara sobre la base del marco normativo de la Entidad
matriz, por tanto, se utilizan en todo el grupo políticas contables uniformes para
transacciones y eventos que sean similares, no iguales.

Por su parte, la Superintendencia de Sociedades en circular externa No 005 de 2000,

aclara; “si los ajustes carecieren de importancia relativa podrán omitirse, siempre que así
se revele. Si existieren subordinadas en el exterior, además de homogeneizar las bases
contables, los estados financieros deben convertirse a pesos colombianos.”

Lo anterior significa que puedan utilizarse políticas contables diferentes en los estados
financieros individuales o separados de las entidades pertenecientes al grupo económico
y posteriormente realizar los ajustes pertinentes para los estados financieros
consolidados de tal manera que se cumpla con el requerimiento de contabilización
consolidado.

2.5 Excepciones de la obligación de consolidar estados financieros

Del proceso de consolidación se deben excluir las subordinadas que se encuentren en

cualquiera de las siguientes situaciones:

a) Cuando el control sea impedido de alguna forma o sea temporal, de acuerdo a lo

señalado en el artículo 122 del Decreto 2649 de 1993, en concordancia con el
inciso segundo del artículo 61 de la misma norma.

“Artículo 122. ...…No se consolidan aquellos subordinados que:

1) Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o

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2) El control sea temporal. "

"Articulo 61. ……Cuando representen activos de fácil enajenación, respecto de los

cuales se tiene el propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se
denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se
denominan inversiones permanentes."

b) Cuando se encuentren intervenidas por autoridad competente y tal medida traiga

como consecuencia la pérdida del control.

c) En estado de liquidación.

De conformidad con anteriormente no existirá obligación para la matriz de consolidar con

aquellas sociedades controladas que se tengan con el propósito de enajenarlas antes de
un año. Igualmente, cuando se encuentren intervenidas por autoridad competente y tal
medida traiga como consecuencia la pérdida del control o se encuentren en estado de
liquidación.

Ahora, según el apartado 10 de la (NIC 27), no se exige la consolidación de estados

financieros de controlantes si y solo si se cumplen los siguientes requisitos:

a) dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por
otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían
derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han
manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros
consolidados;
b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian
en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales);
c) la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir
algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

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d) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados

financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

Conclusiones
Se requiere la consolidación de información financiera, siempre que se crea una entidad
económica como resultado de la formación de grupos empresariales, aun cuando las
compañías integrantes puedan conservar su identidad como empresas independientes,
su información financiera será más significativa para propios y ajenos, al consolidar los
estados financieros. Estos estados financieros presentan los activos, pasivos, patrimonio,
ingreso y gastos de un grupo como si fuera un solo ente contable. Este grupo comprende
a una matriz llamada también principal que es aquella empresa que posee más del 50%
de acciones ya sea en forma directa o indirecta. Los estados financieros consolidados
tienen como objetivo principal es satisfacer la necesidad de información sobre la situación
económica y los resultados de las operaciones del grupo económico que está conformado
por diversas compañías.
La consolidación es una técnica contable correlativa del método de registro de la
participación patrimonial, pues mientras en la participación patrimonial la controladora
reconoce su participación en el capital contable de las subsidiarias o asociadas, en la
consolidación, reconoce su intervención en los activos y pasivos.

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