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CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCION
Es necesario separar los conceptos de:
CONTABILIZAC. DE INVERSIONES

CONSOLIDACIN DE E.F.

La Cia. matriz debe registrar en sus libros


las inversiones en sus subordinadas y sus
efectos como aumentos o disminuciones en
el patrimonio de la Subordinada.

Define que adems de sus E:F. Propios, La


Casa Matriz debe preparar y presentar E.F.
consolidados que presenten la informacin
financiera de la matriz y sus subordinadas
como si fuesen las de una sola empresa.

Para la contabilizacin de las inversiones,


la Cia. Matriz, puede utilizar el mtodo de
del costo o mtodo de participacin
patrimonial, segn el cumplimiento de los
presupuestos en cada caso.

La consolidacin de E.F es la preparacin


de otros estados financieros que la matriz
debe presentar como suyos los de Las
subordinadas.
No deben existir registros contables ni en
los libros de la casa matriz ni en los de las
subordinadas, solamente se efecta en
Papeles de Trabajo.

La preparacin de Estados Financieros Consolidados tiene por objeto proporcionar


informacin contable de carcter patrimonial y financiero sobre un grupo empresarial de tal
modo que los datos presentados sean equivalentes a los que se proporcionan si se tratara de
un nico ente.
En estos casos, los estados financieros individuales de cada una de las empresas controladas
pueden ser insuficientes para el anlisis de la situacin patrimonial y financiera del grupo al
que pertenecen, ya que estos no reflejan ntegramente las operaciones del grupo sino sus
propias operaciones.
La forma de presentacin de los Estados Financieros Consolidados, as como el contenido
de la informacin a presentar, debe ser similar a aquella utilizada en los estados financieros
de la empresa controlante.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Art. 23 Dr. 2649 de 1993
Son E.F Consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos
de efectivo, de un ente controlante y sus subordinadas, o un ente dominante y los
dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

Teniendo en cuenta la prctica empleada por la mayora de la empresas colombianas y las


disposiciones legales vigentes, los estados financieros a preparar sera los siguientes:
a) El Balance General
b) El Estado de Resultados
c) El Estado de Cambios en el Patrimonio
d) El Estado de Cambios en la situacin financiera
e) El Estado de flujo de efectivo
Las notas a los Estado Financieros son un todo indivisible de estos.
OBLIGACION DE PREPARAR Y DIFUNDIR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Art. 35 Ley 222 de 1995
La Matriz o controlante adems de preparar y presentar estados financieros de propsito
general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propsito general
consolidados, que presenten la situacin financiera (Balance General), los resultados de las
operaciones (Estado de Resultados), los cambios en el patrimonio (Estado de Patrimonio),
as como los flujos de Efectivo de la matriz o controlante y subordinadas o dominados
como si fuesen los de un solo ente.
La ley 222 de 1995 suprime entonces la preparacin del estado de cambios en la situacin
financiera.
Los estados financieros de propsito general consolidados deben ser debidamente
certificados y dictaminados lo mismo que debidamente aprobados.
OBLIGACION
DE
INFORMAR
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS POR PARTE DE LOS GRUPOS EMPRESARIALES Art. 631
E.T Adicionado Art. 95 Ley 488 de 98
Para efecto de control tributario, a ms tardar el 30 de Junio de cada ao, los grupos
empresariales, registrados en el registro mercantil de las cmaras de comercio, debern
remitir en medio magntico a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sus estados
financieros consolidados, junto sus respectivos anexos.
OBLIGADOS A ONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS
1. SEGN DR. 2649 DE 1993 ART. 122
El ente econmico que posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe
preparar y presentar junto con sus estados financieros bsicos, los Estados Financieros
Consolidados acompaados de sus respectivas notas.
2. SEGN LA CIR. EXTERNA No.052/2006 SUPERFINANCIERA
2.1 Debern consolidarse las instituciones vigiladas que sean propietarias directa o
indirectamente del 50% o ms de los derechos sociales o aportes en circulacin con
derecho a voto en otra institucin nacional o extranjera.

2.2 Tambin habr lugar a consolidacin cuando se presuma que la entidad inversionista
ejerce influencia dominante en la subordinada.
2.3 Se consolidarn aquellas instituciones financieras cuyo control sea ejercido por una o
varias personas, bien sea directa o por intermedio de otras en las cuales estas posean
conjunta o separadamente configuren la mayora mnima decisoria para la toma de
decisiones.
2.4 Se deber consolidar aquellas instituciones para las cuales exista la unidad de propsito
y de direccin.

ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO DE CONSOLIDACION


Segn la circular 005/2000 Supersociedades
Modalidades de Control
Para realizar al consolidacin es preciso tener en cuenta que la Ley 222/95 , permite que el
control sea ejercido por una o varias personas, ampliando la posibilidad de organizacin
empresarial y modificando el esquema tradicional que el control era ejercido por un ente
societario.
Control Individual
Cuando es ejercido directa o indirectamente por una sola persona
Control Conjunto
Cuando el control es ejercido por dos o ms matrices o controlantes, segn las posibilidades
que consagra expresamente el art. 260 C.Co.
Control sin participacin en el capital de la subordinada
Cuando el control provenga de cualquiera de las presunciones de subordinacin diferentes a
la de participacin en el capital.
Control ejercido por una matriz domiciliada en el exterior
Cuando la matriz o controlante no est domiciliada en el pas, solo procede la consolidacin
de las subordinadas en Colombia.
Para efectos prcticos la consolidacin debe hacerse por parte de la subordinada que tenga
el mayor patrimonio.
Control ejercido por personas naturales o de naturaleza no societaria
Cuando el control es ejercido por personas naturales o de naturaleza no societaria,
consolidarn las subordinadas por analoga. El patrimonio consolidado se denominar
Patrimonio Controlado y se registrar separadamente el inters minoritario

Mtodos de Integracin en concordancia NIIF Mtodos de Consolidacin


Existen los siguientes mtodos que se aplican segn el
anteriormente

nivel de control descrito

Mtodo de Consolidacin o Mtodo de consolidacin Global


Mtodo de Integracin Proporcional Consolidacin Proporcional
Mtodo de Participacin patrimonial (NIIF)
Tipo de control
Control Individual
Control sin participacin
en el capital de la
subordinada
Control
ejercido
por
personas naturales o de
naturaleza no societaria

Control Conjunto
Control sin participacin
en el capital de la
subordinada
Control ejercido por una
matriz domiciliada en el
exterior

Mtodo de Consolidacin
Mtodo de Integracin Global (Consolidacin O
Consolidacin Global)
Consiste en incorporar a los estados financieros
individuales de la matriz o controlante, la totalidad de los
activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades
subordinadas, eliminando en la matriz o controlante la
inversin efectuada como los dems saldos y operaciones
recprocos. La participacin de los minoritarios deber
registrarse en un rubro a parte despus del pasivo y antes
del patrimonio, denominado inters minoritario.
Mtodo de Integracin Proporcional (mtodo de
Consolidacin Proporcional
Consiste en que cada una de las matrices o controlantes
incorpora a sus estados financieros individuales la
proporcin de los activos, pasivos, patrimonio y resultado
de las sociedades que controle, efectuando las
eliminaciones a que haya lugar.
Este mtodo no da lugar a registrar inters minoritario,
en razn que se integra solamente la proporcin
controlada.
Mtodo de Participacin patrimonial
Coloca en equivalencia la inversin de la matriz con el
patrimonio neto de la entidad adquirida , previa
depuracin del efecto de Resultados (PYG) entre
compaas del grupo.
Este mtodo aplica para las cias. En las que se ejerce
influencia significativa en las decisiones administrativas y
financieras.

REQUISITOS CONTABLES PARA LA CONSOLIDACIN


1. Estados Financieros Individuales a la Fecha de Consolidacin
Preparar Estados Financieros de cada una de las sociedades Matriz y subordinadas a la
misma fecha y por el mismo periodo. Se entiende que se deben preparar al cierre del
ejercicio contable.
Si la subordinada no est obligada a preparar sus estados financieros a la misma fecha que
la matriz, deber preparar estados financieros intermedios a la fecha que la matriz cierra sus
libros.
En casos especiales y plenamente justificados se podrn consolidar estados financieros con
diferente fecha, siempre y cuando unos y otros no difieran de tres meses.
2. Bases Contables Homogneas
Es requisito que la informacin consolidada de todos las empresas cuyos estados
financieros son consolidados se base en los mismos criterios y mtodos contables; de lo
contrario practicar los ajustes necesarios, afectando los Estados Financieros consolidados.
3. Saldos Coincidentes entre las compaas a consolidar
Se debe Efectuar la consolidacin de las operaciones recprocas que presenten diferencia o
no hayan sido registradas por alguna de las empresas, a fin de obtener la cifra que ha de
eliminarse.
4. Sub-consolidacin
Conviene verificar que las subordinadas que se encuentren en segundo y tercer hayan
consolidado sus e.f con las que corresponda.

PROCEDIMIENTO
1. La Cia. Matriz debe obtener junto con los suyos los estados financieros de las
compaas subordinadas, debidamente certificados y dictaminados con sus
respectivas notas.
2. Efectuar la conciliacin de las operaciones recprocas que presenten diferencia o no
hayan sido registradas por alguna de las empresas, a fin de obtener la cifra que ha de
eliminarse.
3. Eliminar las operaciones y saldos recprocos reflejados en los estados financieros
de cada uno de las empresas a consolidar:
Inversiones
Ventas y compras
Saldos por cobrar y por pagar
Ingresos y gastos registrados durante el periodo.
PAPELES DE TRABAJO
Se requiere la preparacin de una Hoja de trabajo para la consolidacin y dems p/t
conformados por todos los documentos que justifiquen los resultados de la
consolidacin. Deben ser elaborados de forma tal que ilustren y aclaren los
procedimientos y ajustes realizados; adems deben ser archivados organizadamente,

conservarse por u n periodo mnimo de cinco aos y mantenerse a disposicin de los


accionistas y de entidades de supervisin que los requieran.
CUENTAS RECIPROCAS UTILIZADAS
CIA. MATRIZ

CIA. SUBORDINADA

INVERSIONES
DEUDORES
CxC Cas Vinculadas
ACREEDORES
Cx P cias. vinculadas

PATRIMONIO
ACREEDORES
C x P Casa matriz
DEUDORES
Cx C Casa Matriz