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ACTIVIDAD 2.

UNIDAD 2: ASPECTOS GENERALES SOBRE CONSOLIDACIÓN DE


ESTADOS FINANCIEROS & UNIDAD 3: MÉTODOS PARA CONSOLIDAR ESTADOS
FINANCIEROS

Actividad 2 para el curso en la cátedra


(360238) Contabilidad V

Presentado a la tutora del curso:


MARLEN RODRÍGUEZ MOLINA

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA
CREAD BOGOTÁ – CUNDINAMARCA
CONTADURÍA PÚBLICA
BOGOTÁ D.C. - COLOMBIA
02-10-2018
INTRODUCCIÓN

En esta oportunidad se revisa el tema de los estados financieros consolidados, en la primera parte
trata sobre sus aspectos generales como definición, su relación legal teniendo en cuenta los
parámetros, los procesos y procedimientos para la consolidación, su alcance a través de la NIIF 27
y la determinación de la consolidación. Para la segunda parte está relacionada con los métodos
tales como el de costos y el de participación patrimonial.

UNIDAD 2: ASPECTOS GENERALES SOBRE CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

 Definición de los Estados Financieros consolidados.

+ Según el Decreto 2649 de 19931 en su Art. 23 indica que:


“Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como
los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los
dominados, como si fuesen los de una sola empresa”.

+ Según el Decreto 2649 de 1993 en su Art. 122 indica que:


“Estados financieros consolidados. El ente económico que posea más del 50% del capital de otros
entes económicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados
financieros consolidados, acompañados de sus respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o

2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación.

La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si
ello no es posible, se podrán utilizar estados con una antigüedad no mayor de tres meses.

Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principios fundamentales que
un ente económico no puede poseerse ni deberse así mismo, ni puede realizar utilidades o
excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.

Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados y clasificarlo


inmediatamente antes de la sección de patrimonio”.

 Consolidación de los Estados Financieros para entes sin ánimo de lucro.

+ Según la Ley 190 de 19952 en su Art. 45 indica que:

“De conformidad con la reglamentación que al efecto expide el Gobierno Nacional, todas las
personas jurídicas y las personas naturales que cumplan los requisitos señalados en el
reglamento, deberán llevar contabilidad, de acuerdo con los principios generalmente aceptados.
Habrá obligación de consolidar los estados financieros por parte de los entes bajo control.

Cuando se cumplan los requisitos, los estados básicos y los estados financieros consolidados
deberán ser sometidos a una auditoría financiera.
1
Tomado de la República de Colombia. Superintendencia Financiera de Colombia. Decreto 2649 de 1993. Consultado el día 02-10-2013.
Internet: (http://www.superfinanciera.gov.co/Normativa/NormasyReglamentaciones/dec2649-93.pdf).
2
Tomado de República de Colombia. Alcaldía Mayor de Bogotá. Ley 190 de 1995. Consultado el día 02-10-2013. Internet:
(http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=321).
El Gobierno podrá expedir normas con el objeto de que tal auditoría contribuya a detectar y
revelar situaciones que constituyan prácticas violatorias de las disposiciones o principios a que se
refiere la presente Ley”.

 Criterios generales sobre los Estados Financieros Consolidados para entidades sometidas
a vigilancia de la Superintendencia de Sociedades.

+ Según la Circular Externa 30 de 1997 3 de la Superintendencia de Sociedades indica que:

La obligación de preparar y difundir estados financieros de propósito general consolidados en los


términos del Art. 35 de la Ley 222 de 1995, en concordancia con el Art. 122 del Decreto 2649 de
1993, se predica de las matrices o controlantes quienes de conformidad con el Art. 2 del mismo
Decreto, están obligadas, de acuerdo con la ley, a llevar contabilidad en Colombia.

 Parámetros y procedimientos para la consolidación de Estados Financieros de sociedades


Mercantiles.

+ Normas tributarias.

+ Según el Art. 631-1 del Estatuto Tributario 4 (Art. modificado por el Art. 140 de la Ley 1607 de
2012) indica que:
“A más tardar el treinta (30) de junio de cada año, los grupos económicos y/o empresariales,
registrados en el Registro Mercantil de las Cámaras de Comercio, deberán remitir en medios
magnéticos, a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sus estados financieros
consolidados, junto con sus respectivos anexos, en la forma prevista en los Art. 26 a 44 de la Ley
222 de 1995, y demás normas pertinentes.

El incumplimiento de la obligación prevista en el presente artículo dará lugar a la aplicación de


las sanciones previstas en el Art. 651 de este Estatuto”.

 Obligaciones de informar los Estados Financieros Consolidados por parte de los grupos
empresariales.

+ Según el Art. 651 del Estatuto Tributario, sobre la sanción por no enviar información, indica
que:
“Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria así como aquellas a
quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la suministren dentro del plazo
establecido para ello o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado,
incurrirán en la siguiente sanción:

a) Ajuste de las cifras en valores absolutos en términos de UVT por el Art. 51 de la Ley 1111 de
2006 (A partir del año gravable 2007). Literal modificado por el Art. 55 de la Ley 6 de 1992. El
texto con los valores reajustados es el siguiente: Una multa hasta de 15.000 UVT, la cual será
fijada teniendo en cuenta los siguientes criterios:

Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la información exigida, se
suministró en forma errónea o se hizo en forma extemporánea.

3
Tomado de la República de Colombia. Superintendencia de Sociedades. Circular Externa 30 de 1997. Consultado el día 02-10-2013.
Internet: (http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=122&id=3885).
4
Tomado de la República de Colombia. Senado de la República. Estatuto Tributario. Art. 631-1. Consultado el día 02-10-2013. Internet:
(http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr027.html).
- Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere cuantía, hasta
del 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, hasta del 0.5% del patrimonio bruto del
contribuyente o declarante, correspondiente al año inmediatamente anterior o última
declaración del impuesto sobre la renta o de ingresos y patrimonio.

b) El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos


descontables y retenciones, según el caso, cuando la información requerida se refiera a estos
conceptos y de acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposición de
la Administración de Impuestos.

 Alcance de los Estados Financieros Consolidados (son los Estados Financieros de un


grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica) y separados. NIIF 27.

+ Según Villamizar (2013) en cuanto al alcance de los Estados Financieros Consolidados, las NIIF
27 expresa:
Una tenedora que emite Estados Financieros Consolidados debe consolidar a todas las
subsidiarías, extranjera y nacionales, a excepción cuando una subsidiaría debe excluirse de la
consolidación cuando:
- Se tiene la intención de que el control sea temporal debido a que la subsidiaría se adquirió y se
mantiene exclusivamente con la intención de su venta en el futuro cercano.
- U opera bajo severas restricción a largo plazo que limitan significativamente su capacidad para
transferir fondos a la tenedora.

+ Al referirse al control las NIIF 27 manifiesta que:


Se presume que hay control cuando la tenedora es propietaria, directa o indirecta a través de sus
subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de otra empresa a menos que, en
circunstancias excepcionales, se puede demostrar claramente que tal propiedad no constituye
control.
Según FAS-94 (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB), se requiere la
consolidación de todas las inversiones en que la matriz tiene control de la subsidiaría mediante la
propiedad directa o indirecta de la participación mayoritaria (más del 50% de las acciones
comunes con voto), excepto cuando (a) tan sólo se tiene control temporalmente, o (b) hay serias
dudas respecto de la capacidad de control de la matriz, ejemplo de esto, una subsidiaria bajo
reorganización legal o en bancarrota es controlada por un agente de la corte y no por la matriz.

+ La aplicación en la elaboración y presentación de los Estados Financieros Consolidados en un


grupo (conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias) de entidades bajo el
control de una controladora (aquella entidad que tiene una o más subsidiarias) 5.

En el caso de que la entidad que presente los Estados Financieros haya optado por presentar
Estados Financieros separados (estados financieros de un inversor, ya sea éste controladora, un
inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, donde las
inversiones correspondientes), o éste obligada a ello por las regulaciones locales, aplicará éste
estándar al contabilizar las inversiones en subsidiarias (entidad controlada por otra; puede
adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida,
tales como formulas asociativas con fines empresariales), entidades controladas conjuntamente y
asociadas.

+ Una entidad controladora debe presentar Estados Financieros Consolidados, en los cuales
consolidará sus inversiones en las subsidiarias, de acuerdo con los criterios estipulados en éste
estándar.

5
MONTILLA. Galvis. Omar de Jesús. Estándares Internacionales de Contabilidad y Reportes Financieros. Universidad del Quindío. 2006
En los siguientes casos no será necesario que la controladora elabore Estados Financieros
Consolidados:
- Dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas
minoritarios, que han sido informados de que la controladora no presentará Estados Financieros
Consolidados y no han manifestado objeción a ello.
- Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no se negocian en un
mercado público.
- La controladora no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento
de mercado público.
- La controladora última, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran Estados Financieros
Consolidados que están disponibles para el público y cumplen con los IFRS.

+ El alcance de los Estados Financieros Consolidados se incluirán todas las subsidiarías de la


controladora.
Fórmula del Estado de Situación Financiera Consolidado

Activos de la controladora Pasivos de la Capital contable


+ controladora de la
Activos de las Subsidiarias controladora
- = + +
Saldo de la cuenta de +
inversión de la controladora Pasivos de las
en acciones de las subsidiarias Participación no
subsidiarias controlada

Activo Consolidado Pasivo Consolidado Capital Consolidado

Consolidación de los Estados Financieros de controladora y subsidiaria(s).

Pasivos
Pasivos
Inversión en + Activos Propiedad de
subsidiarias controladora
Capital
contable Participación no
controlada

Controladora Subsidiaria

Consolidación de una sola cuenta

Reconoce: Reconoce:
=
Activos menos Pasivos Capital contable

Consolidación Método de participación

 Términos claves.

Los siguientes términos se usan en la norma:


+ Estados Financieros Consolidados. Son los estados financieros de un grupo, presentados como si
se tratase de una sola entidad económica.
+ Control. Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una empresa, para
obtener beneficio de sus actividades.
+ Un grupo. Es el conformado por una entidad controladora y todas sus subsidiarias.
+ Controladora o matriz. Es una entidad que tiene una o más subsidiarias.
+ Estados financieros separados (independiente). Son los presentados por una controladora, un
inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que
las inversiones se contabilizan sobre la base de la participación en el patrimonio directo y no en
función de los resultados presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se
ha invertido, es decir que son los presentados por la matriz, el inversionista en una asociada, o el
participante en una entidad controlada conjuntamente, en el cual las inversiones se contabilizan
con base en el interés directo que se tiene en el patrimonio.
+ Una subsidiaria. Es una entidad que es controlada por otra (conocida como controladora o
matriz).
+ Participación no controlada. Es aquella parte de los resultados y del patrimonio de una
subsidiaria no atribuible (en propiedad), bien sea directa o indirectamente a través de otras
dependientes, a la controladora, esto es que el patrimonio en una subsidiaria, que no es
atribuible directa o indirectamente a la matriz.

- Valor nominal. Es la cantidad o el importe señalado en el título valor.


- Valor contable o en libros. Importe resultante de dividir el importe del capital contable entre el
número de acciones circulantes.
- Valor de mercado. Importe que puede obtenerse de la venta de una inversión en un mercado
activo.
- Valor razonable. Es el importe por el que un activo puede intercambiarse entre un comprador
conocedor y dispuesto y un vendedor conocedor y dispuesto, en una operación normal de
negocios.

 Objetivo de los estados consolidados.

Se debe mejorar la relevancia, confiabilidad y la comparabilidad de la información que la matriz


suministra en sus Estados Financieros Separados y en los Estados financieros Consolidados para el
grupo de entidades bajo su control

 Influencia directa o indirecta6.

En la mayoría de los grupos pueden darse diversos tipos de influencia indirecta, como se muestra
a continuación:

+ Participación indirecta. En este caso, la empresa A posee una participación en la empresa C


mediante la empresa B.

A B C

Participación indirecta

+ Participación recíproca. Se da cuando la empresa emisora es, también, accionista de la


adquirente.

A B

Participación reciproca

+ Participación circular. En este caso la empresa adquirente es, a su vez, poseedora de manera
indirecta de su propias acciones mediante otra u otras empresas.

6
MARTÍNEZ. Castillo. Aureliano. Consolidación de Estados Financieros. Contabilidad avanzada para grupo de empresas. Tercera Edición. Mc
Graw Hill. México, 2010
C

A B

Participación circular

+ Participación triangular. Existe cuando la adquirente posee tanto de manera directa como
indirecta las acciones de otra empresa.

A B

Participación triangular

+ Participación multiestratificada. En estos casos, la complejidad de la estructura es tal que


representa una combinación de varias de las anteriores.

B C

D E F G

Participación multiestratificada

Entonces en muchos casos el grado de influencia directa o indirecta genera la capacidad por
parte de la adquirente de controlar las operaciones de otra entidad; esto plantea una nueva
situación en lo referente a la contabilización de las inversiones en otras entidades.

 Consolidación de los Estados financieros.


+ Determinación de la aplicación de la NIIF 27, identificando la existencia de grupo
empresarial.

Esto hace referencia a la identificación de la existencia de los grupos empresariales para la


aplicación de la NIIF 27 y los casos en los cuales no aplica.

+ Caso 1. La empresa XYZ adquiere el 60% de las acciones de la empresa ABC. Existe grupo
empresarial con una controladora y una subsidiaria.

Situación antes de la adquisición

Empresa XYZ Empresa ABC

100% 100%

Situación durante la adquisición

Empresa XYZ Empresa ABC

60%
100% 100%

Situación durante la consolidación de los Estados Financieros

Grupo empresarial

Empresa XYZ
100%
ABC
40%
Empresa ABC
60% Participación no
controladora

Se observan 2 empresas en la gráfica, cada uno con el 100% de valor patrimonial antes de la
adquisición de las acciones de ABC por parte XYZ. Durante la adquisición, la empresa XYZ
participa en el 60% del valor patrimonial de ABC y adquiere el control de la misma, por lo tanto
XYZ se llama la empresa controladora. En el proceso de consolidación se presentan los estados
financieros de la compañías como si fuera una sola empresa y se llama Estados Financieros
Consolidados del grupo empresarial, donde se combinan los estados financieros de XYZ y ABC y se
reporta de manera separada en el patrimonio de la controladora la participación no controlada,
en este caso el 40% del valor patrimonial.

+ Caso 2. La empresa XYZ adquiere el 80% de las acciones de ABC. Después de la adquisición,
ABC compra el 90% de la acciones de la Empresa 123. Se presenta grupo empresarial una
controladora y dos subsidiarías; una de las subsidiarías depende directamente de la controladora
y la otra indirectamente.

Situación antes de la adquisición

Empresa XYZ Empresa ABC

100% 100%

Situación durante la adquisición

Empresa XYZ Empresa ABC

80%
100% 100%

Situación durante la consolidación de los Estados Financieros

Grupo empresarial

Empresa XYZ
100%
ABC
20%
Empresa ABC
80% Participación no
controladora
Situación antes de la adquisición de la Empresa
123
Empresa ABC Empresa 123

100% 100%

Situación durante la adquisición de la Empresa 123

Empresa ABC Empresa 123

90%
100% 100%

Situación durante la adquisición


Grupo empresarial

Empresa ABC
100%
123
10%
Empresa 123
90% Participación no
controladora
Situación general del grupo empresarial en el momento de consolidar los Estados Financieros
Grupo empresarial

Empresa XYZ
100% ABC 20%

Empresa ABC 123


80% 18%

Empresa 123
72% Participación no
controladora
123
10%

La situación ilustrada en este caso muestra que existe grupo empresarial, donde la controladora
principal XYZ posee control directo e indirecto de las compañías ABC y 123. La empresa XYZ tiene
en ABC el 80% de participación accionaria y el control directo de ella; mientras que la relación
con la Empresa 123 es indirecta, participando en el 72% de ella, obtenido al multiplicar al
participación que tiene en ABC: 80% por la participación de ABC en 123: 90%, esto es:

80% x 90% = 72%

Es decir, que el grupo empresarial está conformado por el 100% de XYZ, el 80% de ABC y el 72% de
123. Además se observa la participación no controlada de ABC, que es el 20%, y el 10% de 123.
Este caso tiene aplicación en las NIIF 27, donde se especifica la consolidación del grupo
empresarial y se discrimina en el Estado Financiero Consolidado la participación no controladora
de ABC y 123.

+ Caso 3. La empresa XYZ adquiere el 60% y el 70% de las acciones de las empresas ABC y 123,
respectivamente.

Situación antes de la adquisición

Empresa XYZ Empresa ABC Empresa 123

100% 100% 100%


Situación durante la adquisición

60%
Empresa ABC
100%

Empresa XYZ
100%

Empresa 123
100%
70%

Situación la consolidación de los Estados Financieros


Grupo empresarial

Empresa XYZ
100%

Empresa 123 123


60% 40%

Participación no
controladora
123
Empresa 123 30%
70%

Se observa que existe grupo empresarial con una controladora y dos subsidiarias que dependen
directamente de la controladora, con participación no controladora para cada empresa adquirida.

 Determinación de la Consolidación de los Estados Financieros.

+ Inversiones en acciones o partes de interés social al valor en libros (patrimonial).

- Consolidación al crearse una empresa subordinada.

La empresa XYZ S.A. compró, el 2 de enero de 2012, el 90% de las acciones de la empresa ABC
S.A., en creación, al valor nominal de $1.000 por acción. El total de las acciones de ABC S.A. es
de 2.000 acciones.

Balance general al 2 de enero de 2012


Cifra: en millones de pesos
Ajustes Interés
Cuentas XYZ ABC Consolidado
Débito Crédito minoritario
Activo
Efectivo 8.000 2.000       10.000
Inversiones 1.800     1.800   0
Otros activos 32.200         32.200
Total activos 42.000 2.000   1.800   42.000
Pasivo y patrimonio
Pasivo y patrimonio 35.000         35.000
Capital social 3.000 2.000 1.800   200 3.000
Ganancia acumulada 4.000         4.000
Total patrimonio 7.000 2.000 1.800   200 7.000
Participación no controlada         200 200
Total
Pasivo + Patrimonio 42.000 2.000 1.800     42.000

En el balance de la empresa matriz se observa que sólo tiene como inversión la realizada en la
empresa subordinada ABC S.A., por valor de $1.800. La consolidación expuesta presenta los
siguientes hechos importantes:
Se elimina la inversión de la empresa XYZ S.A. en la subordinada ABC S.A. por tratase de una
inversión entre empresas del grupo, con lo que se cumple con el concepto básico de que no se
puede aceptarse inversión en sí mismo, pues no representa realmente un ingreso financiero para
el grupo por concepto de capital ni una salida de fondos hacia fuera del grupo por la adquisición
de unas acciones emitidas por terceros. Este mismo criterio se aplica cuando se elimina la parte
de capital que corresponde proporcionalmente a la matriz en la subordinada, pues este valor no
significa un ingreso de fondos adicionales por concepto de capital para el grupo, sólo constituyó
un traslado de dinero de la empresa XYZ S.A. a la empresa ABC S.A.

De esta consolidación se obtiene algunos conceptos generales que deben ser aplicados en los
procesos de consolidación de los estados financieros, y son los siguientes:
1. La parte de capital social aportada por los accionistas minoritarios se trata y presenta por
separado en el balance consolidado, pues este valor si representa un ingreso de fondos por este
concepto para el grupo. De esta manera, el patrimonio total del grupo se presenta en dos partes:
la que pertenece a los accionistas minoritarios, que aparece en el renglón de interés minoritario,
y la que pertenece a los accionistas mayoritarios, representados por la empresa matriz, la cual
aparece y aparecerá siempre en las cuentas propiamente conocidas de patrimonio.
2. La clasificación del interés minoritario se hace en un renglón intermedio entre el pasivo y el
patrimonio, puesto que no tiene el significado de exigible, a no ser que se liquide la empresa
subordinada, ni de patrimonio para el consolidado pues como tal sólo se presenta el que
corresponde a los accionista mayoritarios de grupo, representados por la empresa matriz.
3. Como principio importante en términos de consolidación, que se deriva de este caso y que se
aplicará en adelante, está la eliminación, en las columnas de ajuste de la cédula de
consolidación, del saldo de la inversión que tiene la matriz en la subordinada, contra la
eliminación equivalente en el capital o el patrimonio de la subordinada, en proporción al grado
de propiedad que en este última empresa tiene la empresa matriz.
4. La norma importante que se ha de seguir en todos los casos de consolidación es que los ajustes
o eliminaciones en la hoja de trabajo debe mostrar su equivalencia o cuadre entre los débitos y
los créditos. Por otra parte, estos ajustes sólo se tienen en cuenta para el proceso de
consolidación y nunca significan registros contables en las cuentas o los libros de empresas del
grupo.

- Consolidación con una empresa subordinada un tiempo después de creada.

Pasado un tiempo luego de adquirida la empresa subordinada ésta ha generado utilidades por
$1.000, de las cuales la matriz ha llevado a inversiones y a ganancias acumuladas en el 90%, es
decir $900 por el método de participación patrimonial. Las dos empresas presentan la siguiente
situación:
Balance general al 31 de diciembre de 2012
Cifra: en millones de pesos
Ajustes Interés
Cuentas XYZ ABC Consolidado
Débito Crédito minoritario
Activo
Efectivo 12.000 1.000       13.000
Inversiones 4.000  500   2.700   1.800
Otros activos 35.000  10.500       45.500
Total activos 51.000 12.000   2.700   60.300
Pasivo y patrimonio
Pasivo y patrimonio 42.000  9.000       51.000
Capital social 3.000 2.000 1.800   200 3.000
Ganancia acumulada 6.000  1.000  900    100 6.000
Total patrimonio 9.000 3.000 2.700   300 9.000
Participación no controlada         300 300
Total
Pasivo + Patrimonio 51.000 12.000 2.700     60.300

Como se puede observar, se tiene un ajuste crédito en la cuenta de inversiones por $2.700, que
corresponde al valor de la inversión inicial, la cual fue de $1.800, más la participación en la
utilidad de la empresa subordinada por $900. En el patrimonio de la empresa subordinada se
elimina el 90% del capital social $1.800 por no corresponder a un ingreso para el grupo por este
concepto, y de la ganancia acumulada $900 por encontrarse doblemente registrada por efecto del
método de participación en la empresa matriz.

- Consolidación en la fecha de la compra e inversión en una empresa en marcha.

El 2 de enero de 2012, la empresa XYZ S.A. compra el 80% de las acciones de ABC S.A. por
$1.600.000.000, cuando ABC S.A. tenía un capital social de $500.000.000 y unas ganancias
acumuladas de $1.500.000.000 en esta fecha, cuando realiza la compra de acciones, la
consolidación es la siguiente:

Balance general al 2 de enero de 2012


Cifra: en millones de pesos
Ajustes Interés
Cuentas XYZ ABC Consolidado
Débito Crédito minoritario
Activo
Inversiones 1.600  200   1.600   200
Otros activos 52.400  3.800       56.200
Total activos 52.400 4.000   1.600   56.400
Pasivo y patrimonio
Pasivo y patrimonio 34.000  2.000       36.000
Capital social 5.000 500 400   100 5.000
Ganancia acumulada 15.000  1.500  1.200    300 15.000
Total patrimonio 20.000 2.000 1.600   400 20.000
Participación no controlada         400 400
Total
Pasivo + Patrimonio 54.000 4.000 1.600     56.400

Se observa una consolidación normal, donde se elimina, según los conceptos expuestos en los
casos anteriores, el costo de la inversión en la subordinada contra el patrimonio de ésta, en la
proporción correspondiente al 80%, teniendo en cuenta que ni el capital social ni las ganancias
acumuladas de esta empresa tiene tal naturaleza para el grupo, por corresponder a una compra y
general un costo que tuvo que pagar por estos conceptos el grupo empresarial por intermedio de
la empresa matriz como inversionista directa.
- Consolidación posterior a la compra de la subordinada.

En esta la situación de XYZ y ABC en esta oportunidad:

Balance general al 31 de diciembre de 2012


Cifra: en millones de pesos
Ajustes Ganancias Interés
Cuentas XYZ ABC Consolidado
Débito Crédito acumuladas minoritario
Activo
Inversiones 5.000  1.000   3.200     2.800
Otros activos 60.000 9.000         69.000
Total activos 65.000 10.000   3.200     71.800
Pasivo y patrimonio
Pasivo y patrimonio 38.000  6.000         44.000
Capital social 5.000 500 400       5.000
Ganancia acumulada         22.000   22.000
XYZ   1.600   20.400    
ABC inicial 22.000 1.500 1.200     300 0
ABC posterior 2.000     1.600 400  
Total patrimonio 27.000 4.000 3.200     800 27.000
Participación no controladora           800 800
Total patrimonio consolidado 65.000 10.000 3.200       27.800
Pasivo + Patrimonio 65.000 10.000 3.200       71.800

Para un mejor entendimiento del ejercicio, el patrimonio de la empresa subordinada se


incrementó en el presente ejercicio por efecto de la utilidad el período, que fue de $2.000.000,
en la que entre a participar la empresa matriz con un 80%, equivalente a $1.600.000; este valor
incrementa la cuenta de inversiones, que quedará así:
Los $2.000.000 de ganancias posteriores a la compra de ABC S.A. se realizaron por esta empresa
para ella y para el grupo por hacer ya parte de éste, razón por la cual se traslada a la columna de
ganancias acumuladas, la que al final pasa con su saldo al patrimonio consolidado. La eliminación
de $1.600 que se presenta en la ganancia acumulada de la empras XYZ S.A. corresponde al 80% de
los $2.000.000 que esta empresa registró por el método de participación patrimonial y que, como
ya se mencionó, representa un doble registro que debe ser eliminado para el grupo.

UNIDAD 3: MÉTODOS UTILIZADOS POR LA COMPAÑÍA MATRIZ PARA CONTABILIZAR LA


INVERSIÓN EN SUBORDINADAS Y CONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS

 Método del Costo.

Método de contabilización según el cual la inversión se registra por su costo. El inversor


reconocerá los ingresos sólo en la medida en que recibe distribuciones de las reservas por
ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los
importes recibidos por encima de tales ganancias se consideran como una recuperación de la
inversión, y por tanto se reconocerán como una reducción en el costo de la misma.

+ Costo igual al valor en libros.

1. Se compran cuotas o partes de interés social por valor de $10.000 pero en libros tiene el
mismo valor (costo al valor en libros).
C = VL 10.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


121005 Agricultura y ganadería 10.000
111005 Nacional 10.000
Registra la compra de cuota o partes de interés social.

2. Se presenta en el mercado un nuevo valor de $11.000 pero en libros del inversionista tiene el
valor de $10.000, (costo menor al valor en libros) de inmediato se procede a valorizar.
VL 11.000

Valorización $1.000

C= 10.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


190505 Valorización. Acciones 1.000
380505 Superávit. Acciones 1.000
Registra el mayor valor de las inversiones.

3. Con el transcurrir del tiempo se coloca por debajo del costo histórico, esto es $9.000, entonces
de inmediato se hace la reversión de la valoración precedente y se restablece su valor de $10.000
y luego se procede a provisionar por la diferencia entre valor en libros y el costo.
VL 11.000

Desvalorización $1.000

C= 10.000

Provisión $1.000

VL 9.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


380505 Superávit. Acciones 1.000
190505 Valorización. Acciones 1.000
Registra la reversión de la valorización de las inversiones hasta su concurrencia.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


519905 Provisiones. Inversiones 1.000
129905 Provisión. Acciones 1.000
Registra el menor valor de las inversiones por medio de la provisión inversiones.

4. Con el transcurrir del tiempo el valor en libros se coloca más por debajo del costo histórico,
esto es $8.000, entonces se sigue acumulando la provisión para dejar el valor en libros de la
sociedad inversora igual a la sociedad receptora.
C= 10.000

Provisión $1.000

VL 9.000

Provisión $1.000

VL 8.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


519905 Provisiones. Inversiones 1.000
129905 Provisión. Acciones 1.000
Registra el menor valor de las inversiones por medio de la provisión inversiones.

Observe que el costo histórico es de $10.000 y con una provisión acumulada de $2.000 se
actualiza el valor en la inversora por $8.000.

5. Si con el tiempo la acción vuelve y recobra su valor en libros a $12.000, y el tiempo


transcurrido en el ejemplo anterior es mayor a un año, esto es, el gasto de la provisión se solicitó
como costo o deducción en el denuncio tributario, la provisión se castiga contra una recuperación
del gasto y la valorización se aplica sin ningún problema.
VL 12.000

Valorización $2.000

C= 10.000

Provisión $2.000

VL 8.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


129905 Provisión. Acciones 2.000
425035 De provisiones 2.000
Registra la reversión de la provisión año anterior como recuperación deducciones.

Si la recuperación del valor de al inversión es dentro del año, se hace la reversión de la provisión.
Las provisiones son una de las cuentas que se pueden hace reversión por exceso.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


129905 Provisión. Acciones 2.000
519905 Provisiones. Inversiones 2.000
Registra la reversión de la provisión en el presente año.

Por la nueva valorización se hace el registro:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


190505 Valorización. Acciones 2.000
380505 Superávit. Acciones 2.000
Registra el mayor valor de las inversiones.

+ Costo mayor al valor en libros.

1. El último caso sería cuando se compran cuotas o partes de interés social donde el costo es de
$12.000 mayor al valor en libros $8.000, de inmediato se procede a provisionar.
C= 12.000

Provisión $4.000

VL 8.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


121005 Agricultura y ganadería 12.000
111005 Nacional 12.000
Registra la compra de cuotas o partes de interés social.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


519905 Provisiones. Inversiones 4.000
129905 Provisión. Acciones 4.000
Registra el menor valor de las inversiones.

Los gastos por concepto de provisión de inversiones no son deducibles de la renta gravable, lo
mismo acontece con la recuperación de la provisión, pues se considera como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

+ Costo menor al valor en libros.

1. Otro nuevo ejemplo seria que se compran cuotas o aportes de interés social donde el costo es
menor en libros, por valor de $8.000 pero en libros tienen un valor de $10.000, (costos menor al
valor en libros) de inmediato se procede a valorizar.
VL 10.000

Valorización $1.000

C= 8.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


121005 Agricultura y ganadería 8.000
111005 Nacional 8.000
Registra la compra de cuotas o partes de interés social.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


190505 Valorización. Acciones 2.000
380505 Superávit. Acciones 2.000
Registra el mayor valor de las inversiones.
2. Si el valor de las acciones sigue aumentado se continúa la valorización de las cuotas o partes
del interés social por valor de $12.000 de inmediato se procede a elaborar una nueva valorización
de $2.000.
VL 12.000

Valorización $4.000

C= 8.000

Códigos Cuentas Débitos Créditos


190505 Valorización. Acciones 2.000
380505 Superávit. Acciones 2.000
Registra el aumento en la valorización de inversiones.

3. Si por el contrario estando el valor en $12.000 se desvalorizan las cuotas o partes de interés
social a $6.000 de inmediato se proceda a elaborar la desvalorización hasta su concurrencia y
crear la provisión, como se hizo en los procedimientos anteriormente descritos.

 Método de Participación patrimonial o Interés Participante.

Las inversiones de mayor cuantía que se adquieren para ejercer el control societario, se compran
por un costo mayor, al valor en libros, por igual y en algunos casos por menor valor.

Inversiones de mayor cuantía de control societario

Costo > Valor libros Costo = Valor libros Costo < Valor libros

Costo Costo Costo

Crédito mercantil (+) Crédito mercantil (-)

Método de participación patrimonial Método de costo

El mayor valor pagado sobre el costo se contabiliza en la cuenta crédito mercantil y por norma
internacional el menor valor como crédito mercantil negativo o de saldo crédito, con su
correspondiente amortización dependiendo de la naturaleza del bien sobre el cual se generó el
mayor o menor valor, sin embargo, en Colombia para estos casos se continua con el método de
costos. Según la gráfica anterior el método de Participación Patrimonial solamente es aplicable a
inversiones cuyo costo es igual al valor en libros o por mayor valor en libros.

El Método de Participación Patrimonial consiste en actualizar en forma permanente el valor de la


inversión de la casa matriz por los cambios patrimoniales en la subordinada, de acuerdo con su
participación mayoritaria, de tal manera que las utilidades aumentan el valor de la inversión. Las
pérdidas lo disminuyen, los superávit lo aumenta, las desvaloraciones lo disminuyen, el valor de
los dividendos recibidos en efectivo disminuyen el valor de la inversión, porque previamente se
había previsto como mayor valor.

En la Circular Conjunta de la Superintendencia de Sociedades y Superintendencia Financiera de


Colombia, eliminaron del método de valuación de Participación Patrimonial, el aumento del
patrimonio en la subordinada por concepto de la Revalorización del Patrimonio (ajustes integrales
por inflación al patrimonio), porque se estaba reconociendo mediante el ajuste integral por
inflación que hacia la casa matriz a las inversiones, pero en este tiempo no se aplica ya que se
eliminaros los ajustes integrales por inflación mediante el Decreto 1536 de 2007.

El método de Participación Patrimonial se aplica en Colombia como paso previo a la consolidación


de los estados financieros, según el concepto contenido en la Circular de la Superintendencia de
Sociedades.

Hay que recordar que además de reconocer en las inversiones, los cambios en el patrimonio de la
subordinada, también se deben valorizar las inversiones por cualquier cambio no reconocido en el
método de participación patrimonial.

BIBLIOGRAFÍA UTILIZADA

Blog Contabilidad y finanzas. Estados financieros consolidados. Consultado el día 05/10/2013.


Internet: (http://www.contabilidadyfinanzas.com/marco-conceptual-de-la-consolidacion.html)

MARTÍNEZ. Castillo. Aureliano. Consolidación de Estados Financieros. Contabilidad avanzada para


grupo de empresas. Tercera Edición. Mc Graw Hill. México, 2010 7.

Módulo de la Materia Contabilidad V por parte de la Universidad de Pamplona.

República de Colombia. Secretaria del Senado. Estatuto tributario.

VILLAMIZAR. Figueroa. Antonio José. Los grupos empresariales y su expresión contable.


Universidad Externado de Colombia. 2013

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Este libro electrónico se encuentra en la Colección Digital de Biblioteca José Rafael Faría Bermúdez de la Universidad de Pamplona por el
Aula TI.

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