NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos

valorados

El objetivo principal de la NIA 330 es brindar una guía sobre la

forma cómo los auditores deben obtener evidencia suficiente y
apropiada con respecto a los riesgos evaluados de incorrección
material por medio del diseño e implementación de respuestas
apropiadas a esos riesgos. Una adecuada evaluación del riesgo
es el núcleo principal del proceso de auditoría tanto es así que
la NIA 315 y la NIA 330 declaran que se requiere que el auditor
obtenga una comprensión de los riesgos claves ó significativos,
relevantes para los estados financieros.
Resulta de gran importancia que los auditores realicen
procedimientos sustantivos y pruebas de controles con el fin de
hallar posibles errores materiales; cabe aclarar que las pruebas
de control suelen ser pruebas breves, rápidas y que generan
una respuesta directa de la eficiencia operativa de los controles
establecidos y si estos mitigan o reducen el riesgo,
confirmando un adecuado funcionamiento del control interno o
en caso contrario evidenciar que el control interno no está
funcionando satisfactoriamente. Respecto a los
procedimientos sustantivos, al ser más extensos en su
ejecución requieren de más tiempo, lo que indica que es
necesario realizar una auditoría más detallada. Ahora, las
pruebas de doble propósito son aquellas que incluye efectuar
una prueba de controles y una prueba de detalles al mismo
tiempo en la misma transacción. Las diferentes combinaciones
de los procedimientos pueden resultar en más o menos
certeza. En ese aspecto, la indagación combinada con la
inspección, la repetición de cálculos o la repetición puede
proveer más certeza que la indagación y la observación, debido
a que la observación solo es pertinente en el momento en que
se hace.
Característica de las pruebas de controles
Las pruebas de controles están diseñadas para evaluar la
eficacia operativa de los controles para prevenir, o detectar y
corregir, los errores materiales a nivel de aseveraciones.
Diseñar pruebas de controles para obtener evidencia de
auditoría relevante incluye identificar las condiciones,
características o atributos que indican la ejecución de un
control, y las condiciones de desviación que indican los desvíos
de la ejecución adecuada. Entonces el auditor puede hacer
pruebas sobre la presencia o ausencia de esas condiciones.
Uso de pruebas de controles
Las pruebas de controles son realizadas durante un período de
tiempo adecuado para determinar si los controles si mitigan el
riesgo de error material y están operando de manera eficaz. Las
pruebas de los controles realizadas por un período mayor de
tiempo ofrecen más evidencia de auditoria sobre la efectividad
de los controles respecto a pruebas de controles durante un
período de tiempo más corto, la variación del tiempo de
ejecución de las pruebas está sujeto a la naturaleza de los
controles que se están probando y la frecuencia con la que
operan. El alcance de las pruebas de controles también incluye
la profundidad de pruebas de las operaciones seleccionadas
del control, que se consideran parte de la naturaleza del
procedimiento de auditoría.
Los procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
la eficacia operativa de los controles más usados son:
 Indagación
 Observación
 Inspección
 Repetición
 Repetición del cálculo
Característica de los procedimientos sustantivos
Para el caso de los procedimientos sustantivos: Es preciso
destacar que estos procedimientos deben ser diseñados por el
auditor para cada cuenta, transacción, aserciones,
materialmente importante independientemente del riesgo
valorado. Estos procedimientos incluyen dos tipos, las pruebas
de detalle (van directamente sobre la clase de transacciones,
los saldos de las cuentas, y aserciones) y los procedimientos
sustantivos analíticos.
Realizar procedimientos sustantivos requiere de más tiempo de
trabajo, tenderán invariablemente a implicar más trabajo que
las pruebas de control, continuando con el ejemplo del sistema
de compras para una empresa manufacturera y la aserción de
existencia para saldos de cuentas en el estado de situación
financiera. Las pruebas de detalle típicas involucrarían alguna
verificación física de los saldos pendientes de fin de año, lo que
requeriría obtener y revisar los saldos de las cuentas del libro
mayor de compras al cierre para una muestra de cuentas del
libro mayor de compras con proveedores seleccionados. Por lo
general, esto podría incluir acordar la cifra de saldo final con la
declaración del proveedor, o incluso posiblemente solicitar la
confirmación de un tercero por parte del proveedor del monto
pendiente.
Diseño de procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de
detalle
En los requerimientos de la NIA 330 establece que el auditor
siempre lleve a cabo procedimientos sustantivos sobre
elementos materiales, independientemente de los riesgos
evaluados de incorrección material, y que el auditor diseñará y
aplicará procedimientos sustantivos para cada clase material
de transacciones, saldo de cuenta y aserción. Los
procedimientos sustantivos a nivel de aserciones pueden ser
pruebas de detalles, procedimientos sustantivos analíticos, o
una combinación de ambos. La NIA 520 establece que la
decisión sobre qué procedimientos de auditoría efectuar,
incluyendo si usar procedimientos sustantivos analíticos, se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia
esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
De acuerdo con el Glosario de términos del IAASB, los
procedimientos sustantivos se dividen en dos categorías:
pruebas de detalles y procedimientos analíticos sustantivos.
a. Uso de Procedimientos Analíticos Sustantivos
De acuerdo a la NIA 520.4 el término de procedimientos
analíticos significa evaluaciones de información financiera
mediante análisis de relaciones estimables entre los datos
financieros y no financieros. Los procedimientos sustantivos
analíticos también incluyen la investigación que sea necesaria
de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes con otra información relevante o que difiera de
los valores esperados en un monto mayor que la diferencia
aceptable.
Los procedimientos analíticos sustantivos pueden permitir al
auditor lograr objetivos de auditoría de manera más eficiente al
reducir o reemplazar otras pruebas de auditoría siempre y
cuando estén adecuadamente diseñados y aplicados. Dada su
naturaleza, los procedimientos analíticos sustantivos pueden a
menudo proporcionar evidencia para múltiples aserciones,
identificar problemas de auditoría que pueden no ser aparentes
de trabajos más detallados y dirigir la atención del auditor hacia
áreas que requieran mayor investigación, así como poder
identificar riesgos o deficiencias en el control interno que no
habían sido previamente identificados, lo cual puede requerir
mayor trabajo que otras pruebas sustantivas a lo inicialmente
planificado.
Los procedimientos analíticos sustantivos deben ser
ejecutados a cabo en todos los saldos materiales o clases de
transacciones. Para obtener el mayor beneficio de
procedimientos analíticos sustantivos, estos deben ser
realizados antes de otras pruebas sustantivas porque los
resultados de los procedimientos analíticos a menudo
impactan la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle. Los
procedimientos analíticos sustantivos pueden dirigir la atención
a áreas de riesgo en aumento, y la evidencia obtenida de los
procedimientos analíticos sustantivos efectivos, reducirá la
cantidad de trabajo necesario a realizar en otras pruebas de
auditoria. Por eso, los procedimientos analíticos son
ejecutados tanto en la etapa de planeación de la auditoria
como en la etapa de finalización en todos los trabajos de
auditoría.
Los métodos para efectuar procedimientos analíticos más
comunes incluyen:
 Análisis predictivo
 Análisis de tendencias
  Análisis de índices
 Análisis de datos
b. Uso de pruebas de detalle
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener evidencia de
auditoría cuando se requiere obtener evidencia para una
aserción del estado financiero más allá de la proporcionada por
pruebas de controles y procedimientos analíticos sustantivos.
Debido a que los procedimientos analíticos sustantivos pueden
dirigir la atención hacia áreas de mayor riesgo y son
generalmente más eficientes que las pruebas de detalles el
auditor deberá buscar evidencia primero utilizando los
procedimientos analíticos sustantivos antes de realizar pruebas
de detalles adicionales.
Si no es posible obtener suficiente evidencia de pruebas de
controles y procedimientos analíticos sustantivos, será
necesario realizar pruebas de detalles. En específico, si el
auditor toma un enfoque totalmente sustantivo en respuesta a
un riesgo importante, tendrá que realizar pruebas de detalles
por cada riesgo importante a nivel aserción y rubro.
Las pruebas de detalle más comunes incluyen:
 Confirmaciones de saldos con terceros.
 Examen físico de activos fijos o inventario.
 Pruebas de corte.
 Reconciliación de cuentas auxiliares con el libro mayor.
 Observación de conteo de inventario
 Investigación de bases de sus juicios.
 Recalculo del gasto de depreciación.
 Comprobación de detalles contables cotra
documentación soporte.
 Recálculos para verificar la precisión matemática de un
reporte
 Uso del trabajo de un especialista
Respuestas generales del auditor para abordar los riesgos
evaluados
La NIA 330 enumera las siguientes respuestas generales que
los auditores pueden utilizar para afrontar los riesgos
evaluados de incorrección material a nivel de estado financiero:
 Enfatizando al equipo auditor la necesidad de mantener el
escepticismo profesional.
 Asignar personal con más experiencia, personas con
habilidades especiales o utilizar expertos.
 Proporcionar más supervisión.
 Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la
selección de procedimientos de auditoría adicionales a
realizar.
 Realizar cambios generales en la naturaleza, oportunidad
o alcance de los procedimientos de auditoría.
La estrategia de auditoria obedece al enfoque de auditoria
En general, el alcance y el enfoque de los procedimientos de
auditoría están directamente relacionados con al tamaño del
riesgo y su impacto como error material, de esta forma al
aplicar la NIA 330 el auditor realiza pruebas de control o
procedimientos sustantivos o una combinación de ambas en
una fecha intermedia o al final del período. Adicionalmente, la
aplicación de procedimientos de auditoría antes del cierre del
periodo puede facilitar al auditor la identificación de cuestiones
significativas en una fase temprana de la auditoría y, por
consiguiente, su resolución con la ayuda de la dirección o el
desarrollo de un enfoque de auditoría eficaz para tratar dichas
cuestiones.