FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“RESUMEN NIAS VOLUMEN I”

AUTOR(ES):
ALVARADO VILLANUEVA, Jared David (orcid.org/0000-0001-7293-1291)

ALVARÓN HEREDIA Javier Alexander (orcid.org/0000-0001-9946-5649)

MENDOZA ROQUE, Denis (orcid.org/0000-0003-0332-7386)

RONDÁN RAMÍREZ, Jhadira Cynthia (orcid.org/0000-0002-5619-9368)

SILVA VASQUEZ, Merly Paola (orcid.org/0000-0002-9358-4169)

ASESOR:
Mgtr. LEON CAMONES, Analy Elizabeth

HUARAZ - PERÚ
2023 – I

1
1. Norma Internacional de Auditoría 330: Respuesta del auditor a los riesgos
valorados

1.1. Introducción

Alcances: Esta NIA se enfoca en la responsabilidad del auditor que viene a ser la de
diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material, esta entra
en vigor a partir del 15 de diciembre del año 2009.

Se tiene dos definiciones, el procedimiento sustantivo que permite detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones y la prueba de control que sirve para
evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o detección y
corrección de incorrecciones materiales.

1.2. Requerimientos

· Diseño e implementación de respuestas globales para responder a las

incorrecciones de los estados financieros

1.3. Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de

incorrección material en las afirmaciones

● Los procesos diseñados se aplicarán posteriormente y estos estarán basados

en los riesgos detectados.
● Para el diseño de los procedimientos se debe tener en cuenta los motivos de
la valoración que se le otorga a los riesgos de incorrección material como
puede ser la probabilidad de que dicha incorrección se deba al riesgo
inherente de la transacción y si es que se tuvo en consideración estos riesgos
el auditor debe confiar en la eficacia operativa de dichos controles de riesgo.
● Mientras mayor sea la valoración de riesgos mejores evidencias se obtendrán
para la realización de la auditoría

2
Pruebas de controles

● Estas se realizan con el fin de obtener evidencia de la eficacia de los controles

relevantes, esto sí: el auditor confía en la operatividad de los controles para
poder emitir un juicio o si en todo caso los procesos no pueden brindar la
información adecuada y suficiente para emitir una afirmación.
● Mientras más confianza se tenga del control se podrá obtener evidencias más
convincentes.

Naturaleza y extensión de las pruebas de controles

Para que el auditor pueda realizar el diseño y la aplicación de las pruebas de

control debe realizar un estudio sobre la eficacia operativa de los controles para
poder verificar que se hayan aplicado en los momentos más importantes del
proceso de auditoría, la congruencia de su aplicación además de quién lo realizó
y los medios que utilizó, además de revisar si los controles que usará van a
depender de otros controles indirectos y revisar la eficacia operativa de estos.

Momento de realización de la prueba de controles

El auditor realizará pruebas del control que usará ya sea en el momento en

concreto o en la totalidad del periodo de la auditoría con el fin de obtener una
base adecuada para la confianza del auditor.

Utilización de la evidencia

● En un periodo intermedio se observa la eficacia operativa de los

controles obteniendo información sobre cambios significativos en los
controles luego de dicho periodo y brindará información para el periodo
restante
● Para poder determinar si los controles utilizados en auditorías
anteriores son eficientes para la actual deberá considerar el entorno de

3
 control, seguimiento de los controles y el proceso de valoración del
riesgo de la entidad.

Evaluación de la eficacia operativa de los controles

● Si se detectan fallas en los controles que se pensaba usar se debe

realizar una investigación para hallar el por qué de dichos errores y sus
posibles consecuencias.

1.4. Procedimientos sustantivos

Dejando de lado los riesgos de incorrección material se diseñará y aplicará

procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso se cierre de los

estados financieros

● Comprobación de la concordancia de la información de los estados

financieros con los registros contables, evaluación de los asientos
diarios.

Momento de realización de los procedimientos sustantivos

● Si se aplican en una fecha intermedia el auditor puede combinarlo con

pruebas de control para el periodo que resta o puede utilizar solamente
los procedimientos sustantivos porque proporcionan una base
razonable.
● Si se detectan inconsistencias en una fecha intermedia el auditor
evaluará si es necesario modificar toda la evaluación y nada más
realizar el cambio en el periodo restante.

1.5. Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría

El auditor concluirá si la evidencia obtenida es relevante e independiente de si

corrobora si las afirmaciones contenidas en los estados financieros son verídicas.

4
1.6. Documentación

El auditor incluirá en sus resultados las respuestas a los riesgos en cuanto a los
estados financieros, los procedimientos necesarios y su relación con dichos riesgos
además de las conclusiones que no resultaron claras.

Si el auditor considera pertinente usar los controles utilizados en auditorías anteriores

deberá incluir dentro de sus conclusiones la confianza en los controles utilizados.

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS

1. Respuestas globales:

En síntesis, son las respuestas que se les proporcionan a los riesgos valorados,
estos pueden ocurrir por la incorrección del material fijado en los EEFF.

Consisten principalmente por:

● Por la necesidad e insistencia ante el equipo de encargo en mantener un buen

escepticismo de un profesionalismo demarcado.
● Por la asignación de trabajadores de gran experiencia o también pueden
recurrir a expertos.
● Para dar mayor prioridad a la supervisión.
● Por la adición de elementos más capacitados en todos los procedimientos
futuros de auditoría.
● Por la modificación en cuanto a la naturaleza, la realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría con la finalidad de absolver dudas y obtener
evidencias de auditoría más acertadas y convincentes.

Por otro lado se nos describe al entorno de control como medio, donde el auditor
hace el debido reconocimiento de este, destacando su participación en la afección y

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valoración que hacen en los riesgos, en casos donde exista riesgos de incorrección
de tipo material hacia los estados financieros.

Por naturaleza el auditor debe responder a ambiente de control ineficaz:

Casos:

● Cuando existe una amplia aplicación de procedimientos, esto ocurre

principalmente al cierre del periodo que se hace en una fecha de carácter
intermedio.
● Por la abstención de evidencias de la auditoría amplia.
● Por el elevado incremento del número de ubicaciones incluidas en el alcance
de la auditoría.

Por lo tanto, todos estos aspectos descritos se relacionan con la gran incidencia del
enfoque general de un auditor, por ello este debe poner mayor hincapié a los
procedimientos sustantivos, posterior a ello deberá realizar un enfoque que combine
la pruebas tanto de los controles como de estos procedimientos sustantivos, es por
ello que se les conoce como enfoques combinados.

2. Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de

incorrección material en las afirmaciones:

● Por las valoraciones oportunas del auditor cuando identifica los riesgos,
acreditando las afirmaciones en torno al enfoque de auditoría y por la debida
aplicación de procedimientos de auditoría posteriores.
● Por la naturaleza del procedimiento de auditoría en torno a las pruebas de
controles, los procedimientos sustantivos y sus tipos empleados como: la
observación, la inspección, indagación confirmación, el recálculo, la Re-
ejecución y finalmente los procedimientos de carácter analítico, estos son
trascendentales al momento de responder los riesgos de tipo valorado.

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 ● Por el momento de realización de un procedimiento en torno al periodo o
fecha correspondiente a la evidencia presentada.

3. Adecuación de los estados financieros

En cuanto a la adecuación desde mi punto de vista es la presentación adecuada del

contenido de los EEFF, con carácter verdadero, siendo la información altamente
aplicable, es por ello que denota un alto grado de detalles, los cuales están
directamente relacionados a la agregación y desagregación de cantidades precisas y
bien fundamentadas en su presentación al ser mostradas como evidencias.

4. Evaluación de la suficiencia y la adecuación de la evidencia de

auditoría

● La Auditoría de los estados financieros es también conocido

como un proceso acumulativo e iterativo. Donde el auditor aplica
de manera certera los procedimientos de auditoría debidamente
planificados.
● Por otro lado el auditor tendrá de diferir significativamente la
información, la cual está basada en la valoración de los riesgo,
por ejemplo tenemos las extensiones de las incorrecciones,
sucede cuándo esté de lo detecté mediante los procedimientos
sustantivos.
● El auditor puede detectar discrepancias en los registros y
también puede hallar evidencias contradictorias o falta de
evidencias certeras.
● El auditor por otro lado no puede asumir que en un caso de
fraude este sea una incidencia aislada.
● Por el lado del juicio el auditor constituye evidencia de auditoría
suficiente y adecuadas por ello incluirán factores:
1. Significatividad.

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 2. Eficacia de respuestas ante los elevados controles de
dirección sobre todo tipo de riesgos
3. Experiencia adquirida por auditorías anteriores.
4. Resultados en cuanto a los procedimientos de auditoría
aplicados.
5. Información y fuentes de fiabilidad.
6. Evidencia convincente
7. La entidad debe tener conocimiento del tipo de control
interno aplicado a su empresa.

Documentación

Aquí se describe la forma y la extensión de la documentación de la

auditoría la cual dependerá de un elevado juicio profesional de todo
auditor involucrado, es por ello que influye mucho en la naturaleza y
la dimensión que constituye la entidad para hacerse de su control
interno. Por otro lado se dispone de una información confiable cuya
capacidad es manejable tanto por la entidad y la metodología de la
auditoría, también usa tecnología para aplicar este tipo de
documentación.

2. Norma Internacional de Auditoría 402: Consideraciones de auditoría

relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios

Introducción

Alcance de esta NIA

La norma internacional de auditoría (NIA) es básicamente cuando el auditor de una

entidad usuaria va a tener un compromiso de conseguir evidencia de auditoría
adecuada. Es decir el auditor de la entidad usuaria va aplicar la NIA 315 y la NIA 330
para así adquirir los conocimientos de la entidad, asimismo el control interno

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relevante para la auditoría. Las entidades externalizan aspectos de su negocio con
organizaciones que prestan servicios que comprenden desde la realización de una
tarea específica. Muchos de los servicios prestados son parte de las actividades
empresariales, no todos los servicios son relevantes para la auditoría. Los servicios
prestados por las organizaciones son importantes para la auditoría de estados
financieros, incluido los procesos de negocio. Los servicios de la organización de
servicios son parte del sistema de información de la entidad usuaria, incluidos los
procesos de negocio, relevantes para la preparación financiera, cuando dichos
servicios afectan a alguno de los siguientes aspectos:

● Tipos de transacciones dentro de las operaciones de la entidad usuaria.

● Los procedimientos relativos o los sistemas de tecnología de la información
como los sistemas manuales, mediante las transacciones de la entidad inician,
registran, procesan, corrigen, se trasladan al libro mayor e incluyen los
estados financieros.
● Los registros contables estén ya sea en formato electrónico o manual, de
soporte de la información y cuentas específicas de los estados financieros,
incluye la corrección de información incorrecta y el modo que se va a trasladar
al libro mayor.
● El sistema de información de la entidad usuaria va a captar los hechos y
condiciones, distintas transacciones, significativos para los estados
financieros.
● El proceso de información financiera, incluidos las estimaciones contables y la
información a relevar significativas.
● Los controles sobre los asientos en el diario, incluidos asientos que no son
estándar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no
recurrentes o inusuales.

El auditor de la entidad usuaria va a realizar con respecto a los servicios prestados

por las organizaciones de servicios dependen de la naturaleza de dichos servicios.
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que se

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limiten al procesamiento, por ejemplo, el procedimiento de transacciones de cuenta
corriente realizado por un banco o el procesamiento de transacciones de valores
realizado por un intermediario bursátil. Asimismo esta NIA tampoco aplica a la
auditoría de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras
entidades.

Fecha de entrega en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos

Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando esta utiliza los servicios de
una organización de servicios, son:

● Obtener conocimiento de los servicios prestados por la organización de

servicios y de su efecto en los controles internos relevantes para la auditoría
para así identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
● Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos.

Definiciones

A efectos de las NIA los siguientes términos tienen los siguientes significados que
figuran a continuación.

● Controles complementarios de la entidad usuaria.

● Informe sobre la descripción y diseños de los controles de la
organización de servicios.

- Una descripción preparada por la dirección de la organización de

servicios de los objetivos de control y de otros controles
relacionados.

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 - Un informe elaborado por el auditor del servicio con el objetivo de
alcanzar una seguridad razonable que incluya su opinión sobre la
descripción del sistema de organización de servicios.

● Informe sobre la descripción, el diseño y la eficacia operativa de

los controles en la organización de servicios.

- Descripción preparada por la dirección de la organización de

servicios que han diseñado e implementado en una fecha
determinada o a lo largo de un periodo específico.

- Un informe elaborado por el auditor del servicio con el objetivo de

alcanzar una seguridad razonable que incluya: Su opinión sobre la
descripción del sistema de la organización de servicios, así como la
idoneidad del diseño de los controles para alcanzar los objetivos y
una descripción de las pruebas de controles realizadas por el
auditor y de los resultados obtenidos.

● Auditor de la entidad prestadora del servicio.

● Organización de servicios.
● Sistema de organización de servicios.
● Subcontrataciones de la organización de servicios subcontratada.
● Auditor de la entidad usuaria.
● Entidad usuaria.

Requerimientos

● Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la

organización de servicios, incluido el control interno.

Para la obtención de conocimiento de la entidad usuaria de conformidad con

NIA 315, el auditor de la identidad obtendrá conocimiento del modo en que
ella utiliza los servicios de la organización de servicios en sus actividades. La
naturaleza de los servicios prestados por las organizaciones de servicios y la

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 significatividad de dichos servicios para la entidad, incluido su efecto en el
control interno de la entidad. Es importante la naturaleza y la relativa de las
transacciones procesadas o las cuentas de información financiera afectadas
por las organizaciones de servicios.

● Utilización de un informe tipo 1 o tipo 2 para ayudar al auditor de la

entidad usuaria a obtener conocimiento de la organización de servicios.

Para determinar si la evidencia de auditoría proporcionada por un informe tipo

1 y tipo 2, el auditor de la entidad usuaria deberá satisfacerse de:

- La competencia profesional del auditor de la entidad prestadora del

servicio y de su independencia con respecto a la organización de los
servicios.

- La adecuación de las normas conforme a las cuales se emitió el

informe tipo 1 o tipo 2.

Si el auditor prevé utilizar un informe tipo 1 y tipo 2 como evidencia de

auditoría para sustentar su conocimiento sobre el diseño y la implementación
de controles en la organización de servicios, el auditor deberá evaluar:

- Si la descripción y el diseño de los controles se refieren a una

fecha o a un periodo adecuado para los fines del auditor.

- Se la evidencia proporcionada por el informe es suficiente y

adecuada para obtener conocimiento interno de la entidad usuaria
relevante para la auditoría.

- Determinará si los controles complementarios de la entidad

identificados por la organización son relevantes para la entidad
usuaria y en ese caso obtendrá conocimiento si ha diseñado e
implementado dichos controles.

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Respuestas de riesgos valorados de incorrección material

Con el fin de responder a los riesgos valorados de incorrección de conformidad con

la NIA 330, el auditor de la entidad usuaria:

- Determinará si los riesgos mantenidos en la entidad usuaria

proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los estados
financieros.

- En caso contrario aplicará procedimientos de auditoría posteriores

para obtener evidencia suficiente y adecuada o recurrirá a otro
auditor con el fin de que aplique dichos procedimientos.

Pruebas de controles

Cuando la valoración de riesgo por el auditor de la entidad usuaria comporte la

expectativa de que los controles de la organización de servicios operen eficazmente,
el auditor obtendrá evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de dichos
controles mediante uno o más de los siguientes procedimientos:

- Obteniendo un informe de tipo 2, si lo hubiera.

- Aplicando pruebas de controles adecuadas en la organización de

servicios.

- Recurriendo a otro auditor para que realice pruebas de controles en

la organización de servicios por cuenta del auditor de la entidad
usuaria.

Utilización de un informe tipo 2 como evidencia de auditoría de que los

controles de la organización de servicios están funcionando eficazmente.

El auditor de la entidad usuaria prevé utilizar un informe tipo 2 como evidencia de

auditoría de que los controles de la organización operan eficazmente, el auditor de la

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entidad usuaria determinará si el informe del auditor de la entidad prestadora del
servicio proporciona evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia de
los controles que sirva para sustentar la valoración del riesgo efectuados por el
auditor de la entidad usuaria:

- Evaluando si la descripción, diseño y eficacia operativa de los

controles de la organización de servicios se refieren a una fecha o
periodo adecuados para los fines del auditor de la entidad usuaria.

- Determinado si los controles complementarios de la entidad usuaria

identificados por la organización de servicios son relevantes y en
caso afirmativo, comprobando si la entidad usuaria ha diseñado e
implementado dichos controles y si es así, realizando pruebas sobre
su eficacia operativa.

- Evaluando la adecuación del periodo de tiempo cubierto por las

pruebas de controles y el tiempo transcurrido desde su realización.

- Evaluando si las pruebas de controles realizada por el auditor de la

entidad prestadora del servicio y los resultados de dichas pruebas,
tal como se describen en su informe, son relevantes para las
afirmaciones incluidas en los estados financieros y proporcionan
evidencia de auditoría para sustentar la valoración del riesgo
efectuado por el auditor de la entidad usuaria.

Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de

servicios subcontratados.

Si el auditor de la entidad usuaria prevé utilizar un informe tipo 1 y tipo 2 que incluye
los servicios prestados por una organización de servicios subcontrata ya que son
muy relevantes para la auditoría de estados financieros, el auditor aplicará los
requerimientos de la presente NIA con respecto a los servicios prestados por la
organización de servicios subcontratada.

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Fraude, incumpliendo de la disposiciones legales y reglamentarias, e
incorrecciones no corregidas en relación con las actividades de la
organización de servicios.

El auditor de la entidad usuaria indagará ante la por alguna otra vía, de cualquier
fraude dirección de la entidad si la organización de servicios le ha informado o si la
entidad usuaria tiene conocimiento por alguna otra vía, de cualquier fraude,
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias o incorrecciones no
corregidas que afecte a sus estados financieros.

Informe del auditor de la entidad usuaria.

El auditor de la entidad usuaria expresó una opción modificada en su informe de

auditoría de conformidad con la NIA 705, si no puede obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a los servicios prestados por una organización de
servicios que sean relevantes para la auditoría de estados financieros de la entidad
usuaria.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas.

Obtención de conocimientos de los servicios prestados por la organización de

servicios incluido el control interno.

- Manuales de usuario.

- Descripciones de sistemas.

- Manuales técnicos.

- El contrato o el acuerdo de prestación de servicios entre la entidad

usuaria y la organización de servicios.

- Información de las organizaciones de servicios, de la función de

auditoría interna o de las autoridades reguladoras relativas a
controles en la organización de servicios.

15
 - Informes del auditor de la entidad prestadora del servicio, incluidas
cartas a la dirección, si las hubiera.

Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicios.

La entidad usuaria puede recurrir a una organización de servicios que procese

transacciones y rinda cuentas sobre ellas o que registre transacciones y procese los
datos correspondientes.

Ejemplo de servicios prestados por una organización de servicios que son relevantes
para la auditoría incluyen:

- La llevanza de los registros contables de la entidad usuaria.

- La gestión de activos.

- El inicio, registro o procesamiento de transacciones en la calidad

de agente de la entidad usuaria.

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión.

Es posible que las entidades de pequeña dimensión utilicen servicios externos de la

contabilidad que vayan desde el procesamiento de determinadas transacciones, por
ejemplo, el pago de impuestos sobre nóminas y su registro contable, hasta la
preparación de sus estados financieros no exime a la dirección de la entidad de
pequeña dimensión ni, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad de sus responsabilidades sobre estados financieros.

Naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas por la

organización de servicios.

Es posible que la organización de servicios pueda establecer políticas y

procedimientos que afecten al control interno de la entidad usuaria. Dicha política y
procedimiento están al menos en parte física y operativamente separadas de la
entidad usuaria.

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Grado de interacción entre las actividades de la organización de servicios y la
entidad usuaria.

La significatividad de los controles de la organización de servicios respecto de los de

la entidad usuaria depende también del grado de interacción que exista entre sus
actividades y las de la entidad usuaria.

Naturaleza de las relaciones entre entidad usuaria y la organización de

servicios.

El contrato o el acuerdo de prestación de servicios entre la entidad usuaria y la

organización de servicios puede cubrir cuestiones tales como:

- La información que ha de proporcionarse a la entidad usuaria y las

responsabilidades relativas al inicio de las transacciones
relacionadas con las actividades de la organización de servicios

- La aplicación de requerimiento de las autoridades reguladoras con

respecto a la forma en que se mantendrán los riesgos o el acceso a
éstos.

- La indemnización en un caso que recibirá la entidad usuaria en caso

de incumplimiento de funciones.

- Si la organización proporciona un informe sobre controles y en ese

caso sí será informe tipo 1 y tipo 2.

- Si el auditor de la entidad usuaria tendrá derecho de acceso a los

registros contables de la entidad que mantiene la organización de
servicios y a otra información necesaria para realizar auditoría.

- Si el acuerdo permite la comunicación directa entre el auditor de la

entidad usuaria y el auditor de la entidad prestadora del servicio.

Consideraciones específicas para entidades del sector público.

17
Los auditores del sector público pueden igualmente recurrir a otro auditor para que
éste realice pruebas de controles o aplique procedimientos sustantivos en relación
con el cumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias u otras
disposiciones.

Conocimiento de los controles relacionados con los servicios prestados por la

organización de servicios.

La entidad usuaria puede establecer controles para los servicios prestados por la
organización de servicios sobre los que el auditor de la entidad usuaria pueda
realizar pruebas que permitan a dicho auditor concluir que los controles de la entidad
usuaria están operando eficazmente con respecto a algunas o a todas las
afirmaciones correspondientes, todo ellos con independencia de los controles
implantados en la organización de servicios.

Procedimiento a aplicar cuando no se puede obtener conocimiento suficiente a

través de la propia entidad usuaria.

La decisión del auditor de la entidad usuaria sobre los procedimientos que aplicará
de manera individual o en combinación con otros para así obtener la información
necesaria para disponer de una base suficiente para la identificación y valoración de
los riesgos de incorrección material relacionados con la utilización por parte de la
entidad usuaria, puede verse influida por cuestiones como:

- La dimensión tanto de la entidad usuaria como de la organización de

servicios.

- La complejidad de las transacciones de la entidad usuaria y de los

servicios prestados por la organización de servicios.

- La ubicación de la organización de servicios, por ejemplo, el auditor

de la entidad usuaria puede decidir que otros auditor aplique
procedimientos en la organización de servicios está en un lugar
lejano.

18
 - Si se espera que el procedimiento o procedimientos proporcionen
eficazmente al auditor de la entidad usuaria evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

- La naturaleza de la relación entre la entidad usuaria y la organización

de servicios.

Se puede contratar a otro auditor para que realice los procedimientos que
proporcione la información que es necesaria sobre los controles importantes de la
organización de servicios. También menciona si se presentó un informe de tipo 1 y
tipo 2, el auditor que trabaja en la empresa puede acudir a otro auditor de la empresa
que presta servicio y de esa forma pueda realizar los procedimientos. La NIA 402
dice que este acto está permitido que la entidad usuaria puede utilizar a una
organización de servicios y a la misma vez realice una subcontratación a otra
organización de servicios con el fin de que forme parte del sistema de información
que es primordial para la información financiera.

● Utilización de un informe tipo 1 o tipo 2 para sustentar el conocimiento

del auditor de la entidad usuaria sobre la organización de servicios:

Un auditor de la entidad usuaria puede realizar una investigación al auditor de la

entidad prestadora del servicio ante su organización profesional si está sujeto a
una autoridad de supervisión; así mismo, el auditor de la entidad prestadora de
servicios puede utilizar normas diferentes con respecto a los informes sobre
controles de organización de servicios; sin embargo, el auditor de la entidad
usuaria puede obtener toda esa información sobre las normas que ha utilizado
dicho auditor.

En informe de tipo 1 o tipo 2 en conjunto con la información sobre la entidad

usuaria, facilita al auditor en la obtención de conocimiento de:

1. Los aspectos de los controles de la organización de servicios que pueden

llegar afectar al procesamiento de las transacciones de la entidad usuaria

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 2. El flujo de transacciones significativas de la organización de servicios, para
determinar los puntos de esos flujos en los que pueden generar incorrecciones
materiales en los estados financieros de la entidad

3. Los objetivos de control de la organización que son importantes para las

afirmaciones de los estados financieros de la entidad

4. Si los controles de la organización se han estructurado, implementado de una

manera correcta para prevenir, detectar y si es necesario corregir los errores del
procesamiento con relación a las incorrecciones materiales en los estados
financieros

5.2. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material ( son aquellos

errores  que  se pueden identificar en la información presentada por la entidad, y  que  representan una
variación en los datos presentados, a fin de corregir la imprecisión  que  ha generado la  incorrección
material)

La utilización de una organización de servicios aumente el riesgo de la incorrección

de material de la entidad usuaria depende de como es la naturaleza de los servicios
y de los controles de estos servicios, en algunos casos la incorrección de material de
la empresa de servicios disminuye debido a que la entidad usuaria no cuenta con las
herramientas necesarias para realizar el proceso de las actividades, como iniciar,
procesar y registrar las transacciones o no cuenta con el recurso de necesario que es
la tecnología de la información.

Para poder identificar la naturaleza y extensión de las evidencias de auditoría en

relación con los saldos que representa los activos mantenidos o transacciones
realizadas por la organización de servicios por cuenta de la entidad usuaria, el
auditor puede considerar la aplicación de los siguientes procedimientos:

1. Los registros y documentos mantenidos por la entidad usuaria

2. Los registros y documentos mantenidos por la organización de servicios

20
 3. Obtención de información confirmando los servicios sobre los saldos y
transacciones

● Utilización de un informe tipo 2 como evidencia de auditoría de que los

controles de la organización de servicios operan eficazmente

La información de este tipo tiene como objetivo satisfacer las necesidades de los
auditores de la entidades usuarias, es por ello, que las pruebas de controles y
resultados que están en el informe del auditor de la entidad prestadora de servicios
pueden no ser relevantes con las afirmaciones significativas de los estados
financieros, esta prueba de control se hace para verificar si el auditor presenta
suficiente evidencia y la adecuada sobre la eficacia de los controles para la
valorización de riesgos realizada por el auditor de la entidad usuaria. Cabe resaltar
que para obtener información de las afirmaciones se debe de realizar en un corto
periodo cubierto por una prueba específica; ya que, si el tiempo transcurrido desde el
momento que se realiza la prueba sea mayor, pues obtendremos menores
evidencias de auditoría que la prueba puede proporcionar.

Así mismo, es necesario que el auditor de la entidad usuaria obtenga una evidencia
adicional sobre los cambios importantes que realiza en los controles de la
organización de servicios fuera del periodo cubierto por el informe tipo 2 o también
que tome la decisión de implementar procedimientos de auditoría adicionales, para
ello existen factores:

· Un porcentaje significativo de los riesgos valorados de incorrección material

en las afirmaciones

· Los controles específicos sobre los que se realizó las pruebas durante el
periodo

· El grado en que se ha obtenido evidencia de auditoría sobre la eficacia de los

controles

· La duración del pedido restante

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 · La eficacia del entorno de control y el seguimientos

5.3. Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de
servicios subcontratada

La organización de servicios que subcontrata a otra organización de servicios, el

auditor puede incluir o excluir los objetivos de control de la subcontratada, así mismo,
otros controles que tienen relación. Si el informe tipo 1 o tipo 2 excluye los controles
de la subcontratada y los servicios prestados por ésta son relevantes para la
auditoría de los estados financieros de la entidad usuaria, es por ello, se requiere que
el auditor de la entidad usuaria aplique los requerimientos de esta NIA.

5.4. Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e

incorrecciones no corregidas en relación con las actividades de la
organización de servicios

La organización de servicios puede estar obligada, de acuerdo con los términos de

contratos con las entidades usuarias a revelar sobre los fraudes, incumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias e incorrecciones no corregidas asignadas
a la dirección de la organización de servicios o también a sus empleados. Por otro
lado, el auditor en este caso cumple la función de indagar ante la dirección sobre si la
organización de servicios le ha informado sobre el asunto y evalúa si este problema
de los fraudes afectará a la naturaleza.

5.5. Información del auditor de la entidad usuaria

Cuando el auditor de la entidad usuaria ni puede obtener información con evidencias

de auditoría suficiente y adecuada referente a los servicios prestados por una
organización de servicios que sean sobresalientes para la auditoría de los estados
financieros de la entidad usuaria, por ende, existirá una limitación al alcance de la
auditoría. Estos casos pueden ocurrir cuando:

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 1. El auditor de la entidad usuaria no puede obtener conocimientos suficiente del
servicio prestado por la organización de servicios y no tiene una base suficiente y
adecuada para identificar y valorar los riesgos de incorrección material

2. La valoración de riesgos por el auditor de la entidad usuaria parte del

supuesto de que los controles funcionan eficazmente

3. La evidencia de la auditoría suficiente y adecuada sólo está disponible en los

registros mantenidos en la organización de servicios.

3. Norma Internacional de Auditoría 450: Evaluación de las incorrecciones

identificadas durante la realización de la auditoría.

3.1. Alcance:

Esta NIA aborda sobre la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el

concepto de importancia relativa de manera adecuada, tanto en la
planificación y ejecución de la auditoría de los EE.FF.

3.2. Objetivo:

Como nos indica esta NIA, el auditor tiene como objetivo:

● Evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la

auditoría.
● En su caso, evaluar el efecto de las incorrecciones no
enmendadas en los estados financieros.

3.3. Definiciones:

● Incorrección: Es la diferencia entre la cantidad, clasificación,

presentación o información revelada con respecto a una partida
de los estados financieros; con la cantidad, clasificación,
presentación o revelación de información requeridas respecto de
dicha partida de conformidad con el marco de información

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 financiera aplicable. Cabe señalar que las incorrecciones surgen
por errores o fraudes.
● Incorrecciones no corregidas: Son aquellas incorrecciones
que el auditor ha acumulado durante la realización de la
auditoría y que no han sido arregladas.

3.4. Requerimientos:

Entre los requerimientos que nos menciona la NIA, tenemos:

3.4.1. Acumulación de incorrecciones identificadas: El auditor

acumulará las incorrecciones que haya encontrado durante la
realización de la auditoría, exceptuando las menos relevantes.

3.4.2. Consideración de las incorrecciones identificadas a medida

que la auditoría avanza: En este punto, el auditor considerará
necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría,
si la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias
que las provocaron señalan que puede existir otras incorrecciones que
podrían ser materiales o si la suma de las incorrecciones acumuladas
durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de
importancia relativa detallada en la NIA 320.

3.4.3. Comunicación y corrección de las incorrecciones: Aquí el

auditor deberá comunicar, de manera oportuna y al nivel adecuado de
la dirección, todas las incorrecciones acumuladas durante la realización
de la auditoría.

3.4.4. Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas:

En este punto, el auditor determinará si las incorrecciones no corregidas
son materiales de manera individual o de forma agregada. Para esto, el
auditor tendrá en cuenta la magnitud y la naturaleza de las

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incorrecciones y el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas
a periodos anteriores.

3.4.5. Manifestaciones escritas: El auditor solicitará a la dirección,

manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las
incorrecciones no corregidas son inmateriales, para los EE.FF. en su
conjunto.

3.4.6. Documentación: En la documentación de la auditoría, el auditor

incluirá:

● El importe por debajo del cual las incorrecciones se

consideran insignificantes.
● Todas las incorrecciones acumuladas durante la
realización de la auditoría y si han sido corregidas.
● La conclusión del auditor si las incorrecciones no
corregidas son materiales, y la base para dicha
conclusión.

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