NIA 500 Evidencia de la Auditoría

Introducción

La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 500 trata de explicar que es aquello

mediante lo cual se ve conformada la evidencia de auditoria en una auditoria a los
estados financieros de una entidad y esta se aplica en toda la evidencia obtenida en el
proceso de auditoria.

Objetivos

El objetivo que tiene esta NIA para con el auditor, es que este pueda recabar suficiente y
además adecuada evidencia para poder emitir conclusiones libre de errores y bien
sustentadas sobre las cual va a basar su opinión.

Definiciones

- Registros contables
Son todos aquellos asientos contables registrados inicialmente, además de contar
con la documentación sustentatoria de cheques, transferencias electrónicas,
libros principales y libros auxiliares, asientos que no se reflejan en el libro diario
y hojas de trabajo y de cálculo.
- Adecuación
Mediante la adecuación de la evidencia de auditoria podemos medir el grado de
relevancia y fiabilidad a través de las cuales buscaremos respaldar nuestras
conclusiones como auditores.
- Evidencia de auditoria
Es la información que el auditor utiliza para realizar las conclusiones en las que
basara su opinión, conformada por toda aquella información de los registros
contables y de los estados financieros, como otra información.
- Experto de la dirección
Campo distinto a la auditoria o contabilidad, que se encarga de facilitar la
preparación de los estados financieros
- Suficiencia
Hace referencia a la cantidad de evidencia que se recauda mediante los criterios
del auditor para considerarla necesaria o no y la verificación de la calidad de
dicha evidencia
Requerimientos

- Evidencia de auditoria suficiente y adecuada

El especialista en auditoria debe diseñar un plan mediante el cual pueda reunir la

evidencia suficiente y adecuada para poder realizar tu trabajo de la mejor forma

- Información que se utilizara como evidencia de la auditoria

El plan o procedimientos que el auditor tenga en mente para recaudar la evidencia

debe buscar o primar recaudar la evidencia con los principios de relevancia y
fiabilidad de la información. Debe ser consciente de la fiabilidad de la información
que la entidad pueda proporcionarle

- Selección sobre los elementos los que se realizaran pruebas para obtener
evidencia de auditoria

El auditor debe diseñar pruebas de selección para reunir las pruebas mas eficaces y
por consiguiente realizar o emitir las conclusiones y opiniones respecto a la
información de los estados financieros de la entidad

Material de explicación y otro material de explicación

- Evidencia de auditoria suficiente y adecuada

Fuentes de evidencia de auditoria

La evidencia de auditoria se obtiene cuando el auditor aplica sus procedimientos

para verificar los registros contables de una entidad, con esto se busca confirmar si
la información interna es congruente, y según la naturaleza u origen se puede tener
mas seguridad si es congruente o no

Procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria

Para obtener la evidencia de auditoria en las que el auditor basara su opinión se

aplicaran dos tipos de procedimientos, los de valoración de riesgo y los de auditoria
posterior

Inspección
Podemos definirla como el examen a registros o documentos internos y externos que
puedan proporcionarnos cualquier tipo de información para seguir reuniendo
evidencia de auditoria

Observación

A través de este proceso el auditor observa o presencia el procedimiento que realiza

otra persona dentro de la entidad, a fin de recolectar más evidencia de auditoria

Confirmación externa

Es obtenida por el auditor mediante un escrito a un tercero, y por lo general se hace

buscando afirmaciones respecto a información con saldos contables y sus elementos

Recálculo

Se busca confirmar si los montos en los documentos o registros son confiables, por
lo cual el auditor realiza independiente los cálculos matemáticos

Re-ejecución

El auditor realiza o ejecuta procedimientos a fin de verificar el origen de dichos

controles como parte del control interno de la entidad

Procedimientos analíticos

Estas están orientadas a las evaluaciones de la información financiera para encontrar

variaciones que resulten incongruentes con otra información relevante

Indagación

Se entiende por indagación como a la actividad de buscar información, en este caso

financiera o no, dentro y fuera de la entidad, el hecho de indagar puede ayudar al
auditor a conseguir información que tal vez no poseía en un inicio y a acumular mas
evidencia de auditoria corroborativa

- Información que se utilizara como evidencia de auditoria

Relevancia y fiabilidad

Como bien es sabido la información obtenida para formar la evidencia de auditoria

se basa en sus procedimientos, pero se puede incluir información obtenida de otras
fuentes, como auditorias anteriores, lo que se busaca siempre es que la calidad de la
evidencia se ve afectada por la relevancia y fiabilidad en la información en la que
esta basada, pro lo cual esta tiene que obtenerse o ser sustentada de la mejor manera

Relevancia

En simples palabras, trata acerca de la conexión logia que existe con la finalidad del
procedimiento de auditoria, es por esto que las pruebas de controles tienen como
objetivo evaluar cual es el nivel de eficacia operativa de los controles de prevención
y detección de incorreciones materiales en las afirmaciones

Fiabilidad

La evidencia de auditoria se puede ver afectada por el origen y naturaleza, por lo

cual se es necesario seguir ciertas bases de apoyo para considerar fiable o no la
información , por ejemplo, la evidencia de auditoria es mas fiable si proviene de una
fuente externa independiente de la entidad , otro medio es verificar que los controles
aplicados por la entidad son eficaces , además toda información recaudada con
sustentación documentatoria es más fiable que la verbal y sobre todo si es la
documentación original y no fotocopias

Fiabilidad de la información generada por un experto de la dirección

En una entidad, existen áreas distintas a la contabilidad o auditoria que también

pueden ayudar a la preparación de los estados financieros, en otras palabras la
entidad se encarga de contratar expertos en dichos campos para tener una
especialización necesaria y así poder preparar de manera correcta esta información

- Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su flexibilidad

Al momento de realizar un auditoria el utilizar fuentes diversas cuya naturaleza es

diferente, nos puede hacer caer en que algún elemento individual no es fiable, por lo
cual la NIA 230 nos ayuda a emplear un requerimiento especifico de documentación
si es que el auditor encuentra información incongruente a una cuestión significativa
 NIA 501 Consideraciones específicas para determinadas áreas

Introducción

A través de esta norma, se le indica al auditor cuales son las consideraciones especificas
que tiene que tener en cuenta al momento de obtener la evidencia de auditoria para su
finalidad, además de ciertas relaciones con las NIA 330 y NIA 500, y por último como
aplicar la información por segmentos en una auditoria a los estados financieros de una
entidad

Objetivos

Como objetivo se busca que el auditor obtenga evidencia suficiente y adecuada acerca
de la realidad de las existencias, el total de litigios y reclamaciones que puedan
presentarse en la entidad y como esta presentada la información por segmentos respecto
al marco de información financiera aplicable

Requerimientos

- Existencias

Si estas son materiales, la evidencia se obtendrá a través de su presencia en un recuento

físico, esto permitirá evaluar las instrucciones de control de los resultados, como se
aplican los procedimientos de recuento y además poder inspeccionar las existencias para
realizarle pruebas de recuento

Si el auditor no puede estar presente en el recuento físico de las existencias debe realizar
un recuento en una fecha alternativa o aplicar un procedimiento alternativo para poder
obtener la evidencia suficiente y adecuada

- Litigios y reclamaciones

Se buscará identificar los litigios y reclamaciones que puedan originar algún riesgo de
incorreción material, tales como indagaciones aten la dirección, revisar las actas entre la
entidad y sus asesores jurídicos y revisar las cuentas de gastos jurídicos

Si existiese el caso de presentarse alguna incorrección material, el auditor debe ponerse

en comunicación con los asesores jurídicos externos de la entidad por medio de una
carta de indagación

Manifestaciones escritas
A través de estas el auditor solicita que se manifieste que se revelo información de
conformidad con el marco de información financiera aplicable en los litigios y
reclamaciones existentes

- información por segmentos

Se obtendrá información por segmentos de acuerdo con el marco de información

financiera aplicable siempre y cuando el auditor sepa que métodos fueron utilizados por
la dirección para la determinación de la información por segmentos y cuales fueron los
procedimientos analitos o los adecuados

Material de explicación y otro material de explicación

Existencias

Presencia en el recuento físico de existencias

La dirección busca establecer procedimientos que sirvan como base para la preparación
de los estados financieros y así poder determinar la fiabilidad del sistema de inventario
de la entidad

Para lo cual se inspecciona las existencias y así poder determinar su realidad, observar
el cumplimiento de las instrucciones de dirección y así con todo esto reunir evidencia de
auditoria con respecto a la fiabilidad de los procedimientos de recuento de la dirección

Evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la dirección

Con esto se determinará si las instrucciones y procedimientos, realizan las actividades

de control adecuadas, se identifica la fase en la que el trabajo se encuentra en curso y los
procedimientos para estimar las cantidades físicas

Observación de la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección

la observación permite al auditor tener evidencia acerca de las instrucciones y

procedimientos del recuento de la dirección y verificar si están bien implementados

Inspección de las existencias

Esto permite que el auditor determine la realidad de la entidad así como las existencias
obsoletas o dañadas

Realización de pruebas de recuento

Esto permite obtener evidencia de auditoria sobre la integridad y exactitud de los
registros de recuento de la dirección

Recuento físico de las existencias realizado en una fecha distinta a la de los estados
financieros

La dirección realiza recuentos físicos para determinar la fiabilidad de la información

acerca de sus existencias y los registros de inventario

La presencia en el recuento físico de las existencias no es factible

En caso el auditor no pueda estar presente en el recuento físico, no es válido justificarse

sobre su decisión y debe buscar la forma de aplicar algún procedimiento de auditoria
alternativo

Existencias custodiadas y controladas por un tercero

Confirmación

La NIA 505 nos ayuda a establecer requerimientos para aplicar a los procedimientos de
confirmación externa

Otros procedimientos de auditoria

Si existiesen dudas sobre la integridad d, el auditor puede aplicar otros procedimientos

de auditoria, como la asistencia de otro auditor al recuento físico o la obtención de un
informe de otro auditor

Litigios y reclamaciones

Integridad de los litigios y reclamaciones

Los litigios y reclamaciones que se presenten pueden afectar o tener un efecto material
en los EEFF y seria necesario contabilizarlos o revelarlos en estos últimos

Revisión de las cuentas de gastos jurídicos

Dependiendo de las circunstancias que se presenten el auditor puede considerar

adecuado examinar la documentación que tenga relación con los gastos jurídicos

Comunicación con los asesores jurídicos externos de la entidad

Esto facilita al auditor en su camino por obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada sobre los litigios y reclamaciones, puede surgir el caso en que se presente la
comunicación directa mediante una carta de indagación general.

O en todo caso según las circunstancias el auditor puede considerar necesario una
reunión con los asesores jurídicos para hablar sobre los litigios y reclamaciones

Información por segmentos

Según el marco de la información financiera, la entidad puede verse obligada a revelar

la información por segmentos en los estados financieros, por lo cual entonces el auditor
toma en su conjunto los estados financieros y la información presentada y revelada
 NIA 505 Confirmaciones externas

Introducción

A través de esta norma, el auditor estará capacitado para cómo tratar con los
procedimientos de confirmación externa al buscar obtener evidencia de auditoria
conforme los requerimientos de las NIA 330 y de la NIA 500

Objetivos

El auditor con el empleo de esta NIA tiene por objetivo obtener evidencia relevante y
fiable al utilizar los procedimientos de confirmación externa

Definiciones

- Confirmación externa
Es toda evidencia obtenida por medio de una respuesta directa escrita dirigida al
auditor
- Solicitud de confirmación positiva
Es una solicitud en la cual se busca confirmar si esta de acuerdo o no con la
información incluida en la solicitud
- Solicitud de confirmación negativa
Esta dirigida al auditor para mencionar que no esta de acuerdo con la
información incluida en la solicitud
- Sin contestación
Cuando no hay respuesta por parte de la parte confirmante
- Contestación en disconformidad
Se menciona alguna discrepancia sobre la información que se solicita

Requerimientos

Procedimientos de confirmación externa

El auditor mantendrá control de las solicitudes de confirmación externa a través de la

determinación de la información, de cómo se diseña las solicitudes de confirmación, y
el envió de estas a la parte confirmante
Negativa de la dirección a que el auditor envié una solicitud de confirmación

En caso se le negase la solicitud de confirmación al auditor, este debe indagar acerca de

los motivos por el cual la dirección decidiera esto, tiene que evaluar todas las
implicancias de la negativa de la dirección y aplicar procedimientos de auditoria
alternativos

Resultados de los procedimientos de confirmación externa

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

En caso el auditor identificará algún factor que le genere dudas sobre la información
presentada en la solicitud de confirmación, tendrá evidencia adicional para resolver
dichas dudas

Sin contestación

En caso no se contestará la solicitud el auditor debe emplear procedimientos alternativos

para obtener evidencia relevante y fiable

Contestación en disconformidad

En este caso el auditor debe investigar las causas de las contestaciones en

disconformidad y determinar si son indicativas o no

Confirmaciones negativas

Estas proporcionan evidencia menos convincente

Evaluación de la evidencia obtenida

Al finalizar el proceso de obtención de información, el auditor verificará que toda esta

evidencia sea relevante y fiable y de no ser así el caso tendrá que recurrir a obtener
evidencia adicional

Material de explicación y otro material de explicación

Procedimientos de confirmación externa

Determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse

Estos permiten solicitar información respecto a saldos contables y sus elementos

Diseño de las solicitudes de confirmación

Esta puede verse afectada en el porcentaje de respuesta de la confirmación y su
fiabilidad en la evidencia de auditoria, se debe tener en cuenta, que afirmaciones son las
que trata, los riesgos específicos de incorrección, y el formato y presentación de la
solicitud de confirmación

Seguimiento de las solicitudes de confirmación

En caso no se recibiera respuesta de una solicitud previa, el auditor puede enviar una
solicitud de confirmación adicional

Negativa de la dirección a que el auditor envié una solicitud de confirmación

Razonabilidad de la negativa de la dirección

Resultados de los procedimientos de confirmación externa

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

Debido a la obtención de evidencia de auditoría de fuentes externas a la entidad, se

pueden originar dudas en caso la información se reciba de forma indirecta o no parezca
proceder de la parte confirmante seleccionada en un inicio

Respuestas no fiables

En caso de valoración de riesgos de incorreción material como consecuencia se podrían

modificar los procedimientos planificados por el auditor

Contestaciones en disconformidad

En caso de alguna contestación en disconformidad nos permitiría evaluar que existen

incorreciones potenciales en los estados financieros

Confirmaciones negativas

El hecho de falta de respuesta de una parte confirmante a una solicitud de confirmación

negativa deja en evidencia o proporciona evidencia de auditoria significativa pero
menos convincente que en el caso de que fuera positiva

Evaluación de la evidencia obtenida

Para llevar a cabo la evaluación de los resultados, el auditor puede clasificar las
respuestas de la parte confirmante, las respuestas considerables no fiables, falta de
contestación o una contestación en disconformidad
CONCLUSIONES

A manera de conclusión luego de analizar estas tres normas internacionales de auditoria

que, la NIA 500 nos indica los parámetros para poder obtener evidencia de auditoria.
Los auditores tienen una gran responsabilidad para lo cual deben planificar bien los
procedimientos mediante el cual recaudaran evidencia suficiente y adecuada que
utilizaran como base para emitir su opinión respecto a la presentación y revelación de
los estados financieros de una entidad. Es justo en el trascurso de la planificación de los
procedimientos que el auditor debe buscar obtener la información más relevante y fiable
posible. Por su parte la NIA 501 es la que se encarga de que el auditor obtenga la
suficiente y apropiada evidencia de auditoria relacionada a los inventarios, litigios y
reclamaciones, e información por segmentos y por ultimo la NIA 505 nos menciona la
responsabilidad del auditor y el empleo de procedimientos de confirmación externa para
así poder obtener evidencia de auditoria. Se nos menciona que muchas veces es mejor
obtener información de fuentes externas independientes de la entidad y que las
solicitudes de confirmación deben revelar la información al auditor y todo el proceso de
control que debe tener este , para planificar, enviar y recibir las solicitudes, y que hacer
en caso , no se presentase respuesta, o hubiese alguna respuesta pero con
disconformidad