CÓDIGO TRIBUTARIO DE

NICARAGUA
 PRESENTACIÓN.

La presente obra representa un esfuerzo del Centro de Estudios Tributarios, Administrativo

y Empresariales (CETAE), encaminado a facilitar el estudio, análisis y comprensión de las
disposiciones del Código Tributario de la República de Nicaragua, dirigido especialmente,
a los educandos que cursan programas de educación continua en el área del Derecho
Tributario; pero que también, se está seguro que será de gran utilidad como herramienta
consultiva para el empresario, el profesional del derecho y la contabilidad, inclusive, para
el particular acucioso.
A pesar que esta obra descansa sobre la estructura dispositiva de la Ley No.562, Código
Tributario de la República de Nicaragua, publicada el día miércoles 23 de noviembre
del año 2005, en La Gaceta, Diario Oficial No.227, tiene su importancia por cuanto que,
además de comentar constructivamente algunas de sus disposiciones y refundir en su
texto las diversas reformas, derogaciones y adiciones que ha sufrido a la presente fecha,
también se establecen concordancias entre sus propias normas, así como también con
algunas normas de su Ley Especial (Ley No.822 y sus Reformas) y respecto de otras de
tipo supletorias.
Aunque, de hecho y por derecho las disposiciones del Código Tributario de la República de
Nicaragua se han venido dispersando paulatinamente, dado las múltiples modificaciones
que ha sufrido entre reformas, derogaciones y adiciones, la presente obra también
propende disipar ese sentido de dispersión al contar con un cuerpo legal que contiene
todas sus reformas, derogaciones y adiciones refundidas, sin perjuicio, de ilustrar al lector
cual de sus disposiciones han sido modificadas y por cual ley.
 CÓDIGO TRIBUTARIO DE NICARAGUA.
ÍNDICE TEMÁTICO.

TÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES.

Capítulo I. Principios y Definiciones............................................................................19

Arto. 1.- Ámbito de aplicación...........................................................................................19
Arto. 2.- Fuentes................................................................................................................19
Arto. 3.- Principio de legalidad.............................................................................................19
Arto. 4.- Interpretación de las normas tributarias y analogía............................................20
Arto. 5.- Vigencia...............................................................................................................21
Arto. 6.- Cumplimiento de normas derogadas..................................................................21
Arto. 7.- Plazos...................................................................................................................21
Arto. 8.- Actualización de valores......................................................................................22
Capítulo II. Tributos.....................................................................................................23
Arto. 9.- Concepto y clasificación.........................................................................................23
Arto. 10.- Otros ingresos....................................................................................................23
Arto. 11.- Nomenclatura tributaria....................................................................................23

TÍTULO II. DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA.

Capítulo I. Obligación Tributaria...................................................................................24
Arto. 12.- Concepto...........................................................................................................24
Arto. 13.- Inoponibilidad de convenios entre particulares.................................................24
Arto. 14.- Alcances de la obligación tributaria..................................................................24

Capítulo II. Sujetos, Contribuyentes y Responsables....................................................25

Arto. 15.- Sujeto activo......................................................................................................25
Arto. 16.- Sujeto pasivo.....................................................................................................25
Arto. 17.- Solidaridad........................................................................................................25
Arto. 18.- Contribuyentes..................................................................................................26
Arto. 19.- Responsables por la deuda tributaria ajena......................................................26
Arto. 20.- Responsables directos.......................................................................................27
Arto. 21.- Responsabilidad de los agentes........................................................................27

Capítulo III. Domicilio Tributario.................................................................................28

Arto. 22.- Personas naturales y personas jurídicas............................................................28
Arto. 23.- Residentes en el extranjero..............................................................................28
Arto. 24.- Domicilio especial..............................................................................................28
Arto. 25.- Actualización de domicilio................................................................................28
Arto. 26.- Registro Único de Contribuyentes.....................................................................29
Arto. 27.- Suministro de información y su valor probatorio..............................................29

Capítulo IV. Hecho Generador.....................................................................................31

Arto. 28.- Concepto...........................................................................................................31
Arto. 29.- Ocurrencia.........................................................................................................31
Arto. 30.- Caso especial.....................................................................................................32
Arto. 31.- Medios de extinción..........................................................................................32
Sección I. Pago..................................................................................................................32
Arto. 32.- Concepto...........................................................................................................32
Arto. 33.- Pago por terceros..............................................................................................33
Arto. 34.- Cumplimiento....................................................................................................33
Arto. 35.- Dación en pago.................................................................................................33
Arto. 36.- Imputación de pago..........................................................................................33
Arto. 37.- Pagos a cuenta...................................................................................................33
Arto. 38.- Facilidades de pago...........................................................................................34
Sección II. Compensación, confusión y condonación.......................................................34
Arto. 39.- Compensación...................................................................................................34
Arto. 40.- Confusión...........................................................................................................35
Arto. 41.- Condonación.....................................................................................................35
Sección III. Prescripción....................................................................................................35
Arto. 42.- Concepto............................................................................................................35
Arto. 43.- Términos............................................................................................................35
Arto. 44.- Cómputo...........................................................................................................36
Arto. 45.- Interrupción.......................................................................................................37
Arto. 46.- Suspensión........................................................................................................37
Arto. 47.- No hay prescripción...........................................................................................37

Capítulo V. Del Traslado a Cuenta de Orden y de la Incobrabilidad

de la Obligación Tributaria..........................................................................................37
Arto. 48.- Casos.................................................................................................................37
Arto. 49.- Efectos...............................................................................................................38
Arto. 50.- Reanudación del cobro......................................................................................39
Capítulo VI. De los Recargos Moratorios......................................................................39
Arto. 51.- De los recargos moratorios...............................................................................39
Arto. 52.- Prelación...........................................................................................................39
Arto. 53.- Exención: concepto...........................................................................................40
Arto. 54.- Exoneración: concepto......................................................................................40
Arto. 55.- Condiciones........................................................................................................41
Arto. 56.- Beneficio tributario...........................................................................................41
Arto. 57.- Intransferibilidad...............................................................................................41
Arto. 58.- Exenciones taxativas..........................................................................................41
Arto. 59.- Modificación......................................................................................................41
Arto. 60.- Cumplimiento de requisitos...............................................................................40
Arto. 61.- Consulta previa..................................................................................................42
Arto. 62.- Nulidades..........................................................................................................42

TÍTULO III. DERECHOS Y RECURSOS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES.

Capítulo I. De los Derechos..............................................................................................42
Arto. 63.- Normas..............................................................................................................42
Capítulo II. Derechos de Oficio....................................................................................42
Arto. 64.- Asistencia..........................................................................................................42
Arto. 65.- Deber a ser notificado.......................................................................................43
Arto. 66.- Divulgación........................................................................................................43
Arto. 67.- Fiscalización. Derechos del contribuyente..........................................................43
Arto. 68.- Derecho a la confidencialidad...........................................................................44
Arto. 69.- Documentos del contribuyente.........................................................................45
Arto. 70.- Aplicación de saldos..........................................................................................45
Arto. 71.- Declaraciones sustitutivas.................................................................................45
Arto. 72.- Dictamen Fiscal.................................................................................................46

Capítulo III. Derechos a Solicitud del Contribuyente....................................................46

Sección I. Consultas..........................................................................................................46
Arto. 73.- Alcances............................................................................................................46
Arto. 74.- Contestación......................................................................................................47
Sección II. Régimen Especial de Estimación Administrativa para
Contribuyentes por Cuota Fija..........................................................................................48
Arto. 75.- Derecho especial del contribuyente...................................................................48
Sección III. Acción de devolución o reembolso.................................................................48
Arto. 76.- Definición..........................................................................................................48
Arto. 77.- Traslado o retención indebida...........................................................................48
Arto. 78.- Procedimiento y resolución...............................................................................49
Arto. 79.- Reintegro............................................................................................................49
Arto. 80.- Conflicto de intereses........................................................................................49
Arto. 81.- Sistemas computarizados..................................................................................50
Capítulo IV. Normas sobre Gestión, Actuación y Tramitación......................................50
Sección I. Comparecencia.................................................................................................50
Arto. 82.- Personería.........................................................................................................50
Arto. 83.- Recepción de escritos.........................................................................................50
Sección II. Notificaciones..................................................................................................51
Arto. 84.- Requisitos..........................................................................................................51
Arto. 85.- Términos............................................................................................................52
Arto. 86.- Resoluciones......................................................................................................52
Arto. 87.- Improcedencia..................................................................................................52
Sección III. Medios de prueba..........................................................................................53
Arto. 88.- Acceso a expedientes........................................................................................53
Arto. 89.- Carga de la prueba............................................................................................53
Arto. 90.- Medios de prueba.............................................................................................53
Arto. 91.- Respaldo documental........................................................................................54
Arto. 92.- Término probatorio...........................................................................................54

Capítulo V. De los recursos..........................................................................................55

Arto. 93.- Impugnación......................................................................................................55
Arto. 94.- Contenido..........................................................................................................55
Arto. 95.- Efecto suspensivo..............................................................................................56
Arto. 96.- Tipos de recursos..............................................................................................56
Arto. 97.- Recurso de Reposición......................................................................................57
Arto. 98.- Recurso de Revisión..........................................................................................57
Arto. 99.- Recurso de Apelación........................................................................................58
Arto. 100.- Silencio Administrativo: sanción.....................................................................58
Arto. 101.- DEROGADO TÁCITAMENTE..............................................................................59

TÍTULO IV. DEBERES Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTE Y

RESPONSABLES RECAUDADORES.

Capítulo I. Disposiciones Generales.............................................................................59

Arto. 102.- Deberes generales...........................................................................................59
Arto. 103.- Deberes formales............................................................................................60
Arto. 104.- Responsables por cuenta ajena......................................................................61

TÍTULO V. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS.

Capítulo I. Naturaleza y Alcance..................................................................................62

Sección I. Principios generales..........................................................................................62
Arto. 105.- Ámbito.............................................................................................................62
Arto. 106.- Presunciones...................................................................................................62
Sección II. Responsabilidad..............................................................................................62
Arto. 107.- Definición........................................................................................................62
Arto. 108.- Eximentes........................................................................................................62
Arto. 109.- DEROGADO......................................................................................................63
Arto. 110.- DEROGADO......................................................................................................63
Arto. 111.- Suspensión del ejercicio..................................................................................63
Arto. 112.- Responsabilidad administrativa de personas jurídicas....................................63
Arto. 113.- Responsabilidad de los socios.........................................................................63
Capítulo II. Ilícitos Tributarios.....................................................................................63
Sección I. Infracciones Administrativas Tributarias...........................................................63
Arto. 114.- Concepto de ilícito tributario..........................................................................63
Arto. 115.- Tipos de ilícitos tributarios..............................................................................64
Arto. 116.- Concepto de infracción tributaria...................................................................64
Arto. 117.- Clasificación.....................................................................................................64
Arto. 118.- Acumulación de sanciones..............................................................................64
Arto. 119.- Reincidencia y reiteración...............................................................................65
Arto. 120.- Extinción..........................................................................................................65
Arto. 121.- Prescripción.....................................................................................................65
Arto. 122.- Interrupción de la prescripción........................................................................65
Sección II. Sanciones.........................................................................................................66
Arto. 123.- Alcances..........................................................................................................66
Arto. 124.- Sanciones.........................................................................................................66
Arto. 125.- Aplicación de la prescripción...........................................................................66

Capítulo III. Disposiciones Especiales...........................................................................67

Sección I. Incumplimiento de deberes y obligaciones
del contribuyente y/o responsable...................................................................................67
Arto. 126.- Tipos de infracción administrativa..................................................................67
Arto. 127.- Sanciones........................................................................................................68
Arto. 128.- Inaplicabilidad de multas por causa justa.......................................................69
Arto. 129.- Circunstancias consideradas como causa justa...............................................69
Sección II. Mora................................................................................................................70
Arto. 130.- Concepto.........................................................................................................70
Arto. 131.- Sanción............................................................................................................70
Arto. 132.- DEROGADO......................................................................................................70
Arto. 133.- Efectos.............................................................................................................70
Sección III. Omisión y presentación tardía de declaraciones............................................71
Arto. 134.- Concepto.........................................................................................................71
Arto. 135.- Sanción............................................................................................................71
Sección IV. Contravención tributaria..................................................................................72
Arto. 136.- Concepto.........................................................................................................72
Arto. 137.- Configuración de la contravención tributaria y su sanción.............................72
Arto. 138.- Otras sanciones...............................................................................................74
Sección V. Incumplimiento de deberes y obligaciones
por los funcionarios de Administración Tributaria............................................................74
Arto. 139.- Incumplimiento...............................................................................................74
Sección VI. Delitos tributarios...........................................................................................74
Arto. 140.- DEROGADO......................................................................................................74
Arto. 141.- DEROGADO......................................................................................................74
Arto. 142.- DEROGADO......................................................................................................75
Arto. 143.- DEROGADO......................................................................................................75

TÍTULO VI. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

Capítulo I. Facultades y Deberes de la Administración Tributaria....................................75
Sección I. Facultades de la Administración Tributaria.......................................................75
Arto. 144.- Presunción de la legalidad...............................................................................75
Arto. 145.- Administración tributaria................................................................................75
Arto. 146.-Facultades particulares....................................................................................76
Arto. 147.- Acción fiscalizadora.........................................................................................77
Arto. 148.- Facultades de los inspectores o auditores fiscales..........................................78
Sección II. Deberes de la Administración Tributaria.........................................................79
Arto. 149.- Obligaciones generales.....................................................................................79
Arto. 150.- Asistencia a los contribuyentes y responsables..............................................79
Sección III. Del sigilo tributario.........................................................................................80
Arto. 151.- De los funcionarios Obligados y Excepciones al Sigilo Tributario....................80
Capítulo II. Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria..............................81
Arto. 152.- Responsabilidades y atribuciones del titular de
la Administración Tributaria..............................................................................................81
Capítulo III. Dictamen Fiscal............................................................................................82
Arto. 153.- Alcances..........................................................................................................82
Arto. 154.- Contenido........................................................................................................82
Arto. 155.- Documentos de respaldo................................................................................83
Arto. 156.- Garantía...........................................................................................................83
Arto. 157.- Responsabilidad..............................................................................................83
Capítulo IV. Determinación de la Obligación Tributaria..................................................84
Arto. 158.- Facultad y definición.......................................................................................84
Arto. 159.- Error de cálculo...............................................................................................84
Arto. 160.- Sistemas de determinación.............................................................................84
Arto. 161.- Trámite............................................................................................................85
Arto. 162.- Requisitos de la resolución..............................................................................85
Arto. 163.- Cumplimiento..................................................................................................86
Capítulo V. Consultas...................................................................................................86
Arto. 164.- Evacuación.......................................................................................................86
Arto. 165.- Requisitos........................................................................................................86
Arto. 166.- Improcedencia................................................................................................87
Arto. 167.- Plazo................................................................................................................87
Arto. 168.- Efectos.............................................................................................................87
Arto. 169.- Eximente.........................................................................................................87
Arto. 170.- Nulidad de la consulta.....................................................................................88
Arto. 171.- Improcedencia de los recursos........................................................................88
Capítulo VI. Cobro Judicial de las Deudas Tributarias..................................................88
Sección I. Aspectos generales.....................................................................................88
Arto. 172.- Requerimiento de pago...................................................................................88
Arto. 173.- Acción ejecutiva..............................................................................................88
Arto. 174.- Título ejecutivo administrativo.......................................................................89
Sección II. Del Juicio ejecutivo....................................................................................89
Arto. 175.- Tribunales competentes..................................................................................89
Arto. 176.- Presentación de la demanda y legitimidad de personería..............................90
Arto. 177.- Solicitud de embargo ejecutivo.......................................................................90
Arto. 178.- Mandamiento de ejecución............................................................................90
Arto. 179.- Contenido del mandamiento..........................................................................90
Arto. 180.- Tramitación del mandamiento y ejecución.....................................................91
Arto. 181.- Suspensión de la ejecución.............................................................................91
Arto. 182.- Facultades del ejecutor del embargo..............................................................91
Arto. 183.- Embargo de bienes..........................................................................................91
Arto. 184.- Embargo a personas jurídicas.........................................................................92
Arto. 185.- Alcances de la retención.................................................................................92
Arto. 186.- Levantamiento del embargo...........................................................................92
Arto. 187.- DEROGADO.....................................................................................................92
Arto. 188.- DEROGADO.....................................................................................................92
Arto. 189.- DEROGADO.....................................................................................................92
Sección III. De las tercerías, concurso y quiebra..........................................................92
Arto. 190.- DEROGADO......................................................................................................92
Arto. 191.- Concursos y quiebra........................................................................................93
Sección VI. Alcance de la ejecución.............................................................................93
Arto. 192.- DEROGADO.....................................................................................................93
Arto. 193.- DEROGADO.....................................................................................................93
Arto. 194.- DEROGADO.....................................................................................................93
Arto. 195.- DEROGADO.....................................................................................................93
Arto. 196.- DEROGADO......................................................................................................93
Arto. 197.- DEROGADO......................................................................................................93
Arto. 198.- DEROGADO......................................................................................................93
Arto. 199.- DEROGADO......................................................................................................93
Arto. 200.- DEROGADO......................................................................................................93
Arto. 201.- DEROGADO......................................................................................................93
Arto. 202.- DEROGADO......................................................................................................93
 TÍTULO VI. TRIBUNAL TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.

Capítulo I. Creación, Naturaleza y Competencia..........................................................94

Arto. 203.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 204.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 205.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 206.- DEROGADO......................................................................................................94
Capítulo II. Organización y Funcionamiento.................................................................94
Arto. 207.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 208.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 209.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 210.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 211.- DEROGADO......................................................................................................94
Arto. 212.- Incompatibilidades..........................................................................................94
Arto. 213.- Impedimentos: excusa y recusación...............................................................94

TÍTULO VIII. DISPOSICIONES TRANSITORIAS, FINALES Y DEROGATORIAS.

Capítulo I. Disposiciones Transitorias..........................................................................95
Arto. 214.- Administración Tributaria................................................................................95
Arto. 215.- Referencias......................................................................................................95
Arto. 216.-Solvencia fiscal.................................................................................................95
Arto. 217.- Alcances del Dictamen Fiscal (La Negrilla es nuestra).....................................96
Capítulo II. Disposiciones Finales................................................................................96
Arto. 218.- Vigencia del ordenamiento jurídico................................................................96
Arto. 219.- Acciones y recursos interpuestos....................................................................96
Arto. 220.- Infracciones y sanciones..................................................................................96
Arto. 221.- Efectos tributarios de la expropiación.............................................................96
Arto. 222.- Preeminencia..................................................................................................97
Arto. 223.- Emisión de normas generales.........................................................................97
Capítulo III. Disposiciones Derogatorias y Vigencia......................................................98
Arto. 224.- Derogaciones generales..................................................................................98
Arto. 225.- Derogaciones específicas................................................................................98
Arto. 226.- Vigencia..........................................................................................................100
ANEXOS...................................................................................................................101
 ABREVIATURAS.

Arto/s. ………………………………………………….........…………………............................... Artículo/s.

C. ………………..................................................... Código Civil de la República de Nicaragua.
CTr. …………………………............................... Código Tributario de la República de Nicaragua.
CPCN. ………….......................................... Código Procesal Civil de la República Nicaragua.
Cn. ……………..............................................................… Constitución Política de Nicaragua.
D.A ……………...........................................................................… Disposición Administrativa.
DGI ………………..................................................................... Dirección General de Ingresos.
D.T ………………....................................................................................... Disposición Técnica.
Pn. ……………................................................….. Código Penal de la República de Nicaragua.
Pr. ……………............................…. Código de Procedimiento Civil de la República Nicaragua.
TATA. ……………........................................... Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo.
 LEY No. 562
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE NICARAGUA

Hace saber al pueblo nicaragüense que:

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA DE NICARAGUA

CONSIDERANDO

I
Que en el estado actual de la legislación nicaragüense las relaciones entre la Administración
tributaria y los contribuyentes no son las idóneas para lograr una aplicación equitativa de
los tributos en un ambiente de seguridad jurídica.

II
Que ello obedece, especialmente: A la falta de adecuación de las normas legales que
regulan el ejercicio de las funciones de la Administración tributaria, lo que ha obligado
a un exacerbado desarrollo normativo por vía reglamentaria; a la dispersión normativa
de las piezas centrales del sistema; a la deficiente estructura lógica de las normas que
regulan la materia, que ni siquiera prevén de forma completamente coherente las
disposiciones básicas para el desarrollo de las actuaciones de la administración, desde
el nacimiento de la obligación tributaria hasta su extinción; y a la falta de adaptación de
las normas tributarias a las actuales disponibilidades tecnológicas, que, no cabe duda,
pueden contribuir decididamente en pro de la eficiencia y eficacia de la Administración
tributaria, a la vez que facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los administrados.

III
Que tales deficiencias justifican la creación de un Código Tributario que, a partir de su
entrada en vigencia, se erigirá en eje central del ordenamiento tributario, en tanto que
recoge sus principios esenciales y regula, de forma ordenada y coherente, las relaciones
entre la Administración tributaria y los contribuyentes.

De hecho, el presente Código Tributario se caracteriza por su profundo carácter

sistematizador e integrador de las normas que afectan, de manera general, al sistema
tributario nicaragüense, en especial en lo que se refiere a los mecanismos de aplicación
de los tributos.

IV
Que el Código Tributario dedica especial atención a los derechos y garantías de los
contribuyentes, lo que, obviamente, viene a reforzar los derechos sustantivos de éstos
últimos y a mejorar sus garantías en el seno de los distintos procedimientos tributarios.
De forma correlativa, la norma delimita, por cierto con bastante claridad y precisión,
las pertinentes obligaciones y atribuciones de la administración tributaria. Ello resulta
esencial para materializar aquellos que, con toda certeza, se consagran como principios
jurídicos rectores del sistema tributario: el principio de seguridad jurídica y el principio de
igualdad de la tributación.

17
 V
Que por seguridad jurídica ha de entenderse la posibilidad de prever las consecuencias y
el tratamiento tributario de las situaciones y actuaciones de los contribuyentes, pudiendo
pronosticar, de previo, las correspondientes decisiones administrativas y judiciales sobre
tales situaciones y acciones. Sobra decir que en la medida en que se observe dicho
principio se promueve la plena confianza de los ciudadanos en sus instituciones y se les
protege de la arbitrariedad.

VI
Que la manifestación tributaria del principio de igualdad se concibe como el deber de
garantizar una imposición justa, en el sentido de procurar un tratamiento igual para todos
los iguales, que, adicionalmente, debe tomar en cuenta las desigualdades existentes. Así,
se lesiona el principio en cuestión cuando la igualdad o diferenciación en el tratamiento
tributario, establecida por una norma, carece de justificación razonable, es decir, cuando
pueda tildarse de arbitraria.
Pero, aún peor, para asegurar la efectiva vigencia del principio de igualdad de la
tributación, es imprescindible garantizar, no sólo la existencia de un sistema tributario que
lo observe formalmente, sino que, también, éste debe contener aquellos instrumentos
vitales para materializarlo, entre otros, normas que regulen de forma satisfactoria la
relación Administración Tributaria-contribuyente, o, dicho de otra forma, que a la vez que
salvaguardan los derechos y garantías del contribuyente, permitan a la Administración
Tributaria, tanto aplicar el sistema tributario de forma eficaz como cumplir con su
cometido esencial.

VII
Que, en fin, el Código Tributario viene a erigirse en pieza vital de todo el sistema tributario
nicaragüense en tanto que contribuye, entre otras cosas a: Reforzar las garantías de los
contribuyentes y la seguridad jurídica; impulsar la unificación de criterios en la actuación
administrativa; posibilitar la utilización de las nuevas tecnologías y modernizar los
procedimientos tributarios; establecer mecanismos que refuercen la lucha contra el
fraude, el control tributario y el cobro de las deudas tributarias; y disminuir los niveles
actuales de litigiosidad en materia tributaria. Así, la nueva Ley supone también una
notable mejora técnica en la sistematización del derecho tributario general, así como un
importante esfuerzo codificador.

En uso de sus facultades;

HA DICTADO

El siguiente:

18
 CÓDIGO TRIBUTARIO
DE LA REPÚBLICA DE NICARAGUA.

TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Capítulo I
Principios y Definiciones

Ámbito de Aplicación.

Arto. 1. Las disposiciones contenidas en este Código se aplican a los tributos establecidos
legalmente por el Estado y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos.
Igualmente se aplicará a los otros tributos e ingresos que se establezcan a favor del Estado,
exceptuando los tributos aduaneros, municipales, y las contribuciones de seguridad
social, que se regirán por sus Leyes específicas.

En concordancia con los Artos.: último párrafo del 145, numeral 4 del 166 ambos del CTr.

Fuentes.

Arto. 2. Son fuentes del Derecho Tributario:

1. La Constitución Política de Nicaragua;
2. Las leyes, inclusive el presente Código Tributario.;
3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes;
4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito de su
competencia;
5. La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y,
6. Las disposiciones de carácter general que emita el Titular de la Administración
Tributaria con fundamento en las leyes respectivas y en estricto marco de su
competencia.

En concordancia con los Artos.: último párrafo del 27 (concordarlo con numeral 3), 63, numeral 3
del 152 (concordarlo con numeral 6), numeral 5 del 223 (concordarlo con numeral 6) todos del CTr.
1 de la Ley No.822, LCT. 25 del CPCN (ver en su numeral 2 concepto de jurisprudencia).

Principio de legalidad.

Arto. 3. Sólo mediante ley se podrá:

1. Crear, aprobar, modificar o derogar tributos;
2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y
demás beneficios tributarios;
3. Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto pasivo del
tributo como contribuyente o responsable; la responsabilidad solidaria; así como fijar
la base imponible y de la alícuota aplicable;

19
4. Establecer y modificar las preferencias y garantías para las obligaciones tributarias y
derechos del Contribuyente; y
5. Definir las infracciones, los delitos y las respectivas sanciones.

En concordancia con los Artos.: 53, 54, 56, numeral 2 del 120 (concordar los anteriores con numeral
2), 28, 29, 30 (concordar los anteriores con numeral 3), 38 (concordarlo con numeral 4), 114, 115,
116 (concordar los anteriores con numeral 5) todos del CTr.- 115 (concordarlo con numeral 1 y
parte in fine del numeral 3) de la Cn.- 303, 305, 310, 550 del Pn (concordar los anteriores con
numeral 5). 283 de la Ley No.822, LCT (concordarlo con numeral 2).

Interpretación de las Normas Tributarias y Analogía.

Arto. 4. 1 Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los métodos
admitidos en el derecho común y los establecidos en los convenios internacionales con
fundamento en la Legislación Internacional respectiva. En todo caso, la interpretación
tiene un objetivo eminentemente aclaratorio o explicativo y no implica en forma alguna
que por esta vía se pueda crear, alterar, modificar o suprimir disposiciones legales
existentes.

Las situaciones que no puedan resolverse mediante las disposiciones de este Código o de
las leyes específicas sobre cada materia, serán reguladas supletoriamente por las normas
de derecho común.

1 Este artículo determina que la norma tributaria debe interpretarse siguiendo el sentido de los principios
o criterios jurídicos establecidos en el Derecho Común, que generalmente lo conforma nuestro C y nuestro
CPCN. ¿Quién debe ser el intérprete de la norma tributaria?, comúnmente los jueces para aplicar la Ley, deben
previamente interpretarla, acto que consiste en buscar el verdadero significado y alcance de la norma a fin
de llegar a la íntima convicción de lo que el legislador ha querido expresar al crearla; atendiendo lo anterior,
en materia tributaria las autoridades administrativas que gozan de jurisdicción y competencia para aplicar la
norma tributaria se constituyen en los intérpretes de la norma tributaria, tales como son, los administradores
de rentas, los directores, inclusive el titular de la DGI, los magistrados del TATA, entre otros; no obstante,
no podemos perder de vista la interpretación auténtica de la Ley (parcial o total) cuya facultad exclusiva le
corresponde a nuestra Asamblea Nacional (Ver numeral 2 del arto.138 Cn.). Pero también, faculta a los sujetos
que componen la relación jurídica tributaria (Contribuyentes y/o Responsable Vrs. Administración Tributaria)
suplir con las disposiciones propias del Derecho Común cualquier vacío jurídico que presente nuestro Código
Tributario vigente. Ni por la correcta vía de la interpretación, ni por la adecuada vía de la suplencia normativa
se abre la posibilidad de alterar el sentido estricto de la norma tributaria, a no ser que se pretendan innovar
procedimientos derivados del Derecho Común que confronten procedimientos ya preestablecidos por la norma
tributaria como suele suceder en la práctica en algunos casos, por ejemplo: cuando se le exige al recurrente por
recurso revisión o apelación (y que no tiene su domicilio tributario en Managua) designar un lugar en Managua
para recibir notificaciones, es decir, con fundamento en lo dispuesto en el último párrafo del Arto.147CPCN,
a pesar que, el numeral 3 del Arto.84CTr establece que todo contribuyente debe ser notificado en su domicilio
tributario y que el numeral 6 del Arto.94CTr indica como requisito que debe imperar en todo recurso (revisión
y apelación) el señalamiento del domicilio tributario para recibir notificaciones; como observarán, lo dispuesto
en la parte in fine del Arto.147CPCN contradice el procedimiento que encierra los numerales 3 y 6 de los
artículos 83 y 94 del CTr, respectivamente.

20
La analogía es procedimiento admisible para llenar los vacíos legales, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos, ni exenciones, exoneraciones u otros beneficios, como
tampoco puede tipificar infracciones o delitos, ni establecer sanciones. No se podrá
aplicar la analogía cuando por esta vía se contraponga altere o modifique cualquiera de
las disposiciones legales vigentes en materia tributaria.
En concordancia con el Arto.: 3 CPCN. 319 de la Ley No.822, LCT.

Vigencia.

Arto. 5. 2 Las disposiciones tributarias de carácter general regirán a partir de su publicación

oficial o habiéndose cumplido ésta, desde la fecha que ellas determinen, debiendo
observarse que cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos
anuales o mayores, las normas relativas a la existencia o cuantía del tributo regirán desde
el primer día del año calendario siguiente al de su promulgación, o desde el primer día del
mes siguiente cuando se trate de períodos menores.

A los fines de este artículo, en el caso de las leyes y reglamentos se entiende por publicación
oficial la que se realice en La Gaceta, Diario Oficial. Tratándose de las disposiciones
administrativas o normativas de aplicación general, para efectos de su vigencia será
suficiente su publicación en la página web de la Administración Tributaria, sin detrimento
de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial.

En concordancia con los Artos.: numeral 6 del 2, numerales 4 y 5 del 84, numeral 7 del 150, todos
del CTr. 5, 877, ambos del CPCN.

Cumplimiento de Normas Derogadas.

Arto. 6. Todas las obligaciones tributarias y derechos, causados durante la vigencia de

disposiciones que se deroguen de manera expresa o tácita y que estén pendientes de
cumplirse, deberán ser pagadas en la cuantía, forma y oportunidad que establecen dichas
disposiciones, salvo que la ley establezca lo contrario.

En concordancia con el Arto.: 220 CTr.

Plazos.
Arto. 7. 3 Los plazos establecidos en el presente Código y en las demás normas tributarias,
correrán desde la media noche del día de inicio del mismo y se contarán de la siguiente
manera:
1. Los plazos correspondientes a meses y años, serán continuos y terminarán el día
equivalente del año o mes respectivo;
2 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.
3 Este artículo se transcribe tal como fue derogado parcialmente por el numeral 9 del artículo 881 de la Ley
No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta No.191 del 09 de Octubre
2015 (Se derogó el término de la distancia).

21
2. Salvo que la ley establezca lo contrario, los plazos fijados en días se tendrán por días
hábiles según el Derecho Civil4. En los casos que corresponda, los plazos se contarán
a partir del día hábil inmediato siguiente al de la notificación; y,
3. Los plazos que vencieran en día inhábil, o en día en que los órganos de la Administración
Tributaria no desarrollen actividades por cualquier causa, se entenderán prorrogados
hasta el día hábil inmediato siguiente.

Así mismo, se estará a lo dispuesto en el Código de Procedimiento Civil5 en lo relativo al

caso fortuito o fuerza mayor.

En concordancia con los Artos.: 85 (concordarlo con primer párrafo y numeral 2), numeral 3 del
46, numeral 2 del 108, numeral 3 del 129 (concordarlos con la parte in fine), todos de CTr. D.T No.
20-2007. XXVI, XXVII, XXVIII del Título Preliminar del C (Tomo I). D.A No. 03 – 2006 (concordarla con
parte in fine del último párrafo). 132, 134, 135, numeral 1 del 878 todos del CPCN. 19 del Decreto
No.1340.

Arto. 86 Actualizaciones de valores. Las actualizaciones de valores establecidas en

este Código, referidas al mantenimiento de valor se realizarán en base a la legislación
monetaria vigente y a las correspondientes disposiciones emitidas por el Banco Central
de Nicaragua, en relación a esta materia.

Las sanciones pecuniarias se expresarán en Unidades de Multas. El valor de cada Unidad

de Multa será de C$ 25.00 (Veinticinco córdobas).
En concordancia con los Artos.: 1 de la Ley No.598, parte in fine del numeral 1 del 48, 2do. párrafo del
51, 127, 3er. párrafo del 137, todos del CTr.

4 Conforme lo dispuesto en el Derecho Civil (C & CPCN) el día Sábado se concibe como un día hábil para
los efectos de Ley, a diferencia del día Domingo que se concibe como inhábil, de allí que en la práctica los días
Sábado y Domingo en materia civil se computan como un solo día hábil; sin embargo, pese que esta norma
del CTr. en su numeral 2 establece que los plazos fijados en días deben concebirse al igual que en el Derecho
Civil, el Titular de la Administración Tributaria, a través de la Disposición Técnica No.20-2007 dejó claramente
establecido que en materia de Derecho Tributario se conciben como días hábiles los días comprendidos de Lunes
a Viernes, excepto los días Sábados y Domingos, así como los días asuetos y feriados debidamente declarados
por el MITRAB, y aquellos días no laborados por la DGI en razón de otras circunstancias no atribuibles al
contribuyente y/o responsable.
5 Este término de “Código de Procedimiento Civil” debe entenderse como “Código Procesal Civil”, según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 878 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.
6 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 1 de la Ley No.598, Ley de Reforma a la Ley
No.562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No.177 del 11 de Septiembre 2006.

22
 Capítulo II
Tributos

Concepto y Clasificación.

Arto. 9. Tributos:

Son las prestaciones que el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines. Los tributos, objeto de aplicación del presente Código
se clasifican en: Impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuesto:

Es el tributo cuya obligación se genera al producirse el hecho generador contemplado

en la ley y obliga al pago de una prestación a favor del Estado, sin contraprestación
individualizada en el contribuyente.

Tasa:

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial
de un servicio público individualizado en el usuario del servicio. Su producto no debe
tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. No es
tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.

Contribuciones Especiales:

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realización de determinadas obras públicas y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de dichas obras o a las actividades que constituyen el presupuesto
de la obligación.

En concordancia con el Arto.: 10 CTr. (concordarlo con la definición de tasa, parte in fine).

Otros Ingresos.

Arto.10. Son otros Ingresos, aquellos que percibe el Estado por actividades que no
corresponden al desarrollo de sus funciones propias de derecho público o por la
explotación de sus bienes patrimoniales y los demás ingresos ordinarios no clasificados
como Impuestos, Tasas o Contribuciones Especiales.

En concordancia con el Arto.: 9 CTr. (concordarlo con la definición de tasa, parte in fine).

Nomenclatura Tributaria.

Arto. 11. El Sistema Presupuestario del país y la Contabilidad Gubernamental, referente

a los ingresos, deberá ajustarse a la Nomenclatura Tributaria que el presente Código
establece.

En concordancia con el Arto.: 48, 49 y 50, todos del CTr.

23
 TÍTULO II.
DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA
Capítulo I
Obligación Tributaria
Concepto.

Arto. 12. La Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al
producirse el hecho generador, conforme lo establecido en el presente Código, según
el cual un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor
del Estado, quien tiene a su vez la facultad, obligación y responsabilidad de exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria.

La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento

se asegure con garantías reales y las establecidas en este Código para respaldo de la
deuda tributaria, entendiéndose ésta como el monto total del tributo no pagado, más los
recargos moratorios y multas cuando corresponda. La Obligación Tributaria es personal e
intransferible, excepto en el caso de sucesiones, fusiones, absorciones, liquidaciones de
sociedades y de solidaridad tributaria y aquellas retenciones y percepciones pendientes
de ser enteradas al Fisco, como casos enunciativos pero no limitativos.

En concordancia con los Artos.: numeral 3 del 3, 16, parte in fine del 1er. párrafo del 21, 28, 29, 30,
113, 2do. párrafo del 145, numeral 2 del 146, 172, todos del CTr.

Inoponibilidad de Convenios entre Particulares.

Arto. 13. Los convenios sobre materia tributaria celebrados entre particulares no son
oponibles al Fisco, ni tendrán eficacia para modificar el nacimiento de la obligación
tributaria, ni alterar la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera
tener entre las partes, dentro de los límites establecidos por el ordenamiento jurídico que
regula lo relativo a la autonomía de la voluntad.

En concordancia con el Arto.: parte in fine del 58 CTr.

Alcances de la Obligación tributaria.

Arto. 14. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias que se relacionan
con la validez de los actos o con la naturaleza del objeto perseguido por los particulares.
Tampoco se verá alterada por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras
ramas jurídicas, siempre que se produzca el hecho generador establecido en la ley.

En concordancia con el Arto.: 62 CTr.

24
 Capítulo II
Sujetos, contribuyentes y responsables

Sujeto Activo.

Arto. 15. El Estado por medio de la Administración Tributaria, es el Sujeto activo, o acreedor
de la obligación tributaria y está facultado legalmente para exigir su cumplimiento.

En concordancia con el Arto.: 1er. párrafo del 145 CTr.

Sujeto Pasivo.

Arto. 16. Sujeto pasivo: Es el obligado en virtud de la ley, al cumplimiento de la obligación

tributaria y cualquier otra obligación derivada de ésta, sea en calidad de contribuyente o
de responsable.

En concordancia con los Artos.: numeral 3 del 3, 12, 18, 20, y 112 del CTr.

Solidaridad.

Arto. 17. Están solidaria e indivisiblemente7 obligadas aquellas personas, respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador. El principio de solidaridad en materia
tributaria se regirá por lo establecido en la legislación nacional vigente.
En virtud de la presente Ley, los efectos de la solidaridad son:

1. La obligación puede ser exigida total o parcialmente, a cualquiera de los deudores, a

elección del sujeto activo. En el caso que sólo alguno o algunos de los responsables
solidariamente hayan satisfecho la obligación exigida, estos pueden posteriormente
reconvenir al resto que no lo hicieron, con deducción de su parte proporcional;
2. El pago total de la obligación tributaria, efectuado por uno de los deudores libera a
los demás;
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
demás;
4. La exención o remisión de la obligación que se haga en base a la ley libera a todos los
deudores;
5. Cualquier interrupción de la prescripción a favor o en contra de uno de los deudores,
favorece o perjudica a los demás; y,

7 Este término (“indivisiblemente”) no está asociado con la naturaleza de la obligación tributaria, por el
contrario, la obligación tributaria es divisible por excelencia, es decir, susceptible de ser paga por partes; dicho
término debe asociarse respecto a los sujetos que resultan solidariamente obligados en virtud de un solo
hecho generador, de manera que en tal circunstancia ninguno de los sujetos solidarios puede abstraerse de la
obligación tributaria por decisión personal o colectiva.

25
6. En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligación se divide
entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los demás el total o
una parte proporcional, según corresponda. Si alguno fuere insolvente, su porción se
debe distribuir a prorrata entre los otros.

En concordancia con los Artos.: numeral 3 del 3 (concordarlo con numeral 4), 2do. párrafo del 34
(concordarlo con numeral 1), 45, último párrafo del 221, todos del CTr. 19, 26, 67, 144, 183, 244,
todos de la LCT. 1934 C (concordarlo con numerales 2 y 6).

Contribuyentes.

Arto. 18. Para todos los efectos legales, son contribuyentes, las personas directamente
obligadas al cumplimiento de la obligación tributaria por encontrarse, respecto al hecho
generador, en la situación prevista por la ley.

Tendrán el carácter de contribuyente, por consiguiente:

1. Las personas naturales, las personas jurídicas de derecho público o derecho privado
y los fideicomisos8.
2. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, aunque no
dispongan de patrimonio, ni tengan autonomía funcional.

En concordancia con los Arto.: 16, 112, ambos de la CTr. 18, 24, 31, 58, 76, todos de la LCT. 6, 14, 14,
24, 60, todos del Decreto 01-2013.

Responsables por Deuda Tributaria Ajena.

Arto. 19. Son responsables por deuda tributaria ajena las personas que por la naturaleza de
sus funciones o por disposición legal, deben cumplir o hacer cumplir dichas obligaciones,
como, son entre otros, los apoderados, los administradores, o representantes en su caso.
La responsabilidad establecida en el presente artículo se limita al valor de los patrimonios
que se administran o estén bajo su responsabilidad. En caso que el administrador o
responsable tuviere un superior jerárquico a quien pudiere advertir de manera escrita
de la responsabilidad de cumplir en tiempo y forma con una obligación tributaria y el
segundo hace caso omiso a tal advertencia, el administrador o responsable se verá
relevado de responsabilidades por ese caso en particular.

En concordancia con el Arto.: 113 CTr. 183 de la Ley No.822, LCT.

8 Un fideicomiso (del latín fideicommissum, a su vez de fides, "fe", y commissus, "comisión") es un contrato
o convenio en virtud del cual una persona, llamada fideicomitente o también fiduciante, transmite bienes,
cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona (una persona natural
llamada fiduciaria), para que ésta administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un
tercero, llamado fideicomisario. Cabe señalar que, al momento de la creación del fideicomiso, ninguna de
las partes es propietaria del bien objeto del fideicomiso. El fideicomiso es, por tanto, un contrato por el cual
una persona destina ciertos bienes a un fin lícito determinado, encomendando la realización de ese fin a una
institución fiduciaria en todas las empresas. Al respecto, consultar artículos 58, 59 y 60 de la Ley No.741,
aprobada el 4 de noviembre del 2010, y publicada en La Gaceta, No.10 del 18 de Enero del 2012.

26
Responsables Directos.
Arto. 20. Son responsables directos en calidad de Responsable Retenedor o Responsable
Recaudador, las personas designadas por la ley que en virtud de sus funciones públicas o
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente. Para estos efectos se entiende que:
1. Responsable Retenedor son los sujetos que al pagar o acreditar ciertas sumas a los
contribuyentes o terceras personas, están obligados legalmente a retener de las
mismas, una parte de éstas como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de
dichos contribuyentes o terceras personas, y enterarlo al fisco en la forma y plazos
establecidos en este Código y demás leyes tributarias.

2. Responsable Recaudador son las personas que por disposición legal deben percibir el
impuesto y enterarlo al Fisco. También son responsables recaudadores, las personas
jurídicas con quienes la Administración Tributaria suscriba convenios para percibir los
tributos y sanciones pecuniarias.
Lo establecido en los párrafos anteriores no invalida la facultad de la Administración
Tributaria, de hacer efectivo el cobro, a las personas que se encuentran obligadas a
cumplir en forma directa con la retención o percepción en su caso.

En concordancia con los Artos.: 16, 17 (concordarlo con el último párrafo), 1ra. parte del 2do. párrafo
del 38, 1er. párrafo del 137, todos del CTr. 26, 67, 144, 183, 244, todos de la LCT.

Responsabilidad de los Agentes.

Arto. 21. Efectuada la retención o percepción, el retenedor es el único responsable ante
el Fisco por el importe retenido o percibido. La falta de cumplimiento de la obligación de
retener o percibir, no exime al agente de la obligación de pagar al Fisco las sumas que
debió retener o percibir.
Toda persona que perciba o retenga tributos sin normas legales que lo autoricen, responde
directamente ante la persona a la cual efectuó dicho traslado, percepción o retención; sin
perjuicio de incurrir en responsabilidad penal si la presunción de haber cometido delito
de estafa se comprueba por la vía judicial correspondiente.
Si el quien haya efectuado por error la retención o percepción del tributo, hubiese
ingresado el dinero al Fisco dentro del plazo máximo de un (1) mes de retenido o percibido
éste, se considerará el hecho como error excusable y procederá la devolución de la suma
correspondiente al acreedor, a su simple solicitud, sin mayor responsabilidad.
En concordancia con los Artos.: último párrafo del 12, 17, (concordarlo con la parte in fine del 1er.
párrafo), 77, 104, 1ra. parte del 2do. párrafo del 38, 1er. párrafo y numeral 11 del 137, todos del CTr.
26, 67, 144, 186, 244, todos de la LCT.

27
 Capítulo III
Domicilio Tributario
Personas Naturales y Personas Jurídicas
Arto. 22. Para efectos tributarios, las personas naturales y personas jurídicas deben fijar
su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad
comercial o productiva.
Cuando la persona natural o jurídica no tuviere domicilio señalado o teniéndolo éste no
existiere, a los efectos tributarios se presume que el domicilio es el determinado según
el siguiente orden.

1. En el lugar que hubiere indicado o registrado la persona natural y/o jurídica, al

inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes de la Administración Tributaria;
2. En el lugar que se indicare en el primer escrito o audiencia al comparecer ante la
Administración Tributaria;
3. En el lugar de su residencia habitual, el cual se presumirá cuando permanezca en ella,
en forma continua o discontinua, más de seis (6) meses durante el ejercicio anual de
imposición;
4. En el lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales;
5. En el lugar donde ocurra el hecho generador; y
6. En el que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio.
En el caso de las personas jurídicas, el Domicilio Tributario será en la residencia o domicilio
del Representante Legal o de sus Directivos, cuando no se establezca conforme los incisos
anteriores.
Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y en general,
a toda entidad que carezca de personalidad jurídica, pero que realice actividades
susceptibles de generar obligaciones tributarias.

En concordancia con los Artos.: último párrafo del 23, parte in fine del 1er. párrafo del 24, numeral
2, literal b del 48, 2do. párrafo del 84, numeral 6 del 94, numeral 1 del 103 (concordarlo con numeral
1), todos del CTr.

Residentes en el Extranjero.

Arto. 23. En cuanto a las personas residentes en el extranjero, el domicilio tributario se

determinará aplicando, en orden de prelación, los siguientes criterios:

1. Si tiene establecimiento en el país, se aplicarán las disposiciones del artículo anterior;

2. De acuerdo al lugar señalado en la cédula de residencia9;
3. El lugar donde ocurra el hecho generador; y

9 El arto. 23CTr. claramente hace referencia sobre personas que residen en el extranjero, por lo que es obvio,
que la dirección que aparecerá en sus respectivas cédulas de residencia será un lugar fuera del territorio
nicaragüense, tal circunstancia, contraviene lo dispuesto en el artículo 22CTr. primer párrafo. De modo que
quizás el legislador quería referirse a personas extranjeras residentes en Nicaragua.

28
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio
tributario.

Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y en general,

a toda entidad que carezca de personalidad jurídica pero que realice actividades
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
En concordancia con el Arto.: último párrafo del 22CTr. 7 de la Ley No.822, LCT.

Domicilio Especial
Arto. 24. Los responsables recaudadores, los retenedores y los contribuyentes en su
caso, podrán fijar un domicilio especial a los efectos tributarios, con la conformidad de la
Administración Tributaria, la cual, sólo podrá negar su aceptación si resultare inconveniente
para el desempeño de sus funciones. Una vez aprobado este domicilio, prevalecerá sobre
cualquier otro, salvo que el interesado, en actuación o declaración posterior ante la
Administración Tributaria, utilizare alguno de los previstos en los artículos anteriores.
La conformidad de la Administración se presumirá en el caso que ésta no manifieste
desacuerdo dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha de la comunicación por
escrito.
La Administración Tributaria podrá requerir por escrito la constitución de nuevo domicilio
especial, cuando lo considere conveniente para el cumplimiento de sus funciones.
La Administración Tributaria para los efectos de iniciar el cobro judicial, podrá fijar un
domicilio especial al contribuyente o responsable, si resultare inconveniente para hacer
expedito el cobro efectivo de la deuda10.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 187 (concordarlo con el párrafo último), 1er. párrafo
del 175 (concordarlo con el último párrafo).

Actualización de Domicilio.

Arto. 25. El contribuyente debe mantener actualizado su domicilio. En caso que no

comunique a la Administración Tributaria el cambio del mismo, se notificará el último
que se tenga registrado.
En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 22, parte in fine del numeral 1 del 103, todos del CTr.

10 Lo dispuesto en este último párrafo roza con un principio elemental que encierra nuestra Constitución
Política en aras de garantizar un proceso justo a todo demandado, nos referimos al principio que encierra el
numeral 2 del artículo 34Cn., esta norma constitucional, claramente establece que entre las garantías mínimas
que debe gozar todo procesado, está el que éste debe ser juzgado por un tribunal competente, es decir, ante un
juez de su competencia, siendo prohibido que se le sustraiga de su juez competente y sea llevado a jurisdicción de
excepción, es por tal razón, que la Administración Tributaria bajo el amparo de la disposición aquí comentada,
no puede fijarle al contribuyente o responsable un domicilio de su conveniencia bajo el pretexto de hacer el
proceso judicial más expedito.

29
Registro Único de Contribuyentes

Arto. 26. La Administración Tributaria contará con dependencias administrativas

responsables de adjudicar un Código Único de Identificación para el Registro de
Contribuyentes y que se regirá por Reglamento emitido por el Poder Ejecutivo. Todos los
contribuyentes están obligados a inscribirse en este Registro.
El Código Único de Identificación, será denominado Cédula RUC y deberá indicarse
en la declaración y pago de impuestos, así como en los trámites y gestiones ante la
Administración Tributaria.

En concordancia con Artos.: numeral 1 del 46, numeral 1 del 103, numeral 3 del 146, numeral 4,
literal e. del 223, todos del CTr.

Arto. 27 11 Suministro de Información y su valor probatorio. Únicamente para fines

y efectos fiscales, toda persona natural o jurídica, sin costo alguno, está obligada a
suministrar toda información que sobre esa materia posea en un plazo de diez (10)
días hábiles y que sea requerida por la Administración Tributaria. Para efectos de la
información de terceros contribuyentes, deberá suministrarse únicamente el número de
RUC del contribuyente, o nombre y número de cédula en defecto de éste, fecha y monto
de las transacciones. Si las Instituciones a las que se les solicite esta información son
las que están sometidas a supervisión y vigilancia por parte de la Superintendencia de
Bancos y de otras Instituciones Financieras, se actuará en estricto apego y observancia
de las disposiciones legales y normativas relativas al sigilo bancario. Si la información de
terceros contribuyentes solicitada por la administración tributaria se obtiene mediante
requerimiento general, la administración tributaria no estará obligada a notificar a
las personas naturales o jurídicas sobre la obtención de esa información. En caso que
la información de terceros contribuyentes solicitada por la administración tributaria
se obtenga mediante requerimiento específico de contribuyentes, la administración
tributaria estará obligada a notificar a las personas naturales o jurídicas sobre la
obtención de esta información. Toda información obtenida por la Autoridad Tributaria
es de irrestricto acceso de la persona natural o jurídica sobre la cual se solicitó la misma.
Las autoridades de todos los niveles de la organización del Estado, cualquiera que sea su
naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones públicas están obligados a suministrar
a la Administración Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios
requiera, mediante disposiciones de carácter general o a través de requerimientos
concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y protección para el
ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la información, los documentos y otros
antecedentes, bastará la petición de la Administración Tributaria sin necesidad de orden
judicial. Asimismo, deberán denunciar ante la Administración Tributaria correspondiente
la comisión de ilícitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus
funciones.

11 Este artículo se transcribe tal a como sus párrafos 1ro. y 2do. fueron reformados por el artículo 2 de la Ley
No.598, Ley de Reforma a la Ley No.562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No.177
del 11 de Septiembre 2006.

30
La obligación de los profesionales de facilitar información con trascendencia tributaria
a la Administración Tributaria no alcanzará a los datos privados no patrimoniales que
conozcan por razón del ejercicio de su actividad, cuya revelación atente al honor o a la
intimidad personal y familiar de las personas.
Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efectos de impedir la
comprobación de su situación tributaria.
La Administración Tributaria podrá suscribir Acuerdos Internacionales de Información
con otras Administraciones Tributarias en el extranjero que permitan fortalecer la acción
fiscalizadora de la Institución. Toda información que por esta vía se solicite y se obtenga,
también deberá cumplir con el requisito establecido en el párrafo segundo del presente
artículo.
En concordancia con los Artos.: numeral 3 del 2 (concordarlo con último párrafo), 68 (concordarlo
con 2do. párrafo), 88 (concordarlo con parte in fine del primer párrafo), 92, (concordarlo con inicio
del 1er. párrafo, sobre los 10 día hábiles), parte in fine del numeral 7 del 103, numerales 1 y 12 del
146 (para 2do. y último párrafo), numeral 2 del 148, 151, todos del CTr. 2 de la Ley No.598. 26 Cn.
(numeral 4, último y penúltimo párrafo).

Capítulo IV
Hecho Generador.
Concepto
Arto. 28. Hecho generador es el presupuesto establecido en la ley para determinar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

En concordancia con los Artos.: 12, 17, ambos del CTr. 3, 58, 125, 149, 166, 187, 193, 201, 209, 237,
245 de la Ley No.822, LCT.

Ocurrencia
Arto. 29. El hecho generador de la obligación tributaria se considera realizado:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado los
actos o circunstancias materiales necesarias para que se produzcan los efectos que
normalmente le corresponden; o
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén constituidas
definitivamente de conformidad al derecho aplicable.
El hecho generador se considerará ocurrido en el lugar donde se hayan realizado los
actos, circunstancias o elementos constitutivos del presupuesto de hecho legal, o donde
se haya realizado el último de aquellos cuando hubieren acaecido en diferentes lugares o
donde la ley considere que se han realizado.

En el caso de tributos que se apliquen sobre documentos referentes a actos o contratos,

la simple emisión de los mismos origina el hecho generador que configura la obligación
tributaria.

31
Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se considerará perfeccionado en
el momento de su acaecimiento y no en el del cumplimiento de su condición.
En concordancia con los Artos.: 12, 28, ambos del CTr.

Caso Especial.
Arto. 30. Si el hecho generador fuere un acto jurídico condicionado, se le considerará
perfeccionado:

1. Si la condición fuere resolutoria, en el momento de la celebración del acto; y,

2. Si la condición fuere suspensiva, al producirse ésta.

En caso de duda, se entenderá que la condición es resolutoria.

En concordancia con los Arto.: 28, 29, ambos del CTr.

Medios de Extinción.
Arto. 31. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1. Pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Condonación o Remisión otorgada mediante Ley;
5. Prescripción; y,
6. Fallecimiento del Contribuyente, siempre que no le sucedan herederos y que no haya
dejado bienes para satisfacer la obligación tributaria pendiente.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 3 (concordarlo con numeral 4), 32 (concordarlo con
numeral 1), 33 (concordarlo con numeral 1), 35 (concordarlo con numeral 1), 36 (concordarlo con
numeral 1), 37 (concordarlo con numeral 1), 38 (concordarlo con numeral 1), 39 (concordarlo con
numeral 2), 40 (concordarlo con numeral 3), 41 (concordarlo con numeral 4), 42 al 47 (concordarlos
con numeral 5), numeral 2, literal e del 48 (para numeral 6), 70 (concordarlo con numeral 1),
numeral 2 del 120 (concordarlo con numeral 5), todos del CTr.

Sección I
Pago
Concepto.
Arto. 32. Pago es el cumplimiento real y efectivo de la obligación tributaria debida.
La obligación tributaria insoluta no genera ningún tipo de interés corriente o moratorio a
favor de la Administración Tributaria.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 31, 51 (concordarlo con párrafo 2do.), numeral 1 del
120, 130 (concordarlo con párrafo 2do.), 131 (concordarlo con párrafo 2do.), 133 (concordarlo con
párrafo 2do.), todos del CTr.

32
Pago por Terceros.12
Arto. 33. El pago también podrá ser efectuado por terceros, por cuenta del contribuyente
o responsable, subrogándose sólo en cuanto al derecho de la obligación pagada y a las
garantías, preferencias y privilegios sustanciales.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 31, numeral 1 del 120, todos del CTr. 2042, 2044 y
2045, todos del C.

Cumplimiento.
Arto. 34. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley o la
reglamentación correspondiente, inclusive por medios o sistemas electrónicos, todo
previamente regulado en la normativa Institucional y siempre que el contribuyente
cuente con la posibilidad real de utilizar tal medio de pago.
Los pagos parciales que efectúen los contribuyentes o responsables por deudas
tributarias, deberán ser recibidos por la Administración Tributaria, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes en caso de incumplimiento.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 17 (concordarlo con 2do. párrafo), 38, numeral 2 del
102, todos del CTr.

Dación en Pago.

Arto. 35. El pago se podrá realizar mediante la figura jurídica de la Dación en Pago,
cumpliendo los requisitos y condiciones establecidas en las Leyes Tributarias y el Derecho
Positivo Vigente.
En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 31, numeral 1 del 120, ambos del CTr.

Imputación de Pago.

Arto. 36. La imputación de pago, será efectuada por la Administración Tributaria de

manera proporcional al principal, a las multas y recargos, en su caso.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 31, 2do. Párrafo del 70, numeral 1 del 120, todos del
CTr. 2050 al 2054, ambos del C.

Pagos a Cuenta.

Arto. 37. Los pagos a cuentas o anticipos de determinado tributo deben ser establecidos
o autorizados por las leyes tributarias correspondientes.
En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 31, numeral 1 del 120, ambos del CTr.
12 En nuestro Código Civil vigente esta forma de pago se conoce como “Pago por Subrogación”. En virtud de
lo dispuesto en el artículo 2042 C. la subrogación se clasifica como CONVENCIONAL o LEGAL. Según el
artículo 2044C. la subrogación legal tiene lugar cuando se constituye por disposición de la Ley, tal es el caso
que nos ocupa, pues véase que el artículo 33CTr. por disposición legal subroga en todos sus derechos (de la
Administración Tributaria) al tercero que paga la obligación tributaria.

33
Facilidades de Pago
Arto. 38. La Administración Tributaria podrá conceder por una sola vez con carácter
improrrogable, facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento inclusive estando iniciada la ejecución de la deuda
tributaria, a solicitud expresa del Contribuyente, en los casos y en las formas que se
determinen mediante disposiciones emitidas por el titular de la Administración Tributaria.
Estas facilidades no procederán en ningún caso para retenciones o percepciones. Si las
facilidades de pago se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habrá
lugar a la aplicación de sanciones.
Para la concesión de facilidades de pago deberán exigirse las garantías que la Administración
Tributaria establezca, mediante disposición general emitida por su titular, hasta cubrir el
monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantías por parte de la Administración
Tributaria deberá ser fundamentado.
En caso de estar en curso la ejecución tributaria, la facilidad de pago tendrá efecto
simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los términos
definidos, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas que correspondan
adoptarse por la Administración Tributaria según sea el caso.
El comportamiento tributario del contribuyente servirá de base para el otorgamiento del
plazo de pago de acuerdo a la normativa Institucional.

En concordancia con los Artos.: numeral 4 del 3, numeral 1 del 17 (concordarlo con los pagos
parciales a que hace referencia esta norma), 2do. párrafo del 34 (concordarlo con los pagos parciales
a que hace referencia esta norma), numeral 3 del 45, último párrafo del 95, numeral 2 del 102,
todos del CTr.

Sección II
Compensación, confusión y condonación.
Compensación.
Arto. 39. Cuando el contribuyente o responsable no ejerza el derecho de Devolución o
Reembolso, se compensarán de oficio o a petición de parte las obligaciones o deudas
tributarias firmes, líquidas y exigibles del contribuyente o responsable con sus créditos
o saldos a favor, aceptadas y liquidadas por la Administración Tributaria, referente a
períodos no prescritos, empezando por los más antiguos y aunque provengan de distintos
tributos.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 31 del CTr. 140 de la Ley No.822, LCT. 2139 al 2157
del C.

34
Confusión.
Arto. 40. Habrá extinción por confusión si a causa de la transmisión de bienes o derechos
afectos al tributo, el sujeto activo de la obligación tributaria quedare en la situación del
deudor.
En concordancia con los Artos.: numeral 3 del 31 del CTr. 2158 al 2163, todos del C.

Condonación.
Arto. 41. La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o redimida por
Ley.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 3, numeral 4 del 31, numeral 2 del 120, todos del CTr.

Sección III
Prescripción
Concepto.
Arto. 42. La prescripción es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una carga
u obligación, por el lapso y bajo las condiciones determinadas por este Código.

En concordancia con los Artos.: numeral 5 del 31, 50, numeral 3 del 120, todos del CTr. 868 al 869
(parte in fine), todos del C.

Términos.
Arto. 43.13 Toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años, contados a partir de
la fecha en que comenzare a ser exigible14. La prescripción que extingue la obligación
tributaria no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla
los contribuyentes o responsables cuando se les pretenda hacer efectiva una obligación
tributaria prescrita.
La obligación tributaria de la cual el Estado no haya tenido conocimiento, a causa de
declaraciones inexactas del contribuyente por ocultamiento de bienes o rentas, no
prescribirá por el lapso señalado en el primer párrafo del presente artículo, sino
únicamente después de seis años contados a partir de la fecha en que dicha obligación
debió ser exigible. La prescripción de la obligación tributaria principal extingue las
obligaciones accesorias.

13 Los párrafos segundo y último del presente artículo se incorporan tal a como fueron reformados por el
artículo 292 de la Ley de Concertación Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número
241 el día 17 de Diciembre del año 2012.

14 Una obligación tributaria se constituye en exigible cuando se vence el plazo que establece la Ley para que se
materialice su cumplimiento. En tal caso, podrá ser requerida de pago.

35
El término de prescripción establecido para conservar la información tributaria, será de
cuatro años, a partir de la fecha en que surta efecto dicha información15.
En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 48 (concordarlo con 1er. párrafo, referente a la
exigibilidad de la obligación), 50, 172 (concordarlo con el 1er. párrafo, referente a la exigibilidad de
la obligación), todos del CTr. 292 de la Ley No.822, LCT. Y 1877 (concordarlo con penúltimo párrafo)
del C, 1ro. y 2do. párrafo del 46 CC.

Cómputo.
Arto. 44. Las sanciones aplicadas prescriben por el transcurso de cuatro años (4) contados
desde el día siguiente a aquel en que quedó firme la resolución que las impuso.
Por igual término de cuatro (4) años prescribe la acción para reclamar la restitución de lo
pagado indebidamente por concepto de sanciones pecuniarias.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 76, 78, ambos del CTr. 68 de la Ley No.822, LCT. 2069
al 2079, todos del C.

Interrupción.
Arto. 45. La prescripción podrá interrumpirse por un acto de la Administración o por un
acto del contribuyente, en los siguientes casos:
1. Por la determinación de la obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe por la
Administración Tributaria o por el contribuyente o responsable, tomándose como
fecha de interrupción, la de la notificación o de la presentación de la liquidación
respectiva;
2. Por el reconocimiento, expreso o tácito, de la obligación tributaria por parte del
contribuyente o responsable de la misma;
3. Por la solicitud de prórroga o de otras facilidades de pago;
4. Por la presentación de demanda judicial para exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias;
5. Por el pago de una o más cuotas de prórrogas concedidas;
6. Por citación y notificación expresa que la Administración Tributaria efectúe al deudor,
respecto de obligaciones tributarias pendientes de cancelación; y
7. Por cualquier acción de cobro que realice la Administración Tributaria, siempre y
cuando esta acción sea debidamente notificada al contribuyente o su representante
legal.

15 Nuestro Código de Comercio en su artículo 46 advierte a los comerciantes en general, que están obligados
a conservar libros, telegramas y correspondencias por el tiempo que dure sus giros comerciales. Si se ha
procedido a liquidar un determinado negocio o dependencia mercantil, el comerciante deberá conservar tales
documentos por el plazo de diez años computados a partir del acto de la liquidación del negocio o dependencia
mercantil. Sin embargo, la misma norma más adelante refiere que si los documentos tienen relación con
determinados actos o negociaciones susceptibles de prescribir podrán ser inutilizados o destruidos, a menos
que haya pendiente (en proceso) alguna cuestión que se refiera a ellos directa o indirectamente, pues en tal caso,
deberán conservarse hasta la terminación de la misma.

36
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir
del día siguiente al que se produjo la interrupción.

En concordancia con los Artos.: 34, 38 (concordarlo con numeral 3), numeral 3 del 84 (concordarlo
con numeral 6), 2do. párrafo del 87 (concordarlo con numeral 7), 122, 158 (concordarlo con numeral
1), 172 (concordarlo con numerales 4 y 7), 173 (concordarlo con numeral 7), todos del CTr.

Suspensión.

Arto. 46. El curso de la prescripción se suspende por:

1. El no cumplimiento de la obligación de inscribirse en los registros pertinentes.

2. La interposición de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales hasta
treinta (30) días hábiles después que se adopte resolución definitiva sobre los
mismos; y,
3. La pérdida de los libros y registros de la contabilidad por caso fortuito o fuerza mayor
debidamente demostrados. En este caso la suspensión se producirá desde que se
efectúe la denuncia del hecho ante la Administración Tributaria hasta que los mismos
sean hallados o se rehagan los asientos y registros contables, de acuerdo con las
disposiciones legales pertinentes.

En concordancia con los Artos.: parte in fine del 7 (concordarlo con numeral 3), 26 (concordarlo con
numeral 1), numeral 1 del 103 (concordarlo con numeral 1), 96 (concordarlo con numeral 2), todos
del CTr. Disposición Administrativa 03 – 2006 (concordarla con numeral 3).

No hay prescripción.

Arto. 47. La prescripción no corre para el caso de los impuestos que gravan actos o
contratos en documentos que deban inscribirse.

Capítulo V

DEL TRASLADO A CUENTAS DE ORDEN Y DE LA

INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Casos.
Arto. 48. La Administración Tributaria podrá de oficio, declarar el Traslado a Cuentas
de Orden y la Incobrabilidad de la Obligación Tributaria de un mismo sujeto pasivo,
incluyendo multas y recargos, en los siguientes casos:
1. Cuando el monto de la deuda no exceda de cinco mil córdobas (C$ 5,000.00), siempre
que hubiese transcurrido un (1) año desde la exigibilidad de la deuda y las diligencias
practicadas para localizar al deudor tributario o identificar sus bienes o derechos,
con el fin de lograr la cancelación de la deuda y estas diligencias tuvieren resultado
negativo; este monto deberá actualizarse en relación a su equivalente en dólares de
los Estados Unidos de Norteamérica.

37
2. También podrá declararse el traslado a cuentas de orden de la deuda tributaria
aunque exceda del monto indicado en el numeral anterior, siempre que hubiesen
transcurrido 3 años desde la exigibilidad de la deuda, cuando:

a. El deudor tributario a la fecha de exigírsele el pago de la deuda, haya sido declarado

judicialmente insolvente o en estado de quiebra y no se hayan identificado bienes o
derechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda tributaria;
b. El deudor tributario no es localizado en su domicilio de conformidad con lo establecido
en este Código;
c. El deudor tributario se encuentre domiciliado fuera del país, durante un año de
manera no interrumpida, sin embargo cuando aparezca su cuenta será reactivada;
d. En caso de prescripción de la deuda tributaria de conformidad con lo establecido en
este Código;
e. Aquellas obligaciones tributarias y sanciones, que hayan quedado firmes o hubiesen
sido debidamente declaradas, antes del fallecimiento, ausencia o muerte presunta
declarada, sin dejar testamento, de los deudores tributarios a quienes fueron
aplicadas; y,

Para que las causales establecidas en los literales b, c y e, operen, será necesario que
el contribuyente cuyo adeudo sea sujeto de traslado a cuentas de orden, no posea
ningún bien o crédito susceptible de embargo.

3. Cuando los adeudos clasificados en cuentas de orden cumplan el lapso de cuatro (4)
años de permanencia en dicha clasificación, la Administración Tributaria autorizará
su traslado a una cuenta denominada Incobrables, poniéndolo en conocimiento de la
Contraloría General de la República.
En concordancia con los Artos.: 8 (concordarlo con numeral 1), 22 (concordarlo con numeral 2,
literal b.), numeral 6 del 31 (concordarlo con numeral 2, literal e.), 42 (concordarlo con numeral 2,
literal d.), 1er. párrafo del 43 (concordarlo con numeral 2, se requiere exigibilidad de la obligación),
50 (concordarlo con numerales 1 y 2), numeral 3 del 52 (concordarlo con numeral 2, literal a.),
172 (concordarlo con numeral 2, se requiere exigibilidad de la obligación), 191 (concordarlo con
numeral 2, literal a.), todos del CTr. 1877 (concordarlo con penúltimo párrafo) del C, 1ro. y último
párrafo del 46 CC.

Efectos.
Arto. 49. La resolución que declare el traslado a cuentas de orden de la obligación tributaria
por las causales indicadas en el artículo anterior, dejará en suspenso la iniciación o, en su
caso, la prosecución del procedimiento de cobro.
El traslado a cuentas de orden de la obligación, deberá ser solicitado y debidamente
soportado por la Unidad de Cobro de la Administración de Rentas ante el Comité creado
para este fin.
Los miembros del Comité de Cuentas de Orden de cada Administración de Rentas, serán
los responsables de aprobar y emitir la Resolución Administrativa de los casos trasladados
a Cuentas de Orden.

38
Dicha resolución deberá ser comunicada a las dependencias de la Administración Tributaria
que corresponda para su cumplimiento y a la Contraloría General de la República.
En concordancia con los Artos.: numeral 3 del 48 (concordarlo con 1er. párrafo), numeral 7
del 45 (concordarlo con primer párrafo), todos del CTr.

Reanudación del cobro.

Arto. 50. Mientras no prescriba la obligación podrá continuarse el procedimiento de
cobro, si desaparecen las causas que dieron lugar al Traslado a Cuentas de Orden de la
Obligación Tributaria. En este caso, deberán aplicarse los recargos devengados desde la
fecha de exigibilidad del crédito fiscal, hasta la cancelación total del mismo.
En concordancia con los Artos.: 42, 43, numeral 1 y 2 del 48, 51, 130, 131, todos del CTr.

Capítulo VI
DE LOS RECARGOS MORATORIOS
De los recargos moratorios.
Arto. 51. La falta de pago de las obligaciones tributarias dentro del plazo establecido en la
disposición legal o reglamentaria correspondiente, hará surgir sin necesidad de actuación
alguna de la Administración Tributaria, la obligación a cargo del contribuyente, de pagar
mensualmente recargos por mora de conformidad a lo establecido en el artículo 131 del
presente Código, y otras disposiciones legales que regulan la creación y demás efectos
relativos a cada uno de los tributos vigentes. El recargo no podrá exceder de la suma
principal adeudada.

El monto de la deuda principal será actualizado mensualmente para mantener la paridad

monetaria en relación al dólar de los Estados Unidos de América, según la legislación
monetaria vigente y las correspondientes disposiciones emitidas por el Banco Central de
Nicaragua.

Las disposiciones establecidas en los párrafos anteriores también deberán aplicarse en

beneficio del contribuyente o responsable en caso de mora por parte de la administración
tributaria cuando esté obligada, por resolución administrativa al reembolso de pagos
indebidos realizados a favor del fisco, o de saldos a favor provenientes de tributos
fiscalizados, a partir de la fecha de vencimiento del plazo exigible para la devolución del
crédito a favor del contribuyente o responsable.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 32, 50, parte in fine del 71, 2do. párrafo del 79, numeral
2 del 117, 130, 131, todos del CTr.

Prelación.

Arto. 52. La obligación tributaria goza de privilegio general sobre todos los bienes y rentas
del contribuyente o responsable y tendrán prelación sobre las demás obligaciones con
excepción de:

39
1. Los garantizados con derecho real, siempre que éste se haya constituido con
anterioridad de por lo menos 6 meses a la exigibilidad de la obligación tributaria;
2. Las pensiones alimenticias y los salarios, cualquiera que fuera su fecha; y,
3. En caso de concurso, quiebra o suspensión de pago, el crédito fiscal será un crédito
privilegiado, de acuerdo con lo establecido en el Código Civil. El Juez de la causa,
deberá pedir a la Administración Tributaria el detalle de los impuestos adeudados de
la persona objeto del concurso, quiebra o suspensión de pago, para incluirlos a fin de
ser pagados de conformidad con el orden establecido en dicho Código.

En concordancia con los Artos.: numeral 2, literal a del 48 (concordarlo con numeral 3), 191
(concordarlo con numeral 3), todos del CTr. 2045 (se trasfiere el privilegio o derecho de prelación al
tercero que paga la deuda tributaria) del C.

Exención Concepto.
Arto. 53.16 La exención tributaria es una disposición de Ley por medio de la cual se dispensa
el pago de un tributo, total o parcial, permanente o temporal. La exención podrá ser:
1. Objetiva, cuando se otorgue sobre rentas, bienes, servicios o cualesquiera otros actos
y actividad económica; y
2. Subjetiva, cuando se otorgue a personas naturales o jurídicas.
No obstante, la exención tributaria no exime al contribuyente o responsable, de los
deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y demás
obligaciones consignadas en este Código.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 3 CTr. 19, 32, 77, 79, 111, 127, 131, 136, 152, 168,
172, 197, 264, 285, 286, 287, 292, 302, todos de la Ley No.822, LCT. 125 Cn.

Exoneración Concepto
Arto. 54.17 Exoneración es la aplicación de una exención establecida por Ley, que la
autoridad competente, según el caso, autoriza y se hace efectiva mediante un acto
administrativo.
La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificará los tributos
que comprende; los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones
a que está sometido el beneficio.

16 El presente artículo se incorpora tal como fue reformado por el artículo 292 de la Ley de Concertación
Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre del año
2012.
17 El presente artículo se incorpora tal como fue reformado por el artículo 292 de la Ley de Concertación
Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre del año
2012.

40
Condiciones.
Arto. 55. Las normas legales que otorguen exenciones o exoneraciones tributarias
señalarán con la claridad y precisión posibles, los gravámenes cuyo pago se dispensa,
el alcance de la exención o exoneración, los requisitos a cumplir por los beneficiarios,
el plazo o término del privilegio y, en general, las condiciones de aplicación de aquellas.
En concordancia con los Artos.: 53, 54 CTr. 33, 78, 112, 154, 265, 288, 292 LCT.

Beneficios Tributarios.
Arto. 56. Son beneficios tributarios, las condiciones excepcionales concedidas a los
contribuyentes para disminuir la onerosidad de la carga tributaria en circunstancias
especiales.
En concordancia con el Arto.: numeral 2 del 3 CTr.
Intransferibilidad.
Arto. 57. Las exenciones tributarias son personalísimas. Por consiguiente, no podrán
traspasarse a personas distintas de las beneficiadas.
En concordancia con el Arto.: 60 CTr.

Exenciones Taxativas.
Arto. 58. No habrá más exenciones que las establecidas por disposiciones constitucionales,
por convenios, tratados o acuerdos regionales o internacionales y por disposiciones
legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas
por contrato o concesión, que no se deriven de una disposición legal expresa.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 3, 13, ambos del CTr. 19, 32, 77, 79, 111, 127, 131,
136, 153, 168, 172, 197, 264, 285, 286, 302, de la Ley No.822, LCT. Párrafo 3ro. del 68, 71, 114, 125
Cn.

Modificación.

Arto. 59. Cualquier exención existente antes de la vigencia de la presente Ley, aún cuando
fuere concedida en función de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada
o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado.

En concordancia con el Arto.: numeral 1 del 3 CTr.

Cumplimiento de Requisitos.

Arto. 60. Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen serán aplicables
exclusivamente a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa, actividades,
actos o contratos que sean materia u objeto específico de tal exención o beneficio y
mientras se cumpla con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan.
En concordancia con el Arto. 57CTr.

41
Consulta Previa.
Arto. 61. Todo proyecto de ley que contenga exenciones, exoneraciones o beneficios
fiscales, en la etapa de dictamen de tal iniciativa, deberá ser remitidos para consulta
al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y a los sectores involucrados con el fin de
conocer la implicación y costos fiscales de estas medidas, sin que la falta de evacuación
de esta consulta implique detener o retrasar innecesariamente el proceso de formación
de la ley. De la remisión para consulta debe quedar constancia en el dictamen respectivo.
En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 3, 53, 54, 56 del CTr. 292 de la Ley No.822, LCT.

Nulidades.
Arto. 62.18 Serán nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las
instituciones públicas a favor de las personas físicas o jurídicas, que se les concedan
beneficios fiscales, exenciones o exoneraciones tributarias.
En concordancia con los Artos.: 14, 75, ambos del CTr. 292 de la Ley No.822, LCT.

TÍTULO III
DERECHOS Y RECURSOS DE LOS
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Capítulo I
De los Derechos
Normas.
Arto. 63. Son derechos de los contribuyentes y responsables, los conferidos por la
Constitución Política, por este Código, por las demás leyes y disposiciones específicas. Los
derechos de los contribuyentes son irrenunciables.
En concordancia con los Artos. 2, 64, 65, 67, 68, todos del CTr. 292 de la Ley No.822, LCT.

Capítulo II
Derechos de Oficio
Asistencia
Arto. 64. Los contribuyentes o responsables tienen derecho a un servicio oportuno que
deben recibir de la Administración Tributaria, incluyendo la debida asesoría y las facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; a ser atendidos por las
autoridades competentes y obtener una pronta resolución o respuesta de sus peticiones,
comunicándoles lo resuelto en los plazos establecidos en el presente Código.
En concordancia con los Artos.: 88 del CTr. 52 de la Cn.

18 El presente artículo se incorpora tal como fue reformado por el artículo 292 de la Ley de Concertación
Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre del año
2012.

42
Derecho a ser notificado.

Arto. 65. Toda Resolución o acto que emita la Administración Tributaria y que afecte los
derechos, deberes u obligaciones del contribuyente o responsables, debe ser notificado
a estos por escrito dentro de los términos y procedimientos legales establecidos en este
Código.
En concordancia con los Artos.: 84, 85, ambos del CTr.

Divulgación.
Arto. 66. Las normas de aplicación general que emita la Administración Tributaria, una vez
cumplido su trámite de elaboración, aprobación y publicación conforme lo establecido en
el artículo 5 de la presente Ley, serán divulgadas de cualquier forma, escrita, impresa u oral
por la Administración Tributaria, o al menos trimestralmente por medio de boletines, sin
detrimento de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial. Igualmente la Administración
Tributaria, publicará las resoluciones que sobre la materia emita el Tribunal Tributario
Administrativo y la Corte Suprema de Justicia.
En concordancia con los Artos.: numeral 6 del 2, 5, ambos del CTr.

Fiscalización. Derechos del Contribuyente.

Arto. 67.19 Para el ejercicio de la facultad fiscalizadora que ejerce la Administración
Tributaria, los contribuyentes y responsables tendrán derecho a:

1. Que las fiscalizaciones se efectúen en su domicilio tributario; sin menoscabo que la

administración tributaria pueda realizar fiscalizaciones de escritorio y otras actividades
de fiscalización como lo dispuesto en el numeral 10 del artículo 103 de la presente
Ley. Tratándose de fiscalizaciones de escritorio no se exigirá a las autoridades fiscales
la presentación de identificación institucional. Cuando dicha fiscalización se fundase
en discrepancias resultantes de los análisis o cruces de información realizados,
se comunicará mediante notificación del órgano tributario al contribuyente, de
conformidad con el procedimiento establecido en los numerales 7 y 10 del artículo
103 de la presente Ley.
2. Exigir a las autoridades fiscales su cédula de identidad, identificación Institucional y
credencial dirigida al contribuyente donde se ordene el tipo de fiscalización que se va
a revisar. La credencial deberá contener los tributos, conceptos, períodos o ejercicios
fiscales a revisar. El original de la credencial deberá entregarse al contribuyente o
responsable;
3. Que una vez finalizada la fiscalización y antes de abandonar el local del contribuyente
o responsable, la Administración Tributaria a través del auditor y del supervisor
le comunicará mediante por escrito, que se dio por finalizada la auditoría y a que
se le brinde información preliminar de lo verificado; todo de conformidad con los
procedimientos así establecidos mediante normativa Institucional;
19 Este artículo se transcribe tal a como fue reformado su numeral 1 y derogado el 2do. párrafo de su numeral
2, según el artículo 3 de la Ley No.598, Ley de Reforma a la Ley No.562, Código Tributario de la República de
Nicaragua, La Gaceta No.177 del 11 de Septiembre 2006.

43
4. No estar sometido en forma simultánea a más de una fiscalización de la Administración
Tributaria por iguales tributos, conceptos, períodos o ejercicios fiscales a revisar;
5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales prescritos;
y,
6. No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales
ya auditados integralmente por autoridad fiscal, salvo que la Administración tenga
pruebas evidentes y suficientes de que se ha cometido evasión o defraudación
tributarias en el período ya revisado20.

En concordancia con los Artos.: 22 (concordarlo con numeral 1), 43 (concordarlo con numeral 5),
1er. párrafo 87 (concordarlo con numeral 1, fiscalización de escritorio), 89 (concordarlo con numeral
6), numeral 1 del 90 (concordarlo con numeral 6), numeral 10 del 103 (concordarlo con numeral
1). 3 de la Ley No.598. 210 del CPC (concordarlo con numeral 6). 1, literal l) del 4, 5 y 59, todos de
la Ley No. 152, Ley de Identificación Ciudadana. Y Disposición Técnica No. 007 – 2006. 22, 50, 312
de la Ley No.822, LCT.

Derecho a la Confidencialidad.

Arto. 68.21Los contribuyentes o responsables tienen derecho a la privacidad de la

información proporcionada a la Administración Tributaria. En consecuencia, las
informaciones que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes y
responsables por cualquier medio, tendrán carácter confidencial. Sólo podrán ser
comunicadas a la autoridad jurisdiccional cuando mediare orden de ésta.

La Administración Tributaria mediante la normativa Institucional correspondiente,

establecerá la implementación de programas de control y programas de computación
específicos para la administración y control de la información de los contribuyentes y
responsables.

La Administración Tributaria deberá proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crédito

Público, mensualmente o cuando lo requiera, la información necesaria correspondiente
para fines de evaluación de la política fiscal.

En concordancia con los Artos.: 2do. Párrafo del 27, 81 (concordarlo con 2do. párrafo), numeral 7
del 146, 151 (concordarlo con 1er. Párrafo), numeral 3 del 223 (concordarlo con último párrafo).
Disposición Técnica No. 12 – 2007 (concordarlo con 1er. Párrafo). Ley No.822, LCT, Arto. 292.

20 La Administración Tributaria, antes de iniciar una nueva revisión sobre un período ya auditado, se presume
que debe tener recabada las pruebas que demuestren que el Contribuyente o Responsable ha cometido la
supuesta evasión o defraudación tributaria; ante tal circunstancia, para recabar la Administración Tributaria
esa prueba, de previo debe poner en conocimiento al Contribuyente o Responsable sobre tal objeto y explicarle
por qué y con qué finalidad desea obtener dichas pruebas (Arto. 26 numeral 3 Cn).

21 El presente artículo se incorpora con la adición (tercer párrafo) que hace el artículo 292 de la Ley de
Concertación Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre
del año 2012.

44
Documentos del contribuyente.
Arto. 69. La Administración Tributaria podrá requerir y ocupar documentos de carácter
fiscal con el conocimiento previo del contribuyente. Será obligación del contribuyente o
responsable, suministrar copia de la información tributaria requerida por las autoridades
fiscales, siempre que la misma no haya sido previa y oficialmente entregada por éste.
Para efectos de obtener copia simple y a su costa, la Administración Tributaria podrá
solicitar al Contribuyente o responsable presentar la copia con razón de recibido de la
información ya suministrada.
En concordancia con artículo: 27 CTr. – 146 numeral 1 CTr. – 148 numeral 1CTr. – 292 LCT. 26
numeral 3 Cn.

Aplicación de saldos.
Arto. 70. Los saldos a favor determinados por la Administración Tributaria serán aplicados
en primera instancia a las deudas pendientes del contribuyente o responsable con la
administración, procediendo la oficina competente a notificarles sobre este hecho.
De no efectuarse esta imputación, los contribuyentes o responsables, tienen derecho de
aplicar los saldos a su favor de impuestos pagados, determinados por la Administración
Tributaria a otras obligaciones Tributarias sin que se requiera autorización previa de la
autoridad fiscal; bastará comunicación por escrito del contribuyente a la correspondiente
Administración de Rentas, durante los ocho (8) días que anteceden a la presentación de
la declaración, adjuntando la resolución de la Administración Tributaria en la que se le
determinó el saldo a favor.
Para la aplicación de lo establecido en el párrafo anterior, se normará el procedimiento
Institucional Administrativo correspondiente en un plazo no mayor de 90 días posteriores
a la entrada en vigencia del presente Código.
En el caso que el contribuyente ejerza el derecho de reclamar saldos a favor en ocasión del
cierre de sus actividades comerciales, el plazo de cuatro años correrá a partir de la fecha
en que hayan suspendido sus obligaciones fiscales, siempre y cuando la Administración
Tributaria pueda constatar que sus obligaciones fiscales fueron suspendidas.

En concordancia con el Arto.: 36 del CTr.

Declaraciones sustitutivas.
Arto. 71. 22 Todo contribuyente o responsable, podrá rectificar su declaración de impuestos
siempre que estas contengan saldos a pagar a la Administración Tributaria para corregir,
enmendar o modificar la anteriormente presentada. Una vez iniciada una fiscalización,
los impuestos y períodos en ella comprendidos, no podrán ser objeto de declaraciones
sustitutivas. Solo podrá reestablecerse este derecho, cuando sea finiquitada la acción
fiscalizadora.

22 Este artículo se transcribe incluyendo la adición efectuada en virtud del artículo 4 de la Ley No. 598, Ley
de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No 177 del 11 de
Septiembre 2006.

45
En caso de que la declaración sustitutiva afecte saldos a favor considerados en
declaraciones posteriores, se deben presentar simultáneamente las sustitutivas de éstas.
Cuando se trate de saldos a pagar a la administración tributaria o saldos a favor del
contribuyente, la presentación de esta declaración sustitutiva será dentro del plazo de
treinta (30) días posteriores al hallazgo que motive dicha declaración. En el caso que
hubiere saldos a pagar, se aplicará el mantenimiento de valor y el recargo moratorio
correspondiente, no estando sujetos a multas administrativas. Cuando existieren saldos
a favor, se le reconocerá al contribuyente el mantenimiento de valor y un cargo mensual
equivalente a tres (3%) por ciento anual, debiendo la Administración Tributaria restituirle
los saldos a favor en un plazo no mayor de sesenta (60) días.

En concordancia con el Arto.: 2do. Párrafo del 79 CTr.

Arto. 72 23 Dictamen Fiscal. Para efectos de presentación o revisión de declaraciones

tributarias, los contribuyentes o responsables, tendrán derecho a asesorarse y escoger
el nombre de las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos
Autorizados (CPA), para formular Dictamen Fiscal y hacer uso del mismo.

La Administración Tributaria publicará en los tres primeros meses del año fiscal, los
nombres de las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos
Autorizados (CPA) para formular dictamen fiscal.

En concordancia con los Artos.: numeral 8 del 152 (concordarlo con 2do. Párrafo), 153 al 157,
numeral 4, literal c. del 223. artículo 6 de la Ley No. 6, Ley para el Ejercicio del Contador Público.

Capítulo III
Derechos a Solicitud del Contribuyente

Sección I
Consultas

Alcances

Arto. 73. Cualquier ciudadano que tenga interés puede consultar a la Administración
Tributaria sobre el sentido, forma, base de aplicación y alcance de las normas tributarias,
a una situación de hecho, concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer
por escrito, con claridad y precisión, todos los elementos constitutivos de la circunstancia
que motiva la consulta debiendo asimismo expresar su opinión fundada.

El escrito en que se formule la consulta debe ser presentado con copia fiel de su original la
que, debidamente firmada, sellada y con indicación de la fecha de su presentación, debe
ser devuelta al interesado.

23 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 5 de la Ley No.598, Ley de Reforma a la
Ley No.562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No.177 del 11 de Septiembre 2006.

46
Toda consulta se interpondrá ante las oficinas centrales de la Administración Tributaria o
en la Administración de Rentas más cercana a su domicilio fiscal.

Para la aplicación del término establecido en este Código en la contestación de consultas,

la Administración Tributaria mediante normativa Institucional dispondrá de un registro
administrativo con el fin de sentar la fecha de presentación de las mismas.

En el caso que para evacuar la consulta del ciudadano se requiera de información

o documentación adicional que deba suministrar éste, el término para evacuar la
consulta será suspendido hasta que la información o documentación requerida por la
administración tributaria, sea proporcionada.

En concordancia con los Artos.: 164 al 171, numeral 4, literal d. del 223, todos del CTr., 47Cn.
Disposición Técnica No. 008 – 2006.

Contestación.

Arto. 74. La Administración Tributaria dispone de sesenta (60) días para evacuar la
consulta, contados a partir de la fecha de su interposición.

Si al vencimiento de dicho término, la Administración Tributaria no hubiere confirmado su

criterio, el consultante podrá satisfacer sus obligaciones tributarias, conforme el criterio
expresado en su consulta.
Sin embargo este silencio administrativo no será vinculante para ningún otro caso.
Ninguna consulta tendrá efectos retroactivos ni suspenderá la acción fiscalizadora de la
Administración Tributaria.
En el caso que la repuesta emitida por la Administración Tributaria no sea conforme el
criterio expresado por el Contribuyente, este deberá pagar la obligación sin recargo ni multa
alguna por el tiempo en que la Administración retardó su repuesta. El incumplimiento
del plazo fijado a la administración para evacuar la consulta, hará responsable a los
funcionarios encargados de la absolución de la misma.
La presentación de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de
las respectivas obligaciones tributarias. La respuesta no tiene carácter de resolución, no
es susceptible de impugnación o recurso alguno y solo surte efecto vinculante para la
Administración Tributaria, en el caso concreto específicamente consultado. La notificación
de las consultas será establecida en el capítulo respectivo de este Código.

En concordancia con el Arto.: último párrafo del 166 CTr.

47
 Sección II
Régimen Especial de Estimación Administrativa para
Contribuyentes por Cuota Fija.

Derecho especial del contribuyente.

Arto. 75. Los contribuyentes que reúnan los requisitos y condiciones establecidas en la
legislación y normativas correspondientes, tienen el derecho de solicitar su incorporación
al Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija. Una
vez que la satisfacción de tales requisitos sea verificada, en ningún caso, la Administración
Tributaria podrá denegar tal solicitud.
En concordancia con el Arto. 62 del CTr. 263 de la Ley No.822, LCT.

Sección III
Acción de Devolución o Reembolso
Definición.
Arto. 76.24Los pagos indebidos de tributos, multas, recargos moratorios y sanciones, dará
lugar al ejercicio de la acción de Repetición mediante la cual se reclamarán la devolución de
dichos pagos. La acción de repetición corresponderá a los contribuyentes y responsables
que hubieren realizado el pago considerado indebido.
El derecho de los particulares y contribuyentes a repetir por lo pagado indebidamente o
a solicitar compensación o devolución de saldos a su favor, prescribe a los cuatro (4) años
contados a partir de la fecha del pago efectivo o a partir de la fecha en que se hubiese
originado el saldo a su favor.
En concordancia con los Artos.: 44, 78, numeral 4, literal f del CTr. 2069C al 2079C. Disposición
Administrativa No. 07-2007. 140, 292 de la Ley No.822, LCT.

Traslado o Retención Indebida.

Arto. 77. Cuando un contribuyente o responsable traslade o retenga tributos de manera

indebida, deberá ingresarlo inmediatamente al Fisco y tendrá derecho a interponer la
acción de Devolución o Reembolso, siempre y cuando pruebe que efectúa la gestión
autorizado por quien o quienes soportaron económicamente el gravamen indebido, o
bien que restituyó a éstos las cantidades respectivas. De lo contrario, la repetición deberá
hacerse a quien acredite que soportó efectivamente la carga económica del tributo.

En concordancia con el Arto.: 2do. párrafo del 21 CTr.

24 El segundo párrafo del presente artículo se incorpora tal a como fue reformado por el artículo 292 de la
Ley de Concertación Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de
Diciembre del año 2012.

48
Procedimiento y Resolución.
Arto. 78. La acción de repetición deberá interponerse dentro del plazo de prescripción
señalado en el Título II de este Código, contado desde la fecha en que se efectuó el
pago indebido. La acción de repetición debidamente justificada se interpondrá en la
Administración de Rentas donde se efectuó el pago indebido. La decisión corresponderá
al superior jerárquico de esa dependencia.
Interpuesta la acción de repetición, el Administrador de Rentas deberá pronunciarse en
el término de treinta días (30), contados a partir de la fecha de recepción de la solicitud
de repetición. La Administración de Rentas podrá solicitar la documentación necesaria al
respecto, dentro de los primeros siete (7) días que regirán por la Ley aplicable al momento
de su Comisión.
En concordancia con los Artos.: 44, inicio del 1er. párrafo 86, 25, todos del CTr.

Reintegro.
Arto. 79. Cuando la decisión sea favorable al reclamante y éste no tuviese otros adeudos
pendientes con la Administración Tributaria, la devolución de los pagos indebidos tendrá
lugar dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la notificación de la resolución.
Si pasado los treinta (30) días hábiles antes indicados, la Administración Tributaria no
hubiere efectuado la devolución correspondiente al monto no devuelto en tiempo y forma,
se aplicará una penalidad igual al recargo por mora que aplica la misma Administración
Tributaria en el cobro de tributos pendientes de pago, a favor del contribuyente. El
reclamante quedará facultado para interponer los recursos establecidos en éste Código,
si luego de emitida la resolución favorable transcurren treinta (30) días hábiles sin
efectuarse la devolución.
En concordancia con el Arto.: último párrafo del 71 del CTr.

Conflicto de Intereses.
Arto. 80. Los funcionarios o empleados de la Administración Tributaria y los peritos que
tuvieren que emitir dictamen tributario, no podrán intervenir en los casos de ellos mismos,
sus cónyuges o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad o de sociedades en las que ellos formen parte o tengan interés. Para ello deberá
realizarse la correspondiente sustitución y en caso de no existir sustituto deberá nombrarse
un funcionario ad hoc.

49
El contribuyente o responsable, podrá recusar al funcionario de la Administración Tributaria
siempre y cuando pruebe fehacientemente alguna de las causales establecidas en el artículo
341 del Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua25.

En concordancia con los Artos.: numeral 4 del 209 del CTr. 52 del CPCN.

Sistemas Computarizados.
Arto. 81. Previa autorización de la Administración tributaria, avalada por peritos expertos
en la materia, todo contribuyente o responsable podrá llevar sus registros contables
en medios electrónicos de información al igual que utilizar dichos sistemas para emitir
facturas. La Administración Tributaria establecerá las formalidades requeridas mediante
normativa Institucional.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 68, numeral 7 del 146, ambos del CTr. Disposición
Técnica No. 09 – 2007. Disposición Técnica No. 03 – 2007.

Capítulo IV
Normas sobre Gestión, Actuación y Tramitación

Sección I
Comparecencia
Personería.

Arto. 82. En toda gestión ante la Administración Tributaria el interesado puede actuar
personalmente o por medio de su representante legal debidamente acreditado con poder
suficiente. Así mismo podrá hacerse acompañar de los asesores que estime conveniente.
La comparecencia personal no será requisito obligatorio para las gestiones ante el
fisco, que puedan efectuarse vía Internet y otros sistemas electrónicos, previamente
reglamentados por normativa Institucional.
En concordancia con los Artos.: 88, parte in fine del numeral 3 del 94 CTr.

Recepción de Escritos.
Arto. 83. Toda escrito cuya presentación sea personal o por medios automatizados, será
válido únicamente con la constancia oficial de su recepción por parte de la Administración
Tributaria.

La Administración Tributaria establecerá el procedimiento para la recepción de

documentos mediante normativa Institucional.
En concordancia con el Arto.: 1er. párrafo del 94 CTr.
25 Podemos decir que este artículo del Código Tributario de la República de Nicaragua quedó tácitamente
reformado en la parte final del 2do. párrafo, ya que al quedar derogado el Código de Procedimiento Civil de la
República de Nicaragua en virtud de lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 881 del Código Procesal Civil de
la República de Nicaragua, el artículo 341Pr. a que alude el artículo 80CTr. queda en desuso y, en consecuencia,
el vacío generado debe suplirse de conformidad con los artículos 3 y 52 ambos del Código Procesal Civil de la
República de Nicaragua.

50
 Sección II
Notificaciones

Requisitos.

Arto. 84. La notificación es requisito necesario para que el contribuyente se dé por

enterado de los actos que emanan de la Administración Tributaria, cuando estos
produzcan efectos individuales.

Toda notificación de los actos administrativos se deben realizar en el lugar que el

contribuyente y/o responsable hubiere señalado en la Administración Tributaria o el que
corresponda de conformidad con el Título II, Capítulo III del presente Código.

Los contribuyentes y/o responsables serán formalmente notificados cuando la

administración tributaria cumpla con alguna de las siguientes formas de notificación:

1. Personalmente, entregándola contra recibo al interesado o representante. Se tendrá

también por notificado personalmente, el interesado o representante que realice
cualquier actuación mediante la cual, se evidencie el conocimiento inequívoco del
acto de la Administración;
2. Por correspondencia postal o telegráfica, dirigida al interesado o su representante en
su domicilio, con acuse de recibo para la Administración Tributaria;
3. Por cédula o constancia escrita entregada por el personal debidamente acreditado
por la Administración Tributaria, en el domicilio del interesado o de su representante.
Esta notificación se hará a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio;
si se negare a firmar, se aplicará el procedimiento consignado en el Código de
Procedimiento Civil26;
4. Por aviso, que se practicará cuando no haya podido determinarse el domicilio del
interesado o de su representante, o cuando fuere imposible efectuar notificación
personal, por correspondencia o por constancia escrita. La notificación por aviso
se hará mediante publicación que contendrá un resumen del acto administrativo
correspondiente. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en dos medios
de comunicación social escritos de circulación nacional;
5. Por medio de sistemas de telecomunicación ordinaria, por computación, electrónicos
y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepción; y
6. Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de
una localidad o zona, su notificación podrá efectuarse mediante una sola publicación
en dos medios de comunicación social escritos de circulación nacional.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 5, numerales 1 y 2 del 22 (concordarlo con 2do.
párrafo), 65, 86 (concordarlo con numeral 5), todos del CTr. 142, 148, 149, 150, 151, todos del
CPCN.

26 Este término de “Código de Procedimiento Civil” debe entenderse como “Código Procesal Civil”, según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 878 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.

51
Términos.

Arto. 85. Las notificaciones se practicarán en días y horas hábiles. Los términos para
las notificaciones comienzan a correr al empezar el día inmediato siguiente a aquel en
que se haya notificado la respectiva resolución. Cuando la notificación no sea practicada
personalmente, sólo surtirá efectos después del tercer día hábil siguiente a su realización.

Para la ejecución de las gestiones, según el párrafo anterior, se consideran horas hábiles
aquellas en que labora normalmente la Administración Tributaria. Se exceptúan de
estos casos el de aquellos contribuyentes y/o responsables cuyos negocios funcionen
en horarios especiales, para lo cual la Administración Tributaria emitirá disposición,
habilitando tanto las horas como el día hábil.

En concordancia con los Artos.: 7, 65, 84, todos del CTr. Disposición Técnica No. 20-2007.

Resoluciones.

Arto. 86. El contribuyente o su representante tiene el derecho de recibir copia de la

Resolución junto con la notificación de la misma en documento físico. En caso que el
contribuyente lo haya aceptado de manera expresa, tal notificación le podrá ser remitida
a sus archivos electrónicos, lo que será regulado por medio de normativa Institucional.

En concordancia con el Arto.: numeral 5 del 84 (concordarlo con parte in fine) CTr. 145 del CPCN.

Improcedencia.

Arto. 87. El contribuyente y responsable tendrá derecho a no comparecer ante la

Administración Tributaria, limitándose únicamente a comunicar por escrito las razones de
su inasistencia, cuando la notificación se refiera a hechos u obligaciones ya finiquitados y
cumplidos con la Administración Tributaria.

El incumplimiento de los trámites legales en la realización de las notificaciones, tendrá

como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que
se hubiesen realizado debidamente.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 67 (concordarlo con 1er. Párrafo, fiscalización de
escritorio), numeral 10 del 103, numeral 2 del 148 (concordarlo con 1er. Párrafo, fiscalización de
escritorio), todos del CTr. 144 del CPCN.

52
 Sección III
Medios de prueba

Acceso a Expedientes.

Arto. 88. El contribuyente o su representante debidamente acreditado tendrá acceso

a todo su expediente y especialmente a aquellos documentos que provengan de sus
registros contables, en presencia del funcionario que tenga conocimiento del mismo o en
su defecto, por el funcionario nombrado por la Administración Tributaria.

En concordancia con los Artos.: parte in fine del 1er. párrafo 27, 64, 82, todos del CTr. Párrafo 2do. y
3ro. del 128 del CPCN.

Carga de la Prueba.

Arto. 89. En los procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien

pretenda hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá probar los hechos constitutivos
de los mismos.

En concordancia con el Arto.: 92 CTr.

Medios de Prueba.

Arto. 90. Los medios de prueba que podrán ser invocados, son27:

1. La cosa Juzgada28;
2. Los documentos, incluyendo fotocopias debidamente certificadas por Notario29 o por
funcionarios de la Administración Tributaria, debidamente autorizados, conforme la
Ley de Fotocopias;
3. La confesión30;
4. Los dictámenes fiscales;

27 En la etapa probatoria relativo al Recurso de Apelación, es posible invocar la “Prueba Pericial” con
fundamento en lo dispuesto en la literal d) del artículo 9 de la Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, Ley No.802, aprobada el 5 de julio del año 2012 y, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.
128 del 7 de julio del 2012.
28 Desde el punto de vista técnico legal “La Cosa Juzgada” no constituye un medio de prueba como lo concibió
el legislador en el artículo 90CTr., más que bien, constituye medio de oposición encausado a evitar que cobre
nuevamente vida lo que por derecho se considera precluido; al respecto, se podrá observar que el CPC como
norma supletoria en su artículo 252 no contempla “La Cosa Juzgada” como un “Medio de Prueba” idóneo, sino
como un “Motivo de Oposición” frente a las ejecuciones de obligaciones tributarias, consultar íntegramente el
artículo 653CPC.
29 Consultar Decreto No. 1690 del 30 de abril del año 1970, “Ley de Copias, Fotocopias y Certificaciones”,
publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 124 del 5 de Junio del año 1970, y sus reformas, Ley No.16 del 17 de
junio del año 1986, “Ley que Reforma la Ley de Copias, Fotocopias y Certificaciones”, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial No. 130 del 23 de junio año 1986.
30 La prueba por confesión en materia tributaria no cuenta actualmente con una regulación legal, podríamos
relacionarla con toda manifestación de aceptación o reconocimiento que por escrito haga el contribuyente y/o
responsable respecto a la obligación tributaria (ver numeral 2 del arto.45CTr.).

53
5. La deposición de testigos31;
6. Las presunciones e indicios, siempre y cuando la Administración Tributaria tenga
bases legales para comprobar el hecho; y,
7. Otros medios de prueba derivados de los avances tecnológicos, que sean verificables,
soportados técnicamente y que produzcan certeza de los hechos, tales como: Las
grabaciones directas de voces, los videos, llamadas telefónicas, mensajes por telefonía
celular, correos electrónicos y/o transacciones por redes informáticas.

Toda prueba debe ser recabada, obtenida y presentada en estricto apego y observancia
de las disposiciones legales contenidas en la Constitución Política, el presente Código
Tributario, el Código de Procedimiento Civil32 y demás disposiciones concernientes.
En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 45 (concordarlo con numeral 3), 72 (concordarlo
con numeral 4), 153 al 157 (concordarlo con numeral 4), 106 (concordarlo con numeral 6), 144
(concordarlo con numeral 6), numeral 2 del 160, todos del CTr. 210, 252, 653, todos del CPCN. 34
numeral 10 Cn. (concordarlo con numeral 1).

Respaldo Documental.
Arto. 91.Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos del contribuyente
realizados por sí o sus funcionarios, o sus empleados, mediante la emisión de documento,
siempre que dichos documentos contengan los datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
De igual forma se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos del
contribuyente que gocen de la autenticación de la autoridad competente, así como la de
los fedatarios públicos.

En concordancia con los Artos.: 155, 72 (concordarlo con parte in fine del 2do. Párrafo), 153 al 157
(concordarlo con parte in fine del 2do. párrafo), todos del CTr.

Término Probatorio.
Artículo 9233
El término de que dispondrá el contribuyente o responsable para presentar las pruebas
consignadas como medio de prueba establecidos en este Código, referidas a la actividad
fiscalizadora, será de diez días hábiles contados a partir del día siguiente en que los
auditores notifiquen el requerimiento respectivo.

31 La deposición de testigos en el ámbito administrativo tributario, tampoco cuenta actualmente con una
regulación legal, los funcionarios de la Administración Tributaria carecen de la facultad legal para promesar
bajo juramento de ley a un testigo, quizás el legislador en su momento incorporó dicha figura, por cuanto, antes
nuestro CTr. regulaba integralmente el Cobro Judicial de las Deudas Tributarias, procesos jurisdiccionales que
admitía la prueba testifical.
32 Este término de “Código de Procedimiento Civil” debe entenderse como “Código Procesal Civil”, según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 878 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.
33 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.

54
Los registros y demás documentos contables solicitados por la Administración Tributaria y
no presentados por el contribuyente o responsable en el plazo anterior, no podrán tenerse
como prueba a su favor, en ulteriores recursos. Excepto que esté frente a circunstancias
de casos fortuitos o fuerza mayor debidamente demostradas.

En concordancia con los artículos: 27, 89, numeral 7 del 103, todos del CTr. Disposición Técnica No.
007 – 2006.

Capítulo V
De los Recursos

Impugnación.

Arto. 93. Los actos y resoluciones que emita la Administración Tributaria por los que se
determinen tributos, multas y sanciones, o que afecten en cualquier forma los derechos de
los contribuyentes o de los responsables, así como las omisiones, podrán ser impugnados
por los afectados en las formas y plazos que establece este Código.

En concordancia con Artos.: 94, 96, 97, 98, 99, parte in fine del último párrafo del 161, 171, todos
del CTr.

Contenido.

Arto. 94. Los recursos del contribuyente o responsable se interpondrán por escrito en
papel común, debiendo contener los requisitos siguientes:

1. Indicación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirigen;

2. Número de Registro Único del Contribuyente o Responsable (RUC) y número de
Cédula de Identidad;
3. Nombres, apellidos y generales de ley del recurrente. Cuando no actúe en nombre
propio, deberá acreditar su representación, acompañando escritura pública del Poder
con una fotocopia;
4. Reseña del acto o disposición que se objeta y la razón de su impugnación con la
relación de hechos;
5. Petición que se formula, exposición de los perjuicios directos o indirectos que se
causan y bases legales y técnicas que sustentan el recurso;
6. Señalamiento de su domicilio tributario para notificaciones; y,
7. Lugar, fecha y firma del recurrente o su huella digital, en caso que no pueda firmar.
Los errores u omisiones de cualquiera de los requisitos antes descritos, no serán motivo
para rechazar el recurso. La Administración Tributaria mandará a subsanar el escrito al
contribuyente dentro del mismo plazo señalado para aportar las pruebas, después de
la notificación que efectúe la Administración Tributaria. En el caso que el recurrente no
subsane en tiempo y forma los errores indicados, la administración Tributaria declarará
de oficio la deserción del recurso presentado y se ordenará el archivo de las diligencias,
indicando que por el periodo de un año con posterioridad a la fecha de esta resolución,
el recurrente no podrá reintentar acción alguna que recaiga sobre los mismos hechos en

55
que se fundó la acción sobre la que ha recaído esta declaratoria de deserción y archivo
mismo de las diligencias. La Administración Tributaria deberá advertir de este riesgo al
contribuyente o responsable, en el mismo auto en el que se le mande a subsanar errores.
En concordancia con los Artos.: 22 (concordarlo con numeral 6), 1er. párrafo del 82 (concordarlo
con numeral 3, parte in fine), 83 (concordarlo con 1er. Párrafo), todos del CTr. 34 (concordarlo con
numeral 1), 52 (concordarlo con numeral 5), ambos de la Cn.

Arto. 95. Efecto Suspensivo.34 La interposición de los recursos de reposición, revisión y

apelación produce efecto suspensivo en lo que hace a la resolución recurrida, mediante
solicitud expresa del recurrente. Para la interposición y tramitación de estos recursos,
no será necesario ningún pago previo ni la constitución de garantías sobre los montos
recurridos.
En todos los recursos, los montos constitutivos de la deuda tributaria que no fueren
impugnados por el recurrente, deberán ser pagados por éste en el plazo y forma
establecidos por la Ley sustantiva de la materia, sin perjuicio de lo dispuesto por el
artículo 38 de este Código.

En concordancia con los Artos.: 38 (concordarlo con 2do. Párrafo), último párrafo del numeral 3 del
96 (concordarlo con 2do. Párrafo), 97, 98, 99, 2do. párrafo del 144, 1er. párrafo 163 (concordarlo con
2do. párrafo), todos del CTr.

Tipos de Recursos.
Arto. 96.35Serán admisibles los siguientes recursos:
1. Recurso de Reposición. Se interpondrá ante el propio funcionario o autoridad que
dictó la resolución o acto impugnado;
2. Recurso de Revisión. Se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria;
3. Recurso de Apelación. Se interpondrá ante el Titular de la Administración Tributaria,
quien a su vez lo trasladará ante el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo.

Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, serán de obligatorio

cumplimiento para los contribuyentes y responsables, en el plazo de cinco días después
de vencido el término para impugnar.

La resolución dictada por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo agota la vía

administrativa y podrá el contribuyente hacer uso de los derechos establecidos en la Ley
ante la instancia correspondiente del poder judicial; y

34 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 6 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No.177 del 11 de Septiembre 2006.
35 El numeral 4 del presente artículo se incorpora tal a como fue reformado por el artículo 292 de la Ley
de Concertación Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de
Diciembre del año 2012.

56
4. Recurso de Hecho 36. El que se fundará y sustanciará de acuerdo con los procedimientos,
requisitos, ritualidades y demás efectos establecidos en el Código de Procedimiento
Civil de la República de Nicaragua, con la excepción de que se suspende la ejecución
del acto recurrido.
En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 46, 2do. párrafo del 95 (concordarlo con 2do. párrafo
del numeral 3), 97, 98, 99, 1er. párrafo del 163 (concordarlo con 2do. párrafo del numeral 3), numeral
1 del 204 (concordarlo con numeral 3), 206 (concordarlo con último párrafo del numeral 3), todos
del CTr. 578 al 584 del CPCN. 292 de la Ley No.822, LCT.

Recurso de Reposición
Arto. 97. El Recurso de Reposición se interpondrá ante el mismo funcionario o autoridad
que dictó la resolución o acto impugnado, para que lo aclare, modifique o revoque.
El plazo para la interposición de este recurso será de ocho (8) días hábiles después de
notificado el contribuyente y de diez (10) días hábiles para la presentación de pruebas,
ambos contados a partir de la fecha de notificación del acto o resolución que se impugna.
La autoridad recurrida deberá emitir resolución expresa en un plazo de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la fecha de presentación del recurso por parte del recurrente
o su representante. Transcurrido este plazo sin pronunciamiento escrito y debidamente
notificado al recurrente, operará el silencio administrativo positivo, por lo que se tendrá
lo planteado o solicitado por éste, como resuelto de manera positiva. Todo sin perjuicio
de las sanciones que correspondan aplicar en contra del Administrador de Rentas que no
emitió en tiempo y forma la resolución de revisión respectiva.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 87, 90, 93, 100, todos del CTr.

Recurso de Revisión.
Arto. 98. El Recurso de Revisión se interpondrá ante el Titular de la Administración
Tributaria en contra de la Resolución del Recurso de Reposición promovido.
El plazo para la interposición de este recurso será de diez (10) días hábiles contados a partir
de la fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre el Recurso de Reposición
promovido y habrá un periodo común de diez (10) días Hábiles para la presentación de
pruebas.

36 Este numeral 4. del Código Tributario de la República de Nicaragua quedó tácitamente reformado casi en
su totalidad, ya que al quedar derogado el Código de Procedimiento Civil de la República de Nicaragua en
virtud de lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 881 del Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
el Recurso de Hecho a que alude este numeral 4 quedó en desuso y, en consecuencia, el vacío generado debe
suplirse de conformidad con los artículos 3 y 578 (y siguientes …) todos del Código Procesal Civil de la
República de Nicaragua; salvo lo dispuesto en la parte final de dicho numeral 4. relativo a la suspensión de
la ejecución del acto que se recurre, el cual, debe permanecer invariable en función de tutelar los derechos
y garantías del recurrente. Este numeral debe entenderse así: “4. Recurso por Denegatoria de Admisión.
El que se fundará y sustanciará de acuerdo con los procedimientos, requisitos, ritualidades y demás efectos
establecidos en el Código Procesal Civil de la República de Nicaragua, con la excepción de que se suspende
la ejecución del acto recurrido.”.

57
El Titular de la Administración Tributaria deberá pronunciarse en un plazo de cuarenta
y cinco (45) días contados a partir del vencimiento del plazo para presentar las pruebas,
indicado en el párrafo anterior. Transcurrido este plazo, sin pronunciamiento escrito
del Titular de la Administración Tributaria, debidamente notificado al recurrente, se
entenderá por resuelto el mismo en favor de lo solicitado por éste.
En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 87, 90, 93, 100, todos del CTr.

Recurso de Apelación.
Arto. 99. Resuelto el Recurso de Revisión, se podrá interponer el Recurso de Apelación ante
el Titular de la Administración Tributaria para que éste lo traslade al Tribunal Tributario
Administrativo37. El plazo para interponer el Recurso de Apelación será de quince (15) días
hábiles, contados desde la fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre el
Recurso de Revisión. Este recurso deberá interponerse en original y una copia.
Recibido el Recurso de Apelación, será remitido su original al Tribunal Tributario
Administrativo38 en los diez (10) siguientes a la fecha de recepción del recurso por parte
de la Administración Tributaria. El Titular de la Administración Tributaria deberá presentar
la contestación de agravios en los quince (15) días posteriores a la fecha de recepción del
original del recurso de apelación remitido al Tribunal Tributario Administrativo.
Transcurridos los quince (15) días antes indicados, el Tribunal abrirá a pruebas en un plazo
común de quince (15) días.
El Tribunal Tributario Administrativo39 tendrá un plazo de noventa (90) días hábiles
para emitir su resolución a partir de la fecha de recepción del expediente remitido de
la Administración Tributaria. Transcurrido este plazo sin pronunciamiento del Tribunal
Tributario Administrativo40, se entenderá por resuelto el recurso de apelación, en favor
de lo solicitado por el recurrente.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 87, 90, 93, 100, numeral 2 del 210 (concordarlo con
último párrafo), todos del CTr. 6to. párrafo del 138 CPCN.

Silencio Administrativo Sanción.

Arto. 100. La falta de Resolución Administrativa por incumplimiento de funciones conlleva
la aplicación de las sanciones establecidas en este Código, bajo el procedimiento que
establezca la normativa institucional respectiva.
En concordancia con los Artos.: 111, numeral 5 del 117, 139, todos del CTr.

37 Con fundamento en el artículo 13 de la Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo,
Ley No.802, aprobada el 5 de julio del año 2012 y, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 128 del 7 de julio
del 2012, se dispone que donde se señale “Tribunal Tributario Administrativo” deberá entenderse “Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo”.
38 Ídem.
39 Ídem.
40 Ídem.

58
Término de la Distancia.41

Arto. 101. En todos los plazos establecidos para la interposición o contestación de los
recursos, se adicionará el término de la distancia, según lo establecido en el Código de
Procedimiento Civil.

TÍTULO IV

DEBERES Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

RECAUDADORES.

Capítulo I
Disposiciones Generales

Deberes Generales.
Arto. 102. Son deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, los
establecidos en este Código y demás leyes tributarias. En particular deberán:
1. Presentar las declaraciones que por disposición de la ley estuvieren obligados, en los
plazos y formas de Ley.
2. Las declaraciones fiscales tendrán efecto de declaraciones bajo advertencia de
cometer el delito de falsedad en materia civil y penal, para la determinación de
responsabilidades según sea el caso, por la Administración Tributaria;
3. Pagar los tributos establecidos por ley en los plazos definidos para ello;
4. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos contenidos en
sus declaraciones y garantizar los demás registros que la Administración Tributaria
establezca conforme las disposiciones administrativas vigentes;
5. Permitir la fiscalización de la Administración Tributaria; y,
6. Suministrar la información requerida por la Administración Tributaria.

En concordancia con los Artos.: 27 (concordarlo con el numeral 5), 1er. párrafo del 34 (concordarlo
con numeral 2), 38 (concordarlo con numeral 2), parte in fine del numeral 1 del 45 (concordarlo
con numeral 1), numerales 3 (concordarlo con numeral 3), 7 (concordarlo con numerales 4 y 5), 8
(concordarlo con numerales 1 y 5), 13 (concordarlo con el numeral 5) del 45, numerales 1 y 3 del
117 (concordarlo con numeral 1), 1er. párrafo del 134 (concordarlo con 2do. Párrafo del numeral 1),
135 (concordarlo con numeral 1), numeral 1 del 146 (concordarlo con numeral 1), numeral 2 del
146 (concordarlo con numeral 2), numeral 3 del 146 (concordarlo con numeral 3), todos del CTr.

41 Conforme lo dispuesto al inicio del numeral 9 del artículo 881 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la
República de Nicaragua, publicada en La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015, es evidente que el legislador
decidió eliminar para siempre el beneficio al término de la distancia de que disponían los recurrentes, no
obstante, pasan por alto derogar expresamente el artículo 101CTr. que básicamente secundaba a favor de los
recurrentes el término de la distancia, por tanto, considerando la intención manifiesta del legislador en cuando
a poner fin al término de la distancia, este artículo debe tenerse por derogado tácitamente.

59
Deberes Formales.

Artículo 10342
Son deberes formales de contribuyentes y responsables, los relacionados con la obligación
de:
1. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes de la Administración Tributaria,
proporcionando los datos que les sean requeridos en apego a la ley, manteniéndolos
actualizados en la forma y condiciones que la misma ley establece. Esta actualización
deberá realizarse al menos cada dos años e incluirá, entre otros, los datos de la junta
directiva, socios, participación accionaria, representantes legales, sucursales, sedes,
oficinas, dirección, teléfono y correo electrónico;
2. Inscribir los libros y registros de las actividades y operaciones que se vinculen con los
tributos, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes;
3. Conservar en buen estado43 por el tiempo de la prescripción, los registros y
documentación de interés tributario, así como los soportes en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones;
4. Mantener actualizados los libros y registros contables. Se entenderá que están
actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones contables no exceda de
tres meses;
5. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las leyes y demás
disposiciones de la materia;
6. Obtener de la Administración Tributaria autorización para realizar actos o actividades,
permitidos por las normas tributarias vigentes y el presente Código, cuando las
mismas así lo determinen;
7. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria
para la realización de las inspecciones y verificaciones de cualquier local, almacén,
establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones,
aeronaves y otros medios de transporte; y suministrar las informaciones que les
fueren solicitadas con base en la ley y documentación respectiva de respaldo, en un
plazo de 10 días hábiles a partir de la fecha del requerimiento de la Administración
Tributaria.
8. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos
de aplicación fiscal, debidamente firmado por las autoridades de la Empresa cuando
así lo establezcan las normas tributarias;
9. Firmar declaraciones y otros documentos de contenido y aplicación fiscal cuando así
lo establezcan las normas tributarias;

42 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.
43 El Tribunal Tributario Administrativo, en virtud de Resolución que dictó, a las 8:30 am del día 12 de Octubre
del año 2007, llegó a la conclusión que para determinar una infracción tributaria se debe de tomar muy en
consideración la conceptualización que sobre infracción tributaria hace el artículo 116CTr., pues según el
criterio que hace el TTA en la referida resolución, no puede existir infracción tributaria si no antecede una
acción u omisión que provoque un perjuicio pecuniario al fiscal; este criterio es oportuno traerlo a colación por
cuanto que el simple deterioro de un documento tributario del contribuyente no causa perjuicio pecuniario al
fisco, por tanto, no puede conceptualizarse como una infracción tributaria.

60
10. Comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado
debidamente autorizado, cuando su presencia sea demandada para suministrar
información de interés tributario; dicha comparecencia deberá realizarse dentro de
los tres días siguientes después de notificado;
11. Efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable autorizado.
También deberá levantar este inventario físico, cuando la Administración Tributaria
lo requiera, siempre que este último justifique tal solicitud en una necesidad
impostergable, lo que en caso de no realizarse, depararía grave e irreparable perjuicio
a esa recaudación fiscal;
12. Efectuar las retenciones o percepciones a que están obligados; y,
13. Soportar sus gastos con documentos legales que cumplan con los requisitos señalados
en la ley de de la materia.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 46, numeral 1 del 22 (concordarlo con numeral 1), 25
(concordarlo con numeral 1), 26 (concordarlo con numeral 1), 102, numeral 1 del 104 (concordarlo
con numeral 12), numeral 1 del 117, numerales 2 del 148 (concordarlo con numeral 10), 67
(concordarlo con numeral 7). Disposición Administrativa No. 03-2007 (concordarlo con numeral 8).

Responsables por Cuenta Ajena.

Arto. 104. Sin perjuicio de los deberes y obligaciones establecidos en el presente Código,
los responsables por deuda ajena deberán cumplir sus obligaciones en base a lo dispuesto
en la legislación vigente.
En especial deberán:
1. Efectuar, declarar y enterar las retenciones o percepciones a que están obligados por
mandato de la ley; y
2. Cumplir con los procedimientos, plazos y requisitos establecidos por este Código
leyes tributarias vigentes y demás normas, disposiciones y reglamentos de la
Administración Tributaria.
En concordancia con los Artos.: 20, 21, numeral 12 del 103 (concordarlo con numeral 1),
1ra. parte del 2do. párrafo del 38, 1er. párrafo y numeral 11 del 137, todos del CTr.

61
 TÍTULO V
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
Capítulo I
Naturaleza y Alcances

Sección I
Principios Generales
Ámbito.
Arto. 105. Las disposiciones contenidas en este Título se aplican a todas las infracciones
tributarias. Sus sanciones son de carácter administrativo y se aplicarán, sin perjuicio de
las que imponga la autoridad judicial por responsabilidades civiles y penales.
En concordancia con los Artos.: 116, 117, 124, todos del CTr.

Presunciones.

Arto. 106. Las presunciones legalmente establecidas admiten prueba en contrario dentro
de los plazos establecidos en este Código.
En concordancia con los Artos.: numeral 6 del 90, numeral 2 del 160, todos del CTr. 2431 al 2434,
todos del C.
Sección II
Responsabilidad
Definición.
Arto. 107. La responsabilidad por la comisión de infracciones no transciende de la persona
del infractor, salvo las excepciones contenidas en este Código.
Únicamente son responsables de las infracciones administrativas tributarias los autores
de las mismas.
Son autores de las infracciones administrativas y de los delitos tributarios quienes realicen
el hecho u omisión por sí solos, conjuntamente o por medio de otro del que se sirven
como instrumento.
En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 115, 116, 117, todos del CTr.
Eximentes.
Arto. 108. Son causas que liberan de responsabilidad administrativa, civil y penal, las
siguientes:
1. La incapacidad legal y absoluta conforme lo establece el Código Civil;
2. El caso fortuito o la fuerza mayor debidamente demostrada.
En concordancia con los Artos.: parte in fine del 7 CTr. 7 del C. Disposición Administrativa 03 – 2006
(concordarlo con numeral 2).

62
Arto. 109. (Derogado).44
Arto. 110. (Derogado).45

Suspensión del Ejercicio.

Arto. 111. A los profesionales, agentes o gestores que realicen las infracciones
administrativas dolosas previstas en este Código, lo mismo que aquellos gestores que
suministren datos falsos sobre la empresa por la que ellos gestionan, además de las
sanciones aplicables, el Tribunal Tributario Administrativo podrá suspenderlos en el
ejercicio de sus actuaciones ante el Fisco por el término de uno a dos años, siempre que
tal desempeño profesional requiera autorización de parte de la Administración Tributaria.
En concordancia con los Artos.: 100, numeral 5 del 117, 139, todos del CTr.

Responsabilidad Administrativa de Personas Jurídicas.

Arto. 112. Las personas jurídicas, entidades o colectividades y sociedades de hecho,
podrán ser sancionadas por la comisión de infracciones administrativas tributarias
establecidas en este Código.

En concordancia con los Artos.: 16, 18, 114, numeral 1 del 115, numeral 1 del 117, 124, todos del
CTr.

Responsabilidad de los Socios.

Arto. 113. Los socios y miembros de las juntas directivas, así como los gerentes de
las personas jurídicas que realicen operaciones de forma anómala que genere como
consecuencia la comisión de una infracción administrativa o delito tributario, serán
responsables personalmente por el incumplimiento de todas las obligaciones fiscales
correspondientes.
En concordancia con los Artos.: 12, 119, ambos del CTr.

Capítulo II
Ilícitos Tributarios
Sección I. Infracciones Administrativas Tributarias

Concepto de Ilícitos Tributario.

Arto. 114. Constituye ilícito tributario todo incumplimiento de normas tributarias
sustanciales o formales.
En concordancia con los Artos.: 102, 103, ambos del CTr.

44 Este artículo fue derogado por el numeral 35 del artículo 566 de la Ley No.641, Código Penal de la República
de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial en sus ediciones No. 83, 84, 85, 86 y 87 de los días 5, 6, 7,
8 y 9 respectivamente del mes de Mayo del año 2008.
45 Ídem.

63
Tipos de Ilícitos Tributarios.
Arto. 115. Los ilícitos tributarios se clasifican en:
1. La Infracción Tributaria.
2. El delito Tributario.
En concordancia con los Artos.: 116 (concordarlo con numeral 1) del CTr. 303, 304, último párrafo
del 309, 310, 550, todos del Pn.

Concepto de Infracción Tributaria.

Arto. 116. Toda acción u omisión del cumplimiento de los deberes sustanciales del
contribuyente que provoca un perjuicio pecuniario al fisco y que implica violación de leyes
y reglamentos tributarios, constituye infracción Administrativa Tributaria sancionable en
la medida y alcances establecidos en este Código.
En concordancia con el Arto.: 105 del CTr.

Clasificación.
Arto. 117. Constituyen infracciones tributarias46:
1. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables,
descritos en el presente Código;
2. La mora;
3. La omisión de presentar declaración47 o presentarla tardíamente48;
4. La Contravención Tributaria; y,
5. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de funcionarios de la Administración
Tributaria.
En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 32 (concordarlo con numeral 2), 51 (concordarlo con
numeral 2), 102 (concordarlo con numeral 1), 103 (concordarlo con numeral 1), 130 (concordarlo
con numeral 2), 131 (concordarlo con numeral 2), 133 (concordarlo con numeral 2), 134
(concordarlo con numeral 3), 135 (concordarlo con numeral 3), 136 (concordarlo con numeral 4),
137 (concordarlo con numeral 4), 138 (concordarlo con numeral 4), 139 (concordarlo con numeral
5), 220, todos del CTr. Disposición Técnica No. 009 – 2006.

Acumulación de Sanciones.

Arto. 118. Cuando alguna persona sea responsable de diversas infracciones, por cada una
de ellas se aplicará la sanción respectiva.

46 Las infracciones tributarias que establece esta norma no son taxativas, nuestro actual Código Penal en su
artículo 310 determina todo lo relativo a las infracciones contables relacionadas con la actividad fiscal.
47 Pese que en esta norma la omisión de presentar declaración está tipificada como una infracción tributaria,
nuestro actual Código Penal en su artículo 303 literal b) tipifica esta conducta como un delito tributario que
denomina “Defraudación Tributaria”.
48 Consultar la Resolución Administrativa que dictó el Tribunal Tributario Administrativo, a las 8:30 am del
día 12 de Octubre del año 2007.

64
Reincidencia y reiteración.
Arto. 119. Habrá reincidencia si el contribuyente sancionado por resolución de la
Administración Tributaria firme, comete una nueva infracción de cualquier tipo.
Habrá reiteración cuando el contribuyente incurre en infracción administrativa tributaria
de igual tipo sin que mediare sanción por resolución firme.

Extinción.
Arto. 120. Las acciones y sanciones derivadas de infracciones tributarias se extinguen
por:
1. El pago o cumplimiento de la sanción;
2. La condonación otorgada por ley, debidamente justificada conforme lo establecido
en normativa Institucional;
3. La prescripción; y
4. La muerte del infractor.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 3 (concordarlo con numeral 2), numerales 1, 4, 5, 6
del 31 (concordarlos con numerales 1, 2, 3 y 4, respectivamente), todos del CTr.

Prescripción.
Arto. 121. El derecho de aplicar sanciones, de cobrarlas o hacerlas cumplir, prescribirá
según lo consignado en este Código.

En concordancia con el Arto.: 44 del CTr.

Interrupción de la Prescripción.
Arto. 122. La prescripción a que hace referencia el artículo anterior, se interrumpe por la
comisión de nuevas infracciones de la misma índole49. El nuevo plazo se contará desde el
día siguiente a aquel en que se cometió la nueva infracción.

En concordancia con el Arto.: 45 del CTr.

49 Lo dispuesto en esta norma contraviene la regla general que para la prescripción de la obligación accesoria
establece este mismo Código; pues véase que el artículo 43CTr. claramente estable uno de los principios
universales rectores de toda prescripción, al manifestar que “la prescripción de la obligación tributaria principal
extingue las obligaciones accesorias”, esto sencillamente implica que la prescripción de toda obligación accesoria
solamente dependerá de la prescripción de la obligación principal exigible que la generó, por tanto, acoger
el criterio que encierra el artículo 122CTr. significaría que la prescripción de las multas como obligaciones
accesorias dejarían de depender de la prescripción de la obligación principal exigible que las creó, permitiendo
que el plazo de prescripción de estas obligaciones accesorias se extienda indefinidamente en la medida el
infractor cometa idénticas infracciones, independientemente que la obligación tributaria principal exigible que
las originó haya prescrito por el plazo de ley. Este criterio rompe con el principio universal que en materia
de prescripción encierra el artículo 43CTr. relativo a los efectos jurídicos que se desatan entre la obligación
principal exigible y la obligación accesoria resultante. Es importante retomar en todo momento lo dispuesto en
el artículo 4CTr. que establece que las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los métodos
admitidos en el Derecho Común, siguiendo esta premisa, aconsejamos consultar también el artículo 1877C.

65
 Sección II
Sanciones

Alcances
Arto. 123. Las sanciones por la comisión de infracción tributaria deberán ser impuestas
por la Administración Tributaria con sujeción a los procedimientos establecidos en este
Código.

En concordancia con los Artos.: 117, 124, 126, 127, y 138, todos del CTr.

Sanciones.
Arto. 124.50 Las sanciones aplicables son:
1. Multa;
2. Clausura de locales o negocios;
3. Pérdida de concesiones y demás beneficios fiscales;
4. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones en materia tributaria, siempre
que para dicho desempeño profesional se requiera la aprobación de la Administración
Tributaria;
5. Intervención administrativa de negocios o empresas; y,
6. (Derogado). 51

En concordancia con los Artos.: 126 (concordarlo con numeral 1), numeral 4 del 133 (concordarlo
con numerales 2 y 5), numerales 1, 3 del 138 (concordarlo con numerales 5 y 2, respectivamente),
numeral 9 del 146 (concordarlo con numerales 2 y 5), numerales 1 y 2 del 223 (concordarlo con
numerales 5 y 2, respectivamente), todos del CTr.

Aplicación de la Prescripción.

Arto. 125. Las sanciones aplicadas prescriben por el transcurso de cuatro (4) años
contados desde el día siguiente a aquel en que quedó firme la resolución que las impuso.
Por igual término de cuatro (4) años, prescribe la acción para reclamar la restitución de lo
pagado indebidamente por concepto de sanciones pecuniarias.
En concordancia con los Artos.: 44, 76, 78, 122 (consulte su pie de página), todos del CTr.

50 Este artículo se transcribe tal como fue derogado parcialmente por el artículo 7 de la Ley No. 598, Ley
de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de
Septiembre 2006.
51 Este numeral antes disponía lo siguiente: “Decomiso de las mercaderías, objetos, vehículos y demás
elementos utilizados para la comisión del ilícito”.

66
 Capítulo III
Disposiciones Especiales

Sección I
Incumplimiento de Deberes y Obligaciones Formales del
Contribuyente y/o Responsable

Tipos de Infracción Administrativa.

Arto. 126. Son infracciones administrativas tributarias por incumplimiento de deberes y

obligaciones de los contribuyentes y responsables:

1. No inscribirse en los registros pertinentes, ni aportar los datos necesarios ni comunicar

oportunamente sus modificaciones, cuando hubiera obligación de hacerlo.
2. No inscribir los libros y registros contables que debe llevar el Contribuyente de
acuerdo con las disposiciones legales vigentes;
3. No firmar estados financieros, declaraciones y otros documentos de aplicación fiscal,
cuando lo requieran las normas tributarias;
4. No gestionar ante la Administración Tributaria, autorización para realizar actos o
actividades permitidas por las disposiciones tributarias vigentes, siempre que hubiere
obligación legal de gestionar tal autorización;
5. No facilitar a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria para
la realización de las inspecciones y verificaciones de cualquier local, almacén,
establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones,
aeronaves y otros medios de transporte; y no suministrar las informaciones que les
fueren solicitadas en base a la ley y documentación respectiva de respaldo, cuando la
Administración Tributaria así lo requiera;
6. No comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de
apoderado legalmente autorizado, cuando su presencia sea requerida formalmente
para suministrar información de interés tributario;
7. No suministrar cualquier información relativa a la determinación de los impuestos o
que sirva para fijar correctamente el monto a cobrar por tal concepto, y su efectiva
fiscalización, debiendo contestar consecuentemente, las preguntas que se les hagan
sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes, depreciaciones, deudas, y en general,
sobre circunstancias y operaciones que tengan relación con la materia imponible;
8. No conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción de los tributos, los
libros, registros y documentación de interés tributario, así como los soportes, en que
conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
9. No mantener actualizados los libros y registros contables; entendiéndose que están
actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones contables no exceda de
tres meses; y,

67
10. No efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable autorizado
o cuando la Administración Tributaria lo requiera, siempre que éste último justifique
tal solicitud en una necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse,
depararía grave e irreparable perjuicio a esa recaudación fiscal.

En concordancia con los Artos.: numerales 3, 4 y 5 del 102 (concordarlos con los numerales 8, 5 y 7,
respectivamente), numerales 1, 2, 4, 6, 7, 8, 9, 10 y 11 del 103 (concordarlos con numerales 1, 2, 9,
4, 5, 3, 6 y 10, respectivamente), 220, todos del CTr. Disposición Técnica No. 09 – 2007 (concordarla
con numeral 4) y Disposición Técnica No. 009 – 2006.

Sanciones.
Arto. 127.52La infracción administrativa por el incumplimiento de las obligaciones
formales de los contribuyentes y los responsables, será sancionado de la siguiente forma:
1. Las indicadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo anterior con sanción pecuniaria de
entre un mínimo de TREINTA a un máximo de CINCUENTA UNIDADES DE MULTA, por
cada mes de retraso o desactualización;
2. Las indicadas en el numeral 4 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre un
mínimo de CINCUENTA a un máximo de SETENTA UNIDADES DE MULTA, y la anulación
de los actos y actividades realizadas;
3. Las indicadas en los numerales 5, 6 y 7 del artículo anterior, con una sanción pecuniaria
de entre un mínimo de SETENTA a un máximo de NOVENTA UNIDADES DE MULTA,
cuando se impidan las inspecciones, verificaciones, por su no comparecencia o atraso
en el suministro de información. Se aplicará esta misma sanción, cuando se incurra
en omisión y/o presentación tardía de declaraciones a que se refiere el artículo 134
del presente Código;
4. La indicada en el numeral 8 del artículo anterior, con una sanción pecuniaria de entre
un mínimo de NOVENTA a un máximo de CIENTO DIEZ UNIDADES DE MULTA, y para
la indicada en el numeral 9 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre
un mínimo de CIENTO DIEZ a un máximo de CIENTO TREINTA UNIDADES DE MULTA,
ambas sin perjuicio de lo establecido para el delito de defraudación fiscal; y,
5. La indicada en el numeral 10 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre
un mínimo de CIENTO TREINTA a un máximo de CIENTO CINCUENTA UNIDADES DE
MULTA.
Por norma general se regularán los aspectos a tomar en cuenta por parte de la
Administración Tributaria para determinar el monto exacto que se impondrá en concepto
de multa, todo dentro de los mínimos y máximos señalados en el presente artículo. En
cualquier caso, el monto máximo de multas acumuladas no podrá exceder el equivalente
al veinte (20) por ciento de la obligación tributaria, quedando excluidas de este porcentaje
las multas por omisión y/o presentación tardía de declaraciones.

52 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 8 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

68
Para los contribuyentes afectos al “Régimen Especial de Estimación Administrativa para
Contribuyentes por Cuota Fija”, el monto de las sanciones a aplicar será el cincuenta por
ciento de las estipuladas en los incisos anteriores, respectivamente.

En concordancia con los Artos.: 8, 102, 103, 117, parte in fine del 3er. párrafo del 134 (concordarlo
con parte in fine del numeral 3), parte in fine del 1er. párrafo e inicio del 3er. párrafo del 137, parte
in fine del 138, todos del CTr.

Arto. 128.53 Inaplicabilidad de Multas por Causa Justa. Las autoridades administrativas
autorizadas por el titular de la Administración Tributaria, mediante normativa institucional
que regule la materia y su procedimiento, podrán declarar inaplicables las multas
establecidas por hechos sancionados en los artículos 126 y 127 de este Código, cuando
el contribuyente pruebe las circunstancias constitutivas de causa justa determinada por
la presente Ley, que hacen excusable el incumplimiento que dio lugar a la aplicación de
multas y/o recargos. La normativa a que hace referencia el presente artículo deberá ser
emitida y publicada en un período no mayor de noventa días contados a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley.

En concordancia con los Artos.: 126, 127, 129, 2do.y último párrafo del 137, todos del CTr.

Arto. 129.54 Circunstancias Consideradas como Causa Justa. Son consideradas causa
justa para la inaplicabilidad de multas las siguientes:

1. Siniestro.
2. Robo.
3. Caso fortuito55 o fuerza mayor.
4. Incapacidad absoluta.
5. Cuando por circunstancias adjudicables a la Administración Tributaria, el
contribuyente se vea materialmente imposibilitado de cumplir en tiempo y forma
con sus obligaciones tributarias ante el Fisco.
6. Las situaciones consideradas causa justa en los instrumentos legales que regulan el
“Régimen especial de estimación administrativa para contribuyentes por cuota fija”,
relacionados en el artículo 62 del presente Código.

53 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 9 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.
54 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 10 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.
55 La causa fortuita es aquella que proviene de la mano del hombre (a diferencia de la causa por fuerza mayor
que proviene de la mano divina, por decir, de fenómenos naturales), definiéndose como el hecho causado por
mero accidente, totalmente imprevisto e involuntario, al margen de toda acción dolosa o culpable; el efecto
jurídico inmediato es la exclusión de responsabilidad por parte del “sujeto” que sufre la consecuencia negativa.
La causa que refiere el numeral 2 encaja dentro del perfil de una causa fortuita, en cuanto a la causa a que alude
el numeral 1, podría estar sujeta a una causa fortuita o mayor.

69
Las solicitudes deberán ser presentadas con los documentos soportes determinados en la
normativa institucional correspondiente.

En concordancia con los Artos.: parte in fine del 7 (concordarlo con el numeral 3), numerales 1
y 2 del 108 (concordarlo con numeral 4, 1 y 3, respectivamente), 128, 2do. y último párrafo del
137, todos del CTr. 7 C (concordarlo con numeral 4). Disposición Administrativa No. 03 – 2006
(concordarla con numerales 1, 2 y 3). Disposición Administrativa No. 02 – 2007.

Sección II
Mora

Concepto.
Arto. 130. Constituye mora la falta total o parcial de pago de los tributos desde el
vencimiento del plazo para su cumplimiento, sin necesidad de requerimiento alguno.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 32, 50, 51, numeral 2 del 117, 131, 133, todos del
CTr.

Arto. 131.56 Sanción. Toda persona que presente tardíamente su declaración y/o pago de
tributos y por tal motivo incurra en mora, deberá pagar el crédito correspondiente con un
recargo del 5 % (cinco por ciento) por cada mes o fracción de mes de mora, sobre el saldo
insoluto, el que deberá liquidarse a partir de la fecha en que ha incurrido en mora y por
los días que ésta ha durado. Todo sin detrimento de lo dispuesto en los demás cuerpos de
ley que regulan otros aspectos de esta materia.
En el caso particular del responsable recaudador o retenedor, se aplicará un recargo del
5 % (cinco por ciento) por cada mes o fracción de mes de mora, sobre el saldo insoluto.
En el caso del Impuesto sobre la Renta (IR) dejado de enterar por el contribuyente, se
aplicará un recargo del 2.5 % (dos y medio por ciento) por cada mes o fracción de mes de
mora, sobre saldo insoluto.
En ningún caso, los recargos acumulados a que se refiere el presente artículo podrán
exceder el equivalente al cincuenta (50%) por ciento sobre el saldo insoluto.

En concordancia con los artículos 32 CTr. 2do. Párrafo – 50 CTr. – 51 CTr. – 117 numeral 2 CTr. – 130
CTr. – 133CTr.

Arto. 132. (Derogado).57

56 Este artículo se transcribe con la reforma y adición hecha en virtud del artículo 11 de la Ley No. 598, Ley
de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de
Septiembre 2006.
57 Este artículo fue derogado en virtud del artículo 12 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la Ley No. 562,
Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

70
Efectos.
Arto. 133.58 Incurrir en mora produce los siguientes efectos:
1. La declaración de insolvencia fiscal del contribuyente;
2. La imposibilidad de efectuar contrataciones con el Estado;
3. La exigibilidad de la cancelación de la deuda tributaria del contribuyente de acuerdo
a los mecanismos que la Administración Tributaria establezca administrativamente; y
4. Agotada la cobranza administrativa indicada en el numeral anterior, la Administración
Tributaria podrá adoptar como medidas cautelares la Intervención Administrativa o el
Cierre del Negocio, en su caso.
Las medidas señaladas en este numeral deberán sujetarse a los procedimientos
establecidos en las normativas que a este respecto dicte la Administración Tributaria. El
remate de los bienes embargados sólo procede en la etapa de cobro judicial de las deudas
tributarias, todo previsto en este Código.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 117, numerales 2, 5 del 124 (concordarlo con numeral
4), numeral 1 del 138 (concordarlo con numeral 4), numeral 9 del 146 (concordarlo con numeral
4), 172 (concordarlo con numeral 3), numeral 1, 2 del 223 (concordarlo con numeral 4), todos CTr.

Sección III
Omisión y presentación tardía de declaraciones

Concepto.
Arto. 134.59 Incurre en omisión de presentación de declaraciones bajo advertencia del
delito de falsedad en materia civil y penal, el contribuyente o responsable que estando
obligado por disposición legal, no cumple con dicha obligación.
Incurre en presentación tardía, cuando lo hiciere fuera de los plazos determinados por las
leyes o reglamentos respectivos.

La declaración incompleta o errónea, la omisión de documentos anexos a la declaración o

la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto
inferior al que corresponda, será sancionada administrativamente aplicando lo dispuesto
en el artículo 127, numeral 3 del presente Código, salvo que el contribuyente demuestre
Causa Justa de conformidad a lo estipulado en el artículo 129 del presente Código.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 102 (concordarlo con 1er. párrafo), numeral 3 del 117,
numeral 3 del 127 (concordarlo con parte in fine del párrafo 3ro.), 129, 135, 2do. y último párrafo del
137 (concordarlo con último párrafo), todos del CTr.

58 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 13 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.
59 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 14 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

71
Sanción

Arto. 135. La omisión, la presentación tardía de declaración, o la presentación de

declaración con información incompleta o errónea, faculta a la Administración Tributaria
de manera consolidada a:
a. Aplicar la sanción pecuniaria determinada en el párrafo final del artículo 134 del
presente Código.
b. Tasarle de oficio al contribuyente lo que se calcule debería pagar y declararles incursos
en una multa equivalente al veinticinco por ciento del impuesto así tasado de oficio;
c. Aplicar las demás sanciones pertinentes que establezca la presente Ley.

En concordancia con los Artos.: 8, numeral 1 del 102 (concordarlo con 1er. párrafo), numeral 3 del
117, 134, todos del CTr.

Sección IV
Contravención Tributaria
Concepto.

Arto. 136. Incurre en contravención tributaria el que mediante acción u omisión, disminuya
en forma ilegítima los ingresos tributarios u obtenga indebidamente exenciones u otros
beneficios tributarios.
En concordancia con el Arto.: numeral 4 del 117 CTr.

Configuración de la Contravención Tributaria y su Sanción.

Arto. 137.60Se considera configurada la Contravención Tributaria, cuando se compruebe

que el contribuyente o responsable retenedor, ha omitido el pago o entero de los tributos
que por ley le corresponde pagar o trasladar; en este caso la multa a aplicar será el
veinticinco por ciento del impuesto omitido.
La Dispensa de Multas procederá para los impuestos no recaudados o no retenidos, en
un cien por ciento, siempre que el responsable retenedor demuestre causa justa según lo
establecido en este Código.

De entre un monto mínimo de QUINIENTAS a un monto máximo de UN MIL QUINIENTAS

UNIDADES DE MULTA, será la sanción en los siguientes casos de Contravención Tributaria:

1. Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras jurídicas con la

intención de evitar el pago correcto de los impuestos de ley;
2. Se lleven dos o más juegos de libros o doble juego de facturación en una misma
contabilidad para la determinación de los tributos;
60 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 15 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.
Así mismo, se incorporan los numerales 12, 13 y 14 que adiciona el artículo 292 de la Ley de Concertación
Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre del año
2012.

72
3. Existe contradicción evidente no justificada entre los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias;
4. No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes contables exigidos
por la ley, cuando la naturaleza o el volumen de las actividades desarrolladas no
justifiquen tales circunstancias;
5. Se ha ordenado o permitido la destrucción, total o parcial de los libros de la
contabilidad, que exijan las leyes mercantiles o las disposiciones tributarias; o utilice
pastas o encuadernación, en los libros a que se refiere la fracción anterior, para
sustituir o alterar las páginas foliadas;
6. No se ha emitido facturas o documentos soportes por las operaciones realizadas; o
emitirse sin los impuestos correspondientes;
7. Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden a ocultar la
verdad del negocio a las autoridades fiscales competentes;
8. Cuando hay omisión dolosa o fraudulenta en las declaraciones que deben ser
presentadas para efectos fiscales o en los documentos para su respaldo y faltan en
ellas a la verdad, por omisión o disminución de bienes o ingresos;
9. Cuando en sus operaciones de importación o exportación sobrevaluó o subvaluó
el precio verdadero o real de los artículos, o se beneficia sin derecho de ley, de un
subsidio, estímulo tributario o reintegro de impuestos;
10. Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderías gravadas,
considerándose comprendida en esta norma la evasión o burla de los controles
fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control,
o su destrucción o adulteración; la alteración de las características de la mercadería,
su ocultación, cambio de destino o falsa indicación de procedencia; y,
11. Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines distintos de los que
corresponde y determina la ley.
12. El responsable recaudador que no entere a la Administración Tributaria el monto de
los impuestos recaudados;
13. Quienes sin tener la obligación de trasladar el IVA, ISC y IECC lo cobren; y
14. Quienes cobraren el IVA y el ISC en operaciones no gravadas y se lucraren con su
producto por no enterarlo a la Administración Tributaria.

Por normativa interna se regularán los aspectos a tomar en cuenta por parte de la
Administración Tributaria para determinar el monto exacto que se impondrá en concepto
de multa para cada contravención detallada en el presente artículo, todo dentro del
mínimo y máximo señalado en el mismo.
En los casos relacionados en los numerales que anteceden no procederá la inaplicabilidad
de multas.
En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 8 (concordarlo con 3ro. párrafo), 1er. párrafo del 21,
31, 1er. párrafo del 32, 33, 1er. párrafo del 34, 36, 38, numeral 2 del 102, 104 (concordar los artículos
que anteceden con el 1er. Párrafo, excepto el arto. 8), numeral 4 del 117, 128 (concordarlo con 2do.
y último párrafo), 129 (concordarlo con 2do. y último párrafo), todos del CTr. 303, 304, 305, último
párrafo del 309, 310, 550, todos del Pn. 67, 292 de la Ley No.822, LCT.

73
Otras sanciones.
Arto. 138.61 En los casos de Contravención Tributaria, la Administración Tributaria también
podrá aplicar las siguientes sanciones:

1. Intervención administrativa del negocio;

2. (Derogado) 62; y
3. Clausura del local o establecimiento donde se hubiere cometido la infracción, por un
máximo de seis días hábiles.
Si con motivo de las contravenciones realizadas, la evasión ya se hubiese consumado,
adicionalmente se aplicarán las multas que serán de hasta un tanto del valor del impuesto
evadido, sin exceder el cien por ciento de dicho impuesto.

En concordancia con los Artos.: numeral 4 del 117, 124 CTr., numerales 2 y 5 del 124 (concordarlo
con los numeral 3 y 1, respectivamente), numeral 4 del 133 (concordarlo con el numeral 1), 136,
137, numeral 9 del 146 (concordarlo con numeral 1), numerales 1 y 2 del 223 (concordarlo con
numeral 1 y 3, respectivamente).

Sección V
Incumplimiento de Deberes y obligaciones por los Funcionarios de la Administración
Tributaria

Incumplimiento.
Arto. 139. Todo funcionario o empleado de la Administración Tributaria que viole cualquiera
de las disposiciones contenidas en la presente Ley, será personalmente responsable y se
sancionará de conformidad con lo establecido en el presente Código Tributario, según su
nivel de participación en la comisión de la infracción o delito respectivo; todo sin perjuicio
de las disposiciones administrativas internas que dicte la Administración Tributaria sobre
conductas del personal a su cargo y las sanciones que establezca la Contraloría General de
la República o el Código Penal si estos hechos constituyeren delito.
En concordancia con los Artos.: 100, 111, ambos del CTr. 303, 310, ambos del Pn.

Sección VI 63
Delitos Tributarios

Arto. 140. (Derogado).

Arto. 141. (Derogado).

61 Este artículo se transcribe tal como fue derogado parcialmente por el artículo 16 de la Ley No. 598, Ley
de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de
Septiembre 2006.
62 Este numeral antes disponía lo siguiente: “Decomiso de las mercaderías u objetos, vehículos y demás
elementos utilizados para la comisión de la contravención”.
63 Esta Sección VI, relativa a los Delitos Tributarios fue derogada por el numeral 35 del artículo 566 de la Ley
No. 641, Código Penal de la República de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial en sus ediciones
No. 83, 84, 85, 86 y 87 de los días 5, 6, 7, 8 y 9 respectivamente del mes de Mayo del año 2008.

74
Arto. 142. (Derogado).

Arto. 143. (Derogado).

TÍTULO VI
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I
Facultades y Deberes de la Administración Tributaria

Sección I
Facultades de la Administración Tributaria

Presunción de la legalidad.
Arto. 144. Los actos y resoluciones de la Administración Tributaria se presumirán legales,
sin perjuicio de las acciones que la ley reconozca a los obligados para la impugnación de
esos actos o resoluciones.
No obstante lo dispuesto, la ejecución de dichos actos se suspenderá únicamente
conforme lo prevé este Código en el artículo 95.

En concordancia con Artos.: 63, numeral 6 del 90, 1er. párrafo del 95, 96, 98, 99, todos del CTr.

Administración Tributaria.
Arto. 145. Se entiende como Administración Tributaria la Dirección General de Ingresos
(DGI), organismo autónomo del Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP)
conforme ley, que tiene a su cargo la administración, recaudación, fiscalización y cobro
de los tributos, establecidos a favor del Estado, todo conforme las leyes, reglamentos y
demás disposiciones legales que los regulen.
La Administración Tributaria deberá cumplir y hacer cumplir las disposiciones
contempladas en el presente Código y en las demás leyes tributarias.
La Administración Tributaria deberá además percibir las multas y otros cobros pecuniarios
determinados por ley y aplicados por los organismos gubernamentales de conformidad
a las normas legales que los regulen, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 1 del
presente Código relativo a las excepciones.

En concordancia con los Artos.: 1 (concordarlo con último párrafo), 10 (concordarlo con último
párrafo), 15 (concordarlo con 2do. párrafo), 149 (concordarlo con 2do. párrafo), 215 (concordarlo con
1er. párrafo), todos del CTr.

75
Facultades Particulares.
Artículo 14664 65 Además de las facultades establecidas en artículos anteriores la
Administración Tributaria tiene las siguientes competencias:
1. Requerir a las personas naturales o jurídicas que presenten las declaraciones
tributarias dentro de los plazos o términos que señala el presente Código y en las
demás leyes tributarias respectivas; así como otras informaciones generadas por
sistemas electrónicos suministrados por la Administración Tributaria;
2. Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos
adeudados y, en su caso, los recargos y multas previstas en este Código;
3. Asignar el número de registro de control tributario a los contribuyente y responsables;
4. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y registros especiales de las
negociaciones y operaciones que se refieran a la materia imponible;
5. Efectuar reparos conforme a la ley para el efecto de liquidar el tributo. Al efecto podrá
hacer modificaciones a las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los
cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas
por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes;
6. Tasar de oficio con carácter general la base imponible en función de sus ingresos y
actividades específicas;
7. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que los registros contables
y/o emisión de facturas, puedan llevarse por medios distintos al manual, tales como
los medios electrónicos de información;
8. Ejecutar la condonación que se apruebe por ley. Así mismo, autorizar y aplicar las
dispensas de multas y recargos establecidas en este Código. Todo esto de conformidad
con la ley;
9. Ordenar la intervención administrativa, decomiso de mercadería66, el cierre de
negocio y aplicar las demás sanciones establecidas en este Código;
10. Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño
de sus funciones;
11. Establecer mediante disposición administrativa, las diferentes clasificaciones de
contribuyentes y responsables del Sistema Tributario a fin de ejercer un mejor control
fiscal;
12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal, solicitar
a otras instancias e instituciones públicas extranjeras, el acceso a la información
necesaria para evitar la evasión o elusión fiscal. Proporcionar, bajo el principio de
reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras
de otros países con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de
convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte;
64 En el presente artículo se incorpora el numeral 15 que adicionó el artículo 292 de la Ley de Concertación
Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre del año 2012.
65 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.
66 La facultad particular de la Administración Tributaria consistente en el “decomiso de mercadería”, debería
ser expresamente derogada, dado que el decomiso de mercadería fue derogada como sanción por incurrir en
infracción tributaria (consultar artos. 117 numeral 4, 124 numeral 6, 138 numeral 2 y los respectivos pies de
página de las últimas dos normas citadas) según los artículos 7 y 16 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la Ley
No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre del año 2006.

76
13. Autorizar la presentación de solvencia tributaria para:
a. Exportaciones de bienes o servicios;
b. Importaciones o internaciones de bienes o servicios; y
c. Ser proveedor del Estado;
14. Requerir información en medios de almacenamiento electrónicos cuando así lo
considere conveniente.
15. Establecer y autorizar mecanismos y procedimientos de facturación con nuevas
tecnologías, tendiente a optimizar y facilitar las operaciones gravadas, exentas y/o
exoneradas a través de cualquier medio electrónico;
16. Publicar lista de deudores con la Administración Tributaria; e
17. Implementar las medidas administrativas para facilitar y mejorar las declaraciones de
los contribuyentes y responsables.

En concordancia con los Artos.: numeral 6 del 2 (concordarlo con numeral 11), numeral 2 del 3
(concordarlo con numeral 8), parte in fine del 1er. párrafo del 12 (concordarlo con numeral 2), 26,
(concordarlo con numeral 3), 26 (concordar con numeral 3), último párrafo del 27 (concordarlo
con numerales 5 y 12), 81 (concordarlo con numeral 7), numerales 1, 3 y 5 del 102 (concordarlo
con numerales 1, 4 y 14, respectivamente), numeral 5 del 124 (concordarlo con numeral 9), 128
(concordarlo con numeral 8), 129 (concordarlo con numeral 8), numeral 4 del 133 (concordarlo
con numeral 9), 2do. y último párrafo del 137 (concordarlo con numeral 8), numeral 1 del 138
(concordarlo con numeral 9), 2do. párrafo del 147 (concordarlo con numeral 5), 1er. párrafo del 161
(concordarlo con numeral 5), 172 (concordarlo con numeral 2), último párrafo del 178 (concordarlo
con numeral 10), parte in fine del 1er. párrafo del 184, numerales 1, 2 del 223 (concordarlos con
numeral 9), 216 (concordarlo con numeral 13), todos del CTr. Disposición Técnica No. 19 – 2007
(concordarla con numeral 11), Disposición Técnica No. 006 – 2004 (concordarla con numeral 13),
Disposición Técnica No. 19 – 2007 (concordarla con numeral 11), Disposición Técnica No. 11 – 2007
(concordarla con numeral 1 y 14), y Disposición Técnica No. 03 – 2007 (concordarla con numeral
7). 292 de la Ley No. 822, LCT.

Acción Fiscalizadora.
Arto. 147. La Administración Tributaria ejercerá su acción fiscalizadora a través de sus
órganos de fiscalización debidamente acreditados.
Los reparos, ajustes, imposición de sanciones, modificaciones y sus respectivas
notificaciones deberán ser firmados por los titulares de las respectivas dependencias
autorizadas para tal efecto.

En concordancia con los Artos.: numeral 5 del 146, 1er. párrafo del 161 (concordarlo con 2do. párrafo),
todos del CTr. numeral 1 del 24, numeral 1 del 26, 28, todos del Decreto Ejecutivo No. 01 – 2005.

77
Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales.
Arto. 148.67 Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de
fiscalización e investigación, según lo establecido en este Código y demás disposiciones
legales, pudiendo de manera particular:
1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de cualquier información,
sea en forma documental, en medios magnéticos, vía INTERNET, u otros, relativa a
la determinación de los impuestos y su correcta fiscalización, conforme normativa
Institucional;
2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la comparecencia ante las oficinas de
la Administración Tributaria para proporcionar informaciones con carácter tributario;
3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo advertencia del delito
de falsedad en materia civil y penal, para lo cual podrá auditar libros y documentos
vinculados con las obligaciones tributarias. La Administración Tributaria podrá recibir
información en medios de almacenamiento electrónicos de información, cuando así
lo solicite el contribuyente bajo los criterios definidos por la Administración Tributaria;
4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o responsable, en
caso de no presentarse las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en
materia civil y penal, en los plazos señalados por las leyes tributarias;
5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar las
sanciones establecidas en este Código, bajo los requisitos que establece la presente
Ley;
6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales o industriales,
medios de transporte o en locales de cualquier clase utilizados por los contribuyentes
y responsables;
7. Presenciar o practicar toma de inventario físico de mercaderías y otros bienes de
contribuyentes y responsables;
8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos
Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal;
9. Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas gravados, a fin de hacer
los ajustes en el caso de los precios de transferencia, conforme los métodos que
establezcan las normas tributarias correspondientes; y
10. Verificar si las declaraciones de los precios de las operaciones o rentas gravadas, no
han sido subvaluados en montos inferiores a los que realmente corresponden, de
acuerdo con el giro, características y políticas de precios del contribuyente.

En concordancia con los Artos.: 72 (concordarlo con numeral 8), 2do. párrafo del numeral 1 del 102
(concordarlo con numeral 3), 103 CTr., numerales 7, 10 del 103 (concordarlo con numerales 6 y 2,
respectivamente), 126 (concordarlo con numeral 5), 127 (concordarlo con numeral 5), 153 al 157
(concordarlo con numeral 8), numeral 2 del 160 (concordado con numeral 4), todos del CTr. Arto.
292 Ley No. 822, LCT.

67 En el presente artículo se incorporan los numerales 9 y 7 que adicionó el artículo 292 de la Ley de Concertación
Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre del año 2012.

78
 Sección II
Deberes de la Administración Tributaria.

Obligaciones Generales.

Arto. 149. La Administración Tributaria deberá cumplir con las disposiciones establecidas
en el presente Código.

En concordancia con los Artos.: numeral 2 del 152, 214, ambos del CTr.

Asistencia a los Contribuyentes y Responsables.

Arto. 150. La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes y

responsables, para lo que procederá a:

1. Divulgar periódicamente y por todos los medios de comunicación masiva posible,

el contenido de la presente Ley, demás leyes tributarias, normativas y disposiciones
técnicas. Así mismo, divulgar periódicamente la estructura y funciones de las diversas
dependencias que integran la Administración Tributaria;
2. Explicar las normas tributarias, utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y
en los casos que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos
a los sujetos pasivos;
3. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional, que se ocupen de la
orientación de los sujetos pasivos;
4. Elaborar los formularios de declaración en forma sencilla e informar al público de las
fechas y lugares de presentación;
5. Señalar en forma precisa en los requerimientos a los contribuyentes y responsables,
cuál es el documento cuya presentación se exige;
6. Efectuar en distintas partes del país, reuniones de información con los sujetos pasivos,
especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los principales
períodos de presentación de declaraciones; y
7. Publicar todas las normativas de carácter general que emita, en La Gaceta, Diario
Oficial, o por lo menos en dos medios de comunicación social y escritos de circulación
nacional;
8. Incorporar a los contribuyentes que así lo soliciten, previo cumplimiento de los
requisitos establecidos en la legislación y normativa de la materia, en el Régimen
Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija.

En concordancia con el Arto.: 5 (concordarlo con numeral 7) del CTr.

79
 Sección III
Del sigilo Tributario

De los funcionarios obligados y Excepciones al Sigilo Tributario

Arto. 151. Los funcionarios y las personas naturales y/o jurídicas que intervengan en
los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias, estarán
obligados a guardar sigilo tributario68.

El sigilo tributario no comprenderá los casos en que la Administración Tributaria deba

suministrar datos a:

1. Las autoridades judiciales en los procesos de cualquier clase de juicio y a los tribunales
competentes;
2. Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las informaciones estén
estrictamente vinculadas con la fiscalización y percepción de los tributos de sus
respectivas jurisdicciones;
3. La Contraloría General de la República cuando se encuentre revisando exclusivamente
las declaraciones de probidad de los empleados y funcionarios públicos;
4. Las Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento a los convenios
internacionales de intercambio de información tributaria; y,
5. Un contribuyente que solicite por escrito, información sobre sus propias obligaciones
fiscales.

En concordancia con los Artos.: 27, 1er. párrafo del 68, ambos del CTr. Disposición Técnica No. 12 –
2007.

68 Según la Ley de Acceso a la Información Pública, Ley No. 621, publicada en La Gaceta, Diario Oficial,
No. 118 del día 22 de Junio del 2007, ya se regulaba la información de toda persona, principalmente en poder
de instituciones estatales, la referida ley en su parte conducente literalmente expone: “Artículo.1.- (…) La
información privada en poder del Estado no será considerada de libre acceso público.”; debiéndose entender como
información privada “La compuesta por datos personales referidos a la vida privada o de la familia, tales como
salud, raza, preferencia política o religiosa, situación económica, social o familiar o a su honra y reputación; así
como todos aquellos datos personales que están tutelados y protegidos por la Constitución Política y la Ley.”, según
se desprende, de la definición que encierra la literal m) del artículo 4 de la precitada ley.

80
 Capítulo II
Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria

Responsabilidades y Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria.

Artículo 15269 70

Sin perjuicio de lo dispuesto en la propia Ley Orgánica que rige la Administración

Tributaria o las Leyes Tributarias Específicas, el Titular de la Administración Tributaria
tendrá las siguientes atribuciones:
1. Administrar y representar legalmente a la Administración Tributaria, con las
facultades generales y especiales contempladas en la legislación pertinente, lo mismo
que delegar su representación, mediante el documento legal que lo autorice, en el
funcionario que de conformidad con sus responsabilidades y en apego a la ley de la
materia, deba asumir tal delegación.
2. Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan
ingresos a favor del Estado y que estén bajo la jurisdicción de la Administración
Tributaria, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo y con
exactitud y justicia;
3. Dictar Disposiciones Administrativas de aplicación general a los contribuyentes y
responsables;
4. Resolver en segunda instancia el Recurso de Revisión de acuerdo a lo establecido
en este Código así como imponer las sanciones correspondientes en sus respectivos
casos;
5. Proponer al Poder Ejecutivo la iniciativa de ley o reforma a las mismas, relativas a
tributos del Estado y sistema tributario en general, para su posterior presentación
ante el Poder Legislativo;
6. Presentar a su superior jerárquico informe de la recaudación y de las labores en el
ejercicio de su cargo;
7. Presentar en tiempo y forma a la Asamblea Nacional a solicitud de su Junta Directiva o a
solicitud de la Comisión de Asuntos Económicos, Finanzas y Presupuesto, los informes
de recaudación y cualquier otra información relativa al desarrollo y naturaleza de
sus funciones y del desempeño de la administración tributaria en general, cuando
este Poder del Estado así requiera. Así mismo, brindará la información que en el
desempeño de sus funciones y atribuciones le solicitare la Contraloría General de la
República;
8. Autorizar a las personas facultadas para emitir Dictamen Tributario.
9. Autorizar a otras direcciones, dependencias u oficinas del Estado o instituciones para
que sean oficinas recaudadoras o retenedoras;

69 En el presente artículo se incorporan los numerales 9 y 10 que adicionó el artículo 292 de la Ley de
Concertación Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre
del año 2012.
70 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.

81
10. Autorizar procedimientos especiales para el pago de impuestos en determinadas
rentas y operaciones gravadas, tendientes a facilitar la actividad del contribuyente o
responsable recaudador y una adecuada fiscalización.”
11. Promover el uso de las Tecnologías de la Información y la Comunicación (TIC) en
los diferentes procesos y documentos, inclusive en la interposición, tramitación y
resolución de los recursos tributarios.

En concordancia con los Artos.: numeral 6 del 2 (concordarlo con numeral 3), 3 (concordarlo con
numeral 5), 61 (concordarlo con numeral 5), 2do. párrafo del 72 (concordarlo con numeral 8), 98
(concordarlo con numeral 4), 127 (concordarlo con numeral 4), 149 (concordarlo con numeral 2),
176 (concordarlo con numeral 1), número 5 del 223 (concordarlo con numeral 3), todos del CTr. parte
in fine del 2, 2do. párrafo del 16, 18, (concordarlos con el numeral 6), todo de la Ley No.339. 2, 11
(concordarlos con el numeral 7), todos de la Ley No. 536, Ley que Regula la Atribución Constitucional
de la Asamblea Nacional de Solicitar Informes, La Comparecencia e Interpelación de los Funcionarios
Públicos. 292 de la Ley No.822, LCT.

Capítulo III
Dictamen Fiscal.
Arto. 153.71 Alcances. Sin perjuicio de las facultades de investigación y fiscalización que tiene
la Administración Tributaria para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
los contribuyentes y responsables, agentes retenedores y terceros con responsabilidad,
podrán de forma facultativa auxiliarse de las firmas privadas de Contadores Públicos
Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) para respaldar con Dictamen
Fiscal su declaración anual del Impuesto sobre la Renta y demás obligaciones tributarias,
cuya recaudación, administración y fiscalización son de competencia de la Administración
Tributaria.

En concordancia con los Artos.: 72, 217, numeral 4, literal c. del 223 CTr. 6 de la Ley No. 6, Ley para
el Ejercicio del Contador Público.

Arto. 154.72 Contenido. Las firmas privadas de contadores públicos autorizados y/o
contadores públicos autorizados (CPA) podrán emitir un Dictamen Fiscal con fuerza de
documento público, en el que declaren:
1. Haber revisado los registros y documentos del contribuyente que sustentan las
declaraciones y pagos de tributos del contribuyente, responsable, retenedor o tercero
con responsabilidad;
2. Haber efectuado pruebas de esos registros y documentos;
3. Haber verificado que esos registros y documentos cumplen los requisitos que señalan
las leyes;
4. Haber señalado las modificaciones, rectificaciones y/o ajustes correspondientes; y
71 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 17 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

72 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 18 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

82
5. Que las declaraciones y pagos de los tributos se han realizado, de acuerdo con la
legislación tributaria vigente.

En concordancia con los Artos.: 72, numeral 4, literal c. del 223, todos del CTr. 11 de la Ley No. 6,
Ley para el Ejercicio del Contador Público.

Arto. 155.73 Documentos de respaldo. Las firmas privadas de Contadores Públicos

Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) estarán obligados a presentar
los papeles de trabajo, soportes y demás documentos que sustenten su Dictamen Fiscal,
así como las aclaraciones, ampliaciones y justificaciones que les sean requeridas por la
Administración Tributaria.
En concordancia con los Artos.: 72, 91, numeral 4, literal c. del 223, todos del CTr.

Arto. 156.74 Garantía. El carácter de documento público que se le confiere al Dictamen

Fiscal que emitan las firmas de Contadores Públicos Autorizados y/o los Contadores
Públicos Autorizados (CPA), de conformidad con este Código y la Ley para el Ejercicio de
la Profesión de Contador Público, se reconoce plenamente, sin perjuicio de las facultades
de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria y de los derechos
de los contribuyentes, responsables y retenedores usuarios del Dictamen Fiscal.

En concordancia con los Artos.: 72, numeral 4, literal c. del 223, ambos del CTr. 11 de la Ley No. 6,
Ley para el Ejercicio del Contador Público.

Responsabilidad.
Arto. 157. El representante de las Firmas Privadas de Contadores Públicos y/o Contadores
Públicos Autorizados (CPA), serán responsables administrativamente por los actos u
omisión que causaren perjuicio fiscal en los intereses del Estado por lo que deben para
tal efecto estar debidamente autorizados por la Administración Tributaria.
Para emitir el Dictamen Fiscal deberán rendir una fianza a favor del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público para responder por daños generados al Estado, en el caso
que proporcionen datos falsos sobre los estados financieros del contribuyente y serán
sancionados de conformidad con las disposiciones legales correspondientes.

En concordancia con los artículos: 72, numeral 4, literal c. del 223, ambos del CTr. 6, 12 de la Ley
No. 6, Ley para el Ejercicio de Contador Público.

73 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 19 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

74 Este artículo se transcribe tal como fue reformado por el artículo 20 de la Ley No. 598, Ley de Reforma a
la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No. 177 del 11 de Septiembre 2006.

83
 Capítulo IV
Determinación de la Obligación Tributaria

Facultad y Definición.
Arto. 158. La determinación de la obligación es el acto mediante el cual la Administración
Tributaria declara sobre base cierta, sobre base presunta, y otros métodos que determine
la legislación tributaria, la existencia de la obligación tributaria.

En concordancia con el Arto. 12 del CTr.

Error de Cálculo.
Arto. 159. Cuando el sujeto pasivo haya cometido error de cálculo y no de concepto
del que resultare diferencia a favor del fisco, la Administración Tributaria requerirá el
pago adeudado el cual deberá efectuarse dentro del plazo de quince (15) días, contados
a partir de la notificación.

Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administración Tributaria lo notificará a

quien corresponde y procederá a acreditar en cuenta o a devolver tal diferencia en caso
no opere la compensación. La devolución se hará de oficio y en su defecto a solicitud del
sujeto pasivo.
En concordancia con los Artos.: último párrafo del 51, 70, 3ro. párrafo del 71, todos del CTr.

Sistemas de Determinación.
Arto. 160.75 La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria
se realizará aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma
directa el hecho generador del tributo, tales como libros y demás registros contables,
la documentación soporte de las operaciones efectuadas y las documentaciones e
informaciones obtenidas a través de las demás fuentes permitidas por la ley;
2. Sobre base presunta, a falta de presentación de declaración, de libros, registros
o documentos, o cuando los existentes fueren insuficientes o contradictorios la
Administración Tributaria tomará en cuenta los indicios que permitan estimar la
existencia y cuantía de la obligación tributaria y cualquier dato que equitativa y
lógicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria;
3. Sobre base objetiva tomando en cuenta:
a. Renta Anual;
b. Tipos de servicios;
c. Rol de empleados;
d. Tamaño del local;
e. Monto de ventas diarias;
f. Cantidad de mesas o mobiliario para disposición del público;

75 En el presente artículo se incorpora el numeral 4 que fue reformado por el artículo 292 de la Ley de
Concertación Tributaria, Ley No. 822, publicada en La Gaceta, Diario Oficial número 241 el día 17 de Diciembre
del año 2012.

84
 g. Listado de proveedores;
h. Contratos de arrendamiento; y,
i. Modalidad de las operaciones.
4. Métodos de precios de transferencia, conforme las regulaciones que establezcan las
normas tributarias correspondientes; y
5. Otros métodos contemplados en la Legislación Tributaria.

En concordancia con el Arto. 2do. párrafo del 163 CTr. 28, 35, 47 (concordar con numeral 4), 292,
todos de la Ley No.822, LCT.

Trámite.
Artículo 161. 76 La determinación se iniciará con el traslado al contribuyente de las
observaciones o cargos que se le formulen en forma circunstanciada la infracción que
se le imputa. En este caso, la autoridad administrativa podrá, si lo estima conveniente,
requerir la presentación de nuevas declaraciones o la rectificación de las presentadas.
En el término de quince (15) días hábiles el contribuyente deberá formular su descargo
y presentar u ofrecer prueba. La Administración Tributaria dictará la resolución
determinativa de la obligación, dentro del plazo de treinta (30) días hábiles contados a
partir del día hábil inmediato siguiente al vencimiento del plazo para formular el descargo.
La resolución emitida podrá ser recurrida en la forma y bajo los procedimientos en el
presente Código.

En concordancia con los Artos.: 93 (concordarlo con parte in fine del último párrafo), numeral 5 del
146 (concordarlo con 1er. párrafo), 2do. párrafo del 147 (concordarlo con 1er. Párrafo), todos del CTr.

Requisitos de la Resolución.
Arto. 162. La Resolución de Determinación debe cumplir los siguientes requisitos77:

1. Lugar y fecha;
2. Número de registro del contribuyente o responsable;
3. Número de Cédula de identidad;
4. Indicación del tributo y del período fiscal correspondiente;
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas;
6. Fundamentos de la decisión;
7. Elementos inductivos aplicados, en caso de estimación y base presunta;
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, multas y sanciones según los
casos; la declaración expresa que la presente resolución es recurrible y la designación
de la autoridad competentemente ante quien se puede recurrir; y

76 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.
77 Con fundamento en el tercer párrafo del artículo 4 estos requisitos por principio de analogía procesal deben
exigirse también al momento de emitirse cualquier resolución que provenga de recursos impugnativos.

85
9. Firma del funcionario autorizado.

En concordancia con os Artos.: 2do. párrafo del 26 (concordarlo con numeral 2), 90 (concordarlo
con numeral 2), numeral 2 del 160 (concordarlo con numeral 7), 2do. párrafo del 161 (concordarlo
con numeral 2), todos del CTr. 2do. párrafo del 198, 251 (concordarlo con numeral 5), ambos del
CPCN. Literal k. del 4, 5, 59, todos de la Ley No.152, Ley de Identificación Ciudadana (concordando
con numeral 3).

Cumplimiento.
Arto. 163. Determinada la obligación tributaria sobre base cierta o presunta, el
contribuyente o responsable, deberá cumplirla dentro de los cinco (5) días después de
vencido el plazo para impugnar.

El contribuyente no podrá impugnar la determinación sobre base presunta cuando se

fundamente en hechos que no presentó oportunamente ante la Administración Tributaria.

En concordancia con los Artos.: 2do. párrafo del 95 (concordarlo con 1er. párrafo), 2do. párrafo del
numeral 3 del 96 (concordarlo con el 1er. párrafo), numeral 2 del 160 (concordado con el 2do.
párrafo), todos del CTr.

Capítulo V
Consultas.

Evacuación.

Arto. 164. La Administración Tributaria atenderá las consultas que se le formulen y que
cumplan con las disposiciones contenidas a78 los derechos y recursos de los contribuyentes
y responsables y los requisitos que se establecen en este Código. La Administración
Tributaria evacuará las consultas mediante acto administrativo fundado.

En concordancia con la Disposición Técnica No. 008 – 2006.

Requisitos

Arto. 165. Toda consulta deberá cumplir con los siguientes requisitos:

1. Ser formulada por escrito en papel corriente, indicando los datos generales del
consultante, su cédula de identidad, su número de registro de contribuyente,
dirección de su domicilio tributario para notificación, número de teléfono y correo
electrónico en su caso;
2. Especificar el funcionario o autoridad a la cual se presente;
3. Exponer claramente los hechos objeto de la consulta con su opinión fundada;
4. Citar las disposiciones legales específicas; y
5. Facilitar los documentos y demás elementos de juicio que permitan una mejor
inteligencia de los hechos o situaciones que la motivan.
78 Existe un error, sustituya “a” por “en”, se trata de un error gramatical en el cuerpo de la Ley publicada en La
Gaceta.

86
Improcedencia.

Arto. 166. El funcionario autorizado para evacuar la consulta podrá declararla

improcedente por escrito cuando:

1. No cumpla los requisitos establecidos en el artículo anterior;

2. No se aporten suficientes elementos de juicio;
3. Se refiera o guarde relación con hechos o situaciones objeto de controversia; y
4. Verse sobre normas tributarias que no sean de su competencia.

La improcedencia declarada por el funcionario, debe ser notificada por cualquiera de

los medios establecidos en este Código al consultante, indicando claramente las causas
por las cuales se le ha declarado improcedente. El consultante podrá volver a formular la
consulta después de subsanadas las causas que originaron su improcedencia.

En concordancia con el Arto.: 1 del CTr. (concordarlo con el numeral 4).

Plazo.

Arto. 167. Toda consulta que cumpla con los requisitos establecidos en este Código será
evacuada dentro del plazo establecido en el mismo.

En concordancia con el Arto.: 1er. párrafo del 74 CTr.

Efectos.

Arto. 168. La Administración Tributaria estará obligada a aplicar al consultante el criterio

técnico y jurídico sustentado en la evacuación de la misma y sólo surte efecto para el caso
consultado.

Eximente.

Arto. 169. No podrá imponerse sanción a los contribuyentes que, en la aplicación de la

legislación tributaria, hubieren adoptado el criterio o79 expresado por la Administración
Tributaria, en consulta evacuada sobre el mismo tipo de asunto.

De igual forma se procederá cuando la Administración Tributaria no resolviere en el

plazo establecido, la resolución de las mismas. En ambos casos opera tal circunstancia
sin detrimento de las sanciones con responsabilidad administrativa, civil o penal que
corresponda en contra el80 funcionario aludido.

79 La conjunción “o” debe ser omitida en la lectura del texto, está demás, se trata de un error gramatical en el
cuerpo de la Ley publicada en La Gaceta.
80 Existe un error, sustituya “el” por “del”, se trata de un error gramatical en el cuerpo de la Ley publicada en
La Gaceta.

87
Nulidad de la Consulta.

Arto. 170. Será nula la respuesta de la consulta cuando:

1. Se fundamente en datos, información y/o documentos falsos o inexactos

proporcionados por el contribuyente; y
2. Sea emitida por autoridades que no han sido autorizadas para emitir dicha respuesta.

Improcedencia de Recursos.

Arto. 171. Contra la respuesta a la consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la
impugnación que pueda interponer el consultante contra el acto administrativo en el que
se encuentre contenido el criterio que se expresó en la respuesta a la consulta.

En concordancia con el Arto.: 93 del CTr.

Capítulo VI
Cobro Judicial de las Deudas Tributarias

Sección I
Aspectos generales.

Requerimiento de Pago.

Arto. 172. Toda obligación pendiente de pago líquida y exigible dará lugar a que la
Administración Tributaria dirija al contribuyente o responsable deudor una nota
requiriéndole de pago y notificándole que si no pone fin al adeudo pendiente dentro del
término de quince (15) días hábiles, iniciará el procedimiento ejecutivo en la vía judicial
para hacer efectivo su pago. Una vez transcurrido el término anterior sin que el deudor
hubiere cancelado su deuda, la Administración Tributaria presentará sin más trámite, la
iniciación del procedimiento ejecutivo para el efectivo pago de la obligación pendiente.

En concordancia con los Artos.: parte in fine del 1er. párrafo del 12 CTr., numeral 2 del 146 del CTr.,
numeral 4 del 174, todos del CTr.

Acción Ejecutiva.

Arto. 173. La Administración Tributaria tendrá acción ejecutiva para perseguir al deudor
de la obligación pendiente de pago, sus sucesores o representantes por obligaciones
tributarias con saldos pendientes a su favor que resulten de las propias declaraciones del
contribuyente, de resoluciones firmes o sentencias de las autoridades correspondientes.

Las obligaciones tributarias exigibles deberán constar en un oficio que suscribirá de

conformidad a la ley, el funcionario delegado y autorizado por el titular de la Administración
Tributaria.

88
Las garantías hipotecarias, bancarias, de prenda y otros títulos valores, emitidas a favor
del Fisco para respaldar obligaciones tributarias, se ejecutarán con el procedimiento
contenido en el presente capítulo.

En concordancia con los Artos.: 3er. párrafo del 38 (concordarlo con último párrafo), numeral 2 del
146 (concordarlo con 1er. párrafo), 174 (concordarlo con 2do. párrafo).

Título Ejecutivo Administrativo.

Arto. 174. El oficio indicado en el artículo anterior que constituirá el título ejecutivo,
deberá contener los siguientes requisitos:

1. Lugar y fecha de la emisión;

2. Nombre del obligado, su número de registro ante la Administración y su domicilio;
3. Indicación precisa del concepto e importe del adeudo tributario con especificación,
en su caso, del tributo y ejercicio fiscal, multa y recargo que corresponda, en su caso;

4. Constancia de haber efectuado la notificación con requerimiento de pago e indicación

de iniciar el cobro ejecutivo; y,
5. Nombre y firma del funcionario que suscribe el oficio.

En concordancia con los Artos. 172 (concordarlo con el numeral 4), 2do. párrafo del 173 (concordarlo
con el numeral 5), ambos del CTr.

Sección II
Del juicio ejecutivo.

Tribunales Competentes.

Arto. 175. Serán tribunales competentes para conocer de estos juicios, los Jueces de
Distrito para lo Civil del domicilio tributario del ejecutado, determinado conforme lo
dispuesto en el presente Código, y en segunda instancia, el Tribunal de Apelaciones de la
jurisdicción correspondiente.

Las apelaciones se tramitarán de conformidad con lo establecido en el Derecho Civil;

En concordancia con los Artos.: último párrafo del 24 del CTr. (concordarlo con 1er. párrafo). 546 al
560 del CPCN. (concordarlos con la parte in fine).

89
Presentación de la Demanda y Legitimidad de Personería.

Arto. 176. El funcionario competente para representar a la Administración Tributaria en el

Juicio Ejecutivo, será el Procurador Auxiliar de Finanzas, adscrito a la Dirección General de
Ingresos, quien demostrará su legitimidad de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica
de la Procuraduría General de la República; en su defecto el Titular de la Administración
Tributaria podrá delegar esta facultad en el profesional del derecho debidamente
incorporado a la Corte Suprema de Justicia que estime conveniente, debiendo acreditar
en el escrito de demanda copia de la certificación del acta donde conste su nombramiento
y el respectivo título ejecutivo.

En concordancia con los Artos.: numeral 1 del 151, 177, todos del CTr.

Solicitud de Embargo Ejecutivo.

Arto. 177. El Procurador Auxiliar de la Administración Tributaria, o en su defecto, el delegado

por la Administración Tributaria para actuar en juicios ejecutivos en base al artículo que
antecede, podrá solicitar al juez competente, decretar y ejecutar embargo ejecutivo
sobre bienes, derechos, o acciones del contribuyente demandado ejecutivamente, con el
fin de garantizar la recuperación efectiva del crédito fiscal, multas y sanciones, en su caso.

En concordancia con los Artos. numeral 1 del 152, 176, ambos del CTr.

Mandamiento de Ejecución.

Arto. 178. Recibida la demanda, el juez examinará el título y dispondrá81 la ejecución,

librando el correspondiente mandamiento y ordenando su notificación al deudor
tributario. No se abrirá posterior período de prueba.

La Fuerza pública prestará en forma inmediata el auxilio requerido por las Administraciones
de Rentas y/o autoridades tributarias, para el cumplimiento de resoluciones o tareas
propias emanadas de las leyes tributarias y demás.

En concordancia con los Artos.: numeral 10 del 146 del CTr. (concordarlo con el último párrafo).

Contenido del Mandamiento.

Arto. 179. El contenido del mandamiento de ejecución, será el que establece el Código
de Procedimiento Civil82.
81 El término “dispondrá” resulta muy general para su interpretación, además que induce al judicial a tomar una
decisión en base a su propio criterio; para una mejor comprensión de este término utilizado por el legislador,
debe entenderse como la facultad que tiene el judicial de considerar dos opciones luego de examinar el título
ejecutivo, siendo estas, la de autorizar la ejecución de la obligación que encierra el título, ordenando librar
el correspondiente mandamiento, o denegar la ejecución de la obligación que encierra el título, sin mayores
consecuencias.
82 Este término de “Código de Procedimiento Civil” debe entenderse como “Código Procesal Civil”, según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 878 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.

90
Si la ejecución recayere sobre cuerpo cierto, o si el acreedor en la demanda hubiere
señalado, para que se haga el embargo, bienes que la ley permita embargar, el
mandamiento contendrá también la designación de ellos.

En concordancia con el Arto.: 647 del CPCN.

Tramitación del Mandamiento y Ejecución.

Arto.180. El mandamiento de ejecución será realizado bajo el procedimiento establecido

en el Código de Procedimiento Civil83 que regula lo relativo al juicio ejecutivo.

Suspensión de la Ejecución.

Arto. 181. La ejecución sólo podrá suspenderse con el pago de la deuda tributaria, o la
demostración en documento indubitable que la deuda demandada ejecutivamente ya ha
sido pagada, lo que podrá realizarse en cualquier momento del proceso antes del remate
de los bienes.

Facultades del Ejecutor del Embargo.

Arto. 182. El ejecutor del embargo tiene plenos poderes para realizar la aprehensión
material del objeto embargado, sin limitación legal alguna en cuanto a la determinación y
selección de los objetos a embargarse en cantidad suficiente para cubrir la deuda total, a
excepción de los bienes inembargables, de conformidad a la legislación vigente.

En concordancia con el Arto.: 183 CTr. 2084 C.

Embargo de Bienes.

Arto. 183. El embargo de bienes inmuebles se practicará con sólo la inscripción del
mandamiento judicial en el respectivo registro de la propiedad embargada, sin necesidad
de captura material; el juez comunicará al dueño o poseedor el embargo practicado, a
fin de que él asuma las obligaciones de depositario. Los bienes muebles se embargarán
mediante su aprehensión material84 y entrega al depositario designado por el juez
ejecutor; en el caso de bienes muebles sujetos a registro (vehículos, lanchas, aviones y
otros), bastará la inscripción del mandamiento en el registro público correspondiente,
quedando su captura material a opción del ejecutor.

En concordancia con el Arto. 182 CTr.

83 Este término de “Código de Procedimiento Civil” debe entenderse como “Código Procesal Civil”, según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 878 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.
84 Ver comentarios del pie de página que antecede.

91
Embargo a Personas Jurídicas.

Arto. 184. Cuando el embargo recayere sobre bienes de personas jurídicas, el Juez
Ejecutor a instancia de la parte actora, nombrará un interventor85quien tendrá facultades
generales de administración, hasta la recuperación del crédito del fisco, sin perjuicio de
las facultades particulares que este Código le confiere a la Administración Tributaria.

Las entradas de la empresa, deducidos los gastos necesarios para su funcionamiento

normal, se retendrán para el pago de la Obligación Tributaria que se demanda.

En concordancia con el Arto.: 146 CTr. (concordarlo con el 1er. párrafo, parte in fine).

Alcances de la Retención.

Arto. 185. Si el legitimado para representar a la Administración Tributaria en su

demanda hubiese señalado entre los bienes susceptibles de embargo, sueldos, salarios,
créditos activos, u otras prestaciones que en numerario hubiere de recibir el deudor,
el mandamiento contendrá, además de la orden de embargar bienes del deudor, la de
practicar retención a estas prestaciones en numerario.

Levantamiento del Embargo.

Arto. 186. 86 Puede el deudor en cualquier estado del juicio levantar el embargo, conforme
lo dispuesto en el Código Procesal Civil de la República de Nicaragua.

Arto. 187. (Derogado) 87. (Sustituido por las normas supletorias 652 y 653, ambos del
CPC.)

Arto. 188. (Derogado) 88. (Sustituido por las normas supletorias 655, 656, y 657, todos
del CPC.)

Arto. 189. (Derogado) 89. (Sustituido por la norma supletoria 658 del CPC.)

Arto. 190. (Derogado) 90.

Concurso y quiebra.
85 El legislador en su afán por asegurar los bienes embargados a favor de la parte ejecutante, olvidó dejar
debidamente establecido en esta norma el nombramiento de un depositario judicial, en su lugar, el procedimiento
que quedó explícito fue el nombramiento de un interventor con facultadas generales de administrador, que es
otra cosa.
86 Este artículo se transcribe tal como fue reformado parcialmente por el numeral 8 del artículo 880 de la Ley
No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta No.191 del 09 de Octubre
2015 (Se derogó el término de la distancia).
87 Este artículo fue derogado totalmente por el numeral 9 del artículo 881 de la Ley No.902, Código Procesal
Civil de la República de Nicaragua, publicada en La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.
88 Ídem.
89 Ídem.
90 Ídem.

92
Arto. 191. En los casos de concurso y quiebra, se actuará conforme lo establecido en el
Código de Procedimiento Civil91.

En concordancia con los Artos.: numeral 2, literal a. del 48, numeral 3 del 52, ambos del CTr.

Arto. 192. (Derogado) 92.

Arto. 193. (Derogado) 93.

Arto. 194. (Derogado) 94.

Arto. 195. (Derogado) 95.

Arto. 196. (Derogado) 96.

Arto. 197. (Derogado) 97.

Arto. 198. (Derogado) 98.

Arto. 199. (Derogado) 99.

Arto. 200. (Derogado) 100.

Arto. 201. (Derogado) 101.

Arto. 202. (Derogado) 102.

91 Este término de “Código de Procedimiento Civil” debe entenderse como “Código Procesal Civil”, según lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 878 de la Ley No.902, Código Procesal Civil de la República de Nicaragua,
La Gaceta No.191 del 09 de Octubre 2015.
92 Ídem.
93 Ídem.
94 Ídem.
95 Ídem.
96 Ídem.
97 Ídem.
98 Ídem.
99 Ídem.
100 Ídem.
101 Ídem.
102 Ídem.

93
 TÍTULO VII103
TRIBUNAL TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

Arto. 203. (Derogado).

Arto. 204. (Derogado).

Arto. 205. (Derogado).

Arto. 206. (Derogado).

Arto. 207. (Derogado).

Arto. 208. (Derogado).

Arto. 209. (Derogado).

Arto. 210. (Derogado).

Arto. 211. (Derogado).

Incompatibilidades.
Arto. 212. Los miembros del Tribunal Tributario Administrativo104 no podrán ejercer
actividades vinculadas con el desempeño de su profesión, salvo que se tratare de la defensa
de los intereses personales del cónyuge, de los padres o de los hijos, ni desempeñar
empleos públicos o privados, excepto la comisión de estudios, la docencia o medicina.
Impedimentos: Excusa y Recusación.
Arto. 213. Todo miembro del Tribunal Tributario Administrativo está impedido y debe
excusarse de conocer los reclamos de los contribuyentes o puede ser recusado por parte
interesada cuando:
1. Tenga interés directo o indirecto en el reclamo;
2. Sea cónyuge o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad del funcionario que dictó la resolución materia de la impugnación o recurso,
del demandante, del recurrente o de los abogados de las partes que intervengan o
hayan intervenido en la tramitación administrativa o contenciosa;
3. Hubiere dictado la resolución impugnada o la sentencia recurrida, o haber emitido
opinión respecto de los puntos controvertidos;
4. Tenga interés en la causa, por tratarse de su propio asunto, o por existir otra causa
similar pendiente de resolución en la misma instancia en la que él, su cónyuge o sus
parientes indicados en el numeral 2 de este artículo, sean parte;

103 Todo es título fue derogado por la Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, Ley
No.802, aprobada el día 5 de Julio del año 2012, y publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.128 del día 7 de
Julio del año 2012.-
104 Ídem.

94
5. Hubiere sido gerente, administrador, representante, socio, condueño, contador,
auditor, apoderado, tutor, empleado o abogado de la persona o empresa interesada
en el reclamo; y
6. Tenga pendiente juicio civil o penal con alguna de las partes, o ser acreedor o deudor
de cualquiera de ellas, con anterioridad al conocimiento del reclamante;
La excusa o recusación será conocida y resuelta por los miembros restantes del Tribunal
Tributario Administrativo. En caso se dé con lugar la recusación o la excusa presentada,
en el mismo acto, los restantes miembros del Tribunal llamarán a integrar este cuerpo
colegiado al respectivo suplente, con el fin de completar la composición del tribunal y
continuar conociendo hasta la resolución final del caso por el cual se excusó de conocer o
fue recusado el miembro propietario.

TÍTULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS, FINALES Y DEROGATORIAS
Capítulo I
Disposiciones Transitorias
Administración Tributaria.
Arto. 214. La Administración Tributaria se regirá por su ley creadora, por las leyes y
normativas tributarias vigentes y por los convenios internacionales suscritos y ratificados,
cuando sea de obligación legal su ratificación.
En concordancia con el Arto.: 149, 152 numeral 2, ambos del CTr.

Referencias.
Arto. 215. En el presente Código cuando se haga alusión a la Administración Tributaria
y/o Fisco, se entenderá por éstos a la Dirección General de Ingresos y cuando se hace
referencia al Titular de la Administración Tributaria, se entenderá que es a su máxima
autoridad.
En concordancia con el Arto.: 1er. párrafo 145 del CTr.

Solvencia Fiscal.
Arto. 216. Es el documento que emite la Administración Tributaria sobre la situación
jurídica de los particulares que han satisfecho los créditos fiscales a que estuvieren
obligados. Esta puede ser extendida para la totalidad o sólo una parte de los créditos
fiscales. El procedimiento para el otorgamiento de la solvencia fiscal se regulará mediante
normativa Institucional.

En concordancia con el Arto.: numeral 13 del 146CTr. Disposición Administrativa No.06-2007.

Procedimiento para el Otorgamiento de Solvencia Fiscal, Constancia de Solvencia Tributaria y
Consulta Electrónica de Solvencia Fiscal.

95
Arto. 217. Los alcances del dictamen tributario que establece el artículo 153 de este
Código, tendrán lugar para respaldar la declaración anual del Impuesto sobre la Renta,
a partir de la vigencia del mismo. Para la declaración de retenciones, pagos a cuentas,
declaraciones mensuales de impuesto al consumo y demás obligaciones tributarias cuya
recaudación, administración y fiscalización son de competencia de la Administración
Tributaria, los efectos jurídicos de este artículo 153, entrarán en vigor después de dos
años de haber entrado en vigencia el presente Código.

En concordancia con el Arto.: 72, 153, numeral 4, literal c. del 223, todos del CTr.

Capitulo II
Disposiciones Finales
Vigencia del ordenamiento Jurídico.

Arto. 218. El ordenamiento jurídico tributario existente seguirá en vigencia en todo

aquello que no se oponga las disposiciones contenidas en el presente Código Tributario.

En concordancia con los Artos.: 224 CTr. XXXV del Título Preliminar de nuestro C.

Acciones y Recursos interpuestos.

Arto. 219. Los plazos previstos para las acciones y recursos que ya se hubieren interpuesto
y que trata este Código, serán los que regían al momento en que comenzaron a correr,
si su cómputo se hubiere iniciado con anterioridad a la entrada en vigencia del presente
Código.
En concordancia con los Artos.: 222 CTr. 38Cn.

Infracciones y Sanciones.
Arto. 220. Las normas sobre infracciones y sanciones contenidas en el presente Código,
no tendrán aplicación respecto de las infracciones ocurridas antes de su entrada en
vigencia, las que se regirán por la ley aplicable al momento de su comisión, salvo que las
sanciones correspondan al mismo tipo de infracciones establecidas en este Código y que
las sanciones contenidas en el mismo le sean menos perjudiciales al infractor. Todo lo
anterior, siempre que la resolución o sentencia que aplicó la sanción, no haya pasado en
autoridad de cosa juzgada.
En concordancia con los Artos.: 222 CTr. 38 Cn.

Efectos Tributarios de la Expropiación.

Arto. 221. En los juicios de expropiación por causa de utilidad pública o de interés social,
una vez cumplida por el expropiante la orden del Juez en la que manda a depositar el
monto de la indemnización, el judicial requerirá de oficio o a petición de parte, un informe
acerca del cumplimiento de las obligaciones tributarias del expropiado a la Administración
Tributaria.

96
Si hubiese deuda tributaria, el Juez no entregará la indemnización al expropiado mientras
no efectúe el pago correspondiente a la Administración Tributaria. Lo anterior no
producirá ninguna suspensión de los otros trámites y actuaciones que pueda gestionar el
expropiante o el expropiado dentro del juicio de expropiación.
Si el expropiante entregare la indemnización al expropiado directamente, el primero será
solidariamente responsable de las cantidades que la Administración Tributaria pudiere
dejar de percibir, por la falta de pago por parte del indemnizado.

En concordancia con el Arto.: 17CTr. (concordarlo con el último párrafo).

Preeminencia105.
Arto. 222. Prevalecerán sobre las demás leyes tributarias y otras leyes relacionadas con
esta materia, las disposiciones contenidas en el presente Código en todo lo concerniente
a los tribunales y a su competencia, así como también a la sustanciación y formalidades
de los procedimientos y recursos tributarios pendientes a la fecha en que el mismo entre
en vigencia y las que se refieran a recursos en la vía administrativa.

En concordancia con los Artos.: 219, 220, ambos del CTr. 38Cn.

Arto. 223106 Emisión de Normas Generales. Sin perjuicio de las facultades establecidas
en el presente Código y demás leyes tributarias, el titular de la Administración Tributaria
mediante normativa general determinará los procedimientos a aplicar, entre otros, para
los siguientes casos:

1. Intervención administrativa;
2. Clausura de negocios;
3.107Autorización de sistemas informáticos para llevar la contabilidad, factura, ticket de
máquinas registradoras; y
4. Procedimientos especiales para:
a. Notas de créditos;
b. Emisión de boletines informativos;
c. Dictamen Fiscal;

105 La voluntad del legislador está encaminada en ubicar al Código Tributario como la norma fundamental
en materia tributaria, sin embargo, se extralimitaron al supeditar a las disposiciones del presente código “… la
sustanciación y formalidades de los procedimientos y recursos tributarios pendientes a la fecha en que el mismo
entre en vigencia…”,”, dado que violentaron el principio de irretroactividad de la Ley consagrado en el artículo
38Cn. Menos mal, que su aplicación fue transitoria.
106 Este artículo se transcribe tal como fue reformado, y a su vez derogado parcialmente, por el artículo 21 de la
Ley No.598, Ley de Reforma a la Ley No.562, Código Tributario de la República de Nicaragua, La Gaceta No.177
del 11 de Septiembre 2006. Se explica que esta norma antes de su respectiva reforma y derogación, contaba de
6 numerales, pero al derogarse la disposición legal que se ubicaba en el numeral 3, el resto de disposiciones que
estaban ubicadas en los subsiguientes numerales, se reubicaron un lugar en sentido ascendente, de manera tal,
que la disposición que se ubicaba en el numeral 4 se reubicó en el numeral 3 y la disposición que se ubicaba en
el numeral 5 se reubicó en el numeral 4, y así sucesivamente hasta desaparecer el numeral 6.
107 Este mismo numeral antes encerraba la disposición que decía: “Decomiso de bienes”.

97
 d. Evacuación de consulta;
e. Registro de Contribuyentes;
f. Reembolsos.
5. Cualquier otra disposición que se considere necesaria para el cumplimiento de lo
establecido en el presente Código, siempre que tal situación no implique alteración
alguna a las disposiciones contenidas en la presente Ley.

Artículos 223 bis108

Todos los procedimientos establecidos en el Código Tributario de la República de Nicaragua,
cuya solicitud, interposición, tramitación, resolución y notificación se haya previsto de
forma escrita, podrán realizarse mediante el uso de las Tecnologías de la Información y la
Comunicación (TIC), previo aviso y regulación de la Administración Tributaria.
En concordancia con los Artos.: numeral 6 del 2 (concordarlo con el numeral 5), 26 (concordarlo con
el numeral 4, literal e.), último párrafo del 68 (concordarlo con el numeral 3), 72 (concordarlo con
el numeral 4, literal c.), 73 al 74 (concordarlo con el numeral 4, literal d.), 76 (concordarlo con el
numeral 4, literal f.), numerales 2, 5 del 124 (concordarlo con los numerales 2 y 1, respectivamente),
numeral 4 del 133 (concordarlo con el numeral 1), numerales 1, 3 del 138 (concordarlos con los
numeral 1 y 2, respectivamente), numeral 9 del 146 (concordarlo con los numerales 1 y 2), numeral
3 de 152 (concordarlo con el numeral 5), 153 al 157 (concordarlo con el numeral 4, literal c.), 164 al
171 (concordarlo con el numeral 4, literal d.), todos del CTr.

Capítulo III
Disposiciones Derogatorias y Vigencia

Derogaciones Generales.
Arto. 224. Desde la fecha de entrada en vigencia del presente Código, quedarán derogadas
las disposiciones contenidas en las distintas leyes que se opongan o traten sobre las
materias en él comprendidas109.
En concordancia con el Arto.: 218 del CTr. Así mismo, en concordancia con el artículo XXXV del
Título Preliminar del C.

Derogaciones Específicas.

Arto. 225. De manera particular, a partir de la fecha de vigencia de este Código, se derogan
las siguientes disposiciones y sus reformas110.
1. Legislación Tributaria Común, Decreto No.713 publicado en La Gaceta, Diario Oficial,
número ciento cuarenta y seis del treinta de junio de mil novecientos sesenta y dos
y sus reformas;

108 Este artículo bis se transcribe tal como fue incorporado por el punto II del artículo tercero de la Ley
No.987, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta
No.41 del 28 de Febrero del año 2019.
109 Las derogaciones que plantea este artículo son de las denominadas derogaciones tácitas.
110 Las derogaciones que se plantean en esta norma son de las denominadas derogaciones expresas.

98
2. Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, Decreto número doscientos
cuarenta y tres, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, número ciento cuarenta
y cuatro del veintinueve de Junio del año Mil Novecientos Cincuenta y Ocho y sus
reformas;
3. Artículo cinco del Capitulo I Disposiciones Generales, y los artículos veinticinco,
veintiséis, veintisiete, veintiocho y veintinueve del Capítulo V, De los Recursos
Administrativos Fiscales, Disposiciones Transitorias, de la ley número trescientos
treinta y nueve, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de
Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos; y sus respectivas
disposiciones reglamentarias contenidas en los decretos ejecutivos correspondientes.
4. Título IX, Revisión y Apelación, del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
Título denominado Ley Complementaria y Reglamentaria, publicado en La Gaceta,
Diario Oficial número cincuenta y nueve del doce de marzo de Mil Novecientos
Cincuenta y Tres;
5. Artículo ciento cinco en sus incisos cuatro, cinco, seis, siete, nueve y once del Titulo
VII Facultades Especiales de la Administración Tributaria, y artículos ciento seis y
ciento ocho del Titulo VIII Infracciones, Sanciones y Prescripción, de la Ley de Equidad
Fiscal número cuatrocientos cincuenta y tres, publicada en La Gaceta, Diario Oficial,
número ochenta y dos del seis de mayo del año dos mil tres; con sus respectivas
disposiciones reglamentarias contenidas en decretos ejecutivos correspondientes.
6. Artículo nueve de la Ley Creadora del Registro Único del Ministerio de Finanzas,
Decreto número ochocientos cincuenta, publicado en La Gaceta, Diario Oficial,
número doscientos cuarenta y seis del treinta de Octubre del año Mil Novecientos
Ochenta y Uno, y sus respectivas disposiciones reglamentarias contenidas en los
decretos ejecutivos correspondientes;
7. Ley del Delito de Defraudación Fiscal, Decreto numero ochocientos treinta y nueve,
publicado en La Gaceta, Diario oficial, numero doscientos treinta y nueve del veintidós
de Octubre de Mil Novecientos Ochenta y Uno, y sus reformas;
8. Decreto 41-91 “Sanciones y Cierre de Negocios por Actos Vinculados con la Evasión
Tributaria” publicado en La Gaceta, Diario Oficial número ciento ochenta y dos del
treinta de Septiembre de Mil Novecientos Noventa y Uno;
9. Decreto número 15-97, reglamento de funciones de la Asesoría del Ministerio de
Finanzas, publicado en La Gaceta, Diario Oficial número cincuenta y siete del veintiuno
de Marzo del año Mil Novecientos Noventa y Siete.
10. Artículo dieciocho de la Ley Referente a la Destilación y Venta de Aguardiente y
Alcoholes (Ley de Patente de Licores), Decreto No. 362 publicado en La Gaceta, Diario
Oficial número ciento treinta y seis del treinta de Julio de Mil Novecientos Cuarenta
y cinco.
En concordancia con el Arto.: XXXV del Título Preliminar del C.

99
Vigencia.

Arto. 226. Este Código entrará en vigencia seis meses después de su publicación en La
Gaceta, Diario Oficial.

En concordancia con el Arto.: 5 CTr. (concordarlo con el 1er. Párrafo).

Dado en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional,

a los veintiocho días del mes de octubre del año dos mil cinco. RENE NUÑEZ TELLEZ,
Presidente de la Asamblea Nacional.- MARÍA AUXILIADORA ALEMÁN ZEAS, Secretaria de
la Asamblea Nacional.

Por tanto: Téngase como Ley de la República. Publíquese y Ejecútese. Managua, veintidós
de noviembre del año dos mil cinco. Enrique Bolaños Geyer, Presidente de la República
de Nicaragua.

100
ANEXOS

101
102
Se procede a insertar al presente material las normas de nuestro Código Penal vigente
que tienen que ver directamente con los delitos tributarios propiamente dichos:

TÍTULO IX

DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA Y LA

SEGURIDAD SOCIAL.

CAPÍTULO I
DELITOS TRIBUTARIOS

Artículo 303. Defraudación Tributaria.

Será sancionado con la pena de seis meses a tres años de prisión y una multa equivalente
al doble del valor defraudado o intentado defraudar siempre que la cuantía sea superior
a la suma de diez salarios mínimos del sector industrial y no mayor a veinticinco, a quien
evada parcial o totalmente el pago de una obligación fiscal, cuando:

a) Se beneficie ilegalmente de un estímulo fiscal o reintegro de impuesto;

b) Omita el deber de presentar declaración fiscal o suministre declaración falsa;
c) Oculte parcialmente o totalmente la realidad de su negocio en cuanto a
producción de bienes y servicios o montos de ventas;
d) Incumpla el deber de expedir facturas por ventas realizadas o recibos por servicios
profesionales prestados, y,
e) Omita el pago de impuestos mediante timbre o sellos fiscales en los documentos
determinados por la Ley.
Cuando el monto de lo defraudado o intentado defraudar exceda del equivalente
a veinticinco salarios mínimos del sector industrial, el delito de defraudación fiscal
se sancionará con prisión de tres a cinco años y multa equivalente al doble del valor
defraudado o intentado de defraudar.

Artículo 304. Determinación por defraudación tributaria.

Para la determinación de las penas a que se refiere el artículo anterior solo se tomará en
cuenta el monto de lo defraudado o intentado defraudar dentro del mismo período fiscal,
aun cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes y de diversas acciones u omisiones
de las previstas en dicho artículo.

Artículo 305. Apropiación de retención impositiva.

El retenedor de impuesto autorizado por la Ley correspondiente que, mediante alteración
fraudulenta u ocultación, no entere el impuesto retenido, será penado con prisión de uno
a tres años y multa de una a tres veces el valor del monto no enterado.

Artículo 309. Disposiciones comunes.

Las penas de multas establecidas en los artículos anteriores se pagarán sin perjuicios del
pago de los gravámenes respectivos.

103
Cuando estos delitos sean cometidos por autoridad, funcionarios o empleados públicos,
se impondrá además la pena de inhabilitación absoluta por un período de seis a diez
años, y si son cometidos por otros infractores, se impondrá la inhabilitación especial
de seis meses a tres años para ejercer profesión, oficio o industria, comercio o derecho
relacionado con la actividad delictiva.
Cuando el acto sea cometido por un directivo, socio partícipe o empleado de una
persona jurídica en beneficio de ésta, además de las responsabilidades penales en que
incurran los actores y demás partícipes, la persona jurídica quedara afectada a las multas
y responsabilidades administrativas y civiles en que estos hubieran incurrido. En caso
de reincidencia, la autoridad judicial podrá ordenar la disolución y liquidación de la
personalidad jurídica.
Quedará exento de la pena correspondiente por los delitos anteriores quien ante la
sentencia firme solventare totalmente las obligaciones fiscales, sin perjuicio de las
sanciones administrativas correspondientes. Se exceptúa de esta disposición a la
autoridad, funcionario o empleado público o al reincidente por este delito.

Artículo 310. Infracciones contables.

Será sancionado con prisión de seis a tres años y de noventa a ciento veinte días de multas,
el que debiendo llevar por Ley contabilidad mercantil, libros o registros tributarios para
satisfacer las obligaciones con el Fisco:
a) Lleve dos a más libros similares con distintos asientos o datos, aun cuando se
trate libros auxiliares o no autorizados, para registrar las operaciones contables,
fiscales o sociales;
b) Oculte, destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros,
de contabilidad que le exijan las leyes mercantiles o las disposiciones fiscales,
dejándolos ilegibles, o,
c) Sustituya o altere las páginas foliadas en los libros a que se refiere el literal b).

En caso de que el beneficiario con la infracción contable fuere una persona jurídica,
responderán por ella las personas naturales involucradas.

En caso de reincidencia por este delito, se aplicará la pena en su límite máximo superior
y pena de trabajo en beneficio de la comunidad de treinta a cien días, por un período no
menor a dos horas diarias.

104
 TÍTULO IV
FALTAS CONTRA EL
PATRIMONIO

CAPÍTULO ÚNICO.

Artículo 550. Defraudación tributaria menor.

Quien evada total o parcialmente el pago de una obligación tributaria menor a diez
salarios mínimos del sector industrial, será sancionado con multa equivalente al doble
del valor defraudado o intentado defraudar.

Recurso por denegatoria de admisión

Artículo 578 Objeto

El recurso por denegatoria de admisión tiene por objeto el examen del auto que deniegue
la interposición del recurso de apelación o del recurso de casación.

Artículo 579 Solicitud de copia certificada

Denegado el recurso de apelación, pedirá la parte recurrente dentro de tercero día de
notificado, fotocopias a su costa, del auto o sentencia impugnada y su notificación, del
escrito de interposición del recurso de apelación y negativa del recurso con su notificación,
debidamente razonadas por secretaría.

En el caso de denegatoria del recurso de casación, se acompañará fotocopias del auto

o sentencia impugnada del juzgado o Tribunal de Apelaciones y su notificación, del
escrito de interposición del recurso, del auto denegatorio y su notificación, debidamente
razonados por secretaría.

La autoridad judicial deberá expedir y entregar dentro de tercero día, las copias certificadas
a las que se refieren los párrafos anteriores, y no podrá denegarlas bajo pretexto alguno.

Una vez razonadas por secretaría las copias, se pondrá en conocimiento del recurrente
mediante auto para que en el término de diez días las retire. Si la parte no lo hiciere se
tendrá por desistido el recurso, ordenando el cierre y archivo de las diligencias del recurso
por denegatoria de admisión.

Artículo 580 Competencia

Será competente para conocer del recurso por denegatoria de admisión, el juzgado o
tribunal que debiera resolver el recurso de apelación cuya interposición se haya denegado,
y la Sala de lo Civil de la Corte Suprema de Justicia en caso de denegatoria del recurso de
casación.

Artículo 581 Requisitos

El recurso por denegatoria de admisión se interpondrá ante el órgano competente para
conocerlo, por escrito con las formalidades establecidas para la demanda, en los diez días
siguientes a la entrega de la copia razonada.

105
Artículo 582 Contenido del escrito del recurso por denegatoria

El escrito del recurso por denegatoria de admisión deberá contener:

1) Relación sucinta de los hechos;

2) Identificación de la resolución recurrida y fecha de su notificación;
3) Fecha de la interposición del recurso de derecho;
4) Identificación del auto denegatorio y fecha de su notificación;
5) Los fundamentos por los cuales la parte recurrente estima que el recurso debió ser
admitido;
6) Solicitud de admisión a trámite del recurso interpuesto; y
7) Relación de los documentos anexos que acompaña.

Artículo 583 Anexos al escrito

Al escrito del recurso por denegatoria se acompañarán el poder con el que acredita la
calidad de su comparecencia, cuando este no conste y las copias razonadas emitidas por
el juzgado o tribunal a las que se refiere este Título, las que deberán ser entregadas por
la secretaria o secretario judicial o la oficina respectiva, dejando constancia de la fecha de
su entrega al interesado.

Artículo 584 Tramitación y decisión

Presentado el recurso por denegatoria de admisión, el órgano competente examinará si
cumple los requisitos legales. De ser así, en el plazo de cinco días mediante auto, ordenará
la autoridad judicial que dictó la resolución, que continúe con la tramitación del recurso
de apelación o casación en su caso, conforme lo establece este Código.

Si el recurso fuera infundado, se declarará firme la resolución recurrida, notificándolo a

las partes y comunicándolo al órgano judicial inferior. La parte recurrente será condenada
al pago de las costas del recurso.

En ningún caso se podrá reclamar la remisión de los autos originales.

La interposición y tramitación de este recurso, en ningún caso suspenderá la eficacia de

la resolución recurrida.

106
 DISPOSICIÓN ADMINISTRATIVA No.02-2007

INAPLICABILIDAD DE MULTAS POR CAUSA JUSTA

El suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere el

Arto. 152 numeral 3) Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua (CTr.)
publicado en la Gaceta, Diario Oficial No.227 del 23 de Noviembre del año 2006.

CONSIDERANDO:

Que se debe regular el procedimiento y pruebas documentales para demostrar la causa

justa en la inaplicabilidad de las multas para evitar el uso inadecuado de la figura.
Por tanto,

DISPONE:

Primero: El Director de Grandes Contribuyentes, Administradores de Rentas del país,

podrán declarar inaplicables en un cien por ciento (100%) las multas descritas
y sancionadas en Artos. 126 y 127 CTr, cuando el contribuyente presente
excusas al incumplimiento de sus obligaciones consideradas por la ley de la
materia coma Causa Justa. las cuales definen y señala el Arto.129 CTr.

Segundo: Para efectos legales y establecidos por ley son circunstancias consideradas
como causa justa, para la inaplicabilidad de multas:

1. Siniestro.
2. Robo.
3. Caso fortuito o fuerza mayor.
4. Incapacidad Absoluta.
5. Cuando por circunstancias adjudicables a la Administración Tributaria, el
contribuyente se vea materialmente imposibilitado de cumplir en tiempo
y forma con sus obligaciones tributarias ante el Fisco.
6. Las situaciones consideradas causa justa en los instrumentos legales que
regulan el "Régimen especial de estimación administrativa para contribu-
yentes por cuota fija",

Tercero: Las solicitudes de inaplicabilidad de multas por causa justa, darán lugar cuando
el contribuyente del régimen general o del régimen simplificado de cuota fija
exponga mediante narración escrita los hechos que dieron origen a la sanción,
aportando las pruebas documentales del caso las cuales serán determinantes
para proceder a no aplicar la sanción que corresponda. La falta de los elementos
considerados en esta Disposición dará lugar a la improcedencia del trámite.

Cuarto: El Departamento de Cobranzas de la Administración de Rentas o Dirección de

Grandes Contribuyentes, analizará las pruebas aportadas y elaborará el Acta de
Resolución de Inaplicabilidad de Multa por Causa Justa, para firma del Director
de Grandes Contribuyentes o Administrador de rentas correspondiente.

107
Quinto: La Inaplicabilidad de multas establecida en el arto. 129 CTr procederá para los
impuestos no recaudados o no retenidos por causa justa. No procederá para los
casos de Contravención Tributaria a que se refiere el Arto.137 CTr.

Las multas descritas y sancionadas en los Artos. 126 y 127 CTr. podrán ser
consideradas inaplicables, cuando el contribuyente presente pruebas sujetas a
verificación por parte de la Dirección General de Ingresos, y serán:

Acontecimiento Prueba Documental

1. Siniestro Constancia Cuerpo de Bomberos.
2. Robo Constancia de Policía Nacional, del Ministerio
Público o Fiscalía, o Juzgado Penal del Caso.
Inventario de mercadería robada con sus
costos unitarios.
3. Caso Fortuito o fuerza mayor Conforme Disposición Administrativa No. 03-
2006
4. Incapacidad Absoluta. (Demencia, Declaración de demencia prolongada
impúberes, personas por nacer, extendida por el MINSA, posterior a la
sordo-mudos) aplicación de la multa.
Aplica solo para las personas
naturales que no actúen por medio
de apoderado o guardador.
5. Circunstancias adjudicables a la El contribuyente solicitará la inaplicabilidad
DGI, por las cuales el contribuyente exponiendo en Carta justificativa los hechos,
se ve materialmente imposibilitado adjuntando cualquier comunicación de la
de cumplir en tiempo y forma con DGI, en caso de existir.
sus obligaciones tributarias ante el
fisco.

Sexto: La Inaplicabilidad de Multas entra en vigencia respecto de las infracciones

ocurridas a partir del once de septiembre del año dos mil seis, fecha en que
fue publicada la Ley 598 de Reformas al Código Tributario de la República de
Nicaragua.

Séptimo: La presente Disposición Administrativa deroga la Disposición Técnica N° 014-

2006 del treinta de agosto del año dos mil seis.

Dado en la Ciudad de Managua, a los diecinueve días del mes de febrero del año dos mil
siete.

Lic. Wálter Porras Amador

Director General de Ingresos

108
 DISPOSICIÓN TÉCNICA N° 005-2004

PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO EN LA

TRANSMISIÓN DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES

El Director General de Ingresos, en uso de sus Facultades,

CONSIDERANDO
Que es necesario establecer un procedimiento para normar y hacer efectiva la devolución
sobre los pagos indebidos o en exceso, efectuados al momento de una transmisión de
bienes muebles o inmuebles, por los adquirientes del bien que asumen la obligación del
pago de la retención del IR en sustitución de los vendedores.

DISPONE
Primero: Los casos para los cuales operará este procedimiento serán aquellos cuando
el vendedor sea una persona natural o jurídica exenta del pago del tributo
conforme el artículo 10 de la Ley de Equidad Fiscal.
Segundo: La carta solicitud de devolución deberá ser presentada ante la Oficina de
Devoluciones Tributarias de la Subdirección General de Operaciones, por parte
del adquiriente del bien.

Tercero: El solicitante deberá adjuntar:

1. Copia del certificado catastral.
2. Recibo Fiscal del pago realizado (en original)
3. Copia de la escritura de transmisión del bien.
4. Copia de la declaración de la retención en la fuente I.R.
5. En caso de no ser el adquiriente, la persona que realiza la gestión de
devolución, ésta deberá presentar poder notariado en original y copia para
efectuar el trámite.

Cuarto: En el recibo fiscal deberá constar además del nombre o razón social del vendedor,
una leyenda que detalle el nombre o razón social del adquiriente y especifique
que efectúa el pago a cuenta del vendedor.

Quinto: Una vez efectuado el debido análisis y determinada la validez de la solicitud, la

Oficina de Devoluciones Tributarias, procederá a efectuar la solicitud de
devolución ante la Tesorería General de la República, a nombre del adquiriente
del bien.

Dado en la ciudad de Managua, a los diez días del mes de febrero del 2004.

RÓGER ARTEAGA CANO

Director General de Ingresos

109
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No. 008-2006

DE LAS CONSULTAS TRIBUTARIAS

El suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere el artículo
223 inciso 5 del Código Tributario de la República de Nicaragua (CTr) y con base en los
Artos. 73, 74, 84, 85, 86, 87, 164 al 171 CTr.

CONSIDERANDO:

Que el Arto 52 de nuestra Constitución Política concede el derecho a los ciudadanos para
hacer peticiones a los Poderes del Estado o cualquier autoridad, de obtener una pronta
respuesta y de que se le comunique lo resuelto en los plazos que la Ley establezca.

Por tanto,
DISPONE:

Primero: Todo contribuyente, persona natural o jurídica y público en general que tenga
interés puede consultar a la Dirección General de Ingresos (DGI) sobre el
sentido, forma, base de aplicación y alcance de las leyes y normativas tributarias
vigentes, de conformidad a lo establecido en la presente Disposición Técnica.

Segundo: Requisitos. La consulta referida en el ordinal anterior deberá cumplir con los
siguientes requisitos de fondo:
1) Especificar el funcionario o autoridad a la cual se presenta.
2) Indicar datos generales del consultante, cédula de identidad, número
de registro de contribuyente, dirección de su domicilio tributario para
notificación, número de teléfono y correo electrónico en su caso.
3) Exponer claramente los hechos objeto de la consulta con su opinión
fundada.
4) Citar las disposiciones legales especificas.
5) Facilitar los documentos y demás elementos de juicio que permitan una
mejor inteligencia de los hechos o situaciones que la motivan
En cuanto a la forma se deberán observar los siguientes:
6) Ser formulada por escrito en papel corriente y
7) Presentar la consulta con copia fiel de su original la que será formalmente
recibida, firmada, sellada por la DGI con indicación de la fecha de su
presentación y posteriormente será devuelta al interesado para efectos de
su gestión.

110
Tercero: Interposición de la consulta. Las consultas se interpondrán por los interesados
en la oficina de recepción de escritos de las oficinas centrales de la DGI o en la
Administración de Rentas más cercana a su domicilio fiscal en el despacho del
Administrador de Rentas respectivo, cumpliendo con los requisitos establecidos
en el ordinal anterior.

Cuarto: Improcedencia. Las consultas que fueren interpuestas sin cumplir los requisitos
establecidos en esta Disposición Técnica y CTr. serán declaradas improcedentes
según el arto. 166 CTr. El contribuyente será notificado e informado claramente
de las causas por las cuales se le ha declarado improcedente. El consultante
podrá formular nuevamente la consulta después de subsanadas las causas
que originan su improcedencia.

Quinto: Término para contestar consulta: La DGI o Administraciones de Rentas

respectiva dispondrán de hasta sesenta (60) días hábiles para evacuar la
consulta, contados a partir de la fecha de su interposición.

Sexto: Suspensión del Término. En el caso que para evacuar una consulta se
requiera de información complementaria o documentación adicional, el
término para evacuar la consulta será suspendido hasta que la información
o documentación sea proporcionada. La solicitud de ampliación de la
información o documentación será efectuada por escrito y será notificada al
consultante de conformidad con el CTr.

Séptimo: Efectos del silencio administrativo. Si al vencimiento del término para contestar
las consultas establecido en el ordinal Quinto la DGI o Administración de Rentas
respectiva no ha dado respuesta a la consulta, el consultante podrá satisfacer
sus obligaciones, conforme el criterio expresado en su consulta.
Sin embargo este silencio administrativo no será vinculante para ningún
otro caso similar, en consecuencia la consulta solo surtirá efecto para el caso
específico consultado.
Ninguna consulta tendrá efectos retroactivos ni suspenderá la acción
fiscalizadora.
En el caso que la repuesta emitida no sea conforme el criterio expresado por
el contribuyente, éste deberá, en su caso, pagar la deuda tributaria sin recargo
ni multa alguna por el tiempo en que la DGI retardó su repuesta.
La presentación de la consulta no exime al consultante del incumplimiento
oportuno de las respectivas obligaciones tributarias.
Octavo: Improcedencia de Recursos. Contra la respuesta de la DGI o de la Administración
de Rentas respectiva, no procederá recurso alguno en la vía administrativa.

111
Noveno:
Nulidad de la Consulta. Será nula la respuesta de la consulta en los siguientes
casos:

1) Cuando se fundamente en datos, información y/o documentos falsos o
inexactos proporcionados por el contribuyente; y/o

Décimo: Cuando sea emitida por autoridades que no han sido autorizadas para emitir
dicha respuesta.

Vigencia. Esta Disposición entra en vigencia a partir de su publicación por
dos medios de comunicación social por escrito sin perjuicio de su posterior
publicación en La Gaceta, Diario Oficial. Aclarando que conforme el arto. 6 CTr.
la tramitación y evacuación de las consultas presentadas anterior a la vigencia
del CTr se cumplirán de acuerdo a la legislación anterior.

Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrés días del mes de mayo del año dos mil seis.

ROGER ARTEAGA CANO

Director General de Ingresos

112
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No. 009-2006

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

El suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere el Arto.
152 numeral 3) y Arto.223 numeral 6) del Código Tributario vigente de la República de
Nicaragua publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre del año
2005.

CONSIDERANDO

I
Que el Arto. 105 del CTr establece que las disposiciones contenidas en el Título V
Infracciones, Sanciones y Delitos de ese cuerpo de normas se aplican a todas las
infracciones tributarias. Que sus sanciones son de carácter administrativo y se aplicarán
sin perjuicio de las que imponga la autoridad judicial por responsabilidades civiles y
penales.

II
Que el Arto. 115 del CTr. clasifica los Ilícitos Tributarios como infracciones y delitos
tributarios definiendo cada uno de esos ilícitos.

DISPONE:

I. DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

PRIMERO: Infracción Tributaria. Toda acción u omisión del cumplimiento de los deberes
sustanciales del contribuyente que provoca un perjuicio pecuniario al fisco y
que implica violación de leyes y reglamentos tributarios, constituye Infracción
Administrativa Tributaria sancionable en la medida y alcances que establece el
CTr.

SEGUNDO: Constituyen infracciones tributarias:

1. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de los contribuyentes y

responsables;

2. La Mora;

3. La omisión de presentar declaración o presentarla tardíamente:

4. La Contravención Tributaria; y

5. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de funcionario:

Administración Tributaria.

TERCERO: Acumulación de Sanciones. Cuando alguna persona sea responsable de diversas

infracciones, por cada una de ellas se aplicará la sanción respectiva.

113
CUARTO: Reincidencia y Reiteración. Habrá reincidencia si el contribuyente
sancionado por Resolución Firme de la Dirección General de Ingresos,
comete una nueva infracción de cualquier tipo. Habrá reiteración
cuando el contribuyente incurre en una infracción Administrativa
Tributaria de igual tipo sin que mediare sanción por resolución firme.

QUINTO: Incumplimiento de los deberes y obligaciones de los contribuyentes y

responsables.

El funcionario autorizado por la Dirección General de Ingresos, podrá aplicar las

sanciones de acuerdo con el cuadro siguiente:

Sanciones Expresadas en
Unidades de Multa
Tipo de Infracción Número de Veces
Administrativa 1 2 3 ó Más
Arto. 126 numeral 1) 30 40 50
Arto. 126 numeral 2) 30 40 50
Arto. 126 numeral 3) 30 40 50
Arto. 126 numeral 4) 50 60 70
Arto. 126 numeral 5) 70 80 90
Arto. 126 numeral 6) 70 80 90
Arto. 126 numeral 7) 70 80 90
Arto. 126 numeral 8) 90 100 110
Arto. 126 numeral 9) 110 120 130
Arto. 126 numeral 10) 130 140 150

Las sanciones se aplicarán conforme los números de veces que el contribuyente comete
una infracción, dentro del periodo señalado para la prescripción.

SEXTO: La Mora.

Constituye mora la falta total o parcial de pagos de los tributos desde el vencimiento
del plazo para su cumplimiento, sin necesidad de requerimiento alguno. De
conformidad con el Arto. 131 del CTr. toda persona que presente tardíamente su
declaración y/o pago de tributos y por tal motivo incurra en mora, deberá pagar el
crédito mensual del monto adeudado, el que deberá liquidarse a partir de la fecha
en que ha incurrido en mora y por los días que ésta ha durado. Sin necesidad
de actuación alguna por parte de la Dirección General de Ingresos conforme
Arto. 51 Ctr., el contribuyente estará obligado a pagar mensualmente recargos
por mora, cuyo monto de la deuda será actualizado mensualmente.

114
 El pago del crédito con recargo no deberá exceder del 10% del monto adeudado,
el que deberá calcularse a partir de la fecha en que ha incurrido en mora y por los
días que esta ha durado. Para el responsable recaudador o retenedor de IVA, ISC,
RETENCIONES; un recargo diario del 0.17 equivalente al 5% mensualmente. Para
IR ANUAL y Anticipos recargo diario de 0.08 equivalente al 2.5% mensual. La base
de aplicación será el saldo insoluto.

MONTO
TRIBUTOS PORCENTAJE DIARIO LIQUIDACIÓN

IVA 5% 0.17 por cada mes o

fracción de mes de
ISC 5% 0.17
RECAUDADOR O

mora sobre saldo

RETENEDOR

RETENCIONES EN LA insoluto
FUENTE 5% 0.17

RETENCIÓN SALARIOS 5% 0.17

RETENCIONES OTROS 5% 0.17
IR ANUAL 2.50% 0.08
ANTICIPOS AL IR 2.50% 0.08

SÉPTIMO: Omisión y presentación tardía de declaraciones.

Incurre en omisión de presentación de declaraciones, el contribuyente o
responsable que estando obligado por disposición legal, no cumple con dicha
obligación.

Incurre en presentación tardía, cuando lo hiciere fuera de los plazos

determinados por las leyes o reglamentos respectivos.

115
 a) Sanción Pecuniaria
en Unidades de Multa
Concepto Número de Veces
1ra.vez 2da.vez 3er.vez
Omisión de Presentación de Declaración 70 80 90
Presentación Tardía 70 80 90
Declaración Incompleta o errónea.
1.1 omisión de Balances, Documentos,
Anexos a Declaraciones o 70 80 90
2.2 Presentación Incompleta de Balances,
Documentos o Anexos a Declaraciones.
Concepto b) Tasación de Oficio
Omisión de Presentación de Declaración Se deberá calcular la base
imponible en función de los
Declaración Incompleta o errónea: ingresos y actividades específicas;
1.1 omisión de Balances,
y declararles incursos en una
Documentos, Anexos a Declaraciones o
2.2 Presentación Incompleta de Balances, multa equivalente al 25% del
Documentos o Anexos a Declaraciones impuesto tasado.

En caso de Reiteración de faltas, el contribuyente además de la sanción pecuniaria

deberá pagar a la DGI el impuesto tasado y la multa equivalente al 25% de la tasación y
las demás sanciones establecidas en el Ctr.

Las Sanciones a este tipo de infracciones, faculta a la Dirección General de Ingresos

aplicarlas de forma consolidada es decir, la sanción pecuniaria, la tasación de oficio y
cualquier otra sanción establecida en el Código. En caso de no presentar las declaraciones
de los tributos bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal en los
plazos señalados.

OCTAVO: Contravención Tributaria.

Cuando se compruebe la omisión del pago o traslado de Impuestos que

disminuyan los ingresos tributarios o se obtengan exenciones o beneficios
tributarios de forma indebida.

116
 (2) SANCIÓN PECUNIARIA
(EN UNIDADES DE MULTA)
(3) OTRAS
Casos de (1) Multa SANCIONES (APLICACIÓN
Contravención Número de Veces DE PROCEDIMIENTOS)

1 2 3 ó Más
1) Intervención
Arto. 137 Aplicar el 500.00 1 1 Administrativa del Negocio
numerales 1, 2, 25% del 000.00 500.00
3, 4, 5, 6, 7, 8, impuesto 2) Decomiso de mercadería
9, 10 y 11 omitido u objetos vehículos
y demás elementos
utilizados para la comisión
de contravención
3) Clausura del Local o
establecimiento donde
se hubiere cometido la
infracción por un máximo
de seis días hábiles.

Aplicación del Arlo. 119 del Código Tributario, Reincidencia contravención cometida
por única vez acompañada de otros casos de contravención tributaria. Reiteración,
cuando se comete un caso de contravención par más de una vez.

Para los casos de contravención deberá aplicarse multa más sanción pecuniaria y también
podrán aplicarse otras sanciones.

NOVENO: Con motivo de las Contravenciones realizadas, de haberse consumado

la evasión, adicional a las sanciones (1), (2) y (3) de la tabla anterior;
se aplicara multa que será de hasta un tanto del valor del impuesto
evadido, sin exceder el cien por ciento de dicho impuesto.

DÉCIMO: Incumplimiento de los deberes y obligaciones de funcionarios de la

Administración Tributaria.

El funcionario o empleado de la Dirección General de Ingresos que viole

cualquier disposición del Código Tributario, será personalmente responsable
a quien se aplicará: sanciones, indemnizaciones, multas y demás en su contra
por resolución del Tribunal Tributario Administrativo.

117
DÉCIMO
PRIMERO: De conformidad con el Arto.220 del CTr. las normas sobre infracciones y
sanciones no tendrán aplicación respecto de las infracciones ocurridas antes
de su entrada en vigencia, las que se regirán par la ley aplicable al momento
de su comisión, salvo que las sanciones correspondan al mismo tipo de
infracciones establecidas en el Código y que las sanciones contenidas en el
mismo le sean menos perjudiciales al infractor. Lo anterior, siempre que la
resolución a sentencia que aplico la sanción, no haya pasado en autoridad de
cosa juzgada.
DÉCIMO
SEGUNDO: Dispensa de Multa. El Director de Grandes Contribuyentes y Administradores
de Rentas podrán dispensar hasta el 100% de Las sanciones indicadas en
el cuadro 1. Cuando el contribuyente pruebe circunstancias constitutivas
como causa justa; tales coma: siniestro, robo, asesoría errónea brindada par
funcionarios de la Administración Tributaria y par media verificable, caso
fortuito a fuerza mayor, muerte y enfermedad adjuntando los documentos
soportes indicados en calla caso.

DÉCIMO
TERCERO: Esta disposición entrara en vigencia a partir de su publicación en dos medios de
comunicación escritos de circulación nacional sin detrimento de su posterior
publicación en La Gaceta, Diado Oficial.

Dado en la ciudad de Managua a los veintitrés días del mes de mayo del año dos mil siete.

RÓGER ARTEAGA CANO

DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS

118
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No 20- 2007
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS

El Director General de Ingresos, en uso de las facultades que le confieren los Artículos
152 numeral 3 y 223 numeral 5, de la Ley N° 562 Código Tributario de la República de
Nicaragua (CTr), publicada en La Gaceta, Diario Oficial N° 227 del 23 de noviembre de
2005 y con base en los Artículos 7, 85, 101 CTr., Artículos V inciso 20°, XVII, XXVI, XXX y
XXXI del Titulo Preliminar del Código Civil, así como los Artículos 29, 162 y 171 del Código
de Procedimiento Civil.

CONSIDERANDO ÚNICO

Que por efectos de la situación energética por la que atraviesa el país y mientras ésta
persista y con el objeto de facilitar a los contribuyentes sus gestiones y actuaciones
administrativas en días hábiles, se hace necesario regular todo lo concerniente al cómputo
de los diferentes términos y plazos a los que hace referencia el Código Tributario.

Por tanto,
DISPONE:

PRIMERO: Días hábiles. Los plazos establecidos en "días" o "días hábiles", se computarán
de Lunes a Viernes, no tomando en cuenta para dicho cómputo los días Sábado
y Domingo, así como tampoco los días de asueto o feriados.

SEGUNDO: Notificaciones. Para que surtan sus efectos legales, las notificaciones se
practicarán de Lunes a Viernes en horario de 8:00 a.m. a 5:00 p.m.

TERCERO: Excepciones. La Dirección General de Ingresos (DGI) podrá habilitar

expresamente otros días y horas hábiles en los siguientes casos:

A) Para el cumplimiento de los planes de fiscalización que se realicen a

contribuyentes y/o responsables cuyos negocios funcionen en horarios
fuera de los días y horas hábiles de la DGI.

B) Facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

C) Otros casos según criterio de la Institución.

CUARTO: Cómputo de Meses y Años. Los plazos correspondientes a meses y años, serán
continuos y terminarán el día equivalente del año o mes respectivo, es decir
el plazo de un mes que empiece el 1° de enero termina el 31 del mismo mes
de enero y el plazo de un año que empiece el 1° de enero concluye el 31 de
diciembre de ese mismo año.

QUINTO: Día inhábil. Los plazos que vencieren en día inhábil o en día en que la DGI no
desarrolle actividades por cualquier causa, se entenderán prorrogados hasta
el día hábil inmediato siguiente.

119
SEXTO: Término de la Distancia. DEROGADO TÁCITAMENTE.

SÉPTIMO: Caso Fortuito o Fuerza Mayor. El cómputo de los plazos podrá ser interrumpido
por Caso Fortuito o Fuerza Mayor, reanudándose el cómputo una vez que la
situación comprobada como tal ha sido superada.

OCTAVO: Suspensión de los términos. Si el transcurso del término del que gozan
los contribuyentes pare tramitar Recursos, coincide con fechas en que la
Administración Tributaria se encuentra de vacaciones, quedará en suspenso y
continuara su cómputo, a partir del primer día hábil en que la Administración
Tributaria reanude sus actividades.

NOVENO: Transitorio. Los plazos que hubiesen empezado a correr y las actuaciones y
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la Disposición Técnica
010-2006 CÓMPUTO DE LOS PLAZOS, vigente al tiempo de su iniciación y de
conformidad con el artículo V número 20a del Título Preliminar del Código
Civil.

DÉCIMO: Vigencia. La presente Disposición Técnica entrará en vigencia a partir de su

publicación en un medio de comunicación escrito de circulación nacional, sin
perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial y deja sin
efecto a la Disposición Técnica 10-2006 CÓMPUTO DE LOS PLAZOS.

Dada en la ciudad de Managua, a los dieciocho días del mes de octubre de dos mil siete.

WÁLTER PORRAS AMADOR

DIRECTOR GENERAL DE INGREOS

120
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No 03-2007

FORMALIDADES PARA USO DE SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS

El suscrito Director General de Ingresos en uso de las facultades, que le confieren los
Artos. 81 y 146 numeral 7) de la Ley 562 Código Tributario de la República de
Nicaragua (CTr), publicado en la Gaceta Diario Oficial No. 227 del 23 de noviembre del
año 2005.

CONSIDERANDO

I
Que es necesario regular, definir los procedimientos para el registro de sistemas contables
computarizados, donde el contribuyente o responsable sustenta los datos contenidos en
sus declaraciones y demás registros que establezca la Dirección General de Ingresos para
efectos impositivos,
II
Que los contribuyentes o responsables obligados a lo establecido por el CTr. Deberán
efectuar la inscripción de libros y registros de las actividades y operaciones que se
vinculen con los tributos; así como obtener la autorización por parte de la DGI para el uso
de sistemas contables computarizados permitidos por las normas fiscales vigentes.

DISPONE:

PRIMERO: Todo contribuyente o responsable podrá llevar sus registros contables en

medios electrónicos de información previa autorización de la Dirección
General de Ingresos.

SEGUNDO: La solicitud de autorización para el uso de sistemas contables computarizados

deberá cumplir con los requisitos siguientes:

1. Comunicación por escrito: El contribuyente hará la solicitud a la

Dirección de Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas
donde se encuentre inscrito, con los datos que a continuación se
describen:

1.1 Indicar el primer día en que inician sus registros contables bajo el
sistema computarizado.

1.2 Nombre del sistema y versión.

1.3 Nombre del autor y/o proveedor del sistema, número RUC, número
de cédula de identidad si es persona natural, dirección, país, teléfono,
correo electrónico. El número RUC y cédula de identidad no serán
necesarios si el proveedor es extranjero no residente.

1.4 Fecha en que fue adquirido el sistema. Adjuntar fotocopia de la

factura de compra o contrato de asistencia técnica.

121
 1.5 Informar características y detalles del software.

1.6 Describir el proceso diario de respaldo, para el resguardo de la

información administrada por el sistema. Además, detallar los
medios de almacenamiento utilizados: magnético, óptico u otro
tipo.

1.7 Informar cuáles son los módulos contables que integran el sistema
(inventario, ventas, nómina, costos, facturación, etc.).

1.8 Adjuntar copia del Balance General, Estado de Resultados, Balanza

de Comprobación y Anexos respectivos con que se inicia operaciones
a través del sistema computarizado debidamente firmado y
sellado.

1.9 Suministrar a través de medio magnético a la Dirección de Grandes

Contribuyentes o Administración de Rentas manual técnico y manual
de usuario en idioma español,

2. Seguridad de acceso: El acceso al sistema debe estar controlado mediante

nombre y clave de usuarios.

3. Numeración de comprobantes: Garantizar la continuidad numérica para

los comprobantes de cheques y de diario, la que deberá ser consecutiva,
indefinida e independiente para cada uno de estos.

4. Documentos emitidos por el sistema contable computarizado: Los

documentos emitidos por el sistema contable tales como: Notas de
crédito, notas de débito, comprobantes de cheques, salidas de bodega,
etc., deben emitirse en original con una copia como mínimo, conservando
la secuencia para cada uno. Asimismo debe reflejarse en el encabezado
del documento nombre completo de la persona natural o jurídica,
dirección, teléfonos, fax y nombre comercial si lo tiene.

5. Comprobantes anulados: Todo formulario que se anule por cualquier

razón deberá conservarse el original y copia con el sello "anulado". En
ningún momento podrán destruirse o botarse. La conservación de la
documentación será por el tiempo de la prescripción establecido en el
Arto.43 del CTr.

6. Plan de contingencia: Disponer de un plan de contingencia que permita

usar el proceso contable manual ante posibles fallas del equipo, energía
o cualquier eventualidad, garantizando la posterior incorporación de Ia
información e integridad de la misma.

7. Respaldo de información: Garantizar el respaldo diario de la información

del sistema contable en medios magnéticos u ópticos para efectos de
eventualidades o verificación de información, estableciendo medidas
máximas de seguridad para el resguardo de la información.

122
 8. Documentación: Disponer de manual técnico y manual de usuario del
sistema contable en idioma español.

9. Imprevistos: Cualquier modificación o cambio de sistema contable deberá

ser notificado a la Dirección de Grandes Contribuyentes o Administración
de Rentas respectiva, con la documentación soporte correspondiente
para su debido control y posterior verificación.

TERCERO: Los contribuyentes y responsables que establezcan sucursales en cualquier

parte del territorio nacional y que estén autorizados a llevar sistemas
contables computarizados, deberán elaborar los documentos señalados en el
numeral 4 del ordinal segundo con numeración consecutiva iniciando con el
número uno y una serie diferente de la utilizada por su casa matriz.

CUARTO: El sistema contable computarizado deberá emitir lo siguiente:

1. Balance General (consolidado cuando tenga sucursales) y sus anexos.

2. Estado de Resultado (consolidado cuando tenga sucursales) y sus anexos.

3. Balanza de Comprobación donde se aprecien los saldos del mes

anterior, movimientos debe y haber y nuevo saldo del mes que se está
cerrando.

QUINTO: Conforme el Arto. 29 y 1153 del Código de Comercio de la República de

Nicaragua, las anotaciones en los registros contables deben ser en moneda
nacional córdobas e idioma castellano.

SEXTO: La información suministrada por los contribuyentes y responsables será

verificada por los auditores del Departamento de Fiscalización de la Dirección
de Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas según corresponda,
quien emitirá carta de autorización del sistema contable, si este cumple con
todos los requisitos señalados en esta Disposición Técnica.

SÉPTIMO: Una vez autorizado el uso del sistema contable computarizado, el

contribuyente y responsable deberá presentar en el Departamento de
Fiscalización de la Dirección de Grandes Contribuyentes o Administración
de Rentas según corresponda, los libros inscritos, foliados y sellados por el
Registro Público Mercantil y sin anotaciones contables, para ser sellados por
este Departamento, además presentará los registros manuales (Libro Diario
y Mayor) utilizados anteriormente para que sean debidamente razonados.

En el caso de Contribuyentes inscritos que iniciaron operaciones con un

sistema contable computarizado, no están obligados a presentar los registros
manuales a que hace referencia el párrafo anterior.

123
OCTAVO: Los contribuyentes que no cumplan con los requisitos establecidos en esta
Disposición Técnica no serán autorizaos para utilizar sistemas contables. En
caso de utilizar sistemas contables computarizados sin previa autorización de
la Dirección General de Ingresos, incurrirán en las sanciones establecidas por
el Código Tributario y se aplicaran conforme lo indicado en el considerando
quinto de la Disposición Técnica No. 09-2006 “Infracciones y sanciones
Tributarias”.

NOVENO: Esta Disposición Técnica sustituye la Disposición Técnica 013-2004, del

catorce de mayo del año dos mil cuatro y entrará en vigencia a partir de su
publicación en La Gaceta, Diario Oficial.

Dado en la ciudad de Managua, a los diez días del mes de Abril del año dos mil siete.

Wálter Porras Amador

Director General de ingresos

124
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No. 06-2007
El suscrito Director General de Ingresos en uso de las facultades que le confieren los
Artos. 3 de la Ley No. 562 Código Tributario (CTr) de la República de Nicaragua publicado
en La Gaceta Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre del año 2005.
CONSIDERANDO
I
Que el Decreto No. 1357 Ley para el Control de las Facturaciones o Ley de Pie de Imprenta
Fiscal, tiene como finalidad el control de las factures o recibos utilizados en las operaciones
de compra-venta de bienes o servicios, las cuales respaldan de la existencia de créditos
fiscales.
II
Que el Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal establece que los retenedores tienen
la obligación de extender por cada retención efectuada, certificación o constancia de
retención de las sumas retenidas, con los requisitos mínimos establecidos por el Arto.
86, a fin de qua el retenido pueda utilizar como crédito contra impuesto o reclamar su
devolución.
DISPONE REQUISITOS FORMALES DE LASCONSTANCIAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
PRIMERO: A partir del primero de Julio del año en curso, los contribuyentes Responsables
Retenedores que efectúen retenciones en la fuente deberán de extender una
Constancia de Retención qua deberá llevar impreso en su inferior, conforme
a los siguientes datos: (Número RUC y de la orden de trabajo de la impresora,
fecha de emisión, cantidad de libretas y numeración correlativa), además de
contener los siguientes requisitos:
1. No. RUC, nombre o razón social y dirección del Retenedor
2. Nombre del Retenido
3. Cédula de identidad del Retenido en caso de ser persona natural
4. Concepto del Pago
5. Valor de la compra de bienes y/o servicios sin incluir el IVA, ni el ISC
6. Suma retenida
7. Tasa de retención aplicada
SEGUNDO:Las personas naturales y Jurídicas qua realicen la actividad de elaboración de
factures y recibos o realicen importación de las mismas, quedan autorizadas a
emitir dichas Constancias de Retención en las mismas condiciones establecidas
en la Disposición Técnica No. 04-2007.
TERCERO: Funcionarios de la Dirección General de Ingresos, debidamente acreditados,
verificarán el cumplimiento de lo dispuesto en esta Disposición Técnica con
base en los Artos. 147 y 148 del Código Tributario.
Dada en la ciudad de Managua, a los Ocho días del mes de Mayo del año dos mil siete.

WÁLTER PORRAS AMADOR

Director General de Ingresos

125
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No. 007-2006
El suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades que le confieren los
artos. 152 numeral 3) y 223 numeral 6) del Código Tributario vigente de la República de
Nicaragua (CTr) publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre del
año 2005.

CONSIDERANDO
I
Que la Constitución Política le confiere a toda persona, el derecho a conocer toda
información, que sobre ella hayan registrado las autoridades estatales, así como el
derecho de saber por qué y con que finalidad tiene esa información.
II
Que el Código Tributario en su Arto.67 numeral 3), concede derecho al contribuyente de
conocer que ha finalizado la auditoria y de los resultados obtenidos de la revisión.

DISPONE
ACTUACIONES DE LA FISCALIZACIÓN
PRIMERO: a) De la Acción Fiscalizadora: Los Supervisores, Auditores e Inspectores
como representantes de la Dirección General de Ingresos ante los
Contribuyentes, se presentarán de forma personal debidamente
identificados con su Cédula de Identidad, Identificación de la Institución y
credencial dirigida al contribuyente que deberá entregarse a éste o en su
defecto al Representante Legal de la empresa. Dicha Credencial detallará
tributos, conceptos, periodos o ejercicios fiscales a revisar.

Cuando se trate de Control de Formalidades o Inspecciones, de los

Programas de Fiscalización se utilizarán Credenciales Abiertas.

b) Deberes Formales: Contribuyentes y Responsables obligados a bridar

facilidades para realizar las inspecciones y verificaciones de cualquier local,
almacén, establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques,
camiones, aeronaves y otros medios de transporte; deberán suministrar
información requerida por el Auditor, con base en Arto.103 numeral 7) del
Código Tributario y documentación respectiva de respaldo en un plazo de 10
días hábiles a partir de Ia fecha del requerimiento.
SEGUNDO: Una vez que finalice la fiscalización, antes de abandonar el local del
contribuyente o responsable; el Auditor y Supervisor comunicarán mediante
escrito que se dio por finalizada la auditoria brindando información
preliminar de lo verificado.

126
TERCERO: Concluida o Finalizada la auditoria y entregando al contribuyente el escrito
de finalización, se procederá posteriormente a Notificar Acta de Cargos
que es la pretensión de los ajustes o reparos de la revisión a la información
suministrada por el declarante o las recibidas por otras fuentes. A partir de
la notificación del Acta de Cargos, el contribuyente o responsables en el
término de 15 días hábiles deberá formular su descargo u ofrecer pruebas de
conformidad con lo establecido en Arto.161 del Código Tributario.
Una vez presentadas las pruebas de descargo en el periodo ya señalado, el
contribuyente podrá invocar con base en el Arto.92 del Código el plazo de 10
días hábiles para presentar otras pruebas consignadas a su favor. Esta facultad
la tendrá igualmente el departamento de fiscalización de Ia Dirección de
Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas, para requerir información
adicional en este periodo probatorio al contribuyente o responsable. Este
periodo podrá ser prorrogable por igual término y por una sola vez.
Aceptación de los Cargos. Vencidos los términos y/o plazos invocados, el
Director de Grandes Contribuyentes o Administrador de Rentas podrá si lo
estima conveniente, requerir la presentación de nuevas declaraciones o la
rectificación de las presentadas la que deberá declarar y pagar con multa
del 25% del valor omitido de conformidad con el Arto.137 del Código
Tributario. Aceptada esta modalidad por el contribuyente o responsable
la unidad recaudadora a cargo emitirá la “Aceptación de Declaración
Sustitutiva”, documento firmado por ambas partes en donde se compromete
el contribuyente a declarar y pagar conforme las modificaciones de
la auditoría fiscal y en un plazo máximo de 5 días hábiles con base al
Arto.163 del Código Tributario. Vencido este plazo la Dirección de Grandes
Contribuyentes o Administración de Rentas emitirá Resolución Determinativa
en caso de que el contribuyente no cumpla con lo acordado.
Rechazo de los Cargos. En caso que el contribuyente no esté en acuerdo
con los ajustes determinados la Dirección de Grandes Contribuyentes
o Administración de Rentas dictará Resolución Determinativa con los
requisitos del Arto.162 del Código Tributario que deberá ser cumplida per
el contribuyente o responsable, dentro de los cinco (5) días después de
vencido el plazo de ocho (8) días hábiles para la interposición del recurso de
Reposición.
CUARTO: La Resolución Determinativa deberá expresar la deuda tributaria y sanciones
en su caso y qua las pruebas requeridas por el Auditor y no suministradas por
el contribuyente o responsable, no podrán tenerse como medio de prueba a
su favor en ulteriores recursos.
QUINTO: En aquellas determinaciones cuyos resultados reflejen saldos a favor del
contribuyente, la disminución del Saldo por ajuste implica la omisión del
pago o entero de los tributos que por ley le corresponde pagar o trasladar aI
contribuyente o responsable a quien deberá aplicársele multa del 25% del
tributo omitido.

127
SEXTO: Cuando se compruebe que el contribuyente o responsable, ha omitido el
pago o entero de los tributes que le corresponde pagan o trasladar; se aplicará
multa del veinticinco por ciento del impuesto omitido más la sanción por un
monto de U$500 a U$1.500 unidades de multa para los casos del numeral 1
al 11 del Arto.137 del Cód1go Tributario. El monto exacto qua se impondrá en
concepto de sanción por contravención se regulará conforme lo establecido
en la Disposición Técnica de Infracciones y sanciones tributarias.
SÉPTIMO: RESOLUCION DETERMINATIVA SIN AJUSTE. Los Auditores del
Departamento de fiscalización de la Dirección de Grandes Contribuyentes
o Administraciones de Rentas, deberán elaborar Resolución
Determinativa sin Ajuste, cuando de la revisión fiscal no resulte
diferencia entre lo revisado y lo declarado por el contribuyente.

OCTAVO: Esta disposid6n entrara en vigencia a partir de su publicación en dos medios

de comunicación escritos de circulación nacional sin detrimento de su
posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua a los veintitrés días del mes de mayo del año dos mil seis.

RÓGER ARTEAGA CANO

DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS

128
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No. 09-2007
REQUISITOS PARA USO DESISTEMAS DE FACTURACIÓN COMPUTARIZADAS

El suscrito Director General de Ingresos en use de las facultades que le confieren el Arto
223 numeral 3 de la Ley 562 Código Tributario de la República de Nicaragua (CTr.) y sus
reformas publicado en la Gaceta Diario Oficial No. 177 del 23 de Noviembre del 2005.

CONSIDERANDO
I
Que es necesario regular y definir el procedimiento para autorización y uso del sistema de
facturación computarizado de los contribuyentes y responsables, dedicados a cualquier
actividad económica que deseen utilizar este sistema a fin de soportar sus transacciones
por ventas de bienes, prestación de servicios e importaciones.
II
Que los contribuyentes o responsables conforme lo establecido en el Ado 81 y 126 numeral
4 del CTr. podrán solicitar autorización para utilizar sistemas en medios electrónicos para
emitir sus facturas de las actividades y operaciones que se vinculen con los tributos.

DISPONE:
PRIMERO: De conformidad al Arto.81CTr. todo contribuyente o responsable podrá
hacer uso de medios electrónicos de información, para facturar sus
enajenaciones, servicios en general e internaciones previa autorización
avalada par auditores del Departamento de Fiscalización de la Dirección de
Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas según corresponda.
SEGUNDO: La solicitud de autorización del uso de Sistemas de Facturación Computarizado
deberá cumplir con los requisitos siguientes:
1.1 Indicar el primer día del mes en que dará inicio con la aplicación del
sistema (señalando día, mes y año)
1.2 Detallar datos generales del sistema:
a. Nombre del sistema.
b. Lenguaje en que fue desarrollado.
c. Informar si poseen programas fuentes.
d. Informar si el sistema está integrado a otros módulos, indicando
cada uno de ellos.
e. Nombre del autor y/o proveedor del sistema, número RUC, número
de cédula de identidad si es persona natural, dirección, país, teléfono,
correo electrónico.

129
 El número RUC y cédula de identidad no serán necesarios si el
proveedor es extranjero.
f. Fecha en que fue adquirido el sistema. Adjuntar fotocopia de la
factura de compra o contrato de asistencia técnica.
1.3 Segundad de Acceso: El acceso al sistema debe estar controlado
mediante nombre y clave de usuarios.
1.4 Respaldo de Soportes: Garantizar el respaldo de la información
en medios magnéticos. Este deberá efectuarse para resguardar la
información de las operaciones diarias.
1.5 Manuales: Debe disponer de un manual técnico y un manual de usuario
en español.
1.6 Notificación de Imprevistos: Cualquier variante, modificación o
cancelación del sistema deberá ser previamente notificado a la
Dirección de Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas según
corresponda, adjuntando la documentación soportes correspondientes,
para su debido control y posterior verificación.
1.7 Numeración de Facturas: Garantizar la continuidad numérica de las
facturas, la numeración debe ser inalterable, en caso de usar formato
preimpreso se debe garantizar que la numeración sea igual a la emitida
por el sistema, diferenciando la factura de contado o crédito.
1.8 Formalidades de Facturas: Toda factura deberá cumplir con lo
establecido en el Decreto 1357 “Ley para el control de las facturaciones”
o “Ley de pie de imprenta fiscal,” (número RUC, orden de trabajo
de la imprenta, fecha de emisión, cantidad de libretas y numeración
correlativa). Además, debe reflejarse en el encabezado de la factura
nombre completo de la persona natural o jurídica, ubicación del
negocio, número telefónico, nombre comercial si lo tiene, así mismo
indicar si es factura de contado o crédito, o si el formulario preimpreso
es para los dos tipos de facturas. Estas facturas deberán ser elaboradas
en las imprentas autorizadas indicadas en la página Web de la DGI.
1.9 Desglose de Impuestos: Conforme Arto. 61 numeral 5) de la Ley de
Equidad Fiscal, se emitirá la factura con el valor de las operaciones
gravadas, señalando en ella, expresamente y por separado, el IVA que
se traslada, en la forma y con los requisitos establecidos en las leyes
fiscales vigentes.
1.10 Anulación do Facturas: Toda factura que se anule por cualquier razón,
deberá conservarse la factura original con todas las copias preimpresas
sin excepción alguna, estampando en cada una de ellas el sello de
anulado.

130
 1.11 Cantidad do Copias: Cuando una empresa adopte el sistema de
facturación pro forma, esta deberá imprimirse en original y copia, así
como tener preimpreso "Factura Pro forma la que no tendrá ningún
valor para efectos de aplicación del impuesto, ni de trámites ante
instituciones de la policía, ni de ninguna índole. Su único propósito es
informar al cliente sobre el precio de los productos, servicio u otros que
estimen conveniente.
1.12 Adjuntar en la solicitud de autorización una copia del formato (muestra)
de la factura computarizada a utilizar.
TERCERO: Otras consideraciones a tomar en cuenta.
3.1 Sucursales o agencias:
Los contribuyentes y responsables que establezcan sucursales o
agencias en cualquier parte del territorio nacional, deberán tener
formularios con numeración consecutiva en concordancia con su casa
matriz a partir del número uno, diferenciándose ésta a través de una
serie.
3.2 Recibos de caja:
En los casos que el contribuyente para el cobró de sus servicios
no adopten el sistema de facturación, y emitan recibos de caja,
estos deberán cumplir con todos los requisitos establecidos para la
facturación, con la salvedad de que siempre equivaldrán a factura
de contado. En estos recibos de caja deberá desglosarse el valor de
la venta y/o servicio, así como el impuesto al valor agregado-(IVA)-.

Los contribuyentes y responsables que tienen sistema de facturación

por venta al crédito, el recibo de caja servirá para justificar la recepción
del abono o cancelación de las mismas o de otros conceptos.
3.3 Plan de contingencia:
En casos de posibles fallas del equipo computarizado o falta de energía
eléctrica y el contribuyente tenga la necesidad de facturar procederá de
la siguiente manera:
a. Mantener un stop de facturas preimpresas que reúnan los
requisitos señalados en el ordinal segundo numeral 1.8 de esta
Disposición Técnica, la numeración correlativa del stop de facturas
en existencia deberá ser diferente a la utilizada en el sistema
de facturación computarizado. Debe reportar a la Dirección de
Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas, la numeración
correlativa de estas facturas.
b. Proceder a utilizar las facturas preimpresas ya sea a máquina de
escribir o manualmente entregándole la factura original al cliente,
una vez superado el problema de facturación deberá proceder
a ingresar al sistema de facturación computarizado las facturas
elaboradas manualmente e indicar con una nota el número de la
factura manual que corresponde a esa factura elaborada, así como
deberá imprimir las factura computarizada en original y copia,
adjuntando como soporte la copia de la facturación manual.

131
 3.4 Devoluciones y/o anulaciones:
Cuando se efectúen devoluciones y/o anulaciones de facturas en días
posteriores al de la fecha de facturación original, es decir que no son
anulaciones en el mismo día, se procederá de la siguiente manera:
a. Elaboración de nota de crédito; correspondiente para efectuar
anulación de factura Arto. 46 Ley de Equidad Fiscal y Arto. 102 de su
Reglamento. Si el sistema de facturación está integrado al sistema
de Inventario, el proceso de la nota de crédito deberá revertir el
descargo del inventario y/o almacén, mediante comprobante que
detalle el concepto de dicha operación con numeración consecutiva
y fecha en que se efectúo.
b. No hacer anulaciones en formularios de facturas computarizadas
por las devoluciones que le efectuaron en días posteriores al de la
fecha de facturación original.
CUARTO: La Dirección de Grandes Contribuyentes o Administración de Rentas
que corresponda, emitirá carta de autorización para uso del sistema de
facturación computarizado, previa verificación de los datos suministrados por
el contribuyente, indicados en el ordinal segundo de la presente Disposición
Técnica.
QUINTO: Los contribuyentes autorizados para utilizar sistema de facturación
computarizado deberán registrar el número de autorización otorgado por la
DGI en la parte inferior derecha de cada factura.
SEXTO: Autoridades fiscales debidamente identificadas de la Dirección General de
Ingresos, verificarán el cumplimiento de las obligaciones descritas en los
ordinales anteriores, de conformidad a las facultades que le otorga el Arto.
148 numeral 5) del Código Tributario.
SÉPTIMO: Los contribuyentes que no cumplan con lo descrito en la presente Disposición
Técnica o con lo establecido en el Arto. 126 numeral 4) del Código Tributario
serán sancionados conforme lo indicado en el Arto. 127 numeral 2) del
Código Tributario.
OCTAVO: La presente Disposición Técnica sustituye el Comunicado No. 012-2000 del
13 de febrero del 2000 y entra en vigencia a partir de su publicación en dos
medios de comunicación escrito de circulación nacional sin detrimento de su
posterior publicación en la Gaceta Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrés días del mes de Mayo del año dos mil
siete.

WÁLTER PORRAS
DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS

132
 DISPOSICIÓN TÉCNICA No. 12-2007
EL Suscrito Director General de Ingresos, en uso de las facultades que le confiere y 152
numeral 3) del Código Tributario de la República de Nicaragua CTr., publicado en "La
Gaceta" No. 227, Diario Oficial el 23 de noviembre del año 2005 y con base en los Artos.
68 y 151 CTr. y 26 Cn.

CONSIDERANDO ÚNICO
Que es un derecho constitucional e irrenunciable de los contribuyentes responsables
recaudadores y retenedores el "Derecho a la Confidencialidad" y en virtud de esto es
necesario establecer un procedimiento que garantice el resguardo y la confidencialidad
de la información proporcionada a la Dirección General de Ingresos.
Por tanto,

DISPONE LO SIGUIENTE:
CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIÓN SUMINISTRADAPOR LOS CONTRIBUYENTES
(DEL SIGILO FISCAL)
Arto. 1 La información que fuese suministrada a través de documentos, medios
magnéticos u otros medios por los contribuyentes a la Dirección General de
Ingresos, de conformidad al artículo 151 del Código Tributario de la República
de Nicaragua, tiene carácter “CONFIDENCIAL”, y no podrá ser proporcionada a
terceros, salvo las excepciones que esta misma norma establece.
Arto. 2 Los funcionarios de la Dirección General de Ingresos y las personas naturales
y/o jurídicas que intervengan en los diversos trámites relativos a la aplicación
de las disposiciones tributarias, estarán obligados a guardar sigilo tributario.
Los funcionarios de la Dirección General de Ingresos, que manejen u operen
información de contribuyentes ya sea proporcionada por los contribuyentes u
obtenida por otra fuente, tales como, declaraciones de impuestos, estados de
cuenta, planillas, estados financieros, devoluciones, recursos, exoneraciones,
etc, serán responsables del uso y manejo de ésta. Los programas informáticos
utilizados por la DGI deberán contener claves personales, niveles de acceso y
otros que garanticen el conocimiento del usuario y objeto de las consultas.
Arto. 3 La información protegida que se requiera de una dependencia de la Dirección
General de Ingresos de otra de esta misma Institución, deberá solicitarla
por escrito indicando el funcionario que la solicita en caso de no ser el que
la suscribe. Este escrito deberá ser archivado junto con la autorización del
superior del área donde se archiva y custodia la información.
Arto. 4 La Dirección de Recursos Humanos, los funcionarios y empleados que tengan
acceso al Sistema de Información Tributaria (SIT) y otros que por su naturaleza
del trabajo manejen cualquier tipo de información de los contribuyentes
suscribirán un acta de obligaciones, bajo promesa de ley de guardar sigilo
tributario. El acta contendrá las siguientes obligaciones.

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 1. No proporcionar, comunicar, facilitar ni divulgar la informaci6n que tenga bajo
su custodia.
2. No divulgar su clave de acceso al Sistema de Información Tributaria (SIT), ni
debe ser compartida con ningún otro usuario y/o funcionario de la DGI.
3. Sustituir periódicamente la clave de acceso por otra.
4. C
umplimiento de los deberes bajo apercibimiento de las sanciones que incurre
en caso de infracción.

Lo normado en este artículo es sin detrimento de lo establecido en los

reglamentos de la Dirección de Informática de la Dirección General de Ingresos
y las responsabilidades derivadas de las infracciones a las normas del Código
Penal de la República u otras leyes.
Arto. 5 Las excepciones sobre información tributaria establecidas por el artículo
151 del Código Tributario vigente podrá ser proporcionada cumpliendo los
siguientes requisitos.
1) La solicitud de información deberá estar dirigida al Director General de Ingresos
por la máxima autoridad de la institución que lo solicita, exceptuando, las
Resoluciones Judiciales y las personas naturales
2) La autorización para suministrar la información deberá otorgarla el Director
General de Ingresos.
3) En los casos de instituciones nacionales o extranjeras deberá constar en
convenios suscritos por los titulares de las instituciones.

Arto.6 El funcionario que incumpla la obligación de guardar sigilo tributario en los

casos que la Ley expresamente lo manda, será sancionado de conformidad a
lo dispuesto en la Ley, las que imponga la Contraloría General de la República
y responderá civil, penal y administrativamente por las infracciones y delitos
cometidos.
Managua, veinticinco de junio del año dos mil siete.

LIC. WÁLTER PORRAS AMADOR

Director General de Ingresos

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 Correo:
libreriatributaria@cetaenicaragua.com

Teléfono
(505) 2277-4007

Diseño y Diagramación
Lic. Arlen Gaitán N.

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