TEMA No.

CONSIDERACIONES TEÓRICAS GENERALES DE AUDITORÍA OPERACIONAL

(OPERATIVA)

2.1 Definición de Auditoria Operacional.- 2.2 Objetivos de la Auditoria Operacional.- 2.3 Alcance de la
Auditoria Operacional.- 2.4 Orientación de la Auditoria Operacional.- 2.5 Grado de Dificultad.- 2.6
Hallazgos de Auditoria Operacional.- 2.7 Áreas Críticas.- 2.8.- Oportunidad de la Información.- 2.9
Necesidad e Importancia de la Auditoria Operacional.- 2.10.- Diferencias entre Auditoria Financiera y
Auditoria Operacional.-

En la actualidad las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total, excelencia
gerencial, sistemas de información, etc. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en
forma cualitativa y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus
necesidades.

En este contexto el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones
permanentes posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia y economía, indicadores
que fortalecen el desarrollo de las empresas.

La instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las Auditorias que se aplican en las
empresas dentro de un período determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias, etc.,
como parte de la evaluación.

La articulación de los órganos de control y asesoría como apoyo de una organización social en conjunto,
posibilita el cumplimiento de los fines empresariales, este planteamiento posee singular importancia
cuando se aplican auditorias específicas debiendo ejercitar el control posterior al ámbito político,
administrativo, y operativo, para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.

2.1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA OPERACIONAL

La Auditoria Operacional es una evaluación objetiva constructiva, sistemática y profesional de las

actividades relativas al proceso de gestión de una organización, con el fin de determinar el grado de
eficiencia, efectividad y economía con que son manejados los recursos, la adecuación y fiabilidad de los
sistemas de información y control, y si la rendición de cuentas de las actuaciones, por la responsabilidad
conferida, se ha cumplido razonablemente.

La Auditoria Operacional es un amplio examen y una evaluación de las operaciones de una entidad, con
el fin de informar a la administración si las diversas operaciones se llevan a cabo o no de manera que
cumplan con las políticas establecidas, dirigidas hacia los objetivos de la administración.

En la auditoria está incluida la evaluación del uso eficiente de los recursos, tanto humanos como físicos,
así como una evaluación de varios procedimientos de operación. La auditoría también incluirá
recomendaciones de soluciones o problemas y métodos para superar las condiciones encontradas.
(w.w.w.cortedecuentas.gov.sv, 2003)

Es la valoración independiente en forma analítica, objetiva y sistemática de las operaciones, políticas y

procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz
y económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar resultados que
fortalezcan el desarrollo de la empresa ( Suárez R., 2003)

Una Auditoria Operacional implica el examen de: controles, procesos y sistemas utilizados para manejar
los recursos de una organización.

La Auditoria Operacional como un proceso de evaluación abarca una variedad de áreas entre las que se
encuentran:

- Planeación Financiera, presupuestos, contabilidad y estados financieros.

 - Planeación, desarrollo, capacitación y utilización de los recursos humanos.

- Planeación, adquisición y utilización de propiedades, planta, equipo, inventarios y otros activos,

- Desarrollo y producción de la información necesaria para planear, operar y controlar a la

organización, así como para cumplir con la obligación de rendir cuentas. ( IDI ,1993 )

La Auditoria Operacional es un examen objetivo de la gestión operativa de una entidad, su entorno y sus
sistemas operativos internos, se orienta a identificar oportunidades de mejoras o cambios, analizar y
evaluar las debilidades, amenazas y oportunidades, con el propósito de lograr que las actividades
empresariales se ejecuten con eficiencia, efectividad y economía. ( Centellas, 2000)

El manual de Auditoria elaborado por el Instituto Latino Americano de Control y Fiscalización (ILACIF)
define a la Auditoria Operacional como el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
identificando y revisandoprofundamente aquellas áreas consideradas como críticas, efectuado con la
finalidad de:

- Verificarlas y evaluarlas.

- Establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economía de su planificación,

organización, dirección y control interno.

- Informar sobre los hallazgos significativos resultantes, presentando comentarios, conclusiones y

determinar el cumplimiento conforme las disposiciones legales relacionadas.

En consideración a las definiciones anteriormente mencionadas, es posible determinar que el examen que
se efectúa a través de la Auditoria Operacional está dirigido fundamentalmente a la forma como se
realizan las actividades u operaciones en una entidad, si estas se desarrollan considerando criterios de
efectividad, economía y eficiencia y las mejoras que podrían proponerse a las actividades o a los procesos
gerenciales.

Se puede establecer entonces que los aspectos fundamentales a tomar en cuenta en una Auditoria
Operacional son: La eficacia, efectividad, la economía y la eficiencia. ( LasE's de la Administración).

Eficacia

Es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la consecución de objetivos y metas.

Consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados deseados.

De este concepto se interpreta que una actividad, una operación, un proyecto, un programa o una gestión,
según sea el grado de alcance que se proyecta, será eficaz en la medida en que los propósitos, metas o
resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados.

La Eficacia es la esencia de la gerencia pues su misión es conducir al ente hacia el logro de los objetivos,
metas y resultados deseados.

El grado de cumplimiento de una meta puede estar expresado en términos de cantidad, calidad, tiempo,
costo, circunstancia, lugar, etc.

Determinar el grado de cumplimiento de una meta es fundamental, como lo es que la empresa cuente con
una planificación detallada y con sistemas e instrumentos de medición que permitan conocer en forma
confiable y oportuna la realidad; las metas o resultados periódicos a alcanzar serán mensurables o
cuantitativos y cualitativos.

Las metas cuantitativas o mensurables son aquellas que se pueden cuantificar fácilmente y deben
lograrse en un período de tiempo dado, por ejemplo: cantidad de ventas, cantidad de unidades producidas,
cantidad de manifiestos de aduana a tramitar, cantidad de pacientes a atender, cantidad de cartas a
escribir, cantidad de cursos a dictar, etc.

Ejemplo:
Si la empresa “ABC” tiene el objetivo de fabricar 200 piezas del art. “X”, afirmaríamos que es EFICAZ si
cumpliera el objetivo de fabricar las 200 piezas.
En cambio si solamente fabrica 100 piezas es 50% eficaz.

Estas metas deberán estar claramente explicitadas en la programación anual de operaciones de una
entidad pública. En el documento de planificación de una entidad privada, o en otros documentos
análogos, que en el proceso de auditoria operacional deberán ser identificados por el auditor.

Las metas cualitativas son difíciles de cuantificar, ya que generalmente están influenciadas por un alto
grado de subjetividad, como, por ejemplo, mejorar el servicio a los clientes, mejorar la calidad de la
producción, mejorar la atención a los pacientes, mejorar la calidad de la capacitación, etc.

Este tipo de metas corresponden a los objetivos estratégicos o globales de los programas que pueda
desarrollar una entidad o empresa y su medición y evolución presenta mayor dificultad que en el caso de
las metas cuantitativas.

Parametrización de la Eficacia

El auditor operativo debe determinar los parámetros de medición en función de los objetivos y metas para
lo cual se debe definir cantidades, frecuencias, valores, costos y modificar estos parámetros para efectuar
análisis en nuevas condiciones.

El índice de eficacia es la relación entre los resultados logrados y el objetivo previsto.

Resultados logrados
Eficacia =------------------------------------- x 100
Resultados esperados

Meta u objetivo logrado

Eficacia =--------------------------------------- x 100
Meta u objetivo programado

Economía

La economía en el desarrollo de las operaciones es minimizar los costos, o sea gastar lo razonablemente
necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado deseado.

Es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados en la consecución de objetivos,

sin comprometer estos últimos.

La economía implica evaluar, considerando la organización como un todo, si los recursos se están
obteniendo en términos de los costos alternativos más bajos posible. Es decir, si no hay otra combinación
de recursos que le permita operar con menores costos.

Para examinar la economía el auditor debe entre otros aspectos tener un conocimiento amplio del precio
de los recursos que usa la empresa, de las oportunidades que ofrece el medio, del desarrollo tecnológico
y de los valores sociales, políticos, culturales y económicos predominantes.

La economía implica el costo mínimo posible o costo razonable de una operación para alcanzar los
objetivos, este hecho se visualiza en el Sistema de Contabilidad, pues es el medio de que se valen las
entidades para poder medir sus costos invertidos.

Parametrización de la Economía

La economía es un parámetro de medición de la auditoría operativa que implica el control de los insumos
que ingresan al proceso productivo de bienes y servicios con el fin de ejecutar los procesos a los menores
costos posibles, y la adquisición de los insumos teniendo en cuenta: cantidad adecuada, buena calidad,
oportunidad en la adquisición y precios razonables.
Además los insumos deben protegerse adecuadamente para evitar desperdicios.

Es necesario contar con un sistema de costos estándar a fin de poder comparar los resultados reales con
los presupuestados

El sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a
elaborar por cada centro de producción previamente a su fabricación, basándose en los métodos más
eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción.

Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

La Economía se mide a través de un índice que establece la relación entre los costos reales o empleados y
los costos estándares o presupuestados.

COSTOS REALES
ECONOMÍA = ______________________

COSTOS ESTANDARES

El índice puede ser mayor, igual o menor que 1

a) Mayor que 1 = Deseconomía
b) Igual a 1= Cuadro óptimo
c) Menor que 1 = Existe súper optimización

La Economía también puede medirse a través de otro índice que relaciona los resultados obtenidos y el
costo de éstos, siendo necesaria una comparación entre el índice real y el índice esperado o programado.

Eficiencia

Es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la mínima cantidad de recursos posible (tiempo, horas /
hombre, insumos, etc.)

La eficiencia busca medir cómo los ejecutivos utilizan los recursos de que disponen, en función de las
variables que ellos manejan. Es decir, considerando su autonomía relativa y no haciéndoles responsables
por decisiones impuestas desde niveles superiores.

Medir la eficiencia es bastante más complejo que medir la eficacia ya que no existe un patrón de
comparación explícito. El auditor debe apoyarse en las teorías que señalan cómo deben administrarse los
recursos humanos, materiales y financieros, pero en definitiva habrá de formular sus propios juicios de
valor, que sólo le serán útiles si posee el criterio, los conocimientos y la experiencia suficiente. Estas
serán pautas de comparación.

La Eficiencia es el criterio integral que maneja la auditoria operacional, pues relaciona la productividad
de las operaciones o actividades, con un estándar de desempeño o con una medida o criterio de
comparación.

Con mucha razón algunos autores señalan a la auditoria operacional como sinónimo de auditoria de
eficiencia, pues es claro que ésta involucra Nos conceptos de eficacia y economía.

El índice de eficiencia es la relación entre los resultados obtenidos y la cantidad de recursos empleados,
se expresa normalmente en términos porcentuales.

La eficiencia es la relación entre los resultados obtenidos y los recursos empleados para producirlos,
sujeto a la búsqueda del mayor bienestar del colectivo conformado por quienes lo producen y de los
destinatarios de la producción.

Una operación eficiente:

Produce el máximo de bienes o servicios dado un nivel determinado de recursos y cuando la unión de la
satisfacción de los destinatarios y de quienes trabajan, exprese el máximo bienestar conjunto.

Reduce al mínimo los insumos para un nivel determinado de bienes o servicios producidos. La eficiencia
social debe considerar las necesidades de las personas.

Produce el máximo de bienes o servicios dado un nivel determinado de recursos; o reduce al mínimo los
insumos para un nivel determinado de bienes o servicios producidos.

Productividad y Rentabilidad

La productividad es la relación entre el monto de los bienes o servicios producidos y el monto de los
recursos utilizados en su producción; mientras que la rentabilidad es la capacidad de generar una renta o
utilidad a favor de la empresa en función de los capitales propios o ajenos invertidos.

Parametrización de la Eficiencia

La determinación de los parámetros para la medición de la eficiencia está vinculada con la productividad,
ésta aumentará con una mayor eficiencia, o sea que con los mismos insumos se produce más o con menos
se produce lo mismo.

Por tanto la eficiencia aumenta cuando se incrementa la productividad frente a determinados estándares
de medición.

La Eficiencia se mide a través de la Relación de la productividad real con un estándar de desempeño o

con una medida o criterio de comparación previamente establecido.

Productividad Real
EFICIENCIA = ________________ x 100

Productividad Estándar

Productividad: Es el rendimiento efectivo obtenido en cualquier proceso o producto en función de uno o

más factores de producción.

La productividad se calcula generalmente como un número índice, que representa la razón entre la
cantidad producida y los insumos o elementos aportados para lograrla.

Cantidad de bienes o Servicios producidos

Productividad = ---------------------------------------------------------------

Cantidad De Recursos utilizados en su producción

Ejemplo de productividad

Producto
Productividad =----------------------------------------------------

Recursos o insumos

50 piezas
Productividad =--------------------------------------------------------------
1 hora – máquina
Si la productividad en cierta línea de producción es de 50 piezas/hora máquina implica que por cada
unidad de insumo (hora-máquina) se obtiene un producto de 50 piezas.

Rentabilidad: Es la capacidad de generar renta o utilidad, a favor de la empresa en función de los

capitales propios o ajenos invertidos.

Beneficio 50
Rentabilidad = ..---------------------= ------------ = 0,25
Capital 200

Si se dice que la rentabilidad del capital de una empresa es de 25% implica que por cada unidad
monetaria de capital se obtiene 25 centavos de utilidad.

Ejemplo de Eficiencia

Índice Real
EFICIENCIA= ------------------------------------------------------- x 100
Índice Standard de desempeño

25 piezas/hora máquina
Eficiencia =-------------------------------------------------------- = 0,50

50 piezas/hora máquina

Si el estándar de desempeño surgido de estudios estadísticos de la productividad a obtener fuera de 50

piezas/hora máquina y la productividad real es de 25 piezas/hora máquina la eficiencia seria el 50%.

ESTANDARES DE DESEMPEÑO O MEDIDAS DE COMPARACIÓN

Otro de los elementos requeridos por la auditoria operacional en materia de eficiencia es la necesidad de
identificar o establecer estándares de desempeño o medidas de comparación, contra las cuales confrontar
la relación entre las metas logradas y los costos invertidos.

Estos estándares o medidas pueden ser los índices planeados para una entidad, que son aquellos
determinados por la misma o por el gobierno y que deben lograrse en el fututo, pueden considerarse de
igual manera los índices históricos o sea aquellos establecidos sobre la base de hechos sucedidos en el
pasado.

En el desarrollo de la Auditoria Operacional generalmente se utilizan los tres índices siguientes:

a) De producción de bienes o servicios

b) De trabajo realizado en un período de tiempo

c) De costo por unidad del bien o el servicio producido.

Índice de producción: Bienes producidos

Tiempo invertido

Ejemplo: 10 cheques 10 cheques/Hora

60 inutos

Ííndice de trabajo realizado en un periodo de tiempo: tiempo invertido

Unidad producida

Ejemplo: 6 minutos 6 minutos/cheque

1 cheque
De costo por unidad producida: Dinero invertido
Unidad producida

Ejemplo Bs 0,50 Bs 0,50/cheque

1 cheque

FORMULAS PARA CALCULAR LA EFICIENCIA

LA EFICIENCIA SE EXPRESA EN TERMINOS PORCENTUALES

UTILIZANDO EL INDICE DE PRODUCCION

Eficiencia = Índice actual x 100

Índice Estándar

UTILIZANDO EL INDICE DE TRABAJO REALIZADO EN UN PERIODO DE TIEMPO

Eficiencia = Tiempo trabajado x 100

Tiempo disponible
Donde:
Tiempo trabajado = cantidad de bienes o servicios producidos x tiempo estándar para producir una
unidad.
Tiempo disponible = 60 min. (hora hombre)

UTILIZANDO EL INDICE DE COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA

Eficiencia = Estándar x 100

Índice actual

¿A quienes beneficia la eficiencia?

◼ A la empresa: Mejora la imagen, mayor rentabilidad

◼ A los trabajadores: Mejora la estabilidad laboral
◼ A los clientes: Reciben mejor servicio

Un plan de eficiencia debe procurar:

◼ Optimizar la distribución física

◼ Asegurar la calidad
◼ Garantizar un ambiente agradable
◼ Normatividad que no burocratice procesos
◼ Sistemas a la medida
◼ Promover la renovación tecnológica
◼ Diseñar adecuadas políticas de recursos humanos
◼ Diseñar un sistema de control de gestión para mejorar los índices

SÍNTOMAS DE INEFICIENCIA
Algunos síntomas de ineficiencia pueden ser:
◼ Mal empleo de tiempo
◼ Falta de cooperación y de comunicación
◼ Uso incorrecto del equipo
◼ Uso ineficiente del espacio
◼ Desperdicio de materiales y suministros
◼ Costos innecesarios

EFECTIVIDAD

Es la evaluación del Impacto que tienen las acciones de las entidades públicas en beneficio de la sociedad.
Es el grado de satisfacción o impacto que produce un bien o servicio dentro de una comunidad o
población.
La efectividad debe medirse en la comunidad receptora de dicho bien y/o servicio, la que generalmente
se encuentra fuera de la organización que lo produce. La efectividad se puede asimilar al criterio de
eficacia, en el sentido de que ésta mide el grado de cumplimiento de los objetivos.

Sin embargo, no es suficiente medir el cumplimiento de lo planeado en términos de cantidad, calidad y

oportunidad. Es necesario determinar cuál fue el resultado con respecto al impacto esperado.
La efectividad mide el grado de satisfacción o impacto logrado de las acciones metas u objetivos de la
entidad, área, programa, proyecto, operación y/o actividad, en beneficio de usuarios, población objeto o
la sociedad en general, siendo la relación entre el impacto o satisfacción logrado sobre el impacto o
satisfacción planificado.

Satisfacción o impacto logrado

EFECTIVIDAD= ----------------------------------------- x100
Satisfacción o impacto requerido

En consecuencia, mide el nivel de satisfacción o impacto general de los usuarios.

Por ejemplo: si el nivel de satisfacción de los usuarios es del 60 %, entonces existe un 40 % de usuarios
que no están satisfechos, o su grado de satisfacción es bajo. Por tanto existen operaciones o actividades
que no están logrando las expectativas o requerimientos de los ususarios.

2.2. Objetivos de la Auditoria Operacional

La Auditoria Operacional formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales
y operativos, poniendo énfasis en el grado de eficacia, economía,efectividad y eficiencia con que se han
utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificación de políticas, controles operativos y
acción correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales posteriores y explica
síntomas adversos evidentes en la eficiente administración.

- Lo anterior supone el desarrollo de un proceso de revisión integral y responsable encaminado al

logro de una serie de objetivos entre los que se pueden mencionar:

- Establecer el grado en que la entidad y sus funcionarios han cumplido

- adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados.

- Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y

- evalúan la calidad tanto en los bienes o servicios producidos como en los bienes y servicios
adquiridos.

- Verificar que la entidad auditada cumpla con normas y demás disposiciones legales y técnicas
que le son aplicables, así como también con principios de economía, efectividad y eficiencia.

- Formular recomendaciones oportunas para cada uno de los hallazgos

- identificados.

- Fortalecer el sistema de seguridad de todos los recursos de la organización.

- Mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad.

- Identificar las áreas de reducción de costos, mejorar los métodos operativos e incrementar la
rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.

- Determinar si la función o actividad bajo examen podría operar de manera más económica,
efectiva y eficiente.

- Determinar si la producción del departamento cumple con las especificaciones dadas, en

consecuencia, se verificarán informes, presupuestos y pronósticos , así como los estados
financieros.
 - Determinar si se ha presentado alguna deficiencia importante de política, procedimientos y
prácticas contables.

- Verificar las necesidades de compras o gastos que se hayan realizado durante el ejercicio.

- Determinar la razonabilidad de la política y normas que se den en la

empresa.

- Revisar la financiación de las adquisiciones para determinar si afectan la cantidad, calidad y las
clases de compras si se hubiesen realizado.

- Facilitar la consolidación de una política de control de calidad y de

productividad con una visión a largo plazo.

Los anteriores objetivos pueden ser resumidos en objetivos a corto plazo y a mediano y largo plazo.

Objetivo a corto plazo

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economía, la

eficiencia y la efectividad de las operaciones involucradas en los hallazgos.

Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoria operacional.

Objetivo a mediano y largo plazo

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una entidad

mercantil privada, se apreciará en la mejora de los beneficios económicos, su rentabilidad y en una
entidad pública, institución sin fines de lucro, en la mejora de la prestación del servicio ( valor a cambio
del dinero ).

2.3. Alcance de la Auditoria Operacional

Si se toma en cuenta los objetivos de la auditoria operacional, es posible determinar que el proceso de
revisión desarrollado a través de esta auditoria abarca a todas o a una parte de las operaciones o
actividades que se realizan en una entidad, esto implica que la labor del auditor puede estar dirigida a
diferentes áreas, sectores o aspectos de la organización tales como:

- Revisión y verificación de la información relativa al desempeño institucional

- Revisión y elaboración de informes sobre la administración de recursos

- Análisis de actividades y procesos clave

- Evaluación de sistemas de información y control

- Verificación del cumplimiento de metas y objetivos

- Evaluación de la gestión.

2.4. Orientación de la Auditoria Operacional

En la Auditoria Operativa la información está dirigida hacia el aspecto administrativo, es decir hacia
todas las operaciones de la empresa en el presente con proyección al futuro y retrospección al pasado
cercano.

Al realizar una auditoria operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes las cuales muchas
veces son inevitables. Pero al mostrar la razón defectuosa se presentarán efectos que beneficien a la
organización, no solo al presente sino también al futuro.

Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere de cierta revisión o estudio
preliminar con el fin de conocer cómo funcionan dichos procedimientos y prácticas para formarse una
idea con respecto a su efectividad y utilidad.

Basándose en dichas revisiones es posible identificar asuntos específicos como áreas problema o
deficiencias que requieren de más estudio, todo esto obviamente ha dado lugar a profundos reajustes
institucionales en la organización de las formaciones de actividades de los organismos públicos en la
planificación presupuesto, contabilidad y control.

Una aplicación más selectiva de los recursos de la Auditoria se hace necesario, excepto para cualquier
actividad o aspecto que debe ser examinado por un requisito legal, los requisitos de Auditoria deben ser
normalmente dirigidos a aquellas actividades y aspectos que parecen ofrecerle más grande potencial para
el mejoramiento constructivo.

En consideración a la orientación, los objetivos y el alcance de la auditoria operacional, se hace evidente

que se trata de una labor delicada Y de gran responsabilidad, pues requiere de un conocimiento profundo
de las actividades y operaciones que se revisan.

En la práctica la experiencia ha demostrado que cualesquiera que sean los antecedentes del auditor, él está
capacitado para adquirir un conocimiento profundo de una actividad, al menos en sus áreas
problemáticas, e incluso un conocimiento mayor que el poseído por los operadores y ejecutores de dicha
actividad, siempre que actúe con alto nivel de objetividad e independencia y aplique intensamente su
habilidad analítica y revisora

Al respecto, una de las conclusiones de la XIII Conferencia Interamericana de Contabilidad señala:

Que las tareas de auditoria operacional son propias de los profesionales del área contable, quienes a su
vez y cuando dichas tareas lo exijan, podrán solicitar la colaboración de profesionales de otras disciplinas,
formando un equipo multidisciplinario que deberá actuar bajo su coordinación, control y responsabilidad.

Que es responsabilidad del contador público al llevar a cabo una auditoria operacional, la actuación de los
integrantes del equipo interdisciplinario, en la medida en que los mismos hayan sido por él designados.

2.5. Grado de dificultad

En la auditoria operacional durante el desarrollo del examen existen muchas dificultades al redactar el
examen de auditoria, por ser cada examen un caso único, cada actividad requiere una clase de explicación
distinta, debido a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades
que difieren y requiere del auditor elevado criterio, capacidad y competencia, si el informe del auditor va
a ser leído también por la dirección general, debe ser comprensible para cualquier lector inteligente, sin
importar sus conocimientos específicos.

El Auditor Operacional debe ser por lo tanto un traductor experto del lenguaje técnico y de los conceptos
complejos, que conllevan la obtención de resultados efectivos y útiles a las empresas, debido a que su
trabajo lo lleva a conocer todas las áreas de una organización, debe sentirse cómodo en los distintos
entornos, superando las dificultades con la adaptación rápida y fácilmente a las formas de
lenguaje de los diferentes departamentos de una organización

Se considera al Auditor Operacional como un rival o crítico de aquellos con los que trata, debido a los
errores internos en los que pudieran encontrarse las diferentes áreas, siendo interés del auditor mejorar la
operatividad del negocio en lugar de recibir felicitaciones por descubrir errores considerándose como
dueño del negocio.

2.6. Hallazgos de Auditoria Operacional

Los errores o irregularidades internas que el auditor pudiera percibir en las operaciones realizadas en
diferentes áreas llegan a constituir los hallazgos de auditoria, son situaciones que representan ciertas
debilidades en el desarrollo de las actividades, éstas condicionan el enfoque inicial de la auditoria
operacional y afectan e influyen en la determinación de áreas críticas.

El hallazgo es definido también como la conclusión a que se llega como resultado de una investigación,
análisis y comparación, Los auditores examinan y describen una situación ( mediante entrevistas, revisión
de documentos, observaciones, etc) y las comparan con la afirmación correspondiente ( por medio de
procedimientos de auditoria, análisis, etc.)

2.7 Áreas Críticas

Son las áreas en las cuales se necesita cambiar o mejorar los sistemas, políticas, métodos o
procedimientos administrativos, estas pueden afectar seriamente los intereses o resultados de una
actividad, operación, programa, etc., presentan deficiencias de control interno contable, financiero u
operacional.

Las áreas críticas constituyen un campo potencial de hallazgos de auditoria , pues se supone que en éste
se realizan las operaciones o actividades lesionadas en la eficacia, efectividad, economía y eficiencia, por
lo tanto, los esfuerzos de auditoria deben orientarse hacia las áreas débiles o críticas más importantes de
la organización.

2.8. Oportunidad de Información

La Auditoria Operacional por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro, la justificación de su
existir se basa en las recomendaciones y planteamientos que hace para un futuro más saludable para la
empresa, a través del logro de una mayor eficiencia, eficacia y economía empresarial.

Los informes escritos sobre auditoria operacional no son muy distintos de los emitidos en otros tipos de
auditorias pues aplican las mismas reglas, el informe debe ser realista, claro, conciso, con tacto y
persuasivo.

Su contenido puede ser relacionado con cualquier aspecto significativo de la administración y gestión de
la entidad, pudiendo o no presentar sus estados financieros.

Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoria operacional incluye la oportunidad de:

- Reducir costos

- Incrementar los ingresos

- Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de

- políticas afecta adversamente al organismo

- Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo

- Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de

- integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo.

2.9. Necesidad e importancia de la Auditoria Operacional

La Auditoria Operacional es opcional, por ello la necesidad de hacer una auditoria teniendo en cuenta los
siguientes factores:

Por competencia, para que una empresa pueda ser competitiva en el ámbito comercial debe hacerse una
auditoria más específica para que pueda ubicar o detectar sus debilidades y amenazas y así poderlas
superar mediante la información del profesional auditor quien señala recomendaciones para hacer que
esta empresa tenga más oportunidades y sea más competente frente a otras empresas y tenga fortaleza
para satisfacer sus necesidades individuales.

Por la alta dirección empresarial; teniendo ésta la necesidad de determinar áreas de mayor sensibilidad
y contribuir a una mayor eficiencia de las operaciones, cuyo fin es asegurar el cumplimiento efectivo,
económico y eficiente de los objetivos empresariales.

La Auditoria Operacional es importante porque es el instrumento de control posterior sobre la

administración en general. Tiene un significado más importante para el sector público ya que
normalmente el sector privado tiene un instrumento automático que determina su eficiencia efectividad.

Este instrumento es la medición de la utilidad neta, los ingresos y gastos de la empresa están íntimamente
relacionados, si la empresa produce eficacia, economía y efectividad, es eficiente, de lo contrario se
tomarán medidas correctivas.

En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector público y no son
producidos en relación con sus gastos de operación. Por este motivo la auditoria operativa es importante
en el gobierno y hay creciente interés en su aplicación por los organismos superiores de control
gubernamental.

La Auditoria Operacional con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial, ya no

contentándose de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la eficacia del
control interno, tuvo la necesidad de conocer las deficiencias e irregularidades existentes que atentaban
contra la eficiencia, eficacia, economía y efectividad. La importancia de la Auditoria Operacional deja al
olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades, se convierte en un
elemento creativo y con gran imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.

La Auditoria Operacional permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando
siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos, para lo cual es
indispensable que todos los profesionales que ejecuten acciones de control, tomen conciencia de la
importancia de la Auditoria Operacional en el más breve plazo posible, por los valiosos beneficios
que ella reporta.

2.10. Diferencias entre la Auditoria Financiera y la Auditoria Operacional

Jesús Alberto Plata C.P. T. en su manual de Auditoria Operacional presenta un conjunto de diferencias
entre la Auditoria Financiera y la Auditoria Operacional, toma en cuenta para esta diferenciación una
serie de criterios relacionados con el objetivo, el alcance, la orientación, los parámetros o criterios de
medición, el método entre otros.

Menciona así mismo que la Auditoria hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los
estados financieros. Con el surgimiento de la auditoria Operacional como un nuevo campo de ejercicio
profesional, se denominó a la Auditoria tradicional como Auditoria de Estados Financieros o auditoria
Financiera, la cual con respecto a la Auditoria Operacional presenta múltiples diferencias las que se
presentan a continuación:

CRITERIO AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA OPERACIONAL

OBJETIVO Emitir una opinión o dictamen sobre la
razonabilidad de la
situación financiera de un ente a una
fecha dada, así comosobre el resultado
de sus operaciones y cambios en la
Situación financiera para el período
que termina en la fecha
ALCANCE Limitado a las operaciones financieras.
Determinar el grado de efectividad,
economicidad y eficiencia de las
operaciones para formular
recomendaciones tendientes a corregir
deficiencias o para mejorar
el grado de efectividad, economicidad y
eficiencia y
consecuentemente lograr la
prosperidad razonable de la empresa.
Ilimitado, puede cubrir todas las
operaciones o actividades que realiza una
 entidad o empresa.
ORIENTACIÓN Orientada a evaluar la situación Orientada a evaluar todas las operaciones
financiera y de o actividades de la entidad en el presente,
resultados de la entidad, desde un con proyección al futuro
punto de vista
retrospectivo.
MEDICIÓN En base a principios. de Contabilidad Toma como base el sistema de control
Generalmente Aceptados. interno administrativo, por
cuanto no existen aún criterios de
medición de aceptación general

METODO Fundamentado en Normas de No existen aún Normas de

Auditoría generalmente Auditoria Operacional
Aceptadas. Generalmente aceptadas.
El método se determina de
acuerdo al criterio del Auditor
Operacional. Pueden adaptarse las
normas de Auditoría Financiera
Generalmente Aceptadas.
INTERESADOS Principalmente son externos: Gobierno, Desde el punto de vista interno: la alta
Accionistas, Bancos, Entidades de dirección. Desde el punto de vista
Crédito externo: los accionistas, el gobierno y la
e Inversionistas potenciales. comunidad, cuando se trata de una
entidad del sector público.
EJECUCION Es ejecutada por contadores públicos Es ejecutada por contadores
con personal de apoyo de la misma públicos con participación de personal de
profesión. la misma profesión y de otras
profesionales de otras
disciplinas.
CONTENIDO Su contenido está Su contenido está relacionado con
DEL INFORME exclusivamente relacionado cualquier aspecto de importancia
con los estados Financieros. de la administración de la empresa o
entidad.
OBETIVO DE Determinar la naturaleza y Determinar las áreas débiles o críticas
EVALUACION alcance de los procedimientos más importantes para orientar hacia ellas
DE CONTROL de Auditoria Financiera a todos los esfuerzos de Auditoria
INTERNO emplear. operacional.
HISTORIA Larga existencia. Reciente, aún se encuentra en su etapa de
formulación teórica y de
experimentación.

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