GUÍA DE APLICACIÓN

NIC 24: INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE

PARTES RELACIONADAS

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 GUÍA DE APLICACIÓN

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes

Relacionadas
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una
entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la
Nuestra única meta es
posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo
exceder sus
expectativas
puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así
como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la
entidad que informa”).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con
una entidad que informa si esa persona:
(i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
Con más de 4.000
preguntas y respuestas (ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
contables “on line”
sobre NIIF (iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que
informa o de una controladora de la entidad que informa.
(b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son
aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo
cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra
Calidad, excelencia, subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí).
capacidad y dedicación,
es nuestro principal (ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o
activo intangible una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra
entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
(iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra
entidad es una asociada de la tercera entidad.
(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los
empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta.
Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores
también son parte relacionada de la entidad que informa.
(vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona
identificada en (a).
(vii)Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la
entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de
una controladora de la entidad).
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Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer
influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se
pueden incluir:
(a) el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos;
(b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y
(c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de
afectividad.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarán, con independencia de que se
hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelará el
nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal
del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados
financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente
controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave
de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación de contrato; y
(e) pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelará la
naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la información sobre las
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para la comprensión de los
efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos requisitos
informativos son adicionales a los relativos a la información a revelar sobre las
remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información deberá
incluir:
(a) el importe de las transacciones;
(b) el importe de los saldos pendientes y:
(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación; y
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en
los saldos pendientes; y
(d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y de dudoso
cobro, procedentes de partes relacionadas. [párrafo 18]

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La información a revelar exigida en el párrafo 18 se suministrará, por separado, para cada
una de las siguientes categorías:
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su
desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información a revelar del
párrafo 18 en relación con transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con:
(a) un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad que informa; y
(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, o
control conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como sobre la
otra entidad.
Si una entidad que informa aplica la exención del párrafo 25, revelará la siguiente
información sobre las transacciones y saldos pendientes relacionados a los que hace
referencia el párrafo 25;
(a) el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación con la entidad que informa (es
decir control, control conjunto o influencia significativa);
(b) la siguiente información con suficiente detalle para permitir a los usuarios de los estados
financieros de la entidad entender el efecto de las transacciones entre partes relacionadas
en sus estados financieros:
(i) la naturaleza e importe de cada transacción individualmente significativa; y
(ii) para otras transacciones que sean significativas de forma colectiva, pero no individual,
una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance. Los tipos de transacciones incluyen
los enumerados en el párrafo 21.
Ejemplo
La Entidad X es también fabricante de componentes (repuestos) para oleoductos y
maquinaria de perforación. La empresa realiza transacciones a través de un modelo de
negocio que la ha posicionado como una empresa exitosa calificada entre las 10 mejores
empresas en su campo por una revista especializada. El modelo de negocio funciona de la
siguiente manera:

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(A) La Entidad X compra todo los insumos que necesita de la Entidad Z., un proveedor
conocido. Debido a la alta calidad del material que la Entidad Z ha proporcionado en los
últimos 10 años, X nunca ha comprado a otro proveedor. Lo anterior puede considerada
como una operación que es económicamente dependiente en la Empresa Z

(B) La Entidad X vende el 70% de su producción a una empresa propiedad de un director y el

resto a una entidad que es una “asociada" en virtud que X posee el 35% del capital social de
dicha empresa.

(C) La Entidad X mantiene inventarios en un almacén que está arrendado a la esposa de su

director. El precio del arrendamiento está en condiciones de mercado.

(D) La Entidad X otorgó un préstamo sin intereses a una sociedad propiedad del Gerente
General (CEO) de X con el fin de financiar la compra de camiones que la empresa propiedad
de la CEO está utilizando para el transporte de insumos desde el almacén del proveedor
hasta el almacén utilizado por X, para almacenar el inventario.
Análisis
Vamos a examinar cada una de las transacciones con el fin de determinar si se justifica la
revelación como una transacción con parte relacionada, según la NIC 24.
(A) A pesar de que la entidad X adquiere todas sus materias primas de la entidad Z
y depende económicamente de ella, la entidad Z no se convierte automáticamente en una
parte relacionada. Por lo tanto, no se deben considerar las compras realizadas a la entidad Z
como transacciones con partes relacionadas.

(B) El 70% de las ventas se realizan a una entidad perteneciente a un "director" (es decir, a
una entidad controlada por un personal gerencial clave), y el 30% de las ventas se hacen a
una entidad que la entidad X tiene "Influencia significativa". Ambas operaciones son a
partes relacionadas según la NIC 24 y tendrían que ser reveladas.

(C) El contrato de arrendamiento, aunque se ha celebrado con la esposa (un "Miembro

cercano de la familia") de un "director" (personal gerencial clave) tiene que ser revelado
como una transacción entre partes relacionadas.

(D) El préstamo sin intereses a una entidad propiedad de un director debe ser revelada
como una transacción entre partes relacionadas. El hecho de que no tenga intereses puede
justificar la revelación, ya que no puede ser interpretada como una "transacción entre
partes independientes", ya que la entidad X normalmente no proporciona a partes no
relacionadas préstamos sin intereses
Ejemplo
Revelación de beneficios no monetarios del personal clave de la gerencia.
A una persona (perteneciente al personal clave de la gerencia) se le da como parte de sus
beneficios, la estadía en una propiedad residencial que pertenece a la empresa. La
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propiedad fue comprada por la entidad hace 50 años; incrementándose significativamente
su valor en comparación con su costo de adquisición.
El alquiler de una propiedad similar en el mercado es de $ 100.000 anualmente.
Anualmente se reconoce una depreciación de la propiedad de $ 5.000.
Pregunta:
Cómo deben revelarse los beneficios no monetarios del personal clave de la entidad?
Solución:
El párrafo 18 de la NIC 24 establece que si: “Cuando se hayan producido transacciones entre
partes relacionadas, la entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte
implicada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, para la
comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros.
Estos requisitos informativos son adicionales a los contenidos en el párrafo 17…”
De acuerdo con éste párrafo, sería apropiado revelar el cargo de la depreciación, dado que
es el monto sobre el que la entidad ha incurrido a efectos de otorgar el beneficio.
La Norma no requiere la revelación del valor razonable del beneficio. La entidad deberá
considerar si el monto reconocido refleja la naturaleza del beneficio otorgado. Si el valor
razonable del beneficio puede ser determinado confiablemente, sería bueno la revelación
de información adicional que sea relevante para los usuarios, incluyendo una descripción de
los términos y condiciones del beneficio otorgado.

Ejemplo Personal clave de la gerencia

Pregunta:
Deben todos los directores financieros, o personal con cargos similares de subsidiarias ser
considerados como personal clave de la gerencia del grupo?
Solución:
No, el director financiero de una subsidiaria es un miembro del personal clave de la
subsidiaria, pero no debe ser considerado como un miembro del personal clave para el
grupo a menos tenga la autoridad y la responsabilidad de la planificación, dirigir y
controlar las actividades a nivel de grupo. Este grado de influencia a nivel de grupo puede
surgir como consecuencia de que el individuo tenga una función de gestión a nivel de la
entidad matriz o, si la subsidiaria es significativa, como resultado directo de su autoridad y la
responsabilidad sobre un componente importante de del grupo.
Ejemplo
¿Qué sucede si el vínculo con un parte relacionada se inicia o finaliza durante un ejercicio
económico (incluyendo revelaciones en períodos comparativos)?
Caso 1 La empresa A vende a la empresa B durante el período actual y el período anterior. Si
estas empresas son partes relacionadas en el período actual pero no fueron partes
relacionadas en el período anterior, ¿cómo se debe revelar la información comparativa?
Caso 2. La empresa A vende a la empresa B durante el período actual y el período anterior.
Si estas dos empresas fueron partes relacionadas en el período anterior pero no lo son en el
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actual, ¿ deben revelarse las transacciones en del período anterior como entre partes
relacionadas en los EECC de este año? En caso afirmativo, las ventas del período actual
deben revelarse aunque las partes ya no sean relacionadas?
Solución:
Las transacciones entre partes relacionadas, así como el saldo del balance al cierre del
ejercicio deben ser revelados, si las entidades estaban relacionadas tanto al cierre del
ejercicio como al momento de la emisión de los estados contables.
Además deben revelarse todas aquellas transacciones realizadas por dos entidades, que al
momento de realizarse la transacción constituían partes vinculadas.
Caso 1. Las cifras comparativas no deben revelarse porque no había una relación de partes
vinculadas que pudiera haber afectado los resultados del período comparativo. Si la
ausencia de la información comparativa puede inducir a confusión se puede incluir
información adicional indicando que se realizaron transacciones similares en el período
anterior, pero que no fueron entre partes relacionadas porque no existía relación en aquel
período.
Caso 2. Las ventas del período anterior deben ser reveladas nuevamente pues la relación de
partes pudo tener un impacto en las cifras comparativas de los estados contables. Las
ventas del período actual no deben revelarse pues ya no son partes relacionadas. Si la
inclusión de cifras comparativas puede inducir a confusión se puede incluir información
adicional indiciando que se realizaron transacciones similares en el período actual, pero que
no fueron entre partes relacionadas porque la relación no existió en este período.
Ejemplo
P Inc (matriz) es propietaria de la subsidiaria S Corp.
El señor C es el Ceo, “personal gerencial clave”, de S Corp.
La empresa Z ltd es controlada conjuntamente por C
S Corp es parte relacionada de Z ltd de acuerdo a la NIC 24?
Solución
Si, de acuerdo a la NIC 24 S Corp es parte relacionada.
Ejemplo
La entidad controladora tiene una participación controladora en las subsidiarias A, B, y C y
tiene una influencia significativa sobre las asociadas 1 y 2. La subsidiaria C tiene influencia
significativa sobre la asociada 3.
Para los estados financieros separados de la controladora, las subsidiarias A, B y C y las
asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(i) y (ii)]
Para los estados financieros de la subsidiaria A, la controladora, las subsidiarias B y C y las
asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. Para los estados financieros de la subsidiaria B, la
controladora, las subsidiarias A, y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. Para los
estados financieros de la subsidiaria C, la controladora, las subsidiarias A y B y las asociadas
1, 2 y 3 son partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(i) y (ii)]

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Para los estados financieros de las asociadas 1, 2 y 3, la controladora y las subsidiarias A, B y
C son partes relacionadas. Las asociadas 1, 2 y 3 no son mutuamente partes relacionadas.
[Párrafo 9(b)(ii)]
Para los estados financieros consolidados de la controladora, las asociadas 1, 2 y 3 están
relacionadas con el grupo. [Párrafo 9(b)(ii)]
Ejemplo
Una persona X tiene una inversión del 100 por cien en la entidad A y es miembro del
personal clave de la gerencia de la entidad C. La entidad B tiene una inversión del 100 por
ciento en la entidad C.
Para los estados financieros de la entidad C, la entidad A está relacionada con la entidad C
porque X controla a la entidad A y es miembro del personal clave de la gerencia de la
entidad C. [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)
Para los estados financieros de la entidad C, la entidad A también está relacionada con la
entidad C si X es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad B y no de la
entidad C. [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)]
Además, el resultado descrito anteriormente será el mismo si X tiene control conjunto sobre
la entidad A [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)] (Si X tuviera solo influencia significativa sobre la
entidad A y no el control o control conjunto, entonces las entidades A y C no estarían
mutuamente relacionadas.)
Para los estados financieros de la entidad A, la entidad C está relacionada con la entidad A
porque X controla a A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C.
[Párrafo 9(b)(vii) a (a)(i)]
Además, el resultado descrito será el mismo si X tiene control conjunto sobre la entidad A.
El resultado será también el mismo si X es miembro del personal clave de la gerencia de la
entidad B y no de la entidad C. [Párrafo 9(b)(vii) a (a)(i)]
Para los estados financieros consolidados de la entidad B, la entidad A es una parte
relacionada del grupo si X es miembro del personal clave de la gerencia del grupo.[Párrafo
9(b)(vi) a (a)(iii)]
Ejemplo
Una persona, X, tiene una inversión en la entidad A y en la entidad B.
Para los estados financieros de la entidad A, si X controla o controla de forma conjunta a la
entidad A, la entidad B está relacionada con la entidad A cuando X tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vii) a
(a)(i)]
Para los estados financieros de la entidad B, si X controla o controla de forma conjunta a la
entidad A, la entidad A está relacionada con la entidad B cuando X tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vi) a
(a)(ii)]
Si X tiene influencia significativa sobre la entidad A y la entidad B, las entidades A y B no
están mutuamente relacionadas.

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Ejemplo
Una persona, X, es una persona con análoga relación de afectividad a la de un cónyuge de Y.
X tiene una inversión en la entidad A e Y tiene una inversión en la entidad B.
Para los estados financieros de la entidad A, si X controla o controla de forma conjunta a la
entidad A, la entidad B está relacionada con la entidad A cuando X tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vii) a
(a)(i)]
Para los estados financieros de la entidad B, si X controla o controla de forma conjunta a la
entidad A, la entidad A está relacionada con la entidad B cuando X tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafos 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vi) a
(a)(ii)]
Si X tiene influencia significativa sobre la entidad A e Y tiene influencia significativa sobre la
entidad B, las entidades A y B no están mutuamente relacionadas.
Ejemplo
La entidad A tiene (i) control conjunto sobre la entidad B y (ii) control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad C.
Para los estados financieros de la entidad B, la entidad C está relacionada con la entidad B.
[Párrafo 9(b)(iii) y (iv)]
De forma similar, para los estados financieros de la entidad C, la entidad B está relacionada
con la entidad C. [Párrafo 9(b)(iii) y (iv)]
Transacciones con partes relacionadas en condiciones de mercado
Asunto contable
Dentro de los elementos necesarios para la comprensión de los estados financieros
normalmente se incluyen las políticas de precios [NIC 24.23]. Se revelará información de que
las transacciones realizadas entre partes relacionadas se han llevado a cabo en condiciones
de equivalencia a las de transacciones con independencia mutua entre las partes, sólo si
dichas condiciones pueden ser justificadas.
¿La gerencia puede revelar en los estados financieros de la entidad que las transacciones
con partes relacionadas están en condiciones de independencia mutua?
Ejemplo ilustrativo de aplicación:
La entidad A obtiene parte de sus ingresos de las ventas a partes relacionadas. Estas ventas
se hacen con la misma lista de precios que se cobra por ventas a terceros. La gerencia
propone revelar que los precios cobrados a partes relacionadas se determinan en
condiciones de independencia mutua.
Solución
La gerencia debe describir la base sobre la que se establece el precio, que es el precio de
lista utilizado para las ventas a terceros. Una transacción libre es una transacción en la que
una de las partes no controla o influye significativamente en el otro. La característica que
distingue de las transacciones entre terceros es que una de las partes tiene control o
influencia significativa sobre la otra. El control o influencia significativa está presente tanto

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si se ejerce o no. Las transacciones entre partes relacionadas no deberían ser reveladas
como operaciones de independencia mutua si esto efectivamente no ocurre en los hechos.

El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB – www.ifrs.org

Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
traducir, descompilar, realizar ingeniería inversa, modificar, usar, o reproducir cualquier contenido.

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