INFORME TRIBUTARIO En: Suplemento mensual Informe Tributario

(ISSN 2074-255X), Nº 304, setiembre de 2016,

AELE, Lima, págs. 4 a 6.

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A

LA RENTA AL NO DOMICILIADO
Y EL ABONO EQUIVALENTE
A LA RETENCIÓN
Análisis jurisprudencial de infracciones relacionadas

1 DIFERENCIAS ENTRE
LA RETENCIÓN Y EL
ABONO EQUIVALENTE
A LA RETENCIÓN
4 Conforme al primer párrafo del artícu-
lo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), los sujetos que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
deben retener y abonar al fisco con ca-
rácter definitivo el Impuesto a la Renta
(IR) correspondiente.
Informe Tributario 304 • setiembre 2016
Resumen
En nuestra opinión la obligación regula-
da en el segundo párrafo del artículo 76°
de la LIR no constituye una regla espe-
cial aplicable a los supuestos contenidos
en el segundo párrafo. Se trata más bien
En el presente Informe tributario
de una regla adicional a la establecida en
se realiza un análisis de la jurispru-
el primer párrafo.
dencia del Tribunal Fiscal sobre las
Al respecto, la SUNAT ha indicado que
infracciones relacionadas a la obli-
lo dispuesto en el segundo párrafo del
gación de retener el Impuesto a la
artículo 76° de la LIR solo aplica cuando,
Renta al no domiciliado y de abonar
tratándose de contribuyentes que con-
al fisco el monto equivalente a la re-
tabilicen gasto o costo en los supuestos
tención.
señalado, aquellos efectúen el registro
contable antes de que hayan pagado o

abonado a los no domiciliados sus co-

Por su parte, el segundo párrafo del mismo
rrespondientes rentas de fuente perua-
artículo establece que los contribuyentes
na, pues de haberse producido el pago antes del registro con-
que contabilicen como gasto o costo las regalías, retribuciones
table en mención, será de aplicación lo dispuesto en el primer
por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de natura-
párrafo, esto es, la obligación de efectuar la retención corres-
leza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco
pondiente.
el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca
En efecto, en el Informe Nº 152-2016-SUNAT/5D0000, la
su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
Administración Tributaria concluye que “lo dispuesto en el
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
segundo párrafo del artículo 76° de la LIR no es aplicable
En ambos casos el pago debe realizarse en los plazos previstos
tratándose de contribuyentes que contabilicen como gasto o
por el Código Tributario (CT) para las obligaciones de perio-
costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia
dicidad mensual.
técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, cuando
Como se observa, el artículo 76° de la LIR regula dos aspectos
con anterioridad a dicho registro contable estos hayan pa-
distintos: (i) el momento en que se debe efectuar la retención
gado las correspondientes rentas de fuente peruana a favor
del IR por rentas de fuente peruana y su consiguiente abono
de sujetos no domiciliados por tales conceptos".
al fisco; y, (ii) la obligación de los contribuyentes de abonar al
De este modo, podemos concluir lo siguiente:
fisco un monto equivalente a la retención en el mes en que se
– El sujeto domiciliado deberá abonar al fisco el monto
registre contablemente como gasto o costo la operación que
equivalente a la retención en el mes en que registre el gas-
genera renta de fuente peruana . (1)
to o costo correspondiente, siempre que dicho registro se
Ahora bien, en el proceso de retención hay dos actos, el de
realice con anterioridad al pago de la retribución al no do-
retener (que significa detraer de una suma dineraria de un
miciliado.
contribuyente, con la que se halla en contacto el agente de
– El sujeto domiciliado también deberá abonar al fisco el
retención, un determinado importe en concepto de tributo)
monto equivalente a la retención cuando asuma el IR del
y el de ingresar (que es el acto de depósito de ese mismo im-
no domiciliado, en el mes en que registre el gasto o costo
porte a la orden del fisco, es decir, entregar al Estado la suma
correspondiente.
tributaria detraída al contribuyente).
Sobre el “abono al fisco del monto equivalente a la retención”,
el Tribunal Fiscal (TF) ha señalado que este constituye solo
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un abono, por cuanto la prestación objeto del mismo no for- (1) Así también lo ha señalado el Tribunal Fiscal (TF) en las Resoluciones (RTF)
ma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el Nºs. 897-4-2008 y 6418-1-2014, entre otras.
artículo 28° del CT ni implica el pago de una retención(2). (2) Ver, entre otras, las RTF Nºs. 5015-2-2003, 6942-1-2002 y 6418-1-2014.

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