Gasto e ingreso por el impuesto a las ganancias fl§**vfl* *c==ll

c) Resultado del ejercicio

EL LIMEÑO SAC
Autor : JoséValdiviezo Rosado(-)
Estado de Resultados
Título : Casto e ingreso por el impuesto a las ganancias (Parte final) Al 3I de diciembre del 2A17
- (Expresado en soles)
Fuente: Actualidad [mpresarial N." 400 Primera 0uincena de.Junio 2018

I rrgres;rs operaeionales
(Continuación de caso práctico) ',1err1¡s :rela:; i i l3i.elo5 oper:r a;c naiL'!) 350,2i¡ -

Se solicita determinar la pérdida tributaria, efectuar los asientos T*ial ir:gresos bruios 3 50,2 5 6.110

contables en aplicación de las NIC 12y el cálculo del resultado

del ejercicio. Considerar que la entidad tiene expectativa futura
i /óf .d'
- lL!?,t!:
uiilidad {pérdida} bruta 17ü,256.0C
de producir ganancias fiscales en periodos posteriores, con la ''-,,r:i.i¡¡ i.i I ven t.r (i 50.c¡a ,
cual es probable que compense las pérdidas fiscales. (18!,0ci
C:rsia: .ie aclL'rinisl;aciÓn ,-

La empresa se encuentra en el Régimen Ceneral del lmpuesto !-lLrar: g¡Sios !2.7 5C ,

a la Renta. 7,80!
Oiro, i,,! ri r¡. - .

Uti!idad (perdidai operativa (r s4,724.00)

Solución
lngiescs iirarrcieros 3,8ói, .

a) Determinación de la pérdida fiscal C¡stos l'inancieros (s05:,,

Resultado afltes de impuesto a la renta (155,9r 6.001

!'lrr-' C¡ r:L,r,ti titie i1 55.9. L).!Ci il 5! 9 I 6.00)

. ;-;P-r'',.i"io.'l''. ..,.: !¿r -=:
--
Dif erencias peri"nanentes
irái-r 1i,:1.: neia Cei r:jr:riicio ..:i['ry:i
Adiricr¡es perffi añe!iie§

En el caso planteado, se verifica un ingreso por impuesto a ias

*i l.lrencias temio$ra¡es ganancias por el importe deSl 45,877 .7 2, el efecto que origina
Arii:io::e: en el Estado de Resultado es una disminución de la pérdic=
,'il.ilirr: l¡!¿ ¡¡ r.lritrei.l.- ¡ior t: iri._1-1 tl llrl.rlll :li:,ai_ financiera, tal ingreso cumple la definición señalada en el Marc:
airiilari-r e Conceptual al incrementarse el activo.
Lre::'¡ ; ei n ae r:;{i,.raril.id.. !,ir:i.ara ! ¡i,,l.a-l I ij,ll.5!
ilre<iurciones

i'airr aar¿alai' :tr f iti-r¡i i,rarf

i!) rl ,rtr 0'J) ii :;iir
ia.- jri: :r f iir:1'ari.ri) i: ¿LC! i rJCi)

Péreide trlbrta!ia (i 5i,5 I 6.00! li 48.ü1 6.C0) 7.50C.00 2.2 1 2_5ü

poilrnouesto a las
'" '."-
!¡g:eso
-; :
gailaftítal, J9.) ^- i4r.8l¡ 22\ t4--1,6{¿4.7 2) 2,2'12.50
"'o

La entidad elabora la siguiente información donde se dete:-r -:,

b) Asientos contables el resui[acio contable preliminar:

COMERCIALIZADOR ABC SAC

ACTIVO DIFTRIDO ,13,66.:f .i: Estado de Resuitados
Al 3l de diciembre del 2017
3712 lmpLlesto a }a renta diferido-Resultado
(Expresado en soles)
IMPUESTO A IA EENIA 43.664,72

BB: lmpuesto a la renta.dlferido

xlx Por el a.dwo diferido porpérdidas fiscales Ingresos operacionales

ACTIVO DITERIDO Ventas netas {ingreso: operacionales) l !!Li5!,0,1

3711 lmpüertó a Ia renla diíerido-Resultado , Total ingresos brutos 5,89t,550.00
IMPUESTO A LA RENTA 5.75:.50 Costo de ventas (3,766 793 OCI

BB2 Impueno a ,a renia-di'erido Utilidad (pérdida) bruta 2,124,7 57 .O0

xlx artivadifeí¡io Casto5 de venta (6r1,r050r,

Por ef de /as dife¡encias temporalqs

3.540.0ü Gastos de administración (1 ,1 34,909 C| ,

ÍMPUESTO A I,A RÉNTA

882 I -pue<,o a la rerra-d lerdo

Otrosgastos ' , (.+.50o.ol

3,540,00
Otros ingresos
PA§IVO OIFIRIDO
Utílidad (pérdida) operativa 385,443.C0
491:2 lmüuesto a la renta difexido-resultados
lngre5os financieros , ,
-ll:09.
3.8"C r- -
x/xPoielpasivodiferidode las dilerenciasiemporales,
Castos financieros (),C51 ::
Rgsultadointérdeirnnulslo¡rla rerl§,,' 384,251 .00
(*) Contadorpúblicocoleg¡ado,egresadadelafacultaddeContab¡lidadyFinanzasdelaUniversidadTecnalóg¡G
de/ Perú, eiperi¿/ista en tV/iF por/a Escue/a de,(ego(¡os E5AIV.
 IV
l. Valuación de los inventarios Desmedros
El kardex al final del ejercicio 20.17 muestra Io siguiente:

G)
Reconocimlento"y medi- D. S. N," 179¿004-EF, Desmedros
¿ién de los inventarios TIJO de [a LIR Rercrorl¡'i-" I:.,,:le 48,001
Ar)ts-Ot r 24.00q 2
- Reconocimiento inicial:
D. S. N;" 122"99.Et,
crie:elcias:::. pi,
,:: ilCl 2,29s 15 34,485
Costo de adquísición Reglamento de la LJR
rale,r.
lii.t !l_r : 665 61 4ü,565
'(NIC 2, pán :1 1)' lr¡le-ro ... i¿L r.etlta
',',,:!l ral l
1 902 1B 1 6,236
Costo de transforma- Afi.20, LlR, Costo compu- diferdc.actr,ro
table {costo :adquisición o Total I 39,287
ción {NlC 2,, páns. 1 2-
18i ,costo de p¡odu«ién) Mermas
Ar1, 32 LIR: \,hlor de mer' Es gasto perilrrtrdo La entidad procede a realizar Ia valuación de los inventarios
Recono.jmieüto pofs-
rior: cado por contar con."l (repuefos dé máquinas), a fin de determinar el deterioro de los i
r¡forme técnrco. inv'entarios. Tributariamente no será aceptado como gasto dedu- I
Va10r neto realizable Deducción de gastos por
(NlC 2. párrs.28:33) :mermas y desmedro: art. cible del periodo hasta que se realicen las mercaderías, por ende,
37, L{R, Inc. f) y alt. 21. se proceáerá a la adición temporal del importe deteriorado de
Reconccimienio del
gasto:
inc. c) los inventarios, y contablemente se reconocerá un activo diferido
en aplicación dé la trltC 12. El valor del deterioro es la diferencia
EI impofte de cualquier re- Medicién a VNR no ad-
baia de valor hasta altan- mitida: art. 44. LlR, inc. f) del iosto y el VNR, siempre que este Último sea menor al costo'
zar ei valor nelo reallzable.
así como todas las demás Formula:
pérdidas en los in-venta:
rios, será reconocido,en el , VNR - PreciG dé:venta* Gaito§ de venta,''ɧ§to+para lá teJfiiÍlatiér¡ :'
periodo en que ocur¡a la
, Vl\¿&,<,fssto,,;:§i,hq1¡d,eterioro'¡,:,, ,::',: :r:,,::: ,. ,:,,,,' .',r'
,,,
rebaja,o la párdida {NlC
2,pán'34);, ,'' VNR > Costo : no hay deterioro

::,,,:Á 24;0ú0r0O 2 3 72;úü0 r,2rl0 i 0,8i10

B-O01
,:' '65F-e02l , 2.299.00 15 9 2il.691 3,,i49

¡r.:¡P,,.$;6$3 665:00 6l 53.200 r,995 5 i ,2i5

S02'0O t8 20 18.040 1): t7lt8
,¡',,,A4§Sl-üo$ ':::::l::::: r: l::::::r :i:::::l:::: ,,:: :: ,. .,,r::::,:: 171243

Mermas Determinación de las mermas y pérdidas extraordinarias:

La entidad ccmercializa cajas de carlÓn, en el proceso de al-

100 cajas{5/ 15 x 100) (a) , ,,::,.:r ': ::::::1;i§g:
macenaje, se dañan 100 unidades siendo imposible venderlas. 5O:'rajas {S/ 15 x 50) (c) r.:t ':.,,:,.{7'5O},
Según informe técnico, Ia mernra normal para el periodo es Subtctal {merlna anorma[. {d) ' :. :: ' ::,,::75f!'
, .,, ,:: ,r:,3iSO0
50 unidades; adicionalmente, por un descuido del personal de 200 cajx (5/'1 5 x 200) {e)
almacén, se dañaron 200 cajas. El jefe de almacén considera Subtotal pérdidas extraordinarias {s
,
- ,,,, 3,09§,
el evento como un pérdida extraordinaria, no se cuenta corl Tolal gasto:¿{rñtable: ta) + {e} ':' :, 4,50O
evidencia que acredite tal hecho. Tota!'garto no dedueible {dl + {f} ' ,.:,,3,75O
La norma tributaria señala que para que el gasto normal de
mermas sea deducible deberá acreditar con un informe lécni- 2. Deterioro del valor de activos
co, emitido por un profesional independiente, compefente y
colegiado. El informe contendrá la metodologÍa empleada v las NIC36 D. 5, N." 179-2§04-E¡, RÉconúcimieñto de
La entidad deberá'revisar TUO de Ia LlR,' diferencia tempo-
pruebas realizadas, la norma no señala Ia fecha de Ia emisiÓn ral:
aRualmente el valor de los D.:S. N." 122-99-EE R+
del informe, pero a fin de evitar una contingencia, se ;ugiere actrvos para asegurar que los glamento de Ia LIB lmpüesto a 1a renfa
contar con el documento en el momento oporluno, para el caso activos eltár rontabilizados
Ar"t.44, inc. f), L1R, Reservas diferido-activo.
pof 5u impoJte que no sea
expuesto, el informe se encuentra emitido. por pérdidas no permllieix
superior a !il impolte recu-
perable. (NlC 36 p.1) Art. 38 al 43, L1R, Depre-
Respecto de pérdidas extraordinarias, se dice que es un even- ciaclón
impotte reiuperable
El es el
to inusual fuera de Io común, del caso, el daño a las cajas mavol enue: Ad. 20 LlR. Coslo {omputa-
originan la inutilización del producto por el actuar humano - Valor razonable neto, y ble y art 32, LIR: Valor de
negligente, que no es inherente a Ia naturaleza del bien, es - Valor de uso mercado

por ello que no califica como merma, el tratalxiento adecua-

do es el dispuesto en el inciso d) del artículo 37 de la LiR, El ejercicio 201 7 concluyó con el siguiente deterioro de
Perdidas extraordinarias. activos fijos:

'100;000 ,105.000
Ivlaquína¡ias :125;00O l0 olo 25.0ü0 101 ,000

90.000 lOo/o 44.000 46,000 372.000 373.500

72304 10 {o : ,,, 21:,690 ]:'5ü610 52.0ú0 55,340 t'i.,r.i
245,104 r0% , 36.765 ,20¿335 165.000 1 75.000
532,400 12:/,455 404,945 690,o00 708,840 .33,335
IV l§ád16..
t. 't,,'.'.," '|,,,

El procedimiento contable, en aplicación de la NIC 36 b) Determinación del resultado fiscal del ejercicio 2017 y
Deterioro del Valor de los Activos, para hallar el gasto por cálculo de la participación de los trabajadores
deterioro de los activos fijos señala, es la diferencia del valor
en libros del activo fijo (costo menos depreciación) y el im-
porte recuperable (mayor de comparar el valor en uso y el Canar¡cia contal¡le 384,251,00 384,251.00
valor razonable neto de gastos de venta). Siempre el imporle Diferencias permanen-
recuperable tiene que ser menor al valor en Iibros para que tes
se configure el deterioro. Adiciones permanentes
V\err¡as ¡¡ormales 7 50.00 . 750,00
PérrJ i d¡ s exl rao rrl inarias t,00c.00 3.000.00
lmBorte re.lperable < \lalor en libros ; sí hay deterioro
l\'lir lta! r-l bLri.r ia! 2,800 00 2,800.00
' lmpürte recuperable > Valoren libros: no hay deterioro Deducciones perma-
nentes
i,r:lrb.-.ll (50.c00.00) (50.000.00)

3. lnformación a cons¡derar Diferencias temporales

Adiciones
3.1. Vacaciones devengadas no pagadas Sl 48,250
DÉ:r¡edi-o de existenci¿s 17.242.5A 11.242.54 i t:: :
3.2. Multas tributarias S/ 2,800 Deleroro ciel valcr de
os AF 33,335,00 33.335.00 9:i: al
3.3. lngresos por drawback 5/ 50,000
",/acac:ones deve¡¡g¿das no -:
pagada-< 481250.00 48,250 00 '.; r::
La empresa cuenta con I5 trabajadores, no aplica partici- Renta neta 340,80r,00 439,62-8.50 98,827.50 29,154.1'.
pación. Gasto por impuesto a las
ganancias, 29,5 o/o I 00.s36-30 129,690.41 29,154.11
Se solicita:

a) Determinar los reparos tributarios.

b) Determinar el resultado fiscal del ejercicio 2017 y calcular IMPUE'TO A IA RENTA . 129,690.4]
Ia participación de los trabajadores.
88 I lmpuesro a Ia reta-coriente
c) Determinar el resultado contable del ejercicio 201 7. TBIBUTO5, CONTBAPRESTACIONEs Y APOR.
TEs AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
¿t 690.:.'
Solución SALUD POR PA6AR

40 I Coll erno cenrral

a) Determinación de los reparos tributarios
40 I 7 ln-puesto a la renra

401 71 Rema de tercera categ0ría

lr Por el impue<lo a l¿ r^¡1¡o ¡7-.

DIFERTDO
ACTTVO 29.154.11
L llaluaeÍón de los lnventarios , 5Í 17 ,242.5A Temporal
re¡rtadiferjdo-Resultado
3712 lmpuesto a1a ,
Desr¡edros
Sase /egal: Íncrsc ff , aft- i7 y tercer pánafo del IMPUISTOALARENTA , T,' 29.154.','
numera] 2. inc. r del art, 2l del Reqlanle¡to B82 lmpuesta a la renta-dilérjdo
de Ja'LlR
r/xPor ef atfivo díferirlade /as adiriones lemporales
Mermas anormales 5/ 750.00 Permanente
$, art. 37 , segundo páwafo
Base /egal. inc.
del numeml 2 y numera[ 1 del inc. c det arf. c) Determinación del resultado contable del ejercicio 20.I 7
2l del Reglamento de Ia LIR
COMERCIALIZADOR ABC SAC
Pérdidas extraordinarias , 51 3,0ü0.00 Permanente Estado de Resultados
Ease legal: inc. fl y d\, art. 37 de la tey de/ , Al 31 de diciembre del 2017
lR y art. 2l . int. c) det ReglamenJo de la tlR , (Expresado en soles)

2. Deterioro del valor de actívos 5f 33,335,00 Gmporal

Sase Ieqal: rnc. fl del art. 44 de la Ley del lR , l Ingresos operacionales
Ventas' netas {ingresos operacionaies) 5.89r,550:00
S,l.Vacacionesdevengadarnopagadas S148."250.00 Temporal
Total ingresos brutos 5,891'"550.OO
Ease /egaf; arf. 37 de {a Ley del lR
Costo de ventas i3.766,193,00),
3.2. Multas tributarias 5/ 2,80!.00 Permanente Utilidad (pérdida) bruta 2,124,75V,§O
Basel Ieqal: inc. c) del art. 44 de la Ley def lR castos de venta :
{61 1.10s§0)l
Castos de ad,ministración (1;1'34;909.00J'
Total s/ 105,377.50
Otrosgast05 'r ,'
:: {+.500;00)"
Otror ingresos ,11,.200,00
Utilidad(pérdidaloperativa, :, : .,asf¡ar¡o-.
lngresos financieros ,,' ,, .3.86ü.00
úastos finanrleros '(5.G52,00)
5C,000 Resultado antes de impuesto a la renta ,.384,¿5t,OO
3,3, lngfesos por drawback S/ Perrrnanenie
Base lega[: int, l), an. 44 de {a Ley det lR 6asto por impuesto a las ganancias {r 0a.53,6.30)
Canancia neta del ejercicio .--
Total' 5/ s0,000