Esta Norma Internacional de Auditoria hace referencia a la responsabilidad que
tiene el auditor así mismo proporciona guías para determinar respuestas globales, diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos previamente evaluados.
Esta norma solicita ciertos requerimientos para su aplicación que se detallan a
continuación:
Respuestas globales: El auditor deberá determinar respuestas globales para
atender a los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero. Estas respuestas permiten incluir al equipo que está realizando la auditoria la necesidad de mantener el escepticismo profesional, además de esto el auditor puede hacer cambios generales de procedimientos como respuesta global.
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos de
representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración: Este requerimiento solicita que el auditor diseñe y desempeñe procedimientos adicionales de auditoría, incluyendo algunas pruebas de efectividad operativa cuando se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración.
Al diseñar procedimientos adicionales de auditoría, el auditor considera asuntos
como los siguientes:
La importancia del riesgo.
La probabilidad de que ocurra una representación errónea de importancia relativa. Las características de la clase de transacciones. saldo de la cuenta o revelación implicadas. La naturaleza de los controles específicos usados por la entidad y en particular, si son manuales o automatizados. Si el auditor espera obtener evidencia de auditoría para determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa.
Además, esta sección incluye asuntos que el auditor considera al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de dichos procedimientos de auditoría. Consideración de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría.
Naturaleza: se refiere a su propósito (pruebas de controles o
procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea, inspección, observación. investigación, confirmación, volver a calcular, volver a desempeñar. o procedimientos analíticos.
Oportunidad: se refiere al momento en el cual se desempeñan los
procedimientos de auditoría o a la fecha a la que aplica la evidencia de auditoría. El auditor puede desempeñar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha provisional o al final del ejercicio.
Extensión: incluye la cantidad de un procedimiento específico de auditoría
por desempeñar, por ejemplo, el tamaño de una muestra o el número de observaciones de una actividad de control. La extensión de un procedimiento de auditoría se determina por el juicio del auditor después de considerar la importancia relativa. el riesgo evaluado y el grado de certeza que el auditor planea obtener.
En particular el auditor ordinariamente aumenta la extensión de los
procedimientos de auditoría al aumentar el riesgo de representación errónea de importancia relativa. Sin embargo. Aumentar la extensión de un procedimiento de auditoría es efectivo sólo si el procedimiento de auditoría mismo es relevante para el riesgo específico: por lo tanto, la consideración más importante es la naturaleza del procedimiento de auditoría.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría
obtenida: Este requerimiento solicita que el auditor analice si la evaluación del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo a un nivel aceptable.
A medida que el auditor aplica los procedimientos de auditoría planificados, la
evidencia de auditoría obtenida puede llevarlo a modificar la naturaleza, el momento de realización o la extensión de otros procedimientos de auditoría planificados.
Por ejemplo:
El auditor puede detectar discrepancias en los registros contables, evidencia
contradictoria o falta de evidencia. Puede ocurrir que los procedimientos analíticos realizados en la fase de revisión global de la auditoría pongan de manifiesto un riesgo de incorrección material que no había sido identificado con anterioridad.
En estas circunstancias, puede resultar necesario que el auditor evalúe de nuevo
los procedimientos de auditoría planificados sobre la base de la consideración revisada de los riesgos valorados para todos o algunos de los tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, así como para las afirmaciones relacionadas. La NIA 315 contiene orientaciones adicionales sobre la revisión de la valoración del riesgo por el auditor.
En el juicio del auditor sobre lo que constituye evidencia de auditoría suficiente y
adecuada influyen factores como los siguientes:
Significatividad de la incorrección potencial en la afirmación y probabilidad de que
tenga un efecto material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones potenciales, sobre los estados financieros.
Eficacia de las respuestas y los controles de la dirección para hacer frente a los riesgos.
Experiencia obtenida durante auditorías anteriores con respecto a incorrecciones
potenciales similares.
Documentación: La forma y la extensión de la documentación de auditoría
dependen del juicio y criterio profesional del auditor, y están influidas por la naturaleza, dimensión y complejidad de la entidad y de su control interno, la disponibilidad de información en la entidad y la metodología de auditoría, así como por la tecnología utilizada en la auditoría.