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S5 - Impuesto de Ventas y Servicios
S5 - Impuesto de Ventas y Servicios
SEMANA 5
IVA Crédito Fiscal en Compras de Activo
Fijo y Exportaciones
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NA 5 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
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NA 5 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS
INTRODUCCIÓN
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NA 5 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS
INTRODUCCIÓN
Como se ha visto en unidades anteriores, el IVA es Buscando el bien común y la reactivación de la
un impuesto que afecta a toda la cadena economía en momentos difíciles, se han
económica y que, en muchos casos, distorsiona los establecido beneficios para los contribuyentes,
precios de los productos debido a que los como el caso de aquellos que adquieren bienes,
encarece y es el consumidor el que se ve afectado, que desde el punto de vista contable, se
puesto que es finalmente quien lo paga, ya que no clasifiquen como activo fijo.
tiene posibilidad de recuperarlo.
En esta ocasión, se estudiará lo definido en los art.
A su vez, este impuesto es de vital importancia Nº 27 bis y Nº 36 del DL 825, que norman las
para el fisco, dado que le permite contar con operaciones relativas a la devolución que pueden
recursos mes a mes, aportando el 40% del solicitar los contribuyentes que generen
presupuesto del Estado. remanente de crédito fiscal, por compras de
activo fijo y la situación del IVA de los
Sin embargo, hay situaciones que el fisco ha exportadores.
determinado dejarlas sin afectación al impuesto,
es decir, las ha eximido del impuesto como es el
caso de las exportaciones, ya que de esa forma se
pueden colocar productos en el mercado
internacional a un precio más competitivo que si
se les aplicara el IVA.
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MANA 5 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS
Activo fijo: es aquella parte del activo constituida por los bienes destinados al uso o explotación
adquiridos para el funcionamiento de la empresa, y no para venderlos o incorporarlos a los productos
que se fabrican o los servicios que se prestan.
Ejemplos:
Franquicia tributaria: es un incentivo de tipo tributario que permite a los contribuyentes disminuir su
carga tributaria o recuperar parte de los impuestos pagados. Es un privilegio que se concede a ciertos
contribuyentes que realizan actividades que se encuentran beneficiadas con esta modalidad.
Ejemplos:
Art. Nº 27 bis devolución de remanente de IVA crédito fiscal por compras de activo fijo.
Capacitaciones efectuadas bajo modalidad Sence.
Ahora bien, la franquicia en estudio es la devolución por remanente de crédito fiscal por activo fijo, que se
está analizando. Se encuentra normada en el art. Nº 27 bis del DL 825, que establece un beneficio
tributario para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado incluyendo a los exportadores,
por medio del cual pueden solicitar la devolución de los remanentes de crédito fiscal que hayan
acumulado por un mínimo de 61 meses consecutivos, producto de la adquisición de activos fijos nuevos2, y
1
La reforma que está siendo analizada actualmente, como contrarreforma a la del año 2014 considera disminuir los
6 periodos a 1.
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Incluidos los costos de los servicios destinados a formar parte de dicho bien.
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que cumplan con los requisitos establecidos para ello. Asimismo, podrán optar por no solicitar la
devolución e imputarla a deudas fiscales o aduaneras que pudieren tener.
Cabe señalar que este benficio busca incentivar a los contribuyentes a efectuar inversiones en bienes de
capital compuestos por activos fijos, muebles e inmuebles.
Por lo tanto, los contribuyentes beneficiados son las personas naturales o jurídicas que tributen en la 1ª
categoría del impuesto a la renta, ya sea en régimen de renta efectiva, presunta o algún régimen
simplificado conforme a la Ley de Impuesto a la Renta, siempre que tengan la calidad de contribuyentes
del IVA, es decir, que realicen operaciones afectas al IVA y de manera excepcional. Ahora bien, a los
exportadores, aunque sus operaciones son exentas de IVA, el legislador los ha considerado igualmente.
1. Sumar todos los créditos fiscales que correspondan a los últimos seis periodos tributarios3
consecutivos para que puedan ser utilizados, los que se deben convertir a UTM4, para lo cual se usará la
UTM del mes siguiente a que tengan estipuladas las facturas. El remanente de IVA crédito fiscal que se
haya obtenido antes de esos seis periodos, deberá sumarse al crédito fiscal del primer mes.
2. Sumar los créditos fiscales que correspondan a las compras de activos fijos, por los seis meses5 que se
consideraron en el párrafo anterior. Para poder hacerlo, deben transformarse a UTM con el mismo
mecanismo que se utilizará para todos los créditos fiscales.
3. Transformar a pesos los dos cálculos anteriores, usando para ello, el valor que tenga la UTM en el mes
que se pedirá la devolución o se hará la imputación de los créditos contra otros impuestos.
4. Determinar el porcentaje que representan los créditos fiscales por las compras del activo fijo, en la
suma total de los créditos fiscales por IVA, considerando los seis periodos tributarios consecutivos que
exige la ley. Se aplica la siguiente fórmula:
3
Eso es lo mínimo. Si son más, no hay problema.
4
Unidad Tributaria Mensual, es la unidad de medida que se utiliza en materia tributaria.
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O por el periodo que se está considerando.
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Lo descrito se representa en el siguiente caso de cálculo de un remanente de crédito fiscal originado por
compra de activos fijos:
Antecedentes
Se deben expresar los valores de los créditos totales y del activo fijo en unidades tributarias mensuales.
Valores de la UTM:
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Para efectuar el cálculo en UTM, los créditos del mes de enero se transformarán a la UTM de febrero, y
así sucesivamente, resultando lo siguiente:
Una vez que se han transformado los valores desde pesos a UTM, se suman los totales de créditos de
ambas columnas iniciales, y se multiplican por el valor de la UTM del mes en que se está imputando o
pidiendo la devolución.
Entonces:
Total créditos fiscales del periodo: 940,46 UTM x UTM de julio: $39.689 = $37.325.917
Total créditos fiscales activo fijo: 424,25 UTM x UTM de julio: $39.689 = $16.838.058.
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EJEMPLO
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1.3.1 IMPUTACIÓN
En el caso de que se quiera imputar el remanente de crédito fiscal a otros impuestos que la sociedad ha
generado, primero se debe cumplir con los requisitos establecidos en la ley, a través del artículo
27 bis, los cuales indican que en un período de seis o más declaraciones mensuales (a través del
formulario 29), de manera consecutiva, en las que se haya determinado un remanente de crédito
fiscal, y el que, a su vez, haya tenido origen en las compras de bienes destinados al activo fijo, se
deberá solicitar a la Tesorería General de la República la emisión de un certificado de pago.
El certificado ya mencionado puede utilizarse para rebajar cualquier tipo de impuestos, ya sean de
retención como el que realizan las empresas de segunda categoría, u de otro tipo como los aduaneros y
otros derechos, tasas y demás tributos.
Con todo, este certificado es un medio de pago, el cual tiene las siguientes características:
1.3.2 DEVOLUCIÓN
Cuando el contribuyente opta por solicitar la devolución, lo hará ante la Tesorería General de la
República, cuando lo estime conveniente, siempre que cumpla los requisitos para ello, los cuales son:
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Considerar la definición presentada al inicio de este documento.
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Por último, se hace mención a que los contribuyentes que tengan este tipo de remanente al momento de
realizar el término de giro, podrán imputarlo al IVA débito fiscal al liquidar la empresa, o bien, contra el
impuesto de primera categoría que le corresponda pagar.
El procedimiento que el contribuyente debe realizar para solicitar esta devolución se hace a través de la
página del servicio (www.sii.cl), y es el siguiente:
2. IVA EXPORTADORES
Así como el caso del remanente de crédito fiscal por activo fijo, que ha sido impulsado por el fisco como
medida de incentivo a la inversión en bienes de capital, se tiene otro beneficio. Este aplica para los
contribuyentes que realicen ventas o prestaciones de servicios al exterior, con el objeto que ingresen a
dichos mercados con precios que no tengan adiciones a su costo por concepto de impuestos, ya que para
el país representan una actividad relevante para la economía.
En consideración a lo anterior, nuestra legislación ha dejado exenta del Impuesto al Valor Agregado a la
venta de materias primas nacionales, cuando estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación
de especies destinadas a la exportación, pudiendo acogerse a esta excepción los contribuyentes que
adquieran las materias primas a proveedores que renuncien al crédito fiscal que originarían estas
operaciones, si se afectaran con el IVA.
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Exportación: es la transferencia legal del dominio de una mercancía nacional o bien nacionalizada, para
su uso o consumo en el exterior, incluyendo también servicios como transporte y los que la legislación
considere como tal. Estas pueden clasificarse en:
Exportación de bienes.
Exportación de servicios (calificados por Aduanas).
Exportación de servicios de transporte internacional de carga y pasajeros por vía
marítima o aérea.
Exportación de servicios de transporte internacional de carga terrestre.
Exportación de servicios hoteleros prestados a personas sin domicilio ni residencia en
Chile, respecto de las divisas liquidadas en el periodo.
Exportador: se considera exportador a cualquier persona7 domiciliada o residente en Chile, que se haya
constituido como contribuyente, cumpliendo con la iniciación de actividades ante el Servicio de
Impuestos Internos y haya efectuado los trámites necesarios para realizar una exportación.
Valor FOB: es una sigla en inglés que significa “franco a bordo” y en Chile el Ministerio de Hacienda
señala que es el valor de una mercancía que se exporta, al momento en que está embarcada y previo a
salir a su destino. Este valor se utiliza como referencia de las operaciones de exportación en términos
tributarios. Este valor es cubierto por el comprador. El vendedor solo cumple con entregar la mercancía
en el medio de transporte designado por el comprador.
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Natural o jurídica.
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Valor CIF: sigla del inglés que significa “costo, seguro y flete”, que constituye el valor que el vendedor (en
este caso el exportador) aporta, cubriendo los cosos de transporte de la mercancía por vía marítima hasta
el puerto de destino, o por vía terrestre hasta algún hito que puede ser algún paso fronterizo o lugar
terminal.
Tipo de cambio: es la equivalencia entre dos monedas diferentes, es decir, de diferentes países, que se
utiliza como referencia para las operaciones comerciales.
Zona franca: es una parte del territorio nacional que goza de beneficios tributarios, ya que en ellas se
pueden realizar actos de comercio y otras actividades de producción o fabricación, así como venta de
bienes sin generar débito fiscal, dado que se encuentran exentas del IVA y del impuesto de primera
categoría. Las mercaderías recibidas en estas zonas pueden exportarse sin restricción. Ejemplo de esto es
Iquique y Punta Arenas.
http://bit.ly/2Yd9ASJ
http://bit.ly/2YatOg0
Sin embargo, existe lo que se denomina devolución de IVA exportadores, que corresponde al
procedimiento mediante el cual el contribuyente que tiene la calidad de exportador y cumple los
requisitos definidos para el caso, solicita al fisco se le devuelva el IVA pagado por las compras realizadas,
que corresponden a bienes adquiridos y servicios recibidos que son utilizados en las exportaciones
realizadas en cada periodo tributario8, mediante la presentación del formulario 3600. Este procedimiento
se presentará a continuación.
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El periodo tributario para el IVA siempre es un mes.
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1. Se establece una exención del impuesto al valor agregado, en el artículo 12, número 5 de la letra A, del
DL 825, que se aplicará en la compra de materias primas, en aquellos casos que sea declarado de esta
forma por el SII y, cuando dichas materias primas estén destinadas a elaborar, producir o fabricar bienes
o especies destinados a la exportación.
2. Por otra parte, se concederá un beneficio de exención del IVA, para algunas remuneraciones y precios,
especificadas por la ley, en el artículo 12, letra E y en el número 13, de esta letra, que dicen relación con
la exportación de productos, y que pueden ser derechos o tarifas por servicios en los puertos, ya sean
fiscales o particulares, por almacenaje, atención de naves, o uso de muelles. Las remuneraciones de los
agentes de aduana, los precios cobrados por los servicios en el transporte del producto. Asimismo, los
derechos y comisiones que se deban pagar en la realización de trámites obligatorios para el retorno de
divisas y su liquidación.
3. También, en el artículo 12 de la ley se establece la exención que se aplicará siempre a todos aquellos
productos de exportación, por lo que, las empresas que se dedican a la exportación se encuentran
exentas del IVA para cualquier venta de bienes corporales muebles que sean de su giro.
4. Que los contribuyentes puedan recuperar de manera integral todo el IVA pagado o aplicado por los
exportadores en las empresas que realicen transporte aéreo internacional, marítimo o terrestre.
Las materias primas, piezas o los elementos que sean consumidos en el proceso de
fabricación.
Los bienes del activo fijo que han sido comprados, para usarlos en la producción, tales como
maquinarias, equipos industriales, repuestos de esos equipos, herramientas y otros bienes
muebles o inmuebles.
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Todos aquellos bienes que son necesarios para que el producto pueda ser exportado, como
los embalajes o envases, y que se consideran gastos generales por la empresa.
A. Imputación directa al IVA débito fiscal: esta modalidad consiste en descontar al IVA Débito
Fiscal, los créditos fiscales originados por las compras de activos realizables, activos fijos y/o
gastos generales producidos por las operaciones afectas según señala el art. N.º 36 del DL 825.
B. Solicitud de devolución del IVA crédito fiscal: esta es la forma más habitual de recuperación por
parte de los contribuyentes exportadores. Consiste en establecer una relación porcentual entre el
valor de las exportaciones con derecho a recuperación del impuesto, y las ventas totales de
bienes y servicios en el mismo periodo tributario, en acuerdo a lo que dispone el DS 348 en
relación con el art. Nº 36 del DL Nº 825.
En los casos en que se produzca remanente de crédito fiscal de periodos anteriores, que se
origina por ventas internas, podrá recuperarse considerando como tope el 19%9 del valor FOB.
En esta modalidad, el valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la
prestación de servicios que se calculará según el tipo de cambio vigente a la fecha del
conocimiento de embarque10, en el caso de los bienes, y de aceptación a trámite de la
declaración de exportación, para el caso de los servicios.
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Tasa vigente del IVA.
10
También llamado Bill of Lading.
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FORMULARIO.
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http://bit.ly/301M6S3
C. Devolución anticipada: consiste en solicitar al fisco la devolución del IVA exportadores, que se
estima tendrá el contribuyente, por la ejecución de un proyecto que tiene y que presenta al
Ministerio de Economía, con el objeto de obtener de manera anticipada esos flujos de dinero que
ayudarán a que pueda concretar el plan presentado. Para acceder a esta modalidad, denominada
“recuperación anticipada de IVA para nuevos exportadores”, deben presentarse los antecedentes
en la oficina de partes del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo, en sus secretarías
regionales ministeriales o bien por correo electrónico a quien este ministerio determine.
http://bit.ly/2VRAZfe
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Antecedentes:
En este caso, el contribuyente al optar por la imputación directa. Renuncia a la posibilidad de solicitar la
devolución y el remanente, es decir, $4.440.000 será traspasado al mes siguiente, aumentando el monto
del IVA crédito fiscal, y así continuará hasta que haya un periodo en que el IVA débito fiscal supere al IVA
crédito fiscal total del mes y se produzca IVA determinado, es decir, impuesto a pagar.
En todo caso, esta modalidad es utilizada generalmente por contribuyentes que no realizan
exportaciones de manera habitual, o bien cuando estas son inferiores a las ventas en mercado nacional,
la mayoría de las veces.
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En tal caso, podría también solicitar devolución de dicho remanente, pero con tope de $10.640.000, que
equivale al 19% del valor FOB, es decir: $56.000.000 * 19%.
EJEMPLO
Desarrolle el caso presentado considerando que:
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COMENTARIO FINAL
Como se vio, los créditos fiscales originados por las compras o servicios que los contribuyentes pagan o
soportan durante el ejercicio de su actividad, pueden ser los correspondientes a las compras de bienes
que se utilizarán en el futuro para producir, fabricar o entregar un servicio, pero que la empresa no
comercializará, pues los destinará a otros fines distintos al intercambio.
Los bienes generaran un crédito fiscal que puede mantenerse en la empresa por varios periodos
sucesivos, y que a simple vista, es mucho mayor que el débito fiscal que el contribuyente debe pagar. A
ellos la ley les da un tratamiento especial a través de la aplicación del artículo 27 bis, tratándolos como
créditos fiscales por compras de activos fijos.
Cuando estos remanentes se mantienen por más de seis periodos consecutivos, el contribuyente tiene
derecho a solicitar la devolución a la Tesorería, ya que se cumplen los requisitos y obligaciones para ello.
Por otra parte, cuando los créditos fiscales, que son originados por diversas compras de productos,
insumos o servicios recibidos, se destinarán a las ventas de bienes corporales muebles al exterior, se
tendrá el derecho a recuperar, vía una devolución, o poder imputar al débito fiscal del mes los tributos,
ya sean pagados o soportados.
Estos créditos se conocerán como IVA exportadores, y beneficiarán a través de la exención, a las ventas
que los contribuyentes realizan al extranjero, a modo de incentivo.
Resulta muy interesante para cualquier profesional conocer estos beneficios y su forma de operación,
con el fin de planificar adecuadamente las operaciones de manera que el contribuyente utilice estas
herramientas que la legislación ha proporcionado con el único objetivo de incentivar la inversión en
bienes de capital, en el caso del remanente de activo fijo y de mantener positiva la balanza comercial a
través de la exportación.
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REFERENCIAS
Decreto Ley 825 (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Publicada en el Diario Oficial el 31 de
Decreto Supremo 348 (1991). Fija disposiciones por las cuales los exportadores que indica podrán recuperar
el impuesto señalado en el título II del Decreto Ley n.° 825, de 1974. Publicado en el Diario Oficial el
http://bit.ly/2H5b1M7
IACC (2019). IVA crédito fiscal en compras de activo fijo y exportaciones. Impuesto
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