CONTABILIDAD

1. LA EMPRESA

LA EMPRESA CONCEPTO
La Empresa es todo ente económico, cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o
servicios que, al ser vendidos, producirán renta.
CLASIFICACIÓN
La clasificación de las empresas se realiza bajo los siguientes criterios:
a) Según su naturaleza
Industriales: aquellas que se dedican a la transformación de materias
primas en nuevos productos. Ejemplo Cartopel, Fábrica de Velas San
Antonio, La Italiana, Mineras, etc.
Comerciales: aquellas que se dedican a la compra y venta de productos,
convirtiéndose en intermediarias entre productores y consumidores. Fijan un
margen de utilidad Ej. Almacenes TIA, Megahierro, Comercial Solís, etc
Servicios: aquellas que se dedican a la generación y venta de productos
tangibles destinados a satisfacer necesidades complementarias de seguridad,
protección, desarrollo, tecnificación, mantenimiento, custodia de valores,
etc. Ejemplo: Banco Pichincha, Etapa, G4S, Hotel del Dorado, etc.
b) Según el sector al cual pertenecen:
Públicas: aquellas cuyo capital pertenece al sector público (Estado).
Ejemplo: SRI, ETAPA
Privadas: aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (personas
naturales o jurídicas)
Mixtas: aquellas cuyo capital pertenece tato al sector público como al
privado, Compañía de Economía Mixta Lactjubones
c) Según la integración de capital:
Unipersonales: se conforman con el aporte de una sóla persona
Sociedades a compañías: aquellas en las cuales el capital se conforma
mediante el aporte de varias personas naturales o jurídicas. Ejemplo:
Compañía de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima.

1
CONTABILIDAD: La contabilidad es un elemento del sistema de información de un
ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a
facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactúan con él en
cuanto se refiere a su relación actual o potencial con el mismo.
La Contabilidad es una técnica que registra hechos económicos (transacciones).
Estas transacciones deben registrarse de manera ordenada, cronológica y sistemática.
Objetivos:
 Proporcionar información oportuna para la toma de decisiones
 Controlar los recursos de la empresa
Usuarios:
Internos: Dentro de la entidad: (dueños, socios, accionistas, empleados)
Externos: Fuera de la entidad: Organismos de Control: Superintendencia de
Compañías, Ministerio de Relaciones Laborales, Servicio de Rentas Internas,
Municipio.
TIPOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD FINANCIERA: Es un sistema de información destinado a
proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como
accionistas, inversionistas, a fin de facilitar sus decisiones.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Sistema de información al servicio de las
necesidades de la administración (usuario interno), destinada a facilitar la planeación,
control y toma de decisiones.
Diferencias y semejanzas entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad
Administrativa
DIREFENCIAS
Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa
 Es empleada por quienes toman  Es empleada por las personas que
decisiones externas, como los toman decisiones internas, como los
accionistas, proveedores, clientes, altos ejecutivos, jefes
el gobierno, etc. departamentales y personal
administrativo.
 Genera información sobre el  Se enfoca en el futuro de la
pasado o hechos históricos de la organización.
organización
 Es obligatoria  Es opcional

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 SEMEJANZAS

 Se apoyan en el mismo sistema contable de información, las dos parten del

mismo banco de datos.
 Exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos
de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor
de manera global; y, la contabilidad administrativa lo hace por áreas o
segmentos

CAMPOS DE ESPECIALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La Contabilidad es única en sus principios y múltiple en sus aplicaciones, su aplicación
depende del objetivo que cumple en cada caso: contabilidad general, bancaria,
gubernamental, de costos, etc.
Contabilidad comercial o general: se aplica en los negocios de compra venta de
mercaderías y servicios no financieros. Ejemplo: almacenes de calzado, empresas de
transporte, etc.
Contabilidad de costos, se aplica en empresas manufactureras, mineras, agrícolas y
pecuarias, Ejemplo: fábricas y talleres.
Contabilidad gubernamental, se aplica en empresas y organismos del Estado,
Ejemplo: ministerios, universidades estatales, etc.
Contabilidad de instituciones financieras, se utiliza en entidades financieras para
registrar depósitos en cuentas corrientes y ahorros, liquidación de intereses, comisiones,
cartas de crédito, remesas, giros y otros servicios bancarios. Ejemplo: bancos,
cooperativas de ahorros y crédito, etc.

OPERACIONES COMERCIALES
Las operaciones comerciales constituyen el eje vertebral de la actividad empresarial al
ser la principal fuente de ingresos. La contabilización de tales ingresos por ventas de
bienes y prestaciones de servicios, requiere tener un buen conocimiento de la norma de
registro y valoración.

Las operaciones comerciales denominadas también transacciones mercantiles,

constituyen el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el objeto
de satisfacer las necesidades de la colectividad. Toda transacción tiene dos partes, una
que entrega y otra que recibe, por valores equivalentes, este intercambio requiere una

3
constancia, la misma que se refleja en la documentación fuente que constituye la base
de los registros contables. Esta documentación se debe archivar adecuadamente.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

El Reglamento de aplicación L.O.R.T.I, Capítulo V, Sección I, Contabilidad y Estados

Financieros, establece lo siguiente:
Art. 37. – Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como
tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.

Igualmente están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio
que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio
impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o
cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas desgravadas. Se entiende como
capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posee el contribuyente,
relacionados con la generación de la renta gravada. (Reformado por Reglamento a la Ley Orgánica
de Incentivos a la Producción y Prevención de Fraude Fiscal).

Para fines del cumplimiento de lo establecido en el presente artículo, el contribuyente

evaluará al primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad
con referencia a la fracción básica desgravada del impuesto a la renta establecida para el
ejercicio fiscal inmediato anterior. (Agregado por Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la
Producción y Prevención de Fraude Fiscal).

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de

bienes inmuebles, no se considerará el límite de capital propio.

Las personas naturales, que de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado
contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital

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propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán de
dejar de llevar contabilidad sin autorización precia del Director Regional del Servicio de
Rentas Internas.

La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo

mínimo de siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo
máximo para la prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.

Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las

personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital,
obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, así
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta imponible.

La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto

o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones
que sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán

conservarse por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin
perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.

Art. (…).- Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de

documentos que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la
amortización o depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a
partir del periodo fiscal en el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del
activo. Esta disposición deberá ser aplicada por todo tipo de contribuyentes. ” . (Agregado
por Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención de Fraude Fiscal).

5
Art. 39.- Principios Generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en el idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América.

Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios del marco
normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base para la
elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control correspondientes.

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento y demás normativa tributaria emitida por el
Servicio de Rentas Internas.” . (Agregado por Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción
y Prevención de Fraude Fiscal).

NOTAS:
Personas Naturales: Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades económicas lícitas
en nuestro país.
Personas jurídicas: Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector público, a las
personas jurídicas bajo control de la Superintendencia de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de
lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus
miembros.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SRI)

El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la
responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la
aplicación de la normativa vigente.  Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria
en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
1. OBTENER SU REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

Como primer paso, para identificar a los ciudadanos frente a la Administración

Tributaria, se implementó el Registro Único de Contribuyentes (RUC), cuya función es
registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar
información a la Administración Tributaria.

El RUC corresponde a un número de identificación para todas las personas naturales y

sociedades que realicen alguna actividad económica en el Ecuador, en forma

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permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban
pagar impuestos.

El número de registro está compuesto por trece números y su composición varía según
el Tipo de Contribuyente.

El RUC registra información relativa al contribuyente como por ejemplo: la dirección

de la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad económica, la descripción
de las actividades económicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se
derivan de aquellas, entre otras.

Las actividades económicas asignadas a un contribuyente se determinan conforme el

clasificador de actividades CIIU (Clasificador Internacional Industrial Único).

El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno

de los contribuyentes atendiendo a sus características en el momento de inscripción o
actualización en la base del RUC.

Las obligaciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser:

 Impuesto al Valor Agregado

 Impuesto a los Consumos Especiales ICE
 Impuesto a la Renta
 Retenciones del IVA
 Retenciones en la fuente de impuesto a la renta
 Presentar anexos

Todas las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad jurídica, nacionales
y extranjeros, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma
permanente u ocasional, o quienes sean titulares de bienes o derechos que generen
ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en
el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una sola vez en el Registro Único de
Contribuyentes.

También están obligados a inscribirse en él, las entidades del sector público, Las
Fuerzas Armadas, la Policía Nacional, y toda entidad, fundación, cooperativa,
corporación o ente similar, cualquiera.

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El número del RUC

a) Si son personas naturales el número del RUC es el mismo número que el

de la cédula de identidad (10 dígitos) , a los cuales se añade tres dígitos
(001)
b) Para las sociedades el número del RUC es un número de 10 dígitos
generados por la administración tributaria , a los cuales se añade tres
dígitos (001)

En el caso de sociedades privadas, el tercer dígito siempre será el número 9.

En el caso de sociedades públicas, el tercer dígito siempre será el número 6.

8
 2. CONCEPTOS, NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Se conoce como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo

a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de
producción o activos presentan características propias de este tipo de entidades
económicas. Por lo general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que se
han formado realizan diferentes tipos de actividades económicas entre las que
destacamos las siguientes:

 Comercio al por mayor y al por menor.

 Agricultura, silvicultura y pesca.
 Industrias manufactureras.
 Construcción.
 Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
 Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.
 Servicios comunales, sociales y personales.

http://www.sri.gob.ec/de/32

La Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.G.11.010 de la Superintendencia de Compañías,

Artículo Primero, establece lo siguiente:

9
 ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son informes que se elaboran al finalizar un periodo
contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y
financiera de la empresa. Esta información permite examinar los resultados
obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad.
Los Estados Financieros deben servir para:
 Tomar decisiones de inversión y crédito.
 Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y a liquidez de la empresa, así como su
capacidad para generar fondos.
 Conocer el origen y las características de sus recursos, para estimar la capacidad
financiera de crecimiento.
 Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administración, en
cuanto a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de
desarrollo empresarial.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPRESIBILIDAD: Cualidad esencial, que facilitará comprender los aspectos más
importantes sin mayor dificultad.
RELEVANCIA: La información que proporcionan debe permitir a los usuarios
detectar los datos más importantes a partir de los cuales se tomarán decisiones.
CONFIABILIDAD: Las cifras que corresponden a los conceptos expuestos deben ser
suficientemente confiables y razonables.

Qué se entiende por razonabilidad?

Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos los casos una
exactitud completa sobre los sucesos de la actividad económica que trata de dar a
conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable de los mismos. La
mayoría de los sucesos económicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles
con entera precisión, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto, basta con que
los estados contables alcancen una exposición razonable de los hechos que tratan de
representar. La razonabilidad de dichos estados se consigue a través de la aplicación
correcta de los principios contables que inspiran su elaboración.

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COMPARABILIDAD: Las cifras están expresadas en moneda de un mismo poder
adquisitivo, bajo métodos de consistencia.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALEMNTE

ACEPTADOS (PCGA)
Los PCGA son conceptos básicos que establecen la delimitación del ente económico,
las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información
económica y financiera de la empresa a través de los Estados Financieros.
CONCEPTOS FUNDAMENTALES: (control de lectura)
EMPRESA EN MARCHA
DEVENGADO
ESENCIA SOBRE LA FORMA
REVELACION SUFICIENTE
ENTE CONTABLE
UNIFORMIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
CONSERVATISMO
PARTIDA DOBLE

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Existen dos clases de Estados Financieros:

1. Los que miden la situación económica

Estado de Resultados
Estado de Evolución del Patrimonio
2. Los que miden la situación financiera
Estado de Situación Financiera
Estado de Flujo de Efectivo

Por el momento se estudiará el Estado de Situación Financiera.

Estado de Situación Financiera: Es un informe contable que presenta ordenada y

sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, y determina la posición
financiera de la empresa en un momento dado.

11
LA ECUACIÓN CONTABLE es la fórmula fundamental en la cual se basa la
contabilidad para desarrollar técnicamente su sistema.

A = P + Pt

ACTIVO: Son todos los valores, bienes y derechos de propiedad de la empresa.

“ Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados , del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios económicos”.
(NIIFF para las PYMES)

PASIVO: Son todas las obligaciones o deudas dela empresa con terceras personas o los
derechos de terceras personas sobre la propiedad o activos de la empresa.

“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual se espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos”. (NIIFF para las PYMES).

P = A - Pt

PATRIMONIO: Es el derecho del propietario(s) sobre el activo de la empresa.

“Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos” (NIIFF para las PYMES)

Pt = A - P

SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado más práctico, útil y
conveniente para procesar las transacciones y elaborar los estados financieros. Consiste
en que cada hecho u operación que se realice afectará, por lo menos, a dos partidas o
cuentas contables, por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla; no habrá
deudor sin acreedor, y viceversa.
Preguntas directrices:

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Qué hecho económico sucede realmente?
Cuáles son las cuentas que intervienen?
Qué cuenta aumenta y qué cuenta disminuye?
Por qué el valor aumenta? Por qué valor disminuye?
Ejemplos:
Se adquiere un escritorio en $ 170, se pagan $70 en efectivo y por el saldo se firma un
letra de cambio.
CUENTAS QUE INTERVIENEN RECIBE / ENTREGA
Muebles de oficina Recibe / aumenta
Caja Entrega / disminuye
Proveedores Recibe / aumenta

Ejercicios sobre la Ecuación Contable

LA CUENTA CONTABLE
CUENTA, es el nombre o denominación objetiva usado en contabilidad para registrar,
clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza
similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a los diferentes
rubros integrantes del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Costos y Gastos.
Presentación
La cuenta se presenta en forma de T, en la cual se identifican 4 partes:
1. El título o nombre de la cuenta. Ejemplo Caja
2. En el lado izquierdo se registran los débitos o cargos, que se denomina DEBE,
aquí se anotan los valores que incrementan el activo, los valores que representan
pérdidas o gastos; y, la disminución del pasivo.
3. En el lado derecho se registran los créditos o abonos, que se denomina HABER,
aquí constan los valores de aportes de capital (Patrimonio), de deudas contraídas
(Pasivos), las rentas o ganancias y la disminución de los activos.
4. Saldo, se obtiene de la diferencia entre el debe y el haber, la suma del debe es
mayor a la del haber, se tiene un saldo deudor, si la sumatoria del haber es
mayor que la del debe, se obtiene saldo acreedor, si las sumas son iguales, el
saldo será cero, y si es contrario a su naturaleza será en rojo.

TITULO O NOMBRE DE LA CUENTA

CODIGO

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 DEBE HABER
MOVIMIENTOS DE DEBITO MOVIMIENTOS DE CREDITO
SUMA DE DEBITOS SUMA DE CREDITOS
DEBITAR ACREDITAR
CARGAR ABONAR

SALDO = SUMA DE DEBITOS – SUMA DE CREDITOS

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

SEGÚN SU SEGÚN EL POR EL ESTADO POR EL SALDO
NATURALEZA GRUPO AL CUAL FINANCIERO
PERTENECEN
Personales: Cuentas Activo: Caja Estado de Situación Deudoras:
por cobrar Financiera: Mercaderías
Muebles de oficina
Impersonales: Caja Pasivo: Cuentas por Estado de Acreedoras:
Pagar Resultados: Ventas Capital Social
Patrimonio: Aportes
de capital
Gastos: Sueldos
Ingresos: Intereses
ganados

DINÁMICA CONTABLE
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Inicia   Inicia   inicia
+ - - + - +
     

14
 GASTOS INGRESOS
DEBE HABER DEBE HABER
Inicia   Inicia
+ - - +
   

EJERCICIOS A DESARROLLAR POR LOS ESTUDIANTES DE

ACUERDO A LOS GRUPOS FORMADOS:
EMPRESA COMERCIAL “XY”
1. Se inicial la empresa comercial “XY” con los siguientes valores:

15
 Efectivo $ 30.000, Mercaderías $ 50.000, Muebles y Enseres $
15.000, Equipo de Oficina $ 8.000, se debe al Sr. RS $ 13.000 a 30
días plazo.
2. La empresa comercial “XY” abre una cuenta corriente en el Banco
Pichincha y deposita en efectivo $ 28.500.
3. La empresa comercial “XY” adquiere equipo de computación por $
5.000; cancelando 50% con cheque No. 01 del Banco Pichincha y el
restante 50% a crédito documentado.
4. La empresa comercial “XY” acepta un nuevo socio que aporta un
vehículo avaluado en $ 25.000.
5. La empresa comercial “XY” acepta como socio al señor RS por el
65% de la cuenta pendiente de pago.
SE PIDE:
Presentar la información considerando la ecuación contable (detallar las
cuentas respectivas), además en cada transacción indicar a qué grupo
corresponden las variaciones.

PLAN DE CUENTAS
Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una
empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de
sus fines. (Caballero, Paulino. Contabilidad I).

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Denominado también catálogo de cuentas, es la enumeración de cuentas ordenadas
sistemáticamente, aplicable a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el
código de cada una de las cuentas.

El plan de cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de mayor

general y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y
código correspondiente” (Zapata, Pedro. Contabilidad General)

Codificación de las cuentas:

a) sistema numérico
b) sistema alfabético
c) sistema mixto

El método de codificación mas utilizado es el sistema de codificación numérico

decimal.

Grupo Subgrupo Cuenta mayor general Cuenta mayor auxiliar

1 1.1 1.1.01 1.1.01.001

Activo Corriente Bancos Banco Pichincha

Revisar con los estudiantes el plan de cuentas que se les solicitó investigar.

3. EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IMPUESTO AL VALOR GREGADO

Base Imponible del Impuesto a la Renta
Declaración y liquidación del Impuesto a la Renta
Hecho generador del IVA
Declaración y liquidación del IVA
Retenciones en la Fuente del impuesto a la Renta e IVA

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 IMPUESTO A LA RENTA

Art. 37 LRTI. “Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el

Ecuador, así como las sucursales de las sociedades extranjeras domiciliadas en el país y
los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán la
tarifa del 22% sobre su base imponible………..” (Sustituido por Ley Orgánica de Incentivos a la
Producción y Prevención de Fraude Fiscal).

Base imponible para el cálculo del impuesto a la renta

La base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ORDINARIOS Y

EXTRAORDINARIOS gravados con el impuesto, se restará las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos, es decir para
establecer la base imponible del impuesto a la renta, se deben deducir de la totalidad de
los ingresos los gastos que se efectúen para obtener, mantener o mejorar los ingresos
que se encuentren gravados.

*******Trabajo de investigación sobre los ingresos gravados y gastos deducibles y no

deducibles.

Declaración y liquidación del Impuesto a la Renta

18
Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de
la cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

Noveno Dígito Personas Naturales Sociedades

1 10 de marzo 10 de abril

2 12 de marzo 12 de abril

3 14 de marzo 14 de abril

4 16 de marzo 16 de abril

5 18 de marzo 18 de abril

6 20 de marzo 20 de abril

7 22 de marzo 22 de abril

8 24 de marzo 24 de abril

9 26 de marzo 26 de abril

0 28 de marzo 28 de abril

Formulario: Las sociedades presentarán y declararán el impuesto a la renta en el

formulario 101.

Formulario: Las personas naturales y sucesiones indivisas presentarán y declararán el

impuesto a la renta en los siguientes formularios:

 Personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad:

Formulario 102.
 Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad:
Formulario 102 A.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Reglamento de aplicación LORTI, Título II, Capítulo I.

19
Art. 140. Alcance del impuesto.- El Impuesto al Valor Agregado grava al valor de la
transferencia de dominio de bienes muebles corporales en todas sus etapas de
comercialización, sean éstas a título oneroso o a título gratuito, realizadas en Ecuador
por partes de las personas naturales y sociedades. Así mismo grava la importación de
bienes muebles corporales.

BASE IMPONIBLE DEL IVA (LRTI, Art. 58)

Es el valor de los bienes de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que
se prestan, calculando a base de sus precios de venta o prestación del servicios, que
incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.

Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los

usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;

2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,

3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

HECHO GENERADOR DEL IVA

El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes y la

prestación de servicios, sean éstas al contado o a crédito, en el momento del pago total
o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual
se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En la prestación de
servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento
del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección de contribuyente,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

TARIFAS DEL IMPUESTO

El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son del
12% y 0%. (Revisar listado del folleto SRI, capítulo 5)

20
DECLARACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IVA

Art. 158.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor

Agregado que efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa
12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las
que deban efectuar la retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están
obligados a presentar una declaración mensual de las operaciones gravadas con este
tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor
Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente
reglamento.

Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así
como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán
declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también
como agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán
mensuales.

Las obligaciones mencionadas en este artículo, deberán ser cumplidas aunque en uno o
varios períodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no
se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto
al Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes
por el IVA retenido, estarán ligadas únicamente al período en el cual realizaron la
importación del servicio gravado. 

Para la liquidación del IVA debemos calcular la diferencia entre el IVA

COBRADO (VENTAS, CUENTA DE PASIVO) y el IVA PAGADO (COMPRAS
CUENTA DE ACTIVO)

Si el IVA COBRADO es mayor que el IVA PAGADO, es esa diferencia el monto a

pagar por impuesto.

CREDITO TRIBUTARIO

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No siempre el IVA en ventas (IVA cobrado) es mayor al IVA en compras (IVA
pagado). Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse en
crédito tributario o puede ser imputada al costo o gasto.

Fechas de declaración IVA

Dígito Fecha máxima de declaración Fecha máxima de declaración (si es semestral)

(si es mensual)
Primer semestre Segundo Semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero

2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

ERRORES EN LA DECLARACIÓN

Podrán realizar una DECLARACIÓN SUSTITUTIVA para corregir errores,

identificando el número del formulario de la declaración original y registrando los
valores pagados en la declaración anterior.

Si los datos a corregir corresponden a RUC, periodo fiscal e impuesto, deben presentar
en las ventanillas del SRI el formulario detallado para el efecto.

22
 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA
RENTA E IVA

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los
reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de
retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del
término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a
quienes deben efectuar la retención.

La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo

que suceda primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:

Revisar porcentajes de retención Folleto SRI

Consideraciones respecto de las Retenciones en la Fuente del IR

El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50.

De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el

monto (por permanente entiéndase dos o mas compras en un mismo mes calendario).

El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a

partir de la emisión del comprobante de venta.

No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:

 Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU
y Bco. Mundial.
 Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).
 Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).
 Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la
agricultura, acuacultura, ganadería, silvicultura, caza y pesca siempre que no se
modifique su estado natural.

23
  Misiones diplomáticas de países extranjeros.
 Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte
público de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles.
 Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e
indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda lo
determinado por el Código Tributario.
 Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especialización o capacitación.

¿Quién debe retener impuestos?

El agente de retención, que como regla general, es quien compra bienes o servicios.

24
EXPLICACION REPRESENTACION GRÁFICA

RETENCIONES EN LA FUENTE IMPUESTO RENTA

   
   
   
  SECTOR  
  PUBLICO  
   
SOCIEDADES, QUE
  PUEDEN SER O NO  
  CONTRIBUYENTES  
  ESPECIALES  
   
   
PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A
   
LLEVAR CONTABILIDAD
   
   
PERSONAS NATURALES NO
   
OBLIGADAS A LLEVAR NO SON AGENTES
   
CONTABILIDAD DE RETENCION, 
 
NUNCA RETIENEN
   
   
NOTAS:  
A UN MISMO NIVEL DE CONTRIBUYENTES SI SE
APLICA RETENCIONES  
   
EL SECTOR PUBLICO ES AGENTE DE RETENCION, Y APLICA RETENCIONES EN LA FUENTE
DE IMPUESTO RENTA A LOS DEMAS
CONTRIBUYENTES  
   
EL SECTOR PUBLICO NO TIENE FINES DE LUCRO , POR ESTA RAZON NO ESTA SUJETO A
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IR POR PARTE DE LOS DEMAS CONTRIBUYENTES

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Los porcentajes para las retenciones en la fuente del IVA son los siguientes:

 30% por la compra de bienes

 70% por la compra de servicios
 100% por las compra de servicios como: arriendos, honorarios profesionales, y a
través de liquidaciones de compra.

25
EXPLICACIÓN GRÁFICA DE LA PIRÁMIDE DE CONTRIBUYENTES DEL
SRI

RETENCIONES EN LA FUENTE I V A
   
   
   
  SECTOR  
  PUBLICO Y  
  CONTRIB  
ESPECIALES
   
   
   
SOCIEDADES Y
  PERSONAS NATURALES OBLIGADAS  
  A LLEVAR CONTABILIDAD  
   
  PERSONAS NATURALES NO  
  OBLIGADAS A LLEVAR NO SON AGENTES 
  CONTABILIDAD DE RETENCION ,  
  NUNCA RETIENEN 
   
  NOTAS:  
  A UN MISMO NIVEL DE CONTRIBUYENTES NO SE APLICA RETENCIONES  
  PORCENTAJES DE RETENCION:  
  30% POR COMPRA DE BIENES  
  70% POR COMPRA DE SERVICIOS  
POR COMPRA DE: ARRIENDOS,
  100% HONORARIOS PROFESIONALES  
Y COMPRAS CON LIQUIDACIONES DE
  COMPRA  

Artículo 35.- Agréguese a continuación del segundo inciso del artículo 148 el siguiente
inciso: (Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos y Prevención del Fraude Fiscal)

“Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica

retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes
especiales a otros contribuyentes especiales.

CONTABILIZACION DE RETENCIONES EN LA FUENTE (IVA Y RENTA)

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR

____________ X ________________

Compra una personal natural no obligada a llevar contabilidad a una natural no obligada
a llevar contabilidad (no se aplica retenciones)

26
INVENTARIO DE MERCADERIAS 1000
IVA PAGADO 120
BANCOS 1120

____________ X ________________

Compra una personal natural obligada a llevar contabilidad a una SA

INVENTARIO DE MERCADERIAS 1000

IVA PAGADO 120
BANCOS 1110
RET.FUENTE RENTA POR PAGAR1% 10

____________ X ________________

Compra un Contribuyente Especial a una Sociedad

INVENTARIO DE MERCADERIAS 1000

IVA PAGADO 120
BANCOS 1074
RET.FUENTE RENTA POR PAGAR 1% 10
RET.FUENTE IVA POR PAGAR 30% 36

Como se puede apreciar en los asientos contables anteriores, para efectuar las
Retenciones en la Fuente sea de IVA o RENTA se debe determinar qué tipo de
contribuyente es para aplicar los porcentajes respectivos. Si nosotros compramos,
debemos entregar el respectivo comprobante de retención, en las compras quien compra
es el agente de retención.

Las cuentas por retenciones en la fuente originadas por compras, son del Grupo del
PASIVO, porque se actuó como agente de retención y están pendientes de pagar hasta
cuando se realice la declaración y liquidación de los impuestos respectivos

ASIENTO CONTABLE CUANDO SE REALIZA UNA VENTA

VENDEDOR: COMPAÑÍA LIMITADA

COMPRADOR: SOCIEDAD ANONIMA PERO CALIFICADO COMO
CONTRIBUYENTE ESPECIAL

--------------------------------------------- X -----------------------------------------------------
CAJA 537,00
ANTICIPO IMPUESTO RENTA RETENIDO 5,00
ANTICIPO IVA RETENIDO 18,00
VENTAS 500,00
IVA COBRADO 60,00

27
PARA LA CONTABILIZACION DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE DE
RENTA E IVA EXISTEN CUENTAS TANTO EN EL ACTIVO COMO EN EL
PASIVO

ACTIVO – cuentas por cobrar PASIVO – cuentas por pagar

(VENTAS) (COMPRAS)

REVISAR RETENCIONES EN LA FUENTE RENTA COD 332, 333 Y 334

LIBRO A UTILIZAR:

CONTABILIDAD GENERAL CON BASE EN LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
PEDRO ZAPATA SANCHEZ
SEPTIMA EDICION
CODIGO: 657
110453

EJERCICIOS APLICACIÓN RETENCINES EN LA FUENTE

RENTA / IVA

1. Almacenes Su Economía (persona natural NO obligada a llevar

contabilidad) compra servicios de limpieza para sus oficinas a la
empresa Dimplos Cia. Ltda. por un valor de 100 + IVA. Pago al
contado. Factura # 001-001-000000456

2. La empresa El Sol Cia. Ltda. (contribuyente especial), compra a

Distribuidora Azuaya (persona natural obligada a llevar contabilidad)
1 computador para uso de la oficina por $ 550 + IVA. Paga con
cheque. Factura # 001-001-000000600

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 3. El Rio S.A. (contribuyente especial), compra servicios profesionales
del Ing. Juan López (persona natural NO obligada a llevar
contabilidad) para la adecuación del edificio de la empresa por un
valor de $ 600 incluido el IVA, pagamos el 50% al contado, 30%
con cheque, y por la diferencia se firma una letra de cambio. Factura
# 001-001-00000012456

4. Cesacel Cia, Ltda. (contribuyente especial), contrata publicidad a

Radio Mágica (persona natural obligada a llevar contabilidad) por un
valor de $ 300 + IVA, según factura # 001-001-0001223. Cancela de
contado.

5. Cesacel Cia, Ltda. (contribuyente especial), cancela a través de

tarjeta de crédito el consumo de gasolina a Gasolinera Rios Cia.
Ltda. por el valor de $ 20 + IVA.
Factura # 001-001-00000036045

6. El Quirófano Cia.Ltda. vende al Subcentro de Salud Area 4,

suministros médicos por el valor de $ 1008 incluido IVA, según
factura # 001-001-0000005678.

Se pide:
Contabilizar las transacciones, considerando las retenciones en la fuente de
renta e IVA y elaborar el comprobante de retención.

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