DERECHO TRIBUTARIO I

DERECHO TRIBUTARIO I
I UNIDAD DE APRENDIZAJE: INTRODUCCIÓN AL DERECHO.

TEMA 1. SISTEMA TRIBUTARIO EN CHILE

Es el conjunto de normas impositivas relacionadas entre si e integradas por elementos que

interactúan a objeto de lograr el pago eficiente de los impuestos.
El sistema tributario es uno de los mecanismos más importantes de financiamiento de las
actividades de los Estados.
Otros mecanismos a través de los cuales los gobiernos obtienen financiamiento
corresponden a la renta generada por activos de propiedad pública, como por ejemplo la
utilidad generada por empresas públicas o los recursos derivadas de la venta o privatización
de dichos activos; y desde luego, recursos provenientes de créditos.
Esta última fuente de recursos, guarda estrecha relación con el financiamiento vía
impuestos ya que usualmente el endeudamiento involucra un compromiso de recaudación
tributaria futura.
Necesidad de establecer impuestos: Los impuestos existen básicamente para satisfacer las
necesidades de financiamiento del Estado.

ATRIBUTOS A CONSIDERAR EN EL DISEÑO DE LA POLÍTICA TRIBUTARIA

La literatura en finanzas públicas discute ampliamente las características o atributos de una

buena estructura tributaria. Diversos autores han propuesto variadas clasificaciones de
atributos, no obstante que siempre es posible distinguir a lo menos los siguientes:
Suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad.

 Suficiencia

Este atributo se refiere a la capacidad del sistema tributario para proveer los recursos
necesarios para financiar el gasto público. En el año 2015, el déficit fiscal de Chile anotó su
mayor baja en seis años en 2015 y alcanzó un 2,2 por ciento, presionado por una caída en
los pagos provenientes del cobre, la principal exportación del país, y la debilidad de la
actividad doméstica. El país anotó un saldo negativo en su balance fiscal equivalente a
4.805,7 millones de dólares el 2015. Los ingresos totales aumentaron un 5,2 por ciento,
mientras que los gastos crecieron un 7,4. En el 2014 el saldo negativo fue 1,6 por ciento,
con esto, el balance fiscal completó tres años en terreno negativo.
En el 2016, el fisco registró un déficit efectivo de $4.595.400 millones, equivalente a 2,8%
del PIB estimado para el ejercicio, cerrando con un déficit estructural de 1,6% del PIB
estimado.

La forma más sencilla de elevar la recaudación es subiendo las tasas impositivas, pero es
bien sabido que ello genera mayores distorsiones en la economía, e incentiva la evasión y la
elusión. Una manera más eficiente de elevar los ingresos es reduciendo la evasión
tributaria. En Chile la evasión del IVA durante el año 2016 alcanzó el 20,8%, mientras que

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en los países desarrollados se ubica en niveles de un dígito. Una estrategia orientada a

alcanzar niveles de evasión similares a los de países desarrollados permitiría contar con
estos mayores recursos, e incluso, permitiría moderar los niveles de algunas tasas
impositivas.

 Eficiencia

En general, los impuestos distorsionan las decisiones de los agentes económicos,

incentivando la sustitución de bienes gravados por bienes no gravados, por ejemplo, trabajo
por ocio.

Las distorsiones causadas por los impuestos pueden ser significativas. Estudios
desarrollados para los Estados Unidos estiman que cada dólar adicional recaudado con
mayores impuestos generaría pérdidas de bienestar, por sustitución de actividades, que
fluctúan entre 17 y 56 centavos de dólar. En consecuencia, los sistemas tributarios debieran
promover y fortalecer impuestos eficientes, vale decir, impuestos que distorsionen lo menos
posible las decisiones de los agentes económicos, o bien, en aquellos casos donde existen
externalidades negativas, impuestos que apunten a corregirlas.

Las reformas tributarias llevadas a cabo en Chile, en los años setenta y ochenta, avanzaron
de manera significativa en esta materia. En el ámbito de los impuestos indirectos, se emigró
desde el impuesto a las ventas de múltiples etapas --o impuesto en cascada-- hacia el
impuesto al valor agregado. La razón es que el primero distorsiona los precios de los
productos, encareciendo aquellos que en su elaboración requieren de más etapas
productivas. El IVA en cambio es un impuesto neutral, puesto que grava con la misma tasa
efectiva a todos los bienes y servicios consumidos.

En el ámbito de los impuestos a la renta, los cambios fundamentales en el sistema tributario

chileno ocurrieron en la reforma de 1974, con la dictación de una ley de impuestos a la renta
integral de amplia cobertura que, en el caso del impuesto a las empresas, abarca casi todos los
sectores de actividad con una tasa única. Con esto se persigue que la asignación de recursos
entre sectores esté guiada por criterios de rentabilidad y no por razones tributarias. También,
en el año 1984, se establece la integración de los impuestos a las empresas con los impuestos
personales de sus dueños, con objeto de evitar la doble tributación sobre una misma renta.
Esto se traduce en que el impuesto pagado por la empresa constituye crédito para los
impuestos personales de sus dueños, cuando retire o perciba dividendos.

Lo anterior, estuvo vigente hasta el 31-12-2016, puesto que, a contar del año 2017, se
comienza a aplicar la reforma tributaria contemplada en la ley 20.780, promulgada el 30 de
septiembre de 2014 y perfeccionada con la ley 20.899, publicada en Febrero de 2016, que
establece dos regímenes de tributación:

Renta Atribuida (Art. 14 A) un sistema de tributación integrada entre empresa y dueño,

que establece que la renta obtenida por la empresa es tributada de inmediato por sus
dueños, manteniendo la totalidad del crédito del impuesto corporativo y

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Semi Integrado (Art. 14 B): Sistema que mantiene la tributación de los impuestos finales
de los dueños, cuando la renta es retirada o distribuida, pero sólo con un 65% del crédito
del impuesto de 1ra categoría

 Equidad

La equidad de un sistema tributario se entiende en dos sentidos: horizontal y vertical. La

equidad horizontal hace referencia a que contribuyentes con el mismo nivel de riqueza
deben pagar la misma cantidad de impuestos. La equidad vertical apunta a que mientras
mayor sea la capacidad contributiva de una persona, mayores deben ser los impuestos que
pague, como proporción de esta capacidad.

La importancia fundamental de la equidad radica en que en la medida que los

contribuyentes perciban que el sistema tributario es justo, existirá una mayor aceptación del
mismo, lo cual es vital para que haya cumplimiento voluntario.

 Equidad Horizontal:

La ausencia de equidad horizontal generalmente va acompañada de ineficiencias. En efecto,

las personas desvían recursos hacia aquellas actividades menos gravadas. Además, la
desgravación de determinadas rentas, personas o productos, obliga a elevar las restantes
tarifas con el objeto de mantener la recaudación.

Una fuente importante de inequidad horizontal es la evasión tributaria. Cuando la evasión

es generalizada, los contribuyentes sienten una menor obligación de cumplir y ven mayores
espacios de evasión; por lo tanto estamos frente a un círculo vicioso en el cual la evasión se
retroalimenta en desmedro de la equidad horizontal.

 Equidad Vertical:

Tradicionalmente se le ha atribuido a los impuestos la función de mejorar la distribución

del ingreso. Para ello, los sistemas tributarios cuentan con impuestos a la renta progresivos
y tasas adicionales a la venta de bienes considerados de lujo, entre otras herramientas de
progresividad. Sin embargo, este rol distributivo de los impuestos ha perdido fuerza en las
últimas décadas, debido a varias razones. En primer lugar, la evidencia empírica muestra
que los impuestos altamente progresivos que existieron en el pasado no tuvieron éxito en
mejorar la distribución del ingreso. En segundo lugar, las tasas marginales a la renta
excesivamente altas tienen efectos nocivos en la asignación de recursos, puesto que
desincentivan el trabajo y el ahorro.

Por último, los impuestos excesivamente progresivos suelen tener válvulas de escape --ya
sea mediante evasión y elusión o mediante franquicias otorgadas por la ley-- de tal forma
que las tasas efectivas que pagan las personas de altos ingresos son menores que las
teóricas.

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 Simplicidad

Existen al menos tres razones que aconsejan buscar un sistema tributario más simple. La
primera, es que los sistemas tributarios modernos son de autodeclaración, por lo que conviene
que sean simples, para facilitar la correcta declaración de los contribuyentes. La segunda
razón, es que los sistemas complejos obligan a las personas y empresas a gastar más recursos
para poder cumplir con sus obligaciones tributarias, los cuales en otras circunstancias podrían
destinarse a actividades productivas. La tercera razón, y tal vez la más importante, es que los
sistemas tributarios complejos facilitan la evasión y elusión de los impuestos, con todos los
efectos negativos que esto conlleva. En relación con este punto, se debe destacar que los
sistemas tributarios simples aparecen como más justos, lo que favorece un mayor
cumplimiento tributario.

No hay duda de que la complejidad del sistema tributario tiene una alta correlación con los
niveles de evasión. La complejidad del sistema tributario genera mayores costos, tanto para
el contribuyente como para la administración tributaria. Desde el punto de vista del
contribuyente, estos mayores costos pueden dividirse en dos: por una parte, a mayor
complejidad, el contribuyente debe invertir mayor tiempo y dinero para poder cumplir con
sus obligaciones tributarias, lo cual obviamente es un incentivo para eludirlas. Por otra
parte, la mayor complejidad induce a los contribuyentes a sacrificar recursos, en tiempo y
dinero, con el objeto de encontrar los resquicios, dentro de la complejidad de la ley, que le
permitan reducir su pago de impuestos (elusión u optimización tributaria). Desde el punto
de vista de la administración tributaria, dar una buena atención a los contribuyentes y
fiscalizar su cumplimiento demanda más recursos cuanto más complejo es el sistema.
Además, los sistemas simples son más fáciles de fiscalizar, lo que significa que la
administración tributaria puede obtener mejores rendimientos con los mismos recursos.

FUNCIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO.

Son tres las funciones fundamentales que el Estado debe desarrollar a través del Sistema
Tributario:
1. Provisión de Bienes Públicos.

Esta función se refiere a proveer adecuadamente bienes públicos tales como

gobierno, justicia, defensa e infraestructura. La teoría económica muestra que
dado su carácter de bienes públicos, la operación del mercado para proveer este
tipo de bienes resultaría ineficiente, ya que las decisiones económicas
individuales basadas en el sistema de precios de mercado no internalizarían el
beneficio total de producir dichos bienes.

2. La promoción de actividades con efectos económicos positivos.

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Esta segunda función está ligada al desarrollo y promoción de actividades con

externalidades económicas positivas.
Las externalidades económicas corresponden a los efectos o beneficios que genera una
actividad sobre otra, los cuales no se ven reflejados ni transferidos a través del sistema
de precios. Las externalidades positivas que debe financiar el Estado son por ejemplo
las que genera la Investigación y Desarrollo ( I&D): un resultado científico o
tecnológico en un ámbito productivo produce a su vez avances o adelantos gratuitos en
otras áreas productivas. Los agentes privados invertirán menos del óptimo en I&D,
dado que no pueden asegurar para si la totalidad de los beneficios. Otros ámbitos en los
cuales es económicamente deseable la intervención del Estado para inducir las
externalidades positivas es la externalidad de promoción de exportaciones.

3. El gasto social.

El gasto social representa la función fiscal dirigida a atender las necesidades de los
sectores de menores recursos en la sociedad. Se trata del gasto en salud, en educación,
en vivienda, en previsión entre otras cosas.
Financiar adecuadamente esta función ha demostrado ser un mecanismo más efectivo
para lograr objetivos de redistribución de la riqueza en nuestro país que los
mecanismos de tributación progresiva.
La redistribución del ingreso lograda por la vía de progresividad en las tasas y bases
impositivas en Chile, es con mucho inferior a la contribución que hace al mismo
objetivo el gasto social que se financia con la recaudación tributaria.
En ese sentido, se puede señalar que los impuestos han perdido importancia en el rol
redistributivo de su cobro, acentuándose cada vez más su rol de herramienta eficiente
de financiamiento público.
También la aplicación de impuestos encuentra alguna justificación en objetivos de
política económica, por ejemplo: protección a la Industria Nacional (barreras
arancelarias), protección del medio ambiente (Impuestos verdes).

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ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Los tributos controlados por el Sistema de Impuestos Internos (SII) tienen la siguiente
estructura:

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Impuestos Indirectos Impuestos Directos Otros Impuestos
(Gravan el consumo) (Gravan la generación de la renta) (Gravan el Patrimonio)

Impuesto a las bebidas Alcoholicas, Impuesto G.C.

Analcoholica y Similares
Impuesto al Lujo en la importación de
Vehículos
Impuesto a las ventas y servicios
(Grava la renta atribuida o
Distribución de Rentas.
Empresariales en el caso de
personas Naturales con domicilio o
Residencia en Chile)
Impuesto Territorial
(Ley 17.235/69)
Impuestos Unico a la renta
(Gravan la generación de la renta)

Impuesto a los Tabacos, Cigarros y

Cigarrillos Impuesto de 1ƒ Categ.
(rentas Empresariales)
Impuesto a productos Suntuarios Impuesto a las herencias,
Impuesto Adicional Asignaciones y Donaciones
(Grava el Retiro o Distribución de (Ley 16.271/65)
Impuesto a los Combustibles las Rentas Empresariales en el
(ley 19.030/91) caso de Personas Naturales y
Jurídicas sin Domicilio ni residencia
en Chile.
Impuesto a los Actos Jurídicos
(DL 3.475/80)
Impuesto de 2ƒ Categ.
(Sueldos y Pensiones)
Impuesto al Comercio Exterior
(Ley 18.687/88; ley 19.589/98)

En este capítulo solo nos referiremos al Impuesto al Valor Agregado y los

Impuestos a la Renta.

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