DERECHO TRIBUTARIO: APUNTE I

1. LA POTESTAD TRIBUTARIA

La primera importa para el titular la posibilidad de ser sujeto de relaciones jurídicas, esto es, de
derechos y deberes; la segunda, la posibilidad para el mismo de realizar actos de voluntad dirigidos
a procurar un efecto jurídico. -

La capacidad de ejercicio es una aptitud genérica del sujeto para realizar actos de voluntad que
tengan efectos jurídicos, ahora bien, la aptitud específica para realizar actos particulares de
voluntad, destinados a producir efectos determinados, se denomina “potestad”. - La potestad, por
ende, es una parte de la capacidad. –

Decisiones

En la esfera del derecho público son conocidas las potestades jurídicas fundamentales de dictar
leyes, gobernar, administrar justicia; tanto en el Estado como en las otras personas jurídicas de
derecho público, la potestad administrativa general se especifica en varias otras: la potestad de
policía, la potestad tributaria, la de imponer limitaciones a la propiedad privada y muchas otras.

Antes de revisar la potestad tributaria se debe aclarar que “las potestades” no pueden
confundirse con los “derechos subjetivos”.

- El Estado, en cuanto titular de la potestad tributaria no tiene ningún derecho de crédito hacia los
ciudadanos, sino que este surge solamente después de haber ejercicio dicha potestad, es otros
términos, cuando el Estado haciendo uso de la potestad tributaria aplica un determinado tributo
surge para él el derecho de crédito en contra del sujeto pasivo del impuesto. -
Por otra parte, todas las potestades participan de los caracteres de la capacidad de ejercicio, de la
cual forman parte: son estrictamente personales y, en consecuencia, inalienables e intransmisible,
irrenunciables e imprescriptibles, en cambio su ejercicio en los casos particulares puede estar
sujeto a términos de caducidad. –

La Potestad Tributaria es la “Facultad de instituir impuestos y tasas, como también deberes

y prohibiciones de naturaleza tributaria”, es el poder general del Estado aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal: la imposición. -
La potestad tributaria no puede tener un origen contractual, sino sólo legal, por tanto la fuente de la
potestad tributaria, es por definición, la ley. –

Límites de la potestad tributaria

El ejercicio de la potestad tributaria se encuentra sometido a dos tipos de limitaciones;

a) Los principios jurídicos incorporados a la Constitución Política del Estado y,

b) La coexistencia de los estados en el orden internacional.

2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Los principios consagrados en la Constitución, relativos a la tributación son:

a) La igual repartición de tributos o repartición de las cargas públicas, en proporción a las

rentas o en la progresión o forma que la ley fije (Nº 20 artículo 19);
Texto legal: “La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o
forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas. En ningún caso la ley
podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la
Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines
propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes
que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de
obras de desarrollo;

Este principio no se refiere a la igualdad numérica sino al hecho de asegurar igual tratamiento a
quienes se encuentran en análoga situación. Se refiere a situaciones análogas, porque permite la
formación de categorías, siempre que la forma de distinción sea razonable, no discriminatoria,
injusta u hostil contra determinadas personas o categorías de personas.

 Se ha sostenido que el respeto de este principio exige no sólo una igualdad de

tratamiento para situaciones iguales, sino también diversidad de tratamiento para
situaciones diversas, por cuanto el principio de igual también es violentado cuando
situaciones substancialmente diversas son tratadas arbitrariamente de la misma manera.

Por otra parte, el intervencionismo fiscal ha llevado a una nueva concepción de la igualdad,
que la extiende más allá de la “igualdad ante” el impuesto, a la “igualdad a través” del
impuesto, esto es, cercenando las rentas más altas a través de un impuesto progresivo y
acrecentando las rentas pequeñas a través de las exenciones, subvenciones y otros
beneficios que, teóricamente, persiguen igualar las rentas privadas.

 No obstante cualquiera sea la concepción frente a la igualdad fiscal, se debe concordar

de que se trata de un principio abstracto, cuyo alcance resulta difícil de precisar, y así hay
quienes sostienen que la disposición contenida en el Nº 20 del artículo 19 de la
Constitución Política del Estado, que “asegura a todas las personas ... la igual
repartición de lo tributos en proporción a las rentas o en la progresión o en la forma
que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas”, es una enunciación
que no encierra una norma obligatoria y que, por estar referida al conjunto del sistema
tributario, sirve solamente para expresar una exigencia política, que el legislador deberá
hacer realidad, estableciendo los impuestos en forma tal que en su conjunto alcancen el
postulado constitucional. -

La Generalidad: Como consecuencia de la igualdad, se estima que los tributos deben aplicarse
con “generalidad”, esto es, abarcando íntegramente las categorías de personas o de bienes
previstas en la ley y no a una parte de ellas. - Es decir, los gravámenes se deben establecer de
forma que cualquier persona cuya situación coincida con la señalada como hecho generador del
crédito fiscal, debe ser sujeto de impuesto, de manera que no deben resultar afectadas personas o
bienes determinados singularmente, porque en tal supuesto los tributos adquieren carácter
persecutorio o de discriminación, a menos que se esté en presencia de una exención, la que se
establece excepcionalmente con el propósito -común- de lograr una efectiva justicia fiscal o de
fomentar el desarrollo de regiones o zonas determinadas. -

b) Legalidad del impuesto (NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA)

Nº 1 artículo 65, texto legal: “Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa

exclusiva para: 1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o
progresión”
Art. 65 inc. 2do: “Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los
presupuestos de la Administración Pública y sobre reclutamiento, sólo pueden tener origen en la
Cámara de Diputados”

Este principio, se ha afirmado la necesidad de determinar en una ley, por lo menos, los siguientes
elementos:

i) El hecho jurídico tributario;

ii) La correspondiente base imponible;
iii) La tasa y;
iv) El sujeto pasivo de la obligación tributaria.
“Sujeto del impuesto: Es la persona que debe retener y/o pagar un impuesto determinado.

 El principio de la legalidad también comprende las normas que regulan su determinación y

aplicación, y las sanciones por posible infracción de las mismas. -

c) Principio de no confiscatoriedad

El art. 19 N° 20 de la CPC en una parte señala: “En ningún caso la ley podrá establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos”.

La ley que establezca un tributo manifiestamente desproporcionado o injusto, sería inconstitucional,

pudiendo recurrirse al Tribunal Constitucional, para que sancione la legalidad o la ilegalidad de
tributo establecido por la ley; o a la Corte Suprema en cada caso en particular. Esta norma
constitucional se establece para impedir la imposición de tributos de carácter expropiatorios o
confiscatorios o que impidan el ejercicio de una actividad, siendo aquellos que por su monto
afectan al patrimonio o la renta de una persona en forma confiscatoria. Entre otros factores a
considerar, se mencionan la capacidad de pago del contribuyente, la calificación como bien
suntuario y la afectación al libre ejercicio de una actividad económica”.

La Corte Suprema ha señalado que la determinación de la calidad de desproporcionado o injusto

de un tributo, no aparece reglamentado en alguna disposición legal, … en la historia del precepto
legal, se abandonó la idea de establecer tasas máximas, dejando expresa constancia que sería un
hecho que en cada caso analizarían y calificarían los tribunales en forma prudencial y, por ende, la
Corte Suprema estará facultada para declarar su inaplicabilidad.

Es confiscatorio cuando en monto de su tasa es irrazonable, lo que ocurre cuando ocasiona un

aniquilamiento del derecho de propiedad en su esencia o en cualquiera de sus atributos, esto es,
cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital, renta o utilidad.

Propiedad privada: La Constitución Política del Estado, en el Nº 24 del artículo 19, garantiza a
todas las personas “...el derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de
bienes corporales o incorporales...”, agregando que nadie puede, en caso alguno, ser privado de
su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales del
dominio, a menos que por una ley especial o general autorice la expropiación por causa de utilidad
pública o de interés nacional, y su posesión se podrá materializar solo previo pago total y en dinero
efectivo de una indemnización por el daño patrimonial causado, determinada de común acuerdo
por las partes o en sentencia dictada por los tribunales.

Aún cuando el precepto señalado no se refiere directamente a materias tributarias, resulta evidente
que la tributación no puede, de manera alguna, violentar tal garantía constitucional, ya que un
impuesto exagerado no sólo afecta el derecho de dominio protegido por la Constitución, sino que
también llega a configurar una verdadera expropia-ción sin indemnización.

d) Principio de no afectación
 El art. 19 N° 20 de la CPC en una parte señala: “Los tributos que se recauden, cualquiera que sea
su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino
determinado”
El Tribunal Constitucional ha señalado, que no haya una relación absoluta dependiente y directa
entre lo que se recauda por concepto de impuestos y el destino que se da a lo recaudado. Así se
quiere evitar un vínculo directo y subordinado de un gasto a un tributo determinado

3. La Comunidad Internacional. - La potestad o poder tributario también se ve limitado por

la existencia de una comunidad internacional, que supone una coexistencia de múltiples
Estados, cada uno con sus propias soberanías. –

 Como consecuencia de la comunidad internacional, el poder de cada Estado es limitado por el

principio de la territorialidad, según el cual ningún Estado puede actuar fuera de su territorio para
determinar impuestos que afectan rentas nacidas en territorio ajeno y pertenecientes a los súbditos
o residentes de este último, ni pretender cobrar dichos impuestos, lo cual, tampoco, significa
impedir que un país tome en consideración, para los efectos de la imposición, hechos ocurridos en
el extranjero. -