I Área Tributaria I

Contenido
INFORME TRIBUTARIO ¿Qué es lo que debe conocer del impuesto a los juegos? I-1
Tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en bienes
I-7
arrendados (Parte final)
Presentación del certificado de residencia para la aplicación en el país de
I-11
ACTUALIDAD Y los convenios de doble imposición
APLICACIÓN PRÁCTICA ¿Cuáles son las implicancias tributarias de los contribuyentes acogidos
I-14
al Nuevo RUS? (Parte final)
¿Cuáles son los tipos penales en el delito de defraudación tributaria
I-17
establecido en el Decreto Legislativo N.° 813?
NOS PREGUNTAN Y
¿Cómo diferenciamos el costo del gasto? I-21
CONTESTAMOS
¿Es deducible el pago de una indemnización por incumplimiento con-
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
tractual? A propósito de la Casación N.° 8407-2013-LIMA
JURISPRUDENCIA AL DÍA Impuesto al patrimonio vehicular I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Qué es lo que debe conocer del

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Qué es lo que debe conocer del impuesto
a los juegos?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda
Quincena de Setiembre 2016
1. Introducción
En toda nuestra vida hemos observado
que el azar puede beneficiarnos o no.
Prueba de ello es que a veces intentamos
obtener alguna prebenda o ganancia en
donde intervenga el azar. Ello puede
manifestarse cuando participamos de
una rifa al comprar un boleto y esperar
el día en el cual se proceda al sorteo y se
nombre a un ganador. Lo mismo puede
presentarse en el caso de un sorteo en
el cual participamos aun sin comprar un
boleto sino solo cuando se cumple alguna
condición como la compra de un produc-
to auspiciador o el solo hecho de contar
con una cantidad de dinero depositada
en alguna institución financiera.
Quizá el beneficio económico más im-
portante que algunos buscan a través del
azar es poder ganar una lotería, la cual
se presentan de diversas formas, electró-
nica, a través de boletos, con opciones,
entre otras.
En caso de que el azar nos sea favorable
y se obtenga un premio ¿dicha ganancia
se encontrará afecta al pago de algún
impuesto? En realidad sí, pero solo con
el impuesto a los juegos y en el caso de
las loterías al impuesto selectivo al con-
sumo (ISC).
impuesto a los juegos?
Por ello, el motivo del presente informe
es revisar la legislación tributaria rela-
cionada con la aplicación del impuesto
a los juegos.
2. Algunas definiciones previas
Para poder desarrollar el tema de la
afectación tributaria relacionada con el
impuesto a los juegos, debemos tener
conocimiento de algunos conceptos pre-
vios como el azar, los premios, el sorteo,
entre otros.
2.1. El azar
Conforme lo indica el Diccionario de la Real
Academia Española (DRAE), se define al
término AZAR del siguiente modo: “(Del
ár. hisp. *azzahr, y este del ár. zahr
‘dado1‘; literalmente ‘flores’).
1. m. Casualidad, caso fortuito.
2. m. Desgracia imprevista”1.
En el caso del término azar se observa
que la posibilidad de participación de la
persona o contribuyente es nula, toda vez
que a través del azar se llega a determinar
la opción que se pretende.
2.2. Sorteo
Al efectuar la consulta del término
SORTEO2, este alude a la “acción de
sortear”.
Siguiendo al diccionario al buscar el ver-
1 RAE. Significado de la palabra azar. Esta información puede consul-
tarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://lema.rae.es/
drae/?val=AZAR> (consultado el 19 de setiembre del 2016).
2 RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://dle.rae.es/?id=YQuBzo8> (consultado el
19 de setiembre del 2016).
Informe Tributario
bo SORTEAR3, se define el mismo de la
siguiente manera:
SORTEAR: (Del lat. sors, sortis, suerte). “1.
tr. Someter a alguien o algo al resultado de
los medios fortuitos o casuales que se em-
plean para fiar a la suerte una resolución. 2.
tr. Lidiar a pie y hacer suertes a los toros. 3.
tr. Evitar con maña o eludir un compromiso,
conflicto, riesgo o dificultad”.
De los tres significados posibles, nos
quedamos con el primero ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del
presente análisis.
2.3. Premio
Al consultar el término PREMIO en el
Diccionario de la RAE, observamos que
tiene el siguiente significado:
Proviene del lat. praemīum. Significa: “1.
m. Recompensa, galardón o remuneración
que se da por algún mérito o servicio. 2.
m. Vuelta, demasía, cantidad que se añade
al precio o valor por vía de compensación
o de incentivo. 3. m. Aumento de valor
dado a algunas monedas o por el curso del
cambio internacional. 4. m. Cada uno de
los lotes sorteados en la lotería nacional. 5.
m. Recompensa que se otorga en rifas,
sorteos o concursos”4.
De los cinco significados que se señalan
en el párrafo anterior, el que más se ajusta
al tema materia de análisis es el quinto.
3 RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://dle.rae.es/?id=YQqw6HP> (consultado el
19 de setiembre del 2016).
4 RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://dle.rae.es/?id=U1UcgqD> (consultado el
19 de setiembre del 2016).

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Si se observa aquí en la obtención del
premio interviene el alea, el azar o el
albur porque previamente no se puede
determinar quién es el ganador.
2.4. Rifa
Para el Diccionario de la Real Academia
Española, el significado de la palabra RIFA
es el siguiente: “1. f. Juego que consiste
en sortear algo entre varias personas.”5
La rifa es un tipo de sorteo por mecanis-
mos de competición en donde existe una
venta previa de opciones, representada
por pequeños boletos que contienen una
numeración y se consignan en un talón
los datos de la persona o empresa que
desembolse el dinero para la adquisición
del boleto.
Luego de un determinado tiempo de
venta de las opciones y llegada la fecha
en la cual se procederá con el sorteo, los
talones con los datos de los adquirentes
se depositan en un ánfora o depósito del
cual se extraerán a los ganadores de los
premios, los cuales pueden estar repre-
sentados por dinero, bienes, mercadería,
entre otros.
Casi siempre las rifas se llevan a cabo con
la finalidad de recaudar fondos para un
fin altruista o de beneficencia, a veces
se llevan a cabo entre los trabajadores
de una empresa o también en fechas
específicas como el Día de la madre o del
padre, al igual que en los aniversarios de
las empresas.
En nuestro país es común que se orga-
nicen rifas de todo tipo, las pequeñas
que pueden presentarse en los colegios,
universidades, centros laborales, como
las grandes organizadas por algunas ins-
tituciones que requieren fondos como la
rifa de Fe y Alegría, la rifa del Comité de
Damas de la Policía Nacional del Perú,
la rifa de la Fundación por los Niños del
Perú, entre otras.
2.5. Lotería
De acuerdo a lo señalado por el Diccio-
nario de la Real Academia Española, la
LOTERÍA es una “Especie de rifa que se
hace con mercaderías, billetes, dinero y
otras cosas, con autorización pública”6.
Tradicionalmente en el Perú, existieron
diversas loterías regionales que se identi-
ficaban a través de elementos de dónde
provenían. Existía la más conocida, que
era el Ramo de Loterías de Lima y Callao7,
al igual que la Lotería del Cusco que siem-
5 RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://dle.rae.es/?id=WTBE2ni> (consultado el 19
de setiembre del 2016).
6 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=loteria> (consultado el 19 de
setiembre del 2016).
7 Era la lotería más esperada por casi todos los peruanos ya que el
premio mayor se sorteaba en las fechas de Navidad y el sorteo era
televisado. Participaban los niños del Puericultorio Pérez Araníbar
quienes eran los encargados de retirar los bolos con los números
ganadores.
I-2 Instituto Pacífico
pre se distinguía por tener la figura de
una ñusta, la Lotería regional de Trujillo,
la Lotería de Arequipa, entre otras.
Actualmente existen loterías de tipo
electrónico como la Tinka, la Rapitinka,
el Reventón, Kinelo, Te apuesto, Kábala,
Ganagol, entre otras.
A manera de información acerca de
las loterías en el Perú, reseñamos una
publicación efectuada en el diario El Co-
mercio, en donde se indica lo siguiente:
“Una trabajadora de la Beneficencia Pública
de Lima (BPL) recuerda que el sorteo de la
Lotería de Lima y Callao era quincenal y que
los niños del Puericultorio Pérez Araníbar
eran los encargados de sacar los bolos
ganadores. Los que no podían presenciar
el sorteo podían cotejar los resultados en
las listas que al día siguiente publicaban
los ‘ suerteros’, como se conocía a los
comerciantes de loterías. En Fiestas Patrias
y a fines de año, el premio solía incre-
mentarse hasta en 30 %.  pletar puede variar de acuerdo con las
Según cuenta Ascher, no todos tenían la
posibilidad de comprar un billete de lotería,
por lo que hacia el año 50 se incluyó la frac-
ción. Esta fue una tendencia de las loterías
mundiales. Así, un billete estaba com-
puesto por diez fracciones. En el Perú,
a la fracción se la conoce como ‘huachito’,
proveniente de la palabra quechua que sig-
nifica ‘ solitario’. La venta de los billetes no
solo se circunscribía a los suerteros, también
había vendedores ambulantes y canillitas que
recibían en compensación el 2 % de la
venta de cada billete.  puede estar representado por puntos, un
En su libro, Ascher indica que solían vo-
cear frases como: “Compre ahora y cobre
mañana”, “Para hoy sale” o “ Es el último
que me queda”. Datos de la Beneficencia
Pública de Lima indican que en el mejor
momento de la Lotería de Lima y Callao se
llegaron a vender 350 mil billetes por
alrededor de US$ 4 millones, lo que
le permitió a esta institución realizar varias
obras sociales. 
Con los 90 llegó la liberalización del negocio
de las loterías y permitió el ingreso de nuevos
operadores. Pese a que las beneficencias
seguían manteniendo los derechos para
continuar explotando este juego de azar,
perdieron la exclusividad. Además, los
sorteos distraían a las beneficencias de su
fin principal, razón por la cual varias tuvie-
ron que asociarse con operadores privados.
La más exitosa fue la Tinka (operada por
Intralot), que logró un acuerdo con la Bene-
ficencia Pública de Huancayo y la que hasta
ahora sigue operando”8.  Test drive, Operation Wolf, Out run,
8 DIARIO EL COMERCIO. Edición del martes 4 de noviembre del
2014. Artículo titulado ¿Quieres ser millonario? La historia de las
loterías peruanas. Esta información puede consultarse ingresando a
la siguiente dirección web: <http://elcomercio.pe/economia/peru/
quieres-millonario-historia-loterias-peruanas-noticia-1768728>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
N.° 359
2.6. Bingo
De acuerdo con el Diccionario de la Real
Academia Española, el término BINGO9
tiene como significado lo siguiente:
“1. m. Juego de azar semejante a la
lotería en el que cada jugador debe
completar los números de su cartón
según van saliendo en el sorteo, y en
el que gana el que antes completa
todos”10.
Muchos de los lectores recordarán haber
jugado alguna vez en su vida el bingo, ya
sea en las famosas fiestas de kermesse de
los colegios, tanto de primaria como de
secundaria, en algún bus de ida o retorno
a algún punto del país, o también en
compañía de la familia en el hogar.
La regla general es que se obtiene la
victoria cuando el participante completa
el cartón que se le ha entregado con los
números que al azar van saliendo de un
ánfora. En este caso la forma de com-
reglas que los propios jugadores acepten
y respeten. Puede ser el caso de formar
una letra, una línea, solo llenar las líneas
horizontales superiores, entre múltiples
combinaciones.
2.7. Juegos de video y/o electrónicos
Los juegos de video constituyen en
cierto modo una recreación virtual de
dibujos e historias en las que los jugado-
res interactúan de manera permanente
para poder alcanzar un objetivo, el cual
acceso adicional para continuar el juego
sin necesidad de cumplir con el pago de
una ficha, algún premio que se canjea
posteriormente por la entrega de algún
tipo de boleto o ticket.
Muchos de estos juegos venían en con-
solas a las que se accedía a través de un
cartucho, una tarjeta o solo el encendido
del equipo.
Ejemplos de estos juegos de video son:
Pang, Príncipe de Persia, Galaga, Tetris,
Golden Axe, Dragon’s Lair, Toki, Ham-
merin Harry, Wonder boy, Super Mario
Bros, Paperboy, Hang-On, The Battle of
Midway, Bomb Jack, Circus Charlie, Pole
position, Alley Cat, Popeye, Hiper olimpic,
Crazy climber, Rally X, Burgertime, Arka-
noid, Super sprint, Phoenix, Commando,
Joust, Livingstone supongo I y II, Scramble,
Spy hunter, 1942, Donkey Kong, Pengo,
Double Dragon, Las tortugas ninja, Karate
champ, Moon Cresta, Galaxian, Frogger,
Goody, Defender, Asteroids, Pong, Pac-
man, Mortal Kombat, Street Fighter, Final
fantasy, Angel kids, Hero’s duty, Altered
9 Si desea revisar la historia del bingo puede ingresar a la siguiente
dirección web: <http://www.bingo.es/articulos/historia-bingo/>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
10 RAE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://dle.rae.es/?id=5XbHYbh> (consultado el
20 de setiembre del 2016).
Segunda Quincena - Setiembre 2016

Beast, Sugar Rush, Space invaders, Agent
X, Zero Wing, entre otros.
Cabe mencionar que en el caso de un jue-
go de tipo electrónico, lo que se observa
es la interacción entre los jugadores y el
aparato electrónico. En estos existe de por
medio como elemento primordial para su
funcionamiento la electricidad, aparte de
componentes electrónicos y quizá mecá-
nicos para que operen.
2.8. Juegos de pinball
Al juego del pinball también se le conoce
por otros nombres como petacos, millon-
cete o flipper. Es un juego utilizado en los
salones de los clubes, tabernas, casinos
y heladerías entre los años 60, 70 y 80,
por ello también entra a la categoría de
juego de salón. Se caracteriza por ser un
juego que mezcla elementos de mecánica,
electricidad y electrónica.
El pinball es una caja angular con
pendiente cerrada, que cuenta con
un visor transparente que permite ver
el contenido del juego, en donde se
observa una bola que corre impulsada
por un resorte y que cada vez que toca
un determinado espacio emite sonidos
y otorga un puntaje al jugador, quien
debe procurar que la bola no caiga a
través de la pulsación de dos paletas o
brazos. Precisamente la pendiente tiene
como objetivo que la bola caiga por su
propio peso y la destreza del jugador
procurará que la misma no caiga y pue-
da realizar un mayor juego obteniendo
a la vez un mejor puntaje.
Los fabricantes de las máquinas pinball
inventaron un mecanismo que paralizaba
las funciones del juego, solo si el jugador
inclinaba en su beneficio la máquina
para evitar que la bola caiga, la máquina
emitía una señal visible con la palabra
TILT que al traducirse en español significa
“inclinado, ladeado”.
En ese caso el jugador observaba con cier-
ta frustración que la bola caía sin poder
accionar las paletas, evitándose de este
modo que en una siguiente oportunidad
se produzca esta conducta, ello como una
suerte de advertencia.
Si la bola caía, se activaba una segunda
bola que debía ser introducida al juego
a través del impulso que se le otorgaba
a través del resorte y otra vez se iniciaba
el juego.
Como recuerdo personal, se puede men-
cionar que junto con mis hermanos y los
amigos del barrio jugamos pinball en unas
máquinas antiguas que se encontraban
en un recinto llamado Limalandia Park, el
cual estaba al costado del Ministerio de
Trabajo en la avenida Salaverry en Jesús
María. Hoy ese local ya no existe y solo
queda el recuerdo en la memoria.
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
Hoy en día resulta extraño observar algún
tipo de pinball en nuestra realidad, salvo
que sea uno restaurado y que sea de
exhibición o se encuentre en alguna sala
de juegos privada.
3. Antecedentes legislativos
Como antecedentes legislativos podemos
indicar que en el Perú existió hasta el año
1993, una gran cantidad de dispositivos
que regulaban el tema impositivo de los
juegos y premios.
Los dispositivos en mención son los
siguientes:
La Ley N.º 13746 y su reglamento,
aprobado mediante Decreto Supremo
de fecha 26 de mayo de 1962, referidos
al IMPUESTO A LOS PREMIOS POR
PROPAGANDA COMERCIAL11.
El Decreto Ley N.º 21921 y el artículo 9
del Decreto Legislativo N.º 499, referidos
al IMPUESTO A LOS PREMIOS DE LO-
TERÍA Y RIFAS12 13.
El artículo 21 de la Ley N.º 2372414, el
artículo 155 de la Ley N.º 24030 y el
artículo 33 del Decreto Legislativo N.º
362, referidos al IMPUESTO AL JUEGO
BINGO Y PINBALL.
Es pertinente indicar que los dispositivos
antes mencionados fueron derogados por
lo dispuesto en los literales a), b) e i) de
la primera disposición final de la Ley de
Tributación Municipal, cuyo texto único
ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N.° 156-2004-EF.
Para poder comprender el tributo había
que revisar las normas y sus modificato-
rias, lo cual implicaba un mayor trabajo
de parte tanto de los contribuyentes,
como para la Administración tributaria.
Además, como se observa, los dispositivos
se encontraban separados y no se encon-
traban incorporados en un solo cuerpo
normativo como lo es actualmente en la
Ley de Tributación Municipal.
4. ¿Cuál es la regulación actual
del impuesto a los juegos?
Con la publicación de la Ley de Tribu-
tación Municipal el 31 de diciembre de
1993, aprobada por el Decreto Legislativo
N.° 776 y vigente a partir del 1 de enero
de 1994, se reguló en un solo cuerpo
normativo la aplicación del impuesto a los
11 Puede revisar el texto completo de esta norma ingresando a la
siguiente dirección web: <https://www.deperu.com/legislacion/
ley-13746-pdf.html> (consultado el 20 de setiembre del 2016).
12 Puede revisar el contenido completo del Decreto Ley N.° 21921
ingresando a la siguiente dirección web: <http://docs.peru.justia.
com/federales/decretos-leyes/21921-sep-2-1977.pdf> (consultado
el 20 de setiembre del 2016).
13 Puede revisar el contenido completo del Decreto Legislativo N.°
499 ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.leyes.
congreso.gob.pe/Documentos/DecretosLegislativos/00499.pdf>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
14 Puede revisar el contenido completo de la Ley N.° 27324 ingresando
a la siguiente dirección web: <https://www.deperu.com/legislacion/
ley-23724-pdf.html>.
Área Tributaria I
juegos, dejándose de lado la legislación
dispersa y a veces elaborada en distintos
tiempos, lo cual implicaba contradiccio-
nes, parches que complicaban y hacían
más difícil su aplicación.
Es pertinente indicar que el impuesto
a los juegos no cuenta hasta la fecha
con un reglamento15 que permita de-
sarrollar normativamente la legislación
relacionada con la afectación tributaria
del impuesto.
Dentro del texto de la Ley de Tributación
Municipal16 apreciamos el Capítulo V
que es donde se encuentran las normas
que regulan el impuesto a los juegos. Allí
encontramos los artículos 48 al 53.
4.1. ¿Qué es lo que grava el impuesto
a los juegos?
El texto del artículo 48 de la Ley de Tribu-
tación Municipal precisa que el impuesto
a los juegos grava la realización de activi-
dades relacionadas con los juegos, tales
como loterías, bingos y rifas, así como la
obtención de premios en juegos de azar.
El segundo párrafo del texto del artículo
48n de la norma antes citada indica que
el impuesto a los juegos no se aplica a
los eventos a que alude el capítulo pre-
cedente, el cual regula el impuesto a las
apuestas17.
Cabe indicar que el impuesto a las apues-
tas se encuentra regulado en los artículos
38 al 47 de la Ley de Tributación Muni-
cipal y grava los ingresos obtenidos de
las entidades organizadoras de eventos
hípicos y similares en las que se realice
apuestas.
Dentro de la política fiscal podemos
calificar el ingreso que se percibe por con-
cepto del impuesto a los juegos como una
especie de afectación impositiva bajo la
modalidad del impuesto a la renta, toda
vez que se grava la ganancia obtenida en
la explotación de los juegos.
En este punto consideramos pertinente lo
indicado por RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEÓN, al indicar que “El Impuesto
al Juego constituye una modalidad de
imposición a la renta.
Un primer caso consiste en las rentas
que obtienen las entidades que orga-
nizan juegos de bingo, rifa, sorteo y
similares. Estos ingresos se encuentran
afectos al impuesto al juego, en cabeza
de dichas entidades.
15 Lo mismo sucede con otros tributos que se encuentran incorporados
en la Ley de Tributación Municipal, como es el caso del impuesto
predial, el impuesto de alcabala y el impuesto a los espectáculos no
deportivos.
16 Dicha norma fue aprobada por el Decreto Legislativo N.° 776, el
cual fuera publicado el 31 de diciembre de 1993 en el diario oficial
El Peruano y su vigencia era a partir del 1 de enero de 1994.
17 Si se desea revisar más a detalle la regulación del impuesto a las
Apuestas se puede ingresar a la siguiente dirección web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/06/01/el-azar-y-el-
impuesto-a-las-apuestas-como-se-regula-en-materia-tributaria/>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
El segundo caso versa sobre las rentas
que captan las entidades que organi-
zan juegos de pinball, juegos de video
y demás juegos electrónicos. Tales
ingresos están afectos al impuesto
al juego, en cabeza de las referidas
entidades.
El tercer caso tiene que ver con los
ingresos que obtiene el ganador del
juego de la lotería y demás juegos de
azar. Los mencionados ingresos se en-
cuentran afectos al impuesto al juego,
en cabeza del ganador del juego”18.
4.2. ¿Quién es el sujeto pasivo del
impuesto a los juegos?
De conformidad con lo indicado expre-
samente por el texto del artículo 49 de
la Ley de Tributación Municipal, califica
como sujeto pasivo del impuesto es la
empresa o institución que realiza las
actividades gravadas, así como quienes
obtienen los premios.
En este aspecto se aprecia que el legisla-
dor ha considerado como contribuyente
del impuesto a los juegos sobre las rifas,
bingos, sorteo, pinball, juegos de video,
juegos electrónicos.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEÓN cuando precisa lo
siguiente: “Entendemos que la refe-
rencia legal a las empresas se refiere
a las entidades que cuentan con orga-
nización mercantil. La alusión legal a
las instituciones tiene que ver con los
sujetos que poseen organizaciones que
no son precisamente mercantiles”19.
La diferencia la encontramos en el se-
gundo párrafo del artículo 49 de la Ley
de Tributación Municipal, toda vez que
allí precisa que en caso que el impuesto
recaiga sobre los premios, las empresas
o personas organizadoras actuarán como
agentes retenedores.
Apreciamos que aquí se indica una ca-
lidad de responsable de la empresa o
persona organizadora, lo cual indica que
la entidad que debe entregar el premio,
debe cumplir con realizar la retención del
10 % que es la tasa del impuesto a los
juegos al ganador del premio.
4.3. ¿Cuál es la base imponible del
impuesto a los juegos?
De conformidad con lo indicado en el
texto del artículo 50 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, se precisa que la base
imponible del impuesto a los juegos es la
siguiente, según sea el caso:
18 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto
al Juego. Esta información puede ser consultada ingresando a la
siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/francis-
coruiz/2008/09/14/impuesto-al-juego/> (consultado el 20 de
setiembre del 2016).
19 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto al
Juego, ob. cit.
I-4 Instituto Pacífico
a) Para el juego de bingo, rifas, sor-
teos y similares, así como para el
juego de pinball, juegos de video
y demás juegos electrónicos
Se toma como referencia el valor nominal
de los cartones de juego, de los boletos de
juego, de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler
de los juegos, según sea el caso.
b) Para las loterías y otros juegos de
azar
El monto o valor de los premios. En caso
de premios en especie, se utilizarán como
base imponible el valor del mercado del
bien. Las modalidades de cálculo del
impuesto previstas en el presente artículo
son excluyentes entre sí.
Es pertinente indicar que el impuesto a
los juegos no se encuentra reglamentado,
motivo por el cual no podemos indicar
de manera clara a qué se refiere el le-
gislador cuando indica el término “valor
de mercado”. ¿Acaso sería el valor de
adquisición del bien antes de ser otorgado
en una lotería?
Pensemos el caso del organizador de una
lotería donde se entregarán autos y esta
persona ha cumplido con comprar a la
casa comercial un lote de veinte (20) ve-
hículos full equipo. Obviamente, el valor
de venta de la flota que adquirió para la
entrega de premios en la lotería no tendrá
el mismo precio que si se le vendiera a
un tercero, por lo que el precio podría
tener un descuento por el volumen de la
compra. En este caso apreciaremos que
el valor de mercado no sería idéntico al
que se vende a otra persona. Nuevamente
surge nuestra pregunta ¿se debe utilizar el
valor de mercado que se le otorgó con el
descuento o el que no lo tiene?
La única referencia legal que hemos ob-
servado en la legislación peruana sobre el
valor de mercado es el texto del artículo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual indica lo siguiente:
“En los casos de ventas, aportes de
bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios
y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones,
para efectos del Impuesto, será el de
mercado. Si el valor asignado difiere
al de mercado, sea por sobrevaluación
o subvaluación, la Superintendencia
Nacional de Administración Tribu-
taria – SUNAT procederá a ajustarlo
tanto para el adquirente como para el
transferente”.
Pero ¿se puede aplicar el concepto de valor
de mercado del Impuesto a la Renta dentro
de las reglas del impuesto a los juegos? Si
realizáramos un proceso de integración
jurídica podríamos ver la posibilidad de
N.° 359
aplicar este criterio, pero ello no resulta
posible porque no existe norma que nos
ampare.
Sería conveniente que en un futuro el
legislador tributario realice alguna modi-
ficación al texto del literal b) del artículo
50 de la Ley de Tributación Municipal
para relacionar el concepto del valor de
mercado con la Ley del Impuesto a la
Renta. O en otro escenario, que se emita
un reglamento a través de un decreto
supremo, que permita desarrollar las
normas que regulan el impuesto a los
juegos.
4.4. ¿Cuál es la tasa aplicable al im-
puesto a los juegos?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 51 de la Ley de Tributación
Municipal, apreciamos que allí se indica
que el impuesto a los juegos se determina
aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, rifas y sorteos: 10 %
b) Pinball, juegos de video y demás
juegos electrónicos: 10 %
c) Loterías y otros juegos de azar: 10 %
4.5. ¿Quién es el sujeto activo en el
impuesto a los juegos?
El texto del artículo 52 de la Ley de Tribu-
tación Municipal indica que en los casos
previstos en el inciso a) del artículo 50,
es decir, para el juego de bingo, rifas,
sorteos y similares, así como para el
juego de pinball, juegos de video y
demás juegos electrónicos, la recau-
dación, administración y fiscalización
del impuesto es de competencia de la
Municipalidad distrital en cuya juris-
dicción se realice la actividad gravada o
se instale los juegos.
En los casos previstos en el inciso b)
del artículo 50, es decir, para para las
loterías y otros juegos de azar, la re-
caudación, administración y fiscalización
del impuesto es de competencia de la
Municipalidad provincial en cuya ju-
risdicción se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de
juegos de azar.
A manera de ejemplo, se puede mencio-
nar el caso de la lotería Tinka, organizada
por la Sociedad de Beneficencia Pública
de Huancayo, cuyo domicilio es Huan-
cayo, razón por la cual el impuesto a los
juegos de todo el juego de la Tinka en el
territorio peruano, se debe cumplir con
pagar en la Municipalidad Provincial de
Huancayo.
4.6. ¿Cuál es la periodicidad del im-
puesto a los juegos?
De acuerdo con lo señalado por el artículo
53 de la Ley de Tributación Municipal, se
precisa que el impuesto a los juegos es de
periodicidad mensual.
Segunda Quincena - Setiembre 2016

En el caso de los contribuyentes y agentes
de retención, de ser el caso, cancelarán
el impuesto dentro de los doce (12) pri-
meros días hábiles del mes siguiente, en
la forma que establezca la Administración
tributaria.
Al no existir reglamento aprobado por
decreto supremo, corresponderá a las
distintas municipalidades, sean estas de
nivel distrital o provincial, que dicten
las normas reglamentarias que puedan
indicar la manera como se cumplirá con
cancelar el impuesto. En este caso debe-
rán emitirse decretos de alcaldía dentro
de su jurisdicción.
En esta parte consideramos pertinente
mencionar la opinión de RUIZ DE CAS-
TILLA PONCE DE LEÓN quien detecta
una deficiencia normativa del legislador
e indica lo siguiente:
“El art. 53 de la Ley de Tributación
Municipal adolece del mismo error de
técnica legislativa que acabamos de
señalar. Dicha norma no señala con
claridad el hecho preciso a partir del
cual procede computar el plazo.
Al respecto, existen dos alternativas de
tratamiento. En primer lugar, asumien-
do que la obligación tributaria nace
en la fecha de percepción del premio,
el plazo para el pago del Impuesto al
Juego tendría que ser dentro de los
doce primeros días hábiles que siguen
al mes de la entrega efectiva del pre-
mio al ganador.
En segundo lugar, partiendo de la po-
sición que sostiene que la obligación
tributaria nace en la fecha de la sola
realización del juego, el plazo para el
pago del Impuesto al Juego tendría
que ser dentro de los doce primeros
días hábiles que siguen al mes en que
se llevó a cabo el juego de la lotería y
otros juegos de azar.
¿Qué posición debe prevalecer? Nos
remitimos a nuestros comentarios
sobre los aspectos temporales de la
hipótesis de incidencia expresados en
la parte inicial de nuestro estudio en
donde hemos concluido que en gran
medida la respuesta depende de la
posición de la ley interna de cada país
sobre el destino final del premio. En
este sentido, si la ley señala que en el
caso que el ganador no cobra el premio
dentro de cierto plazo, el juego queda
desierto y finalmente el premio no se
adjudica a ninguna persona o entidad;
entonces nos parece más razonable la
primera posición.
O sea, si nunca se hace efectivo el pre-
mio, entonces no existe la figura de
la percepción del premio, quedando
descartada la retención y recaudación
del tributo. En cambio, si la ley señala
que en el caso que el ganador no cobra
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
Área Tributaria I
el premio dentro de cierto plazo, de dedores de loterías. La tasa aplicable
todos modos este premio se adjudica a para estos efectos será la del diez por
una institución de beneficencia, etc., más ciento (10 %)”23.
prudente parece ser la segunda posición.
Si de todos modos en algún momento se 7. Pronunciamientos del Tribu-
va a hacer efectivo el premio, se puede nal Fiscal relacionados con la
pensar que en la fecha de la sola realiza- aplicación del impuesto a los
ción del juego nace la obligación tributa-
ria y ya debe comenzar a correr el plazo
juegos
para el pago del tributo al Estado”20.
RTF: 07718-8-2009
5. ¿Se debe pagar el impuesto a Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación presentada contra resolucio-
la renta por el premio obteni- nes de determinación emitidas por el im-
do en una rifa, sorteo, lotería puesto a los juegos-juegos de azar realizados
en los años 2004 y 2005 y contra las resolu-
o similares? ciones de multa emitidas por la comisión de
Al efectuar una revisión de la teoría de la infracción prevista en el numeral 13 del
la fuente o llamada también teoría de la artículo 177 del Código Tributario en aten-
ción a que la recurrente ha efectuado sorteos
renta producto, apreciamos que no existe promocionales en los años 2004 y 2006 con
la posibilidad de que se afecte la ganan- fines de propagada comercial, los que no
cia obtenida por una persona natural al se encuentran gravados con el impuesto a
obtener un premio, ya sea en una rifa, los juegos a partir del 1 de enero de 1994,
sorteo, lotería, entre otros. La respuesta fecha en que entró en vigencia la Ley de
es que este ingreso no proviene de una
Tributación Municipal, no siendo aplicables
las normas del impuesto a los premios por
fuente durable ni tampoco es susceptible propaganda comercial, a que se refería la
de generar ingresos periódicos. Ley N.° 13746. Se dispone que se dejen sin
efecto las resoluciones de determinación al
El sustento de esta teoría se encuentra re- igual que las resoluciones de multa vinculada
flejada en el texto del literal a) del artículo al tributo materia de análisis.
1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuan-
do precisa que el impuesto a la renta grava RTF: 08876-8-2008
“las rentas que provengan del capital, Se revoca la apelada declaró inadmisible la
del trabajo y de la aplicación conjunta reclamación formulada contra una orden
de pago girada por impuesto a los juegos
de ambos factores, entendiéndose como de pinball, toda vez que la notificación no
tales aquellas que provengan de una se efectuó conforme a ley por lo que operó
fuente durable y susceptible de generar la notificación tácita con la reclamación
ingresos periódicos”. del citado valor, evidenciándose además
circunstancias por las que la cobranza de
la deuda contenida es improcedente, por
6. ¿Se debe pagar el impuesto lo que por economía procesal corresponde
revocar la apelada y emitir pronunciamiento.
selectivo al consumo por el Se declara nula la orden de pago, debido
premio obtenido en una rifa, a que no se hace referencia al artículo 78
sorteo, lotería o similares? del Código Tributario ni se precisa alguno
de los supuestos previstos por el Código al
En este punto coincidimos con lo indicado amparo del cual se haya emitido. Se indica
por ESTRADA ESPINOZA y GARCÍA VÉ- que no se puede determinar si mediante la
LEZ, cuando precisan sobre la aplicación orden de pago se pretende exigir el pago
de la deuda por impuesto a los juegos de
del impuesto selectivo al consumo lo pinball o si el citado valor, mal denominado
siguiente: orden de pago, se encuentra referido a una
deuda originada en una multa amparada en
“Si bien es cierto que los juegos de el artículo 178 del Código Tributario.
lotería no se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas RTF: 05054-8-2008
(IGV), cabe señalar que las actividades Se declara infundada la apelación contra la
relativas a los mismos se encuentran resolución ficta que desestimó la reclamación
gravadas por el Impuesto Selectivo al formulada contra la resolución ficta dene-
Consumo (ISC), el cual será producto gatoria de la solicitud de devolución de los
pagos indebidos efectuados por concepto de
de la venta de cada emisión de bille- impuesto a los juegos de pinball, en atención
tes, cartones y similares21, al cual le a que en aplicación del criterio señalado en
serán deducidos los descuentos de la RTF 7232-2-2004, la base imponible y
venta o comisiones22 pagados a los la alícuota aplicables para el impuesto a los
vendedores minoristas y mayoristas o juegos de pimball dispuestas por el inciso
b) del artículo 50 y por el artículo 51 de
agentes inscritos en el registro de ven- la Ley de Tributación Municipal, conforme
con la modificación introducida por la Ley
20 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto al
Juego, ob. cit. N.° 26812, se encontraban vigentes durante
los años 1999 a 2003, por tanto, los pagos
21 Es necesario indicar que el ingreso producto de la venta de cada
emisión es el resultado de multiplicar el número de billetes, cartones efectuados por la recurrente por dicho
y similares efectivamente vendidos por su respectivo precio de venta
al público.
22 En ningún caso se aceptará como deducción el descuento de venta 23 ESTRADA ESPINOZA, Mayra Edith y Javier Humberto GARCÍA VÉLEZ,
o comisión a favor del personal del ramo de loterías o de empresas ¿Es necesario regular? Análisis del marco legal de los juegos de azar y
privadas organizadoras de loterías o el descuento de venta o comi-
siones cuando sea de cargo del ganador del premio.
apuestas en el Perú. Artículo publicado en la revista IUS ET VERITAS
N.° 46, julio del 2013, p. 355.
Actualidad Empresarial I-5
 I Actualidad y Aplicación Práctica
concepto por dichos años fueron válidos,
no correspondiendo la devolución solicitada.
RTF: 09313-8-2007
Se revoca en parte la apelada que declaró im-
procedente la reclamación formulada por el
impuesto a los juegos toda vez que mediante
acta levantada en una fiscalización realizada
se constató que la recurrente adeudaba un
determinado importe por concepto de im-
puesto a los juegos, mas no hizo referencia a
los documentos o hechos que motivaron que
se llegara a dicha conclusión, esto es, no se
señaló que se hayan revisado los talonarios
de los boletos emitidos, el registro de los
importes recibidos o que se haya requerido
y/o que la recurrente haya exhibido docu-
mentación al respecto, en tal sentido, si bien
de autos se tiene que la recurrente realizó
una actividad gravada con el impuesto a los
juegos, la Administración no ha acreditado
el importe de la base imponible y por tanto
de la deuda tributaria. En consecuencia,
dado que la recurrente ha reconocido que
se imprimieron 1,500 boletos de rifa de los
cuales se vendieron 1,428, procede revocar
en parte la apelada a efectos de que la Ad-
ministración reliquide el importe de la deuda
correspondiente al impuesto a los juegos
(rifas) conforme con lo expuesto.
RTF: 07439-8-2007
Se confirma la apelada que declaró improce-
dente el recurso de reclamación formulado
contra una resolución de determinación
sobre impuesto a los juegos de pinball en
atención a que los videojuegos de Nintendo
y Play Station se encuentran dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a los
Juegos de pinball. En la RTF 676-1-2000,
este Tribunal ha señalado que la referencia
al juego de pinball es genérica y se refiere a
la explotación de juegos mecánicos y elec-
trónicos a los cuales se denomina en nuestro
país juegos de pinball, por lo que incluye a
los llamados “video games”.
RTF: 09454-8-2007
Se revoca la apelada que declaró improce-
dente el recurso de reclamación formulado
contra una resolución de determinación
sobre impuesto a los juegos de pinball en
atención a que si bien obra en los actuados
un informe en el cual se ha sustentado la
resolución apelada, dicho informe señala
que ha llevado a cabo una inspección ocular
por un período distinto al acotado conforme
consta en el valor impugnado, por lo que no
corresponde que la Administración tributaria
con base en dicha fiscalización establezca
que en un mes anterior al fiscalizado el
recurrente se encontraba gravado con el
impuesto a los juegos de pinball.
8. Pronunciamiento del Tribunal
Constitucional relacionado
con la aplicación del impuesto
a los juegos
Extracto de la sentencia emitida con
relación al EXP. N.º 2302-2003-AA/TC
(parte pertinente de los fundamentos)
15. En el presente caso, la parte deman-
dante alega confiscatoriedad por doble
imposición sobre una misma actividad
I-6 Instituto Pacífico
comercial, señalando además, que en el
ejercicio 2000/2001, este hecho les ha
generado pérdidas, como se advierte
del estado de ganancias y pérdidas que
adjuntan, como medio probatorio a fo-
jas 78. Refieren, que al ser gravados por
el Impuesto a los Juegos (administrado
por la Municipalidad), y, el Impuesto
Selectivo al Consumo a los juegos de
azar y apuestas (administrado por la
SUNAT), se encuentran tributando dos
veces por la misma actividad, convirtien-
do en deficitaria su actividad comercial.
Así las cosas, a fojas 206, sostienen que
no podrán cumplir con la distribución
legal de la renta, es decir, con la partici-
pación que se otorga a los trabajadores
equivalente al 6 %. Tampoco se podrá
cumplir con el Estado peruano con el
pago al Impuesto a la Renta.
16. Antes de nuestro pronunciamiento
sobre si el estado de confiscatoriedad
que alegan se encuentra válidamente
acreditado en autos, merece aclarar
algunos temas discutidos por el de-
mandante. El primero de ellos, referido
a la confiscatoriedad por sumatoria de
tributos, el segundo sobre el no pago de
sus obligaciones con el Estado respecto
al impuesto a la renta.
17. Para que pueda apreciarse una relación
de compatibilidad entre la tributación
y el derecho de propiedad, es nece-
sario que las afectaciones a la última
sean razonables y proporcionadas,
de modo tal, que no constituyan una
apropiación indebida de la propiedad
privada. Ahora bien, las afectaciones a
la propiedad son razonables cuando
tienen por objeto contribuir al sosteni-
miento de los gastos públicos, para lo
cual, necesariamente debe hacerse en
la medida y proporción de la capacidad
contributiva de cada persona o empre-
sa.
Así lo señalamos en la STC 033-2004-AI/
TC cuando sostuvimos que “la capaci-
dad contributiva tiene un nexo indisolu-
ble con el hecho sometido a imposición;
es decir, que siempre se establezca un
tributo, este deberá guardar íntima
relación con la actividad económica de
los sujetos obligados, ya que solo así se
respetará la aptitud del contribuyente
para tributar...”.
Es cierto que se excede el límite de la
capacidad contributiva y, por ende, un
tributo se vuelve confiscatorio, sea a
consecuencia de un solo tributo exor-
bitante, o por vía de diversas cargas
tributarias que siendo moderadas, en
su conjunto traen el mismo efecto y
presión sobre el contribuyente. Sin
embargo, este es una situación que
requerirá de un peritaje especial para
su comprobación.
18. En el caso de autos estamos frente a dos
impuestos, el Impuesto a los Juegos, re-
gulados por el Decreto Legislativo 776;
y el Impuesto Selectivo al Consumo, a
los juegos de azar y lotería. El primero es
recaudado y administrado por y a favor
de las Municipalidades, mientras que el
segundo, es administrado por la SUNAT,
siendo un caso típico de impuesto que,
además de su función recaudadora,
sirve al Estado, a su vez, para cumplir
una finalidad extrafiscal.
N.° 359
Ya nos hemos pronunciado al respecto
cuando indicamos que: “...Las restric-
ciones a la libertad de empresa en un
sector incentivado por el Estado no son,
ni pueden ser, los mismos de aquellas
que el Estado legítimamente ha deci-
dido desalentar, como sucede con la
explotación de los juegos de casino y
máquinas tragamonedas” (Fd. 2, STC
009- 2001-AI/TC).
Ello es así, en la medida que el ocio que
promueve el Estado mediante la cultura,
recreación y el deporte es distinto al
que tolera como al de los juegos de
apuesta que pueden generar adicción
-ludopatía- con efectos económicos y
sociales perjudiciales para el jugador y
su familia.
19. Ahora bien, ¿se vulnera el principio de
no confiscatoriedad de manera automá-
tica, si una misma actividad sirve de base
para gravar dos impuestos distintos?
La respuesta es negativa. Y es que la
capacidad contributiva de una persona
es una sola (cuestión distinta a su ex-
presión en diversas manifestaciones),
y todos los tributos que recaen en el
mismo contribuyente afectan un mismo
patrimonio. En ese sentido, la confisca-
toriedad no se configura por sí misma
si un mismo ingreso económico sirve de
base imponible para dos impuestos, sino
más bien, en estos casos, lo que deberá
analizarse es si, a consecuencia de ello,
se ha originado una excesiva presión
tributaria sobre el contribuyente, afec-
tando negativamente su patrimonio.
Para determinar esta afectación excesiva
de la propiedad privada, es claro que
se requiere de un minucioso examen
de la contabilidad de la empresa para
establecer si realmente tal afectación
tiene su origen en la presión tributaria
impuesta a su actividad.
20. Como se aprecia, y siguiendo lo expues-
to en nuestro fundamento 12 supra,
las alegaciones de confiscatoriedad sea
por un tributo excesivo o por doble o
múltiple imposición, no son inconsti-
tucionales por sí mismas; y, en cada
caso, su afectación deberá evaluarse
dependiendo de la situación económica
de cada contribuyente. Es por ello que
no pueden aceptarse como válidas
aquellas afirmaciones del contribuyente,
mediante las cuales, se considera exento
del pago del impuesto a la renta y de
la repartición de utilidades a los traba-
jadores debido a la doble tributación a
los juegos.
El Impuesto a la Renta presenta distintas
características, así como un sistema de
cálculo y deducciones propio en el que
además, de acuerdo al inciso b) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre las deducciones para llegar
a la renta neta, se consideran los tributos
que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas. Con lo
cual, únicamente el contribuyente está
exento de pago cuando en un periodo
fiscal, no se ha producido renta y de
acuerdo a los términos de la propia ley
y su reglamento.
En todo caso, como se viene señalando,
de tratarse de afectaciones a la propie-
dad por sumatoria de tributos, tales
alegaciones están sujetas a su compro-
bación mediante material probatorio.
Segunda Quincena - Setiembre 2016
 I Área Tributaria

Tratamiento contable y tributario de las mejoras

realizadas en bienes arrendados (Parte final)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica Determinamos el impuesto a la renta
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas Impuesto Impuesto Impuesto
contable tributario diferido
Título : Tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en bienes
arrendados (Parte final) Utilidad contable 850,000.00 850,000.00
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda Quincena de Setiembre 2016 Adición temporal 7,330.16 7,330.16
Renta neta 850,000.00 857,330.16 7,330.16
IR (S/ 857,330 x 27 %) 231,479.14
Continuación
IR (S/ 7,330.16 x 26 %) -1,905.84

Contabilización de la depreciación año 2017 229,573.30 231,479.14 1,905.84

——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y Asientos contables

PROVISIONES 9,509.16 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, 88 IMPUESTO A LA RENTA 231,479.14
maquinaria y equipo-costo 881 Impuesto a la renta-corriente
68141 Edificaciones 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 231,479.14
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,509.16 401 Gobierno central
391 Depreciación acumulada 4017 Impuesto a la renta
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo 40171 Renta de tercera categoría
39131 Edificaciones x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
x/x Por la depreciación del ejercicio
——————————— x ——————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 1,905.84

Depreciación tributaria
371 Impuesto al a renta diferido
Año Meses % Monto S/ 3712 IR diferido-resultados
2017 12 5.00 2,179.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,905.84
2018 12 5.00 2,179.00 882 Impuesto a la renta-diferido
2019 12 5.00 2,179.00 x/x Por el impuesto a la renta diferido
2020 12 5.00 2,179.00
2021 7 80.00 34,864.00 Año 2018: Asumimos una utilidad contable de S/ 400,000
100.00 43,580.00 Determinamos el impuesto a la renta

Impuesto Impuesto Impuesto

Diferencias temporarias contable tributario diferido
Año Dep. cont. Dep. trib. Difer. temp Observ. Utilidad contable 400,000.00 400,000.00
2017 9,509.16 2,179.00 7,330.16 Adición Adición temporal 7,330.16 7,330.16
2018 9,509.16 2,179.00 7,330.16 Adición Renta neta 400,000.00 407,330.16 7330.16
2019 9,509.16 2,179.00 7,330.16 Adición IR (S/ 407,330.16 x 27 %) 109,979.14
2020 9,509.16 2,179.00 7,330.16 Adición IR (S/ 7,330.16 x 26 %) -1,905.84
2021 5,543.36 34,864.00 -29,320.64 Deducción 108,073.30 109,979.14 1,905.84
43,580.00 43,580.00 0.00

Asientos contables
Tratamiento de las diferencias temporarias ——————————— x ——————————— DEBE HABER
En cuanto a las diferencias temporarias, se debe tener en cuenta
que durante los años 2017 a 2020 el exceso de la depreciación 88 IMPUESTO A LA RENTA 109,979.14
contable se debe adicionar a la renta neta con el fin de deter- 881 Impuesto a la renta-corriente
minar el impuesto a la renta de cada ejercicio. En el 2021, la 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
depreciación tributaria pendiente, se deduce de la renta neta SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 109,979.14
con el fin de revertir las diferencias temporarias de los ejercicios 401 Gobierno central
anteriores. 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Contabilización de las diferencias temporarias
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
Año 2017: Asumimos una utilidad contable de S/ 850,000

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

——————————— x ——————————— DEBE HABER ——————————— x ——————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 1,905.84 37 ACTIVO DIFERIDO 1,905.84

371 Impuesto al a renta diferido
371 Impuesto al a renta diferido
3712 Imp. a la renta diferido-resultados
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,905.84
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,905.84
882 Impuesto a la renta-diferido
882 Impuesto a la renta-diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido

Año 2021: Asumimos una utilidad contable de S/ 200,000

Año 2019: Asumimos una utilidad contable de S/ 100,000 Determinamos el impuesto a la renta
Determinamos el impuesto a la renta Impuesto Impuesto Impuesto
contable tributario diferido
Impuesto Impuesto Impuesto Utilidad contable 200,000.00 200,000.00
contable tributario diferido
Deducción reversión temporal -29,320.64 29,320.64
Utilidad contable 100,000 100,000.00 Renta neta 200,000.00 170,679.36
IR 26 % 52,000.00 44,376.63 -7,623.37
Adición temporal 7,330.16 7,330.16
Renta neta 100,000.00 107,330.16 7330.16
Asientos contables
IR 26 % 26,000.00 27,905.84 1,905.84
——————————— x ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 44,376.63
Asientos contables 881 Impuesto a la renta-corriente
——————————— x ——————————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 44,376.63
88 IMPUESTO A LA RENTA 27,905.84 401 Gobierno central
881 Impuesto a la renta-corriente 4017 Impuesto a la renta
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL 40171 Renta de tercera categoría
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 27,905.84 x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
401 Gobierno central
——————————— x ——————————— DEBE HABER
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,626.37
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio 882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 7,623.37
——————————— x ——————————— DEBE HABER 371 Impuesto al a renta diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,905.84 3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
371 Impuesto al a renta diferido x/x Por la reversión del impuesto a la renta diferido
3712 Imp. a la renta diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,905.84
Mayorización de la cuenta 37
882 Impuesto a la renta-diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido
37 Impuesto diferido
Año 2017 1,905.84 7,623.36 Año 2021
Año 2020: Asumimos una utilidad contable de S/ 450,000 Año 2018 1,905.84

Determinamos el impuesto a la renta Año 2019 1,905.84

Año 2020 1,905.84
Impuesto Impuesto Impuesto 7,623.36 7,623.86
contable tributario diferido
Utilidad contable 450,000 450,000.00
Transferencia de las mejoras-Año 2021
Adición temporal 7,330.16 7,330.16
Cuando se produzca la devolución del inmueble al término del
Renta neta 450,000.00 457,330.16
contrato, se debe contabilizar el retiro de las mejoras, pues se
IR 26 % 117,000.00 118,905.84 1,905.84 transfiere la propiedad de dicho activo al propietario del inmue-
ble al producirse la devolución del bien alquilado.
Como al término del contrato las mejoras están totalmente
Asientos contables
depreciadas, ya no hay costo neto y, por lo tanto, el asiento es
——————————— x ——————————— DEBE HABER el siguiente:
88 IMPUESTO A LA RENTA 118,905.84 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 43,580
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 118,905.84 391 Depreciación acumulada
401 Gobierno central 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 43,580
4017 Impuesto a la renta 332 Edificaciones
40171 Renta de tercera categoría x/x Para registrar la baja de las mejoras por la
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio transferencia al propietario del inmueble

I-8 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Tributaria I
Comprobante de pago, IGV e impuesto a la renta Solución
En vista de que la empresa transfiere el valor de la inversión al La empresa Olímpica SRL deberá activar el cambio de motor en
propietario de forma gratuita, debe emitir una boleta de venta el bien arrendado y depreciar para efectos contables durante el
con la frase "Transferencia gratuita" precisando adicionalmente plazo restante del contrato de alquiler. A efectos tributarios, la
el valor de venta que hubiera correspondido a la operación. depreciación anual máxima será de 20 %, y al término del con-
Como no se trata de la primera venta de inmueble que realiza trato y devolución del bien podrá deducir la parte no depreciada.
el constructor, la transferencia no está gravada con el IGV (art.
1, inciso d), Ley del IGV). Asientos contables
Con respecto al impuesto a la renta, el bien se considera trans- ——————————— x ——————————— DEBE HABER
ferido a valor de autovalúo el cual se adionará en la declaración
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,000
jurada anual del impuesto a la renta (art. 13, numeral 3 del
336 Equipos diversos
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
3369 Otros equipos
Tratamiento tributario para el arrendador 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,160
De acuerdo con el artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto 401 Gobierno central
a la Renta, el ingreso producto del arrendamiento del inmue- 4011 Impuesto general a las ventas
ble representa para el propietario renta de primera categoría, 40111 IGV-cuenta propia
presumiéndose que el alquiler pactado no podrá ser inferior al
seis por ciento (6 %) del valor del predio. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,160
469 Otras cuentas por pagar diversas
También constituye renta de primera categoría el valor de las mejo- 4699 Otras cuentas por pagar
ras introducidas por el arrendatario en el bien, en tanto constituya x/x Por la compra de un motor para reemplazo en el
un beneficio para el propietario y en la parte que no se encuentre vehículo alquilado
obligado a reembolsar, dichas mejoras se computarán como rentas
gravables del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien
y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a Depreciación contable
falta de este al valor de mercado a la fecha de devolución. Año Meses % Monto S/
2017 12 33.33 4,000
Base legal 2018 12 33.33 4,000
art. 23, inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 13, num. 2019 12 33.33 4,000
3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Total 12,000
Determinación del pago a cuenta de julio de 2021: (mes y año
en que se devuelve el inmueble) Contabilización de la depreciación 2017
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Alquileres de julio 3,000
Mejoras en el inmueble 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 4,000
- Asumiendo que según el autoavalúo
681 Depreciación
el valor de las mejoras es por S/ 35,000 35,000
6814 Depreciación de inmuebles,
Renta bruta de primera categoría S/ 38,000 maquinaria y equipo-costo
Deducción 20 % -7,600 68145 Equipos diversos
Renta neta de primera categoría S/ 30,400 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Pago a cuenta 6.25 % S/ 1,900 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 4,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39135 Equipos diversos
El propietario del inmueble deberá realizar el pago a cuenta del
x/x Por la depreciación del ejercicio
impuesto a la renta del mes en que se le devuelve el inmueble
por el monto de S/ 1,900.00.
Depreciación tributaria
Año Meses % Monto S/
2017 12 20 2,400
2018 12 20 2,400
Caso N.º 2 2019 12 60 7,200
Total 12,000

Diferencias temporarias
La empresa La Campeona SAC es propietaria de un vehículo Año Dep. cont. Dep. trib. Difer. temp. Observ.
de transporte, el cual alquila a la empresa Olímpica SRL por un 2017 4,000 2,400 1,600 Adición
valor de S/ 2,500 mensuales más el IGV a partir de enero del 2018 4,000 2,400 1,600 Adición
2016 por un periodo de 4 años, recibiendo el pago adelantado 2019 4,000 7,200 -3,200 Deducción
por el alquiler equivalente a un mes. Total 12,000 12,000 0
En enero del 2017 decide cambiar de motor al vehículo para
mejorar el rendimiento y evitar contratiempos que se vienen Tratamiento de las diferencias temporarias
presentando por la antigüedad del motor. En cuanto a las diferencias temporarias, se debe tener en cuenta
que durante los años 2017 y 2018 el exceso de la depreciación
El costo del motor nuevo es de S/ 12,000.00 más el IGV y el
contable se debe adicionar a la renta neta con el fin de determinar
bien alquilado se devuelve al termino del contrato.
el impuesto a la renta de cada ejercicio. En el 2019 la deprecia-
Se pide explicar el tratamiento tributario y contable del presente ción tributaria pendiente se deduce de la renta neta con el fin
caso. de revertir las diferencias temporarias de los ejercicios anteriores.

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Contabilización de las diferencias temporarias Año 2019: Asumimos una utilidad contable de S/ 200,000
Año 2017: Asumimos una utilidad contable de S/ 850,000 Determinamos el impuesto a la renta
Determinamos el impuesto a la renta Impuesto Impuesto Impuesto
contable tributario diferido
Impuesto Impuesto Impuesto
contable tributario diferido Utilidad contable 200,000.00 200,000.00
Utilidad contable 850,000.00 850,000.00 Deducción reversión temporal -3,200.00 3,200.00
Adición temporal 1,600.00 1,600.00 Renta neta 200,000.00 196,800.00 3,200.00
Renta neta 850,000.00 851,600.00 1,600.00
IR 26 % 52,000.00 51,168.00 -832.00
IR (S/ 851,600 x 27 %) 229,932.00
IR (S/ 1,600 x 26 %) -416.00
229,516.00 229,932.00 416.00 Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Asientos contables 88 IMPUESTO A LA RENTA 51,168.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL
88 IMPUESTO A LA RENTA 229,932.00 SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 51,168.00
881 Impuesto a la renta-corriente 401 Gobierno central
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL 4017 Impuesto a la renta
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 229,932.00 40171 Renta de tercera categoría
401 Gobierno central
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría ——————————— x ——————————— DEBE HABER
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
88 IMPUESTO A LA RENTA 832.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 882 Impuesto a la renta-diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 832.00
37 ACTIVO DIFERIDO 416.00
371 Impuesto al a renta diferido
371 Impuesto al a renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
3712 IR diferido-resultados
x/x Por la reversión del impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 416.00
882 Impuesto a la renta-diferido
x/x Por el impuesto a la renta diferido
Transferencia de las mejoras-Año 2019
Cuando se produzca la devolución del inmueble al término del
Año 2018: Asumimos una utilidad contable de S/ 400,000 contrato se debe contabilizar el retiro de las mejoras, pues se
transfiere la propiedad de dicho activo al propietario del inmue-
Determinamos el impuesto a la renta ble al producirse la devolución del bien alquilado.
Impuesto Impuesto Impuesto
contable tributario diferido
Como al término del contrato las mejoras están totalmente
Utilidad contable 400,000.00 400,000.00 depreciadas, ya no hay costo neto y, por lo tanto, el asiento es
Adición temporal 1,600.00 1,600.00 el siguiente:
Renta neta 400,000.00 401,600.00 1,600.00
IR (S/ 401,600 x 27 %) 108,432.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER
IR (S/ 1,600 x 26 %) -416.00
108,016.00 108,432.00 416.00 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUM. 12,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
Asientos contables 39135 Equipos diversos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,000
——————————— x ——————————— DEBE HABER
336 Equipos diversos
88 IMPUESTO A LA RENTA 108,432.00 3369 Otros equipos
881 Impuesto a la renta-corriente x/x Para registrar la baja de las mejoras por la transfe-
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL rencia al propietario del inmueble
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 108,432.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta Comprobante de pago, IGV e impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En vista de que la empresa transfiere el valor de la inversión al
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio propietario de forma gratuita, debe emitir una boleta de venta
——————————— x ——————————— DEBE HABER
con la frase "Transferencia Gratuita" precisando adicionalmente
el valor de venta que hubiera correspondido a la operación.
37 ACTIVO DIFERIDO 416.00
Con respecto del IGV al ser un retiro de bien considerado venta,
371 Impuesto al a renta diferido
está afecto al pago del IGV, debiendo ser asumido por la empresa.
3712 IR diferido-resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 416.00 Con respecto al impuesto a la renta, deberá adicionar el valor
882 Impuesto a la renta-diferido de autovalúo en la declaración jurada anual del impuesto a la
renta (art. 13, numeral 3 Reglamento de la Ley del Impuesto
x/x Por el impuesto a la renta diferido
a la Renta).

I-10 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 I Área Tributaria

Presentación del certificado de residencia para

la aplicación en el país de los convenios de
doble imposición
Ficha Técnica A continuación se procederá a evaluar 2. Forma de presentar la solici-
todos los mecanismos necesarios para tud para la emisión del certi-
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo la emisión y uso de estos certificados de
residencia.
ficado de residencia
Título : Presentación del certificado de residencia
para la aplicación en el país de los conve- La solicitud para la emisión del CR se
nios de doble imposición presentará a través del formulario físico
1. Sujetos que deben solicitar denominado “SOLICITUD DE EMISIÓN
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda
Quincena de Setiembre 2016 la emisión del certificado de DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN
residencia EL PERÚ”, el cual podrá ser descargado
El artículo 2 del D. S. N.º 090-2008-EF a través de la página web de Sunat y
señala que el certificado de residencia cuya dirección es <www.sunat.gob.pe>.
Introducción
emitido por la entidad competente de un
En los últimos años el Perú ha empezado Estado con el cual el Perú ha celebrado
a realizar transacciones comerciales con 3. Lugar para presentar la solici-
un CDI, tiene por finalidad acreditar la
otros países. Es por ello que se han venido calidad de residente en ese Estado a fin
tud de emisión del certificado
implementando diferentes convenios de de poder hacer uso de los beneficios de residencia
doble imposición (CDI). Sin embargo, contemplados en el CDI. Conforme a lo indicado en el artículo 4
conforme lo indicado en el D. S. N.º 090- de la Resolución de Superintendencia N.°
2008-EF para que puedan aplicarse los En ese sentido, la Sunat ha emitido
230-2008-SUNAT, la solicitud se deberá
beneficios previstos en dichos conve- la Resolución de Superintendencia
N.º 230-2008-SUNAT, la cual en su presentar en los lugares mencionados a
nios y prevenir la evasión tributaria, es
artículo 2° señala que cuando un sujeto continuación:
obligatorio la sustentación en el Perú
por parte del no domiciliado de su domiciliado en el Perú inscrito en el RUC
condición de residente en el otro Estado genera renta de fuente extranjera a con- 1. Principales
contratante a través de una constancia secuencia de operaciones con sujetos no Contribuyen- Av. Garcilaso de la Vega N.°
de residencia (CR); así como el sujeto domiciliados provenientes de países con tes Naciona- 1472, Cercado de Lima
los cuales el Perú tiene CDI se encuentra les
domiciliado en el Perú que debe realizar
la acreditación de la residencia en el en la obligación de solicitar la emisión
Perú, en un Estado con el cual se tenga del certificado de residencia a efectos de En las dependencias encar-
acreditar su condición de residente en gadas de recibir sus declara-
celebrado algún CDI1. 2. Principales
ciones pago o en los centros
el Perú, tal como lo disponen los CDI, Contribu-
de servicios al contribuyen-
Cabe señalar que en ninguno de los CDI con el fin de hacer efectiva la aplicación yentes de la
te habilitados por la Sunat
suscritos por el Perú (excepto el CDI con de los beneficios establecidos en tales Intendencia
en la provincia de Lima o en
Brasil) se prevé la acreditación de la convenios.
Lima
la provincia constitucional
residencia a través de un CR para poder del Callao
utilizar los beneficios establecidos en De la misma manera, cuando un resi-
estos convenios. dente de un Estado contratante genera
3. M e d i a n o s
renta de fuente peruana en el país, y Pequeños
En los centros de servicios
Sin embargo, el D. S. N.º 090-2008-EF por la cual el sujeto domiciliado tiene al contribuyente habilitados
Contribu-
(norma reglamentaria) establece la obli- la obligación de efectuar la retención yentes de la
por la Sunat en la provincia
gación de requerir la presentación del de Lima o en la provincia
conforme lo señala el CDI, tiene la Intendencia
constitucional del Callao.
certificado de residencia para aplicar los obligación de agenciar su certificado Lima
CDI. La pregunta que podríamos hacer de residencia en su país ante la entidad
es ¿el incumplimiento de una norma competente, ello con el fin de hacer 4. C o n t r i b u -
reglamentaria puede dejar sin efecto un uso de los beneficios contemplados yentes de En las dependencias de la
acuerdo bilateral entre dos Estados? Ello en el CDI. Así lo establece el artículo 2
las demás Sunat de su jurisdicción o
no parece muy acorde con el principio Intendencias en los centros de servicios
del Decreto Supremo N.° 090-2008- Regionales y al contribuyente habilitados
de jerarquía normativa reconocido en EF cuando señala que el agente de Oficinas Zo- por dichas dependencias.
nuestra Constitución. Sin embargo, la retención del impuesto a la renta por nales
obligación existe y para no generar rentas pagadas o acreditadas a sujetos
contingencias se debe cumplir con la residentes en un Estado con el cual el
formalidad. Perú ha celebrado un CDI, o en gene-
ral, de cualquier impuesto al que sea 4. Evaluación de la solicitud de
aplicable el CDI, deberá sustentar el emisión del certificado de
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
otorgamiento de beneficios previstos residencia
Título de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de en el CDI únicamente con el certificado Conforme a lo indicado en el artículo
la maestría en finanzas y derecho corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional. de residencia entregado por el sujeto 5 de la Resolución de Superintenden-
1 El Perú ha suscrito siete CDI (Chile, Canadá, Brasil, México, Suiza, residente en ese Estado, el cual deberá
Portugal y Corea del Sur) los cuatro últimos vigentes a partir del 1 cia N.° 230-2008-SUNAT, modificado
ser emitido por la entidad competente
de enero de 2015 y Decisión 578 de la Comunidad Andina-acuerdo por la Resolución de Superintendencia
multilateral suscrito dentro del ámbito comunitario regional que tiene de dicho Estado.
características particulares. N.° 203-2010-SUNAT, el acto que resuelve

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
la solicitud deberá ser notificado dentro de
10 días hábiles, contados a partir del día
siguiente de recibida la solicitud, cuando
se trate de:
A) Las personas jurídicas constituidas en
el país.
B) Las empresas unipersonales, socie-
dades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto párrafos del
artículo 14 de la LIR, constituidas o
establecidas en el país.
C) Las personas naturales, sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales y sucesiones indivisas,
siempre que adjunten a la solicitud
el certificado de movimiento mi-
gratorio expedido por la Dirección
General de Migraciones y Naturali-
zación.
Con respecto a las personas naturales
que no adjunten a la solicitud el cer-
tificado de movimiento migratorio
expedido por la Dirección General de
Migraciones y Naturalización, el acto
que resuelve la solicitud se notificará en
el plazo de 25 días hábiles, contados
a partir del día siguiente de recibida la
solicitud. En caso se resuelva la solicitud a
favor del contribuyente, el certificado de
residencia le será entregado en la misma
dependencia o en el centro de servicios
al contribuyente en el que presentó su
solicitud.
En el supuesto de que la Sunat no resuel-
va la solicitud en los plazos señalados,
puede darse por denegada la solicitud
e interponer recurso de reclamación
correspondiente.
5. Contenido y vigencia del cer-
tificado de residencia
Tal como lo señala el artículo 6 de
la Resolución de Superintendencia
N.° 230-2008-SUNAT, el CR debe conte-
ner lo siguiente:
• Número de certificado
• Datos del residente a quien se otor-
gará el certificado:
- Nombre o denominación o razón
social
- Número de RUC
- Actividad económica
- Tipo de contribuyente (persona
natural o persona jurídica)
- Domicilio fiscal
• País donde se presentará el certificado
• Periodo por el cual se solicita la certi-
ficación
I-12 Instituto Pacífico
• Periodo de vigencia del certificado
• Fecha de emisión
• Firma y sello del funcionario compe-
tente
El CR tiene una vigencia de cuatro (4)
meses contados a partir de la fecha de
su entrega al contribuyente.
Con respecto a este plazo, en el caso de
países que emiten CR con vigencia anual,
razón por la cual no es posible exhibir
certificados con vigencia de 4 meses res-
pecto de dichos países, la pregunta que
viene a colación es ¿tales certificados
cumplen con la finalidad de acreditar
la condición de residente dentro de su
plazo de vigencia?
Conforme a lo indicado en el Informe
N.° 094-2015-SUNAT/5D0000, el refe-
rido certificado de residencia: i) debe ser
presentado por el residente de un Estado
con el cual el Perú tiene suscrito un CDI al
momento de la retención del impuesto a
la renta, y estar dentro del plazo de cuatro
(4) meses contados a partir de la fecha de
emisión de dicho certificado; y, además,
ii) el periodo de vigencia por el cual se ha
otorgado debe comprender la fecha en la
que se efectúa la retención.
En ese sentido, aun cuando los certifica-
dos de residencia sean otorgados por el
plazo de un año, lo determinante para
que surtan efectos es que sean presen-
tados dentro del plazo de 4 meses de
vigencia de los mismos, contados a partir
de la fecha de su emisión.
En consecuencia, los certificados de resi-
dencia otorgados por términos de un año
acreditan la condición de residente, en la
medida que sean presentados a efectos de
la retención del impuesto a la renta dentro
del plazo de 4 meses contados a partir de
la fecha de su emisión. Cabe señalar que
la retención debe efectuarse dentro del
plazo de vigencia del CR.
6. Sistema de verificación en
línea
El tercer párrafo del artículo 2 del Decreto
Supremo N.° 090-2008-EF dispone que
cuando la entidad competente para la
emisión del certificado de residencia po-
sea un sistema de verificación en línea, el
agente de retención (inciso c) del artículo
71 del TUO de la LIR) deberá comprobar
su autenticidad; y que para tal efecto
la Sunat mediante resolución de su-
perintendencia señalará los Estados
que cuenten con dicho sistema de
verificación en línea.
En ese sentido, la Resolución de Superin-
tendencia N.° 230-2008-SUNAT señala
que el Estado chileno posee un sistema
de verificación en línea de los certificados
de residencia que emite, con el fin de
N.° 359
que el agente de retención compruebe la
autenticidad de dichos certificados.
Los certificados de residencia en Chile
pueden ser verificados en la siguiente
dirección electrónica: <https://zeus.sii.cl/
dii_doc/certificados_sii/MenuCertificados.
htm>.
7. Consecuencia de no presentar
el certificado de residencia
- El sujeto domiciliado que califica
como agente de retención tendrá que
efectuar la retención sin considerar el
beneficio señalado en el CDI.
- El sujeto residente en el otro Estado
tiene la posibilidad de pedir ante la
Sunat la devolución de los impuestos
retenidos indebidamente o en exce-
so.
En este último caso, para pedir devolución
el sujeto no residente debe inscribirse en
el RUC tal como lo señala el artículo 2,
inciso d) de la Resolución de Superin-
tendencia N.° 2010-2004/SUNAT. Sin
embargo, opinamos que la Sunat debe
aclarar esta obligación, ya que no se
tiene conocimiento de los requisitos que
debe cumplir el sujeto no residente para
inscribirse en el RUC.
Asimismo, el residente en el otro Estado
debe presentar la constancia de resi-
dencia, el Formulario 4949 y un escrito
fundamentado donde señale:
- El monto materia de retención inde-
bida o en exceso
- El impuesto de que se trate
- El código y número de orden del for-
mulario en el cual se efectuó el pago,
el utilizado por el sujeto domiciliado
para efectuar la retención-PDT 617.
- El cálculo del pago en exceso
- Los motivos que originaron el pago en
exceso, que en este caso es el hecho
de no haberle proporcionado al sujeto
domiciliado su CR.
El plazo que tiene la Sunat para resolver
dicha solicitud de devolución es de 45
días hábiles, con posibilidad de interpo-
ner un recurso de reclamación si fuera
el caso. Asimismo, cabe señalar que el
plazo de prescripción es de cuatro (4)
años computados desde el 1 de enero
siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso y se aplican
intereses a la devolución.
8. Retención indebida o en ex-
ceso
Una retención indebida se produce, por
ejemplo, cuando se le retiene el impues-
to a la renta peruano a una empresa
chilena que carece de establecimiento
permanente en el Perú. Porque confor-
me a lo indicado en el artículo 7 del CDI
Segunda Quincena - Setiembre 2016

Perú-Chile, esta empresa no tributa en el
Perú sino en su país, Chile. Pero, como
no presentó el CR, la empresa peruana
le retuvo el impuesto.
En cambio, una retención en exceso se
produce cuando a una empresa canadien-
se que percibe regalías de una empresa
peruana se le retiene una tasa del 30 %,
cuando conforme al CDI Perú-Canadá
la tasa máxima es 15 %. Pero, como no
presentó el CR, la empresa peruana le
retuvo una tasa mayor.
En ese sentido, el CR es el único docu-
mento que acreditará la condición de
residencia en el otro Estado por el periodo
materia de devolución.
Si el Estado de donde es residente no tiene
una regulación respecto del CR, se puede
considerar como tal cualquier documen-
to que emita la entidad competente,
siempre que contenga la información
comentada anteriormente.
9. Supuesto del segundo párra-
fo del artículo 76 de la Ley
del Impuesto a la renta (LIR)
Tal como lo señala el segundo párrafo
del artículo 76 de la LIR, los sujetos
que contabilicen como gasto o costo las
regalías y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros
de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el
monto equivalente a la retención en el
mes en que se produzca su registro conta-
ble, independientemente de si se pagan
o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Algunos realizan la
siguiente pregunta: ¿es necesario que los
no domiciliados aludidos en dicho artículo
presenten a aquellos sus certificados de
residencia a efectos de que, para la determi-
nación del monto equivalente a la retención
de dicho impuesto que deben abonar tales
contribuyentes, estos tomen en cuenta los
beneficios señalados en los convenios para
evitar la doble imposición (CDI) y prevenir
la evasión tributaria que le son aplicables a
esos no domiciliados?
Conforme lo señala el I n f o r m e
N.° 094-2015-SUNAT/5D0000, el
certificado de residencia tiene por fina-
lidad acreditar la calidad de residente
en un Estado con el cual el Perú tiene
suscrito un CDI con el fin de poder hacer
uso de los beneficios contemplados en
el mismo. En ese sentido, aun cuando
de acuerdo a las normas citadas los su-
jetos no domiciliados deben presentar
dicho certificado en el momento en
que corresponda efectuar la retención
del impuesto a la renta, nada impide
que tal presentación sea realizada con
anterioridad con el fin de que el sujeto
domiciliado puede abonarle a la Sunat
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
el equivalente a la retención en los su-
puestos indicados en el segundo párrafo
del artículo 76 de la LIR.
b) Un ingeniero civil residente en
10. Casos prácticos
a) Una empresa mexicana brinda un
servicio técnico de mantenimiento
de maquinaria en territorio perua-
no a una empresa domiciliada. Di-
cha empresa va a enviar personal
al Perú por 100 días calendario
para poder brindar el servicio téc-
nico. El costo del servicio será de
$ 100,000 incluido los viáticos. La
pregunta que realiza la empresa
domiciliada es que si debe o no
efectuar la retención por renta
de fuente peruana y cuál sería la
tasa.
En una operación internacional, lo
primero que tiene que verificarse es
que si el sujeto no domiciliado se en-
cuentra generando renta de fuente
peruana conforme lo indicado en el
artículo 9 de la LIR. En ese sentido,
como la empresa mexicana ingre-
sará al Perú a brindar el servicio, se
encuentra generando RFP. Siendo
así, existiría doble imposición (dos
países que tiene jurisdicción de gra-
var dicha renta). Bajo este contexto,
para dilucidar el problema se debe
acudir al CDI Perú-México y deter-
minar qué país tiene jurisdicción
para gravar.
Revisando el artículo 7 del CDI Pe-
rú-México, se puede concluir que
la empresa residente en México va
tributar en su país (prevalece el país
de residencia), a menos que brinde
el servicio en el Perú a través de un
c) Una persona natural residente en
EP ubicado allí. Entiéndase por EP,
conforme lo señalado en el artículo 5
del CDI Perú-México, la permanencia
del personal mexicano en territorio
peruano por más de 183 días calen-
dario.
En el caso en concreto, el personal
mexicano se quedará 100 días ca-
lendario en el Perú; por lo tanto, no
califica como EP; en consecuencia, la
renta percibida por la empresa mexi-
cana no tributaría en el Perú, sino que
la empresa tributaría en México (país
de residencia).
Sin embargo, para que se cumpla
todo este análisis (se aplique el bene-
ficio de la no retención), la empresa
mexicana tiene que extender la CR;
caso contrario, la empresa domicilia-
da en el Perú tendría que retener el
impuesto a la renta peruano. Cabe
señalar que dicha retención califica-
ría como indebida y la empresa no
domiciliada tendría que pedir la de-
Área Tributaria I
volución conforme al procedimiento
indicado líneas arriba.
Chile brinda un servicio de asisten-
cia técnica online desde su país a
una empresa residente en el Perú.
La empresa peruana consulta si
corresponde que se le retenga el
impuesto a la renta peruano.
De la revisión del inciso j) del artículo
9 de la LIR, la asistencia técnica cali-
fica como renta de fuente peruana
siempre que sea usada o aprovechada
en el Perú. En el caso en concreto,
el servicio de asistencia técnica será
aprovechado en el Perú; en ese senti-
do, sí califica como RFP y por lo tanto
habría doble imposición entre Perú y
Chile.
Sin embargo, el artículo 14 del CDI
Perú-Chile señala que los honorarios
profesionales de un residente chi-
leno va a tributar en el país donde
fueren prestados. En el caso en con-
creto, el profesional independiente,
va a prestar el servicio desde su
país; por lo tanto, el país que tiene
jurisdicción para gravar será Chile,
mas no Perú.
Para que aplique dicho beneficio
de no retener el impuesto a la renta
peruano, el profesional residente en
Chile debe extender su CR a la empre-
sa peruana, caso contrario, la empresa
peruana se verá en la obligación de
efectuar la retención del impuesto a
la renta aplicando los artículos 54 y
76 de la LIR.
Brasil está cediendo una marca
a una empresa domiciliada en el
Perú. Dicha empresa consulta si
debe o no efectuar retención del
impuesto a la renta.
Conforme lo indicado en el artículo
9 inc. b) de la LIR, califica como RFP
las regalias pagadas por un sujeto
domiciliado. En el caso en concreto
la empresa pagadora es domiciliada;
por lo tanto, la regalía califica como
RFP.
Sin embargo, conforme el artículo
12 del CDI Perú-Brasil, las regalías
pueden a ser gravadas en el país de
la fuente (Perú) pero la tasa no será
mayor al 15 %. En ese sentido, el
residente de Brasil tiene que extender
una CR para que se le aplique esta
menor tasa, caso contrario, la empre-
sa domiciliada tendrá que retener el
impuesto a la renta con la tasa del 30
% (art. 54 de la LIR).
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica

¿Cuáles son las implicancias tributarias de los

contribuyentes acogidos al Nuevo RUS? (Parte final)

Ficha Técnica como pagos parciales de la cuota que les Infracción tipificada en el artículo
resulta aplicable, además debemos tener 176.1 del Código tributario
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*) en cuenta que la consecuencia de declarar Para efectuar el cálculo de dicha multa, si
Título : ¿Cuáles son las implicancias tributarias y pagar una cuota menor a la que corres- nos referimos a contribuyentes acogidos
de los contribuyentes acogidos al Nuevo ponde trae como consecuencia la multa al Nuevo RUS, debemos remitirnos a la
RUS? (Parte final) tipificada en el artículo 178.1 del Código Tabla III de Infracciones y Sanciones del
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda Tributario por omitir ingresos. Código tributario:
Quincena de Setiembre 2016
Constituyen infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comuni- Artículo 176 Cálculo
caciones
12. Infracciones relacionadas al - No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 0.6 % de los I o
Nuevo RUS determinación de la deuda tributaria, dentro de los cierre
plazos establecidos. (2) (3)
Como hemos mencionado en la primera
parte de este artículo, los contribuyen- (2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50 % de la UIT.
tes acogidos al Nuevo RUS están en la (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
obligación de presentar una declaración efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.

jurada a través del formulario 1611. El

pago se efectúa mensualmente, lo cual se Con respecto a I Simplificado (RUS) por las actividades
determina en función de la categoría en de ventas o servicios prestados por
la que se ubican, considerando el perio- I: Cuatro (4) veces el límite máximo de el sujeto del Nuevo RUS, según la
do que vayan a regularizar. Con el pago cada categoría de los ingresos brutos categoría en que se encuentra o deba
de las cuotas se tendrá por cumplida la mensuales del Nuevo Régimen Único encontrarse ubicado el citado sujeto.
obligación de presentar la declaración que
Ingreso máximo Ingreso máximo 0.6 % de los ingrs.
contiene la determinación de la obliga- Categoría
Cuota mensual S/ mensual mensual x 4 veces máximos x 4
ción tributaria respecto de los tributos que
1 20.00 5,000.00 20,000.00 120.00
comprende el presente régimen, siempre
que dicho pago sea realizado por sujetos 2 50.00 8,000.00 32,000.00 192.00
acogidos al Nuevo RUS. 3 200.00 13,000.00 52,000.00 312.00
4 400.00 20,000.00 80,000.00 480.00
Los acogidos al presente régimen, al igual
que los demás regímenes, deben guiarse del 5 600.00 30,000.00 120,000.00 720.00
vencimiento para las obligaciones tributa-
rias establecida por la Sunat. Por lo tanto, Gradualidad a infracciones del Código Tributario
si una de las declaraciones se presentara precisa que, en la medida que dicha
fuera de plazo (posterior al vencimiento En este punto debemos analizar los
infracción se regularice voluntaria-
según cronograma publicado por Sunat), posibles beneficios a los cuales los contri-
mente, la rebaja máxima a la cual el
entonces se estaría configurando la in- buyentes acogidos al Nuevo RUS pueden
contribuyente puede acogerse es del
fracción tipificada en el artículo 176.1 del acogerse.
90 %. Si la regularización fuera vo-
Código Tributario. a. Resolución de Superintendencia luntaria, pero es detectada por Sunat
Es importante tener en cuenta que si en N.° 063-2007. El Reglamento del antes del pago, la rebaja asciende al
el curso del ejercicio ocurriera alguna régimen de gradualidad aplicable 80 %.
variación en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al con- Sanciones Gradualidad = rebaja de sanción
tribuyente en una categoría distinta del Descripción de las
infracciones Nuevo RUS Voluntaria Inducida
Nuevo RUS, de acuerdo a la tabla incluida Criterio
S/ Sin pago Con pago Sin pago Con pago
en este informe, este se encontrará obliga- No presentar las declara-
do a pagar la cuota correspondiente a su ciones que contengan la
nueva categoría a partir del mes en que 0.6 % I o Subs. y/o
determinación de la deu- 80 % 90 % 50 % 60 %
cierre pago
se produjo la variación. da tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
Cuando los contribuyentes del Nuevo
RUS se ubiquen en una categoría menor
a la que les corresponda, los pagos efec- b. Resolución de Superintendencia Precisa en su artículo primero que se dis-
tuados en cada mes serán considerados Nacional Adjunta Operativa N.° pone aplicar la facultad discrecional de no
006-2016 sancionar administrativamente las infraccio-
Dicha resolución aplica la facultad dis- nes tipificadas en los numerales 1) y 2) del
crecional de la Sunat relacionada con la artículo 176 del TUO del Código Tributario,
(*) Contadora pública colegiada por la Universidad Particular Ricardo
Palma con maestría en Finanzas de la Universidad Nacional Federico obligación de presentar declaraciones y a los contribuyentes cuyo importe de sus
Villarreal. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Exasesora comunicaciones, y el beneficio de que ventas, así como de sus compras por cada
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat). Coautora no se nos aplique la sanción cuando uno de ellos, no supere media (1/2) UIT. Sin
del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y 2015. Expositora de
la regularización se efectúe volunta- embargo, se emitirá la sanción correspon-
temas tributarios a nivel nacional. Expositora de temas tributarios
en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. riamente. diente si dentro del plazo otorgado por la

I-14 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Tributaria I
Sunat, como consecuencia de la notificación
de una esquela de omisos, no se cumple Ingreso 0.6 % de Comparar Gradualidad
Ingreso
Cuota men- máximo los ingrs.
con la presentación de las declaraciones o Categ.
sual S/
máximo
mensual x máximos
comunicaciones requeridas. mensual 5% 90 %
4 veces x4
Es importante mencionar que dicho
criterio discrecional será de aplicación, 5 600.00 30,000.00 120,000.00 720.00 197.50 72
inclusive, a las infracciones cometidas o
detectadas con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia, aun cuando la reso- La multa que tendría que regularizar Días transcurridos (c) 38
lución de multa no haya sido emitida, o dicho contribuyente asciende a S/ 72.00.
habiéndolo sido no se hubiera notificado. Dicha multa debe ser actualizada y deben Intereses 1
aplicarse los intereses desde el día de ven- Monto actualizado de la multa 73
c. Resolución de Superintendencia cimiento hasta el día de pago, utilizando
Nacional Adjunta Operativa N.° para tal fin la tasa del 0.04 % diario. El monto actualizado por regularizar as-
039-2016 ciende a S/ 73.00, monto que debe ser
Es importante determinar que dicha Multa rebajada 72
cancelado en una guía pagos varios de la
discrecionalidad será aplicable a las in- Tasa diaria (b) 0.04 % siguiente manera:
fracciones cometidas o detectadas hasta
antes del 20 de agosto del 2016 (fecha
que entre en vigencia), incluso si la reso-
lución de multa no haya sido emitida, o
habiéndolo sido no se hubiera notificado.
El criterio es el siguiente: cuando se
detecte que el contribuyente es omiso
a la presentación de declaraciones ju-
radas, en más de un periodo tributario,
solamente se sancionará por el periodo
más reciente.

Caso N.º 1

Juan Díaz Oré, con RUC 10257869335,

contribuyente acogido al Régimen del
Nuevo RUS, presenta su declaración ju-
rada (declaración pago, formulario 1611)
correspondiente al periodo 07-2016 el 19
de setiembre del 2016 fuera de plazo,
pues según el cronograma establecido
por Sunat, y con base en el último dígito
de su RUC, dicha presentación tuvo como
fecha máxima el 12 de agosto del 2016,
configurándose la infracción tipificada en
el artículo 176.1 del Código Tributario. Se
solicita calcular la multa actualizada, te-
niendo en cuenta que el pago de la misma
se efectúa el mismo día de la presentación
extemporánea y que la regularización se
efectúa voluntariamente.
Adicionalmente, tenemos los siguientes
datos:
Ve n t a s d e l p e r i o d o 0 7 / 2 0 1 6 :
S/ 28,000.00
Compras del periodo 07/2016:
S/ 20,000.00
Solución
Con base a los datos que tenemos de las
ventas y las compras del contribuyente
acogido al Nuevo RUS, establecemos
que le corresponde presentar y pagar el
impuesto correspondiente en la categoría
5, siendo el monto de su cuota por ese
periodo de S/ 600.00.
Infracción tipificada en el artículo 178.1 del Código Tributario
Para efectuar el cálculo de dicha multa, si nos referimos a contribuyentes acogidos al
Nuevo RUS, debemos remitirnos a la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código
tributario.
Constituyen infracciones relacionadas
Artículo
con el cumplimiento de las obligaciones Cálculo
178
tributarias
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50 % del tributo omitido
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 o 50 % del saldo, crédito
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- u otro concepto similar
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes determinado indebidamen-
o coeficientes distintos a los que les corresponde te, o 15 % de la pérdida
en la determinación de los pagos a cuenta o indebidamente declarada o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir 100 % del monto obtenido
circunstancias en las declaraciones, que influyan indebidamente, de haber
en la determinación de la obligación tributaria; obtenido la devolución (13)
y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Gradualidad a) Determinación del tributo omitido
En este punto debemos analizar los posibles beneficios a los cua- Cuota declarada Cuota real (catego-
les los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS pueden acogerse. Tributo omitido
(categoría 1) ría 3)
a. Resolución de Superintendencia N.° 180-2012. El Regla- 20 200 180
mento del régimen de gradualidad aplicable a infracciones
del Código Tributario precisa que, en la medida que dicha b) Determinación de la multa
infracción se regularice voluntariamente, la rebaja máxima Hay que considerar que proceden a rectificar dicha omisión del
a la cual el contribuyente puede acogerse es del 95 %. periodo enero 2015 fechado el 24 de julio del 2015.
Cómo aplicamos la gradualidad establecida en la R. S. N.°
Cuota declarada (categoría 1) 20
180-2012
Cuota real (categoría 3) 200
Régimen de gradualidad Tributo omitido 180
a) Voluntaria, 95 %: rectificando y cancelando la multa. 50 % del tributo omitido 90
Multa rebajada: 5 % UIT 193
Tributo: 1,000 Multa: 500 Total: 1,025
25 Gradualidad 95 % 10
b) Requerido por la AT, 70 %: rectificando y cancelando la multa con rebaja. Tasa diaria 0.04 %
Multa rebajada: Días transcurridos 158
Tributo: 1,000 Multa: 500 Total: 1,150
150 Intereses 1
b.1) Requerido por la AT, 95 %: rectificando; cancelando el tributo y la multa Monto actualizado de la multa 11
con rebaja.
Multa rebajada:
Tributo: 1,000 Multa: 500 Total: 1,025
25
b.2) Requerido por la AT, 85 %: rectificando; obteniendo fraccionamiento
aprobado y cancelando la multa con rebaja.
Multa rebajada:
Tributo: 1,000 Multa: 500 Total: 1,075
75

Régimen de gradualidad
c) Vencido el plazo del art. 75 o cuando surte efecto la orden de pago (OP),
resolución de determinación (RD) o resolución de multa (RM), pero antes
de cobranza coactiva, 60 %: cancelando orden de pago o resolución de
determinación y resolución de multa
Multa rebajada:
Tributo: 1,000 Multa: 500 Total: 1,200
200
d) Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación
y/o la resolución de multa, pero antes del recurso de apelación, 40 %:
cancelando orden de pago o resolución de determinación y resolución de
multa.
Multa rebajada:
Tributo: 1,000 Multa: 500 Total: 1,300
300

Caso N.º 2

El Sr. Juan García Álvarez, contribuyente del Nuevo RUS con

RUC 10554123691, al vencimiento de la cuota de enero del
2015, consideró un monto de cuota de la categoría 1 (S/ 20).
No obstante, por el verdadero nivel de ventas realizado, debió
haber pagado la cuota de la categoría 3 (S/ 200). Nos consulta
¿se tipifica la multa por cifras y datos falsos? Y si fuera así, ¿cuál
es el monto de la multa que corresponde en este caso?

Solución
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar
que tratándose de contribuyentes del Nuevo RUS, el tributo
resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera
diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y
el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se
determinará con base en ella.
De acuerdo a los datos expresados por el Sr. García, este declaró
una cuota del Nuevo RUS distinta a la que debía declarar, por lo
que se genera una diferencia entre el tributo resultante declarado
y el tributo resultante que se debió declarar, por ello se habrá
generado la infracción y con ello la sanción correspondiente, la
que será determinada de acuerdo a lo siguiente:
13. Fraccionamiento
La Resolución de Superintendencia N.° 161-2015, Reglamento
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos, precisa en su artículo 8 que tratándose de deuda
tributaria correspondiente al Nuevos RUS… Para efectos del acogimien-
to al aplazamiento y/o fraccionamiento, se entienden presentadas las
declaraciones con la presentación de la solicitud. Asimismo, debemos
tener en cuenta que las cuotas de fraccionamiento no pueden ser
menores al 5 % de la UIT vigente al momento de dicha solicitud.

I-16 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 I Área Tributaria
¿Cuáles son los tipos penales en el delito de
defraudación tributaria establecido en el Decreto
Legislativo N.° 813?
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : ¿Cuáles son los tipos penales en el delito
de defraudación tributaria establecido
en el Decreto Legislativo N.° 813?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda
Quincena de Setiembre 2016
1. Introducción
En el derecho existe un principio jurídico
cuya forma latina es ignorantia juris non
excusat1, es decir, que el desconocimiento
o la ignorancia no exime —o no libera a
nadie— del cumplimiento de la ley.
Por ello, teniendo claro que en realidad
este principio como tal es una ficción para
el conocimiento concreto y real de las
personas, y que además no es un argu-
mento de defensa válido en el ámbito de
un proceso penal alegar que no se conocía
o incluso no se entendía el mandato de
la ley penal en el momento en que se
acreditó que se cometió el tipo penal,
consideramos importante para toda
persona natural, que pueden ser socios,
gerentes generales, gerentes financieros,
contadores públicos generales, asistentes
contables, ejecutivos de ventas, etc., que
impliquen responsabilidad penal por
ilícitos de defraudación tributaria deben
conocer los tipos penales establecidos
en el Decreto Legislativo N.° 8132 y sus
modificaciones (Ley de delitos tributarios)
para tener claro un marco para la toma
de las decisiones de la empresa.
2. Cuestiones previas
Uno de los aspectos fundamentales que
diferencia el delito de la infracción es que
esta última solo tiene como énfasis el lado
objetivo de la conducta del sujeto, en
cambio los delitos comprenden no solo
el aspecto objetivo sino —entre otros
elementos— el aspecto subjetivo como
es el dolo, es decir, la intencionalidad de
cometer el tipo penal, sea por acción o
por omisión en la determinación de la
tipicidad del caso concreto.
Un segundo aspecto fundamental, en el
ámbito de las infracciones tributarias se
rige por el principio de la objetividad,
de acuerdo al artículo 165 del TUO del
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
1 Ver la información en el siguiente enlace: <http://www.duhaime.
org/LegalDictionary/I/IgnorantiaJurisNonExcusat.aspx>.
2 Ley Penal Tributaria, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 813
publicado el 20-04-96.
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
Código Tributario3, a la mera detección de
los fiscalizadores se imputa la infracción
tributaria, en cambio en el caso de los
delitos se requiere el inicio del proceso
penal con la denuncia penal por parte del
fiscal con el fin de impulsar la acción penal
hasta determinar la responsabilidad penal
mediante la resolución donde sentencia
el juez penal. Asimismo, en el ámbito del
derecho penal comprende mayores ele-
mentos garantistas para la determinación
de un delito sobre aquellas conductas que
se puedan probar en el proceso penal.
Por ello, la diferencia entre tipo penal de la
tipicidad es aquella donde la primera hace
referencia en la descripción abstracta de la
conducta ilícita establecida en la ley penal
vigente al momento de cometerse el delito,
en cambio la segunda se comprende por
la adecuación de la conducta cometida en
hecho concreto con el tipo penal descrito
en dicha norma penal. Si no es suficiente
que encaje dentro de la descripción típica
de la norma, no es posible que pueda existir
alguna responsabilidad penal.
Por último, también hay que tomar en
cuenta que no toda infracción tributaria
detectada puede derivar en un delito en
la mayoría de los casos; no obstante un
conjunto de infracciones tributarias come-
tidas son susceptibles de formar parte de
la conformación de delitos tributarios que
puedan acreditar la intención voluntaria
de cometerlos, evaluados con los otros
elementos del tipo penal.
Así, el objetivo del presente artículo es iden-
tificar de forma práctica los tipos penales
que estable la Ley Penal Tributaria vigente.
3. Los tipos penales del delito
de defraudación tributaria
Ubicar los tipos penales de los delitos es
un trabajo de conocer las disposiciones
de la Ley Penal Tributaria. Veamos cada
uno de ellos.
3.1. Dejar de pagar los tributos
Veamos el tipo penal en el artículo 1 de
la Ley Penal Tributaria vigente:
Artículo 1.- El que, en provecho propio
o de un tercero, valiéndose de cual-
quier artificio, engaño, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, será reprimido
con pena privativa de libertad no menor
3 Código Tributario cuyo texto único ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, publicado el 22-06-13.
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y
con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa.”4
Cómo podemos apreciar, la descripción del
tipo penal se concentra en una conducta
objetiva, aquel sujeto que deja de efectuar
el pago, sea parcial o total, los tributos que
está obligado por la Ley Tributaria.
Pero existen otros elementos adicionales
que completan el tipo penal, los cuales
son las motivaciones y las formas o mane-
ras de no continuar pagando los tributos.
Así tenemos que el dejar de pagar los
tributos responde a una motivación, la
de ser un provecho propio. No cabe duda
que el hecho de dejar de cumplir con el
pago de las obligaciones tributarias cons-
tituye una ventaja no solo de disponer de
mayor liquidez sino de ventajas financie-
ras, como no cumplir con el pago del IGV
perjudicando la recaudación del Estado.
En ese mismo sentido, el dejar pagar los
tributos no se reduce a un aprovechamien-
to propio o personal, sino que además
comprende el hecho de que omitir cumplir
con el pago de los tributos constituye una
ventaja o provecho de un tercero, lo cual
puede darse el caso de aquellos sujetos que
pueden ser partes vinculadas o que hayan
sido designados agentes de retención o de
percepción de tributos que no cumplen
con su obligación.
Por otro lado, los elementos que completan
el tipo penal descrito como delito de defrau-
dación tributaria en la ley son las formas o
modos en que dejan de pagar los tributos.
Así, en términos prácticos y generales,
conocemos que dentro del conjunto de
obligaciones tributarias de los deudores
tributarios son las obligaciones de forma
y de fondo.
Dentro del conjunto de obligaciones
formales, no cabe duda, la principal es
el cumplimiento de la presentación de la
declaración jurada dentro del plazo de
vencimiento ante la Administración tribu-
taria, la cual está respaldada y sustentada
además por un conjunto de información
fijada por tipos de documentación, por
ejemplo, el emitir y otorgar comproban-
tes de pago entre otros que acreditan las
operaciones, el consignar información
veraz y actualizada en su ficha RUC,
el llevar libros y registros vinculados a
4 Artículo modificado por la décimo primera disposición final de la
Ley N.º 27038 publicada el 31-12-98.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
asuntos tributarios conforme a las normas
tributarias, entre otros.
Por ello, si un deudor tributario cumpliese
con todos sus obligaciones tributarias for-
males y no pagar los tributos en sí mismo
quedaría reducida en el ámbito de una
infracción tributaria, de carácter eviden-
temente administrativo, aplicándose una
sanción como es el caso de los intereses
moratorios, o de ser el caso además de
multas en el caso de pagar tributos de
cuenta de terceros que está obligado a
retener o percibir, y en todo caso obli-
gado a asumir la carga económica de
los mismos. Al final, lo que le espera al
deudor tributario es ingresar a un proceso
de cobranza coactiva impulsado por la
propia Administración tributaria, esce-
nario donde soporta medidas cautelares
como son los embargos hasta que pueda
hacerse de la cancelación de los tributos.
No obstante, lo que precisamente dife-
rencia entre una infracción tributaria de
un delito es la forma o manera de dejar
de pagar los tributos, aquellas en que
se valen de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid o cualquier modo fraudu-
lento, lo cual ello implica que los niveles
de control, de verificación e incluso de
fiscalización no es detectados a primera
vista como indicios de defraudación por
parte de la Administración tributaria.
El hecho de dejar de pagar los tributos
supone en realidad más que una mera
declaración jurada con información de
cifras o datos falsos, puesto que el sujeto
arma toda una estrategia en la producción
de su información contable y tributaria
así como en sus operaciones financieras
para que la Administración tributaria no
lo detecte fácilmente en los procesos de
cruce de información o de verificación
y de fiscalización ya que arma todo un
conjunto de maniobras para no cumplir
con el pago de los tributos. Y el hecho
de identificar, todo el ardid o engaño a la
Administración tributaria, siempre que se
pruebe en un proceso penal la tipicidad
del delito de defraudación tributaria.
Ahora bien, ello puede tener varios ni-
veles, lo cual en la mayoría de los casos
no se reduce a la mera detección de
una infracción tributaria sino más bien a
identificar que se ha forjado información
falsa con documentos no fidedignos que
reducen la carga tributaria y muchas ve-
ces omite obligaciones formales para no
pagar los tributos, configurando los tipos
penales del delito.
3.2. Las modalidades de defraudación
tributaria
Las modalidades de defraudación tributa-
ria se dividen en dos, básicamente están
comprendidos en las obligaciones tributa-
rias de cuenta propia y las obligaciones de
cuenta de terceros cuando se actúa como
son los agentes de retención y agentes de
I-18 Instituto Pacífico
percepción designados, entre otros posi-
bles supuestos donde son susceptibles de
generar obligaciones como responsables
de los mismos. Veamos la norma:
Artículo 2.- Son modalidades de defrau-
dación tributaria reprimidas con la pena
del Artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes,
ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percep-
ciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
La primera modalidad de defraudación
gravita en la acción de ocultamiento de
bienes, ingresos, rentas, simplemente los
omite en el curso de sus registros para no
declararlos, o en todo caso el hecho de con-
signar pasivos no conforme con la verdad,
y todo ello con la finalidad de neutralizar
la generación de obligaciones tributarias,
o incluso de poder pagar menos tributos.
Casos como la utilización de comproban-
tes de pago no fidedignos donde pueden
cumplir con todas las regulaciones para
su emisión, pero que tienen el propósito
de elevar mayores gastos para más de
lo debido la renta neta a efectos del
impuesto a la renta, o de poder aplicar
indebidamente como crédito fiscal del
IGV el monto consignado en ellos.
Otro de los ejemplos más comunes y que
muchas veces se le ve como no grave —por
no reconocerlo como un tipo penal— es la
emisión de recibos por honorarios de favor
por terceros que no han prestado ningún
servicio en los hechos, pero forjan toda la
documentación necesaria para sustentar
el gasto como son el contrato de locación
de servicios y la documentación que “pre-
tendería” sustentar la ejecución del propio
contrato, siendo en realidad la configura-
ción de una modalidad de defraudación
tributaria consignando pasivos falsos.
Otras de las modalidades de defraudación
tributaria gravita en las operaciones don-
de el deudor tributario tiene la obligación
de retener o percibir tributos de terceros
para entregárselos a la Administración
tributaria, como es el caso de pago de
las remuneraciones de trabajadores o de
honorarios de profesionales independien-
tes, o el caso de retenciones de rentas de
fuente peruana gravados con el impuesto
a la renta que efectivamente se retuvo el
tributo sobre dichas ganancias, pero que
el sujeto obligado evitar cumplir con el
pago del tributo retenido a la Adminis-
tración tributaria con información falsa.
Como bien conocemos, infracciones tri-
butarias como consta en el numeral 4 del
artículo 178 del Código Tributario sanciona
el no efectuar el pago del tributo retenido
o percibido dentro del plazo establecido
N.° 359
adicionalmente al pago de intereses mo-
ratorios de la obligación principal, pero la
diferencia con un delito es que el sujeto en
los hechos efectúa la retención o percep-
ción del tributo al tercero, pero mediante
engaño o por un artificio formal indebido
e ilegal no cumple con pagar a la Adminis-
tración tributaria los tributos que ya retuvo,
configurándose el tipo penal el delito.
3.3. La sanción penal en el delito de
defraudación tributaria
Un punto muy importante no solo es
conocer cuál es el tipo penal del delito,
sino conocer además la consecuencia
de ser el caso de cometerlo, es decir, la
consecuencia de perder nuestra libertad.
Por ello, el delito de defraudación tribu-
taria una vez probado su responsabilidad
penal, sea como autor del delito o como
cómplice, reprime con pena privativa de
libertad, en el cual el juez puede aplicar
una pena —a pasar un tiempo en la cár-
cel— no menos de 5 años ni mayor a 8
años y además con 365 a 730 días-multa.
3.4. Los tipos penales con mayores
sanciones en el delito de defrau-
dación tributaria
Dentro de los aspectos regulados por el
tipo penal en el delito de defraudación
tributaria, el legislador a escogido de-
terminados supuestos que acentúan la
gravedad del delito, aquellos que com-
prenden supuestos que elevan el grado
doloso para defraudar al Estado con el fin
de evitar pagar —total o parcialmente—
los tributos. El artículo 4 de la Ley Penal
Tributario lo define así:
Artículo 4.- La defraudación tributaria será
reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
años y con 730 (setecientos treinta) a 1460
(mil cuatrocientos sesenta) días-multa
cuando:5
a) Se obtenga exoneraciones o inafecta-
ciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simu-
lando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insol-
vencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.6
El legislador sobre el delito de defrauda-
ción tributaria eleva las penas privativas
de la libertad para determinados supues-
tos, donde pasar un largo tiempo en la
cárcel significa una pena que para el juez
no puede ser menor a 8 años ni ser mayor
a 12 años y con el adicional de 730 a
1460 días-multa.
Y de acuerdo al citado artículo, los tipos
penales que agravan la pena de forma
general son aquellos sujetos que logran
5 Artículo 3 el cual fue sustituido por la décimo primera disposición
final de la Ley N. º 27038, publicada el 31-12-98.
6 Literal b) el cual fue modificado por el artículo 1 del Decreto Legis-
lativo N.° 1114, publicado el 05-07-12.
Segunda Quincena - Setiembre 2016

de beneficios o incentivos tributarios de
forma fraudulenta mediante simulando
cumplir los requisitos para su goce, o si-
mule o provoque —de forma intencional
y premeditada, se entiende— estados
financieros de insolvencia lo cual no
hagan posible por dicha maniobra poder
cumplir con el pago de tributos.
Un ejemplo sería el hecho de acogerse
fraudulentamente al incentivo tributario
de gozar de mayor gasto deducible a
efectos de la determinación del pago del
impuesto a la renta por la contratación
de personal discapacitado, lo cual puede
forjar la documentación que “certifique”
la discapacidad de un número de perso-
nal, lo cual en los hechos dicho personal
simula padecer de alguna discapacidad
en complicidad con el autor del delito.
Otro caso sería el de provocar inten-
cionalmente la falta de liquidez o la
quiebra de la empresa por un conjunto
de decisiones direccionadas para dejar de
pagar los tributos, descubriéndose que
no son producto de “malas” decisiones
empresariales, sino que tiene por objetivo
concreto dejar de pagar tributos sobre sus
operaciones reales.
Un claro ejemplo es efectuar un desmesu-
rado endeudamiento por financiamientos
con terceros, o de innecesarias compras
con empresas vinculadas, etc., que hagan
insostenible financieramente el negocio o
inviable el proyecto empresarial, para este
tipo de casos se configura el agravante
del tipo penal de defraudación tributaria
estableciéndose una mayor pena.
3.5. Tipos penales especiales en el
delito de defraudación tributaria
Por otro lado, el legislador ha establecido
tipos penales especiales que conllevan a
imponer una menor sanción penal a la
establecida por el artículo 1 de la Ley
Penal Tributaria. Así, están dispuestos por
ejemplo los artículos 5, 5-A, 5-B de dicha
norma legal. Lo que se puede observar
que estas constituyen actos o conductas
fraudulentas por el mismo hecho de
realizarlos, configurándose el tipo penal.
Veamos cada una de ellas.
3.5.1. El tipo penal por incumplir con
las obligaciones de llevar libros
y registros contables
Evidentemente, este tipo penal está direc-
tamente relacionado con aquellas personas
obligadas a llevar los libros y registros conta-
bles, y concretamente con los responsables
directos que llevan la contabilidad de un
negocio o empresa. Veamos detenidamente
cada uno de los tipos penales.
Artículo 5.- Será reprimido con pena pri-
vativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
días-multa, el que estando obligado por
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operacio-
nes, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asien-
tos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente
los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la
tributación.7
Como se puede deducir de la lectura ob-
jetiva del artículo bajo comentario, contar
con un carácter predominantemente
objetivo de conductas por acción y por
omisión, no está estableciendo motiva-
ciones para incumplir la llevanza de los
libros y registros contables. Así tenemos
que estando obligado a la llevanza de los
referidos libros y registros se produzca:
Incumplimiento total. Un incumpli-
miento total de llevar los libros y registros
contables, es decir, podemos afirmar que
desde el mismo inicio de actividades de
la empresa o del negocio no se cumple
con la obligación.
Este tipo penal está también establecido
como una infracción tributaria en el
numeral 1 del artículo 175 del Código
Tributario, el cual está descrito como una
omisión de llevar la contabilidad.
No obstante, existe una diferencia en
ambos tipos: como infracción tributaria,
se limita a describir omitir llevar la conta-
bilidad, lo cual puede ser por un número
de periodos o incluso todos; pero en el
caso del tipo penal es enfático en describir
un incumplimiento total de la obligación,
por lo cual uno puede deducir que nunca
se llevó los libros y registros contables.
Asimismo, podemos afirmar que ni el
tipo penal ni la infracción tributaria hacen
diferencia en el tipo de medio de llevar
los libros y registro, sea de forma física o
de manera electrónica. En el caso de la
obligación de llevarlos de forma electrónica
la Administración tributaria tiene un mayor
alcance de determinar un incumplimiento
total, si fuera el caso que una empresa
obligada a llevarlos de forma electrónica
todos sus libros nunca efectúa el envío de los
archivos codificados de los libros y registros,
la Administración tributaria detectaría un
incumplimiento total de dicha obligación,
configurándose además el tipo penal.
Para este caso, podemos concluir que es
susceptible que una infracción tributaria de-
tectada derive en la configuración del tipo
penal del delito de defraudación tributaria.
Omitir anotar operaciones. Otros de los
tipos penales que tiene su equivalente
como infracción tributaria es aquella
7 Artículo 5 el cual fue sustituido por la décimo primera disposición
final de la Ley N.º 27038, publicada el 31-12-98.
Área Tributaria I
conducta de no anotar actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables.
La infracción tributaria está dispuesta por
el numeral 3 del artículo 175 del Código
Tributario cuando establece omitir regis-
trar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Una diferencia clara de estos tipos es que el
tipo penal gravita en el acto de omitir anotar
las operaciones en los libros y registros, en
cambio en el tipo de la infracción tributaria
no se limita al mero acto de la conducta
omisiva sino que además se extiende al
acto de registrar por montos menores a los
que debió corresponder. Evidentemente,
este tipo penal está directamente vinculado
con las labores de los profesionales de la
contabilidad, ya que implica el acto mismo
de anotación y registro de las operaciones
en los libros y registros contables.
Realizar anotaciones falsas. El tipo penal
en este caso gravita en una acción el cual es
realizar anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos que sean
falsos en los libros y registros contables.
A diferencia de la infracción tributaria del
numeral 3 del artículo 175 del Código
Tributario donde comprende aquellos
registros por montos inferiores a los que
corresponden, el caso del tipo penal hace
referencia a la falsedad de la anotación
en los libros y registros contables, y ello
puede implicar no solo por montos infe-
riores a los debidos sino a los mayores,
dado que la anotación que configura el
tipo penal es la falsedad del mismo.
Destruir u ocultar documentación. El
tipo penal se concentra en la destrucción
u ocultamiento de forma total o parcial los
libros y/o registros contables o de aquellos
documentos relacionados con las opera-
ciones con implicancias tributarias o, en
todo caso, con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. En ambos casos
son conductas por acción, el hecho de la
destrucción o del ocultamiento.
Este tipo penal, en el caso de la conducta
de destruir documentación, se relaciona
con la infracción tributaria de los nume-
rales 7 y 8 del artículo 177 del Código
Tributario y en el caso del ocultamiento
está también en alguna medida relaciona-
da con la infracción tributaria establecida
en el numeral 9 del artículo 177 del mis-
mo cuerpo normativo por no comunicar
dónde está ubicado los libros y registros y
otros que sustenten la contabilidad.
Una diferencia clara es que la infracción
tributaria está limitada a aquellos perio-
dos tributarios que se hubieran declara-
do prescritos; en cambio en el caso del
tipo penal no tiene esa limitación, pues
basta que se pruebe la destrucción o el
ocultamiento de los mismos para que se
configure o adecúe la tipicidad penal del
caso concreto.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.5.2. Obtener autorización de impre-
sión de documentos mediante
información falsa
Unos de los tipos penales que configuran
el delito de defraudación tributaria, es
aquel sujeto que proporciona información
falsa para lograr su inscripción en el RUC o
modifique sus datos de inscripción con el
fin de lograr la autorización de impresión
de comprobantes de pago y demás docu-
mentos complementarios que acreditan
las operaciones de las empresas.
El elemento subjetivo está presente en
este tipo penal ya que el que proporciona
información falsa conoce la calidad de la
información que comunica a la Adminis-
tración tributaria, y así está dispuesto en
la Ley Penal Tributaria.
Artículo 5-A.- Será reprimido con pena priva-
tiva de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el
que a sabiendas proporcione información
falsa con ocasión de la inscripción o mo-
dificación de datos en el Registro Único
de Contribuyentes, y así obtenga autori-
zación de impresión de Comprobantes
de Pago, Guías de Remisión, Notas de
Crédito o Notas de Débito.8
En el caso de las infracciones tributarias,
pueden identificarse los numerales 2 y 5
del artículo 173 del Código Tributario,
por el hecho de proporcionar información
no conforme con la realidad o que no
se actualice la información de acuerdo
a los plazos y formas establecidas por la
normas sin observar la forma, plazos y
condiciones respectivamente.
Sobre la base de estas dos infracciones
tributarias, si el sujeto solicita la autoriza-
ción de impresión de los comprobantes de
pago, ello implicaría el riesgo de cometer
el tipo penal del artículo 5-A de la referida
ley penal.
3.5.3. Almacenamiento de bienes en
lugares no declarados
Es el tipo penal del almacenamiento
de bienes en lugares donde no se haya
declarado el domicilio fiscal o como esta-
blecimiento anexo dentro del plazo fijado
por las normas tributarias, cuyo valor
supera las 50 UIT, con el objetivo de dejar
de pagar, total o parcialmente, los tributos
que disponen las normas con rango de ley.
A diferencia de los anteriores, en este
punto se establece una motivación, una
finalidad fraudulenta en directa coinci-
dencia con el artículo 1 de la Ley Penal
Tributaria, el cual citamos:
Artículo 5-B.- Será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
días-multa, el que estando inscrito o
8 Artículo 5-A el cual fue incorporado por el artículo 2 del Decreto
Legislativo N.° 1114, publicado el 05-07-12.
I-20 Instituto Pacífico
no ante el órgano administrador del
tributo almacena bienes para su distri-
bución, comercialización, transferencia
u otra forma de disposición, cuyo valor
total supere las 50 Unidades Impositivas Tri-
butarias (UIT), en lugares no declarados
como domicilio fiscal o establecimiento
anexo, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes,
para dejar de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquel con-
signado en el (los) comprobante(s)
de pago. Cuando por cualquier causa el
valor no sea fehaciente, no esté determi-
nado o no exista comprobante de pago, la
valorización se realizará teniendo en cuenta
el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual
será determinado conforme a las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente a la fecha de la inspección a que
se refiere el literal anterior.9
Por ello, independientemente que esté o
no inscrito en el RUC, el sujeto almacena
bienes por un valor superior a las 50 UIT
en un lugar no declarado esta actuación
configura el tipo penal a fin de no pagar
las obligaciones tributarias.
Un punto que debemos tener en cuenta
que no discrimina las buenas intenciones,
pudiera ser, por ejemplo, ante una catás-
trofe, una empresa tiene la buena intención
de llevar bienes por un valor mayor a las 50
UIT para llevarlos a la zona afectada por la
emergencia, y el lugar donde los almacena
no está declarado ya que no ha estableci-
do ningún establecimiento anexo que lo
haya declarado ante la Sunat, además no
cuenta con ningún título (arrendamiento,
depósito, etc.), y como constituye una caso
de emergencia va a transferir los bienes a
título gratuito no generándole pago de
tributo al criterio de la empresa que rea-
liza estas donaciones. La pregunta es ¿se
configuraría aun así el tipo penal? Dadas
las circunstancias, sería susceptible que se
cometa el tipo penal de la norma. Por ello,
se tiene que observar el monto cuantitativo
para que no se configure el tipo penal y
además informar a la Sunat del lugar de
almacenamiento para evitar no solo los
riesgos tributarios sino los penales.
3.5.4. Confecciones de comprobantes
de pago y otros para cometer
delitos tributarios
El presente tipo penal es aquella conducta
fraudulenta que provee comprobantes de
pago y otros documentos bajo cualquier
título, sean estos legalmente obtenidos o
no, con la finalidad exclusiva de cometer
delitos tributarios tipificados, e incluso la
posibilidad de poder facilitar a terceros
cometerlos. Concretamente la norma
establece lo siguiente:
9 Artículo 5-B el cual fue incorporado por el artículo 2 del Decreto
Legislativo N.° 1114, publicado el 05-07-12.
N.° 359
Artículo 5-C.- Será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (tres-
cientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) días-multa, el que confeccione,
obtenga, venda o facilite, a cualquier
título, Comprobantes de Pago, Guías
de Remisión, Notas de Crédito o Notas
de Débito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de delitos tipifi-
cados en la Ley Penal Tributaria.10
El punto central del tipo penal es que el
proveer comprobantes de pago a cualquier
título. Ello se puede observar en aque-
llos casos en que empresas legalmente
constituidas proporcionan comprobantes
de pago como “cheques en blanco” a
terceros adicionalmente de las operaciones
que efectivamente emite, en este caso se
configura el delito de defraudación quien
suministra dichos documentos.
3.5.5. Circunstancias agravantes
Dentro de los tipos penales, existen aque-
llas causales que agravan la pena, es decir,
que acentúan la dureza de la sanción
penal como es el caso de los tipos pena-
les de los artículos 1 y 2 de la Ley Penal
Tributaria conforme el siguiente artículo:
Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad
será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12
(doce) años y con 730 (setecientos treinta) a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa,
si en las conductas tipificadas en los
artículos 1 y 2 del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilización de una o más personas
naturales o jurídicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero
deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos
dejado(s) de pagar supere(n) las 100
(cien) Unidades Impositivas Tributa-
rias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) a considerar será la vigente
al inicio del periodo de doce meses o del
ejercicio gravable, según corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una
organización delictiva.11
Por ello, si se prueba que se oculta la
identidad del verdadero deudor tributario
(casos de simulación, testaferros, etc.),
que superen las 100 UIT, así como que el
agente forma parte de una organización
criminal, las penas serán no menor a los
8 ni mayor a 12 años y con 730 a 1460
días-multa. Estos casos evidencian niveles
mayores de organización y de complejidad,
y no de meras detecciones de infracciones
tributarias, los cuales pudieran considerarse
en un primer momento como indicios de
comisión de delitos si no es transparente
el deudor tributario con sus operaciones.
10 Artículo 5-C el cual fue incorporado por el artículo 2 del Decreto
Legislativo N.° 1114, publicado el 05-07-12.
11 Artículo 5-D el cual fue incorporado por el artículo 2 del Decreto
Legislativo N.° 1114, publicado el 05-07-12.
Segunda Quincena - Setiembre 2016

Nos Preguntan y Contestamos
¿Cómo diferenciamos el costo del gasto?
1. Las remuneraciones de los trabajadores ¿representan un costo o un gasto para la empresa?
Ficha Técnica
Autor : Ivo Doménico García Shapiama
Título : ¿Cómo diferenciamos el costo del gasto?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda
Quincena de Setiembre 2016
Consulta
La señorita Kimberly Tejada es la represen-
tante legal de la empresa manufacturera
T & G (dedicada al diseño y fabricación de pren-
das de vestir juvenil), nos comenta que la em-
presa a la cual representa tiene trabajadores que
realizan labores administrativas (contadores,
gerentes, etcétera) como también trabajadores
que se dedican a labores operativas (obreros).
Asimismo, nos comenta que, respecto del sueldo
de los trabajadores administrativos, la empresa
ha realizado un pago de S/ 140,000; y respecto
del sueldo de los trabajadores que realizan labo-
res operativas (obreros) la empresa ha realizado
un pago de S/ 200, 000, y además la empresa
a la cual representa ha realizado desembolsos
para adquirir insumos que serán usados en
la producción y/o fabricación de prendas de
vestir, y además otros gastos relacionados a la
producción de la empresa que suman un monto
total ascendente a S/ 500, 000.
Además, se sabe que la empresa el presente
año aumentó su cartera de clientes y, en con-
secuencia, también aumentó de manera muy
considerable el volumen de su producción,
lo cual propició que el gerente de finanzas
tome la decisión de adquirir siete máquinas de
fabricación nuevas para poder cumplir con los
pedidos de los nuevos clientes de la empresa.
Por último, la representante legal de la empresa
T & G nos comenta que la empresa aún no ha
realizado la venta de las existencias que fueron
producto de su fabricación, sin embargo ya se
cumplió con el pago de las remuneraciones de
los trabajadores el cual se realizó antes de la
presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta (DJ anual).
Al respecto, la representante legal, Kimberly
Tejada, nos consulta lo siguiente:
El concepto de pago de remuneraciones que se
realiza por ambos tipos de trabajadores —tra-
bajadores administrativos y obreros— ¿recibe el
mismo tratamiento tributario en ambos casos?
A efectos de que la empresa a la cual representa
pueda determinar su impuesto a la renta de
tercera categoría del presente ejercicio ¿los
sueldos que vaya a pagar al total de trabajadores
califican como costo o como gasto?
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
En caso de que estas remuneraciones califiquen
como COSTO ¿en qué ejercicio corresponderían
ser deducidos?
Si ahora se deducen las remuneraciones de los
obreros ¿se podría presentar alguna contingen-
cia en el futuro inmediato?
Respuesta
En principio, debemos tener presente que el
tratamiento tributario que se le va a dar a estos
trabajadores es totalmente distinto dependien-
do si estos realizan labores administrativas o
si estos realizan labores operativas (obreros).
En relación con los primeros, debemos tener
en cuenta que las remuneraciones que se
pagan a los trabajadores administrativos1
(contadores, gerentes, etcétera) a efectos de
que la empresa determine su impuesto a la
renta de tercera categoría siempre calificarán
como GASTO el cual puede ser deducido vía
contabilidad, es decir, ya no habrá necesidad
de deducirlo vía declaración jurada (DJ anual),
ya que este gasto contabilizado (remunera-
ciones de los trabajadores administrativos)
se encontrará formando parte de la utilidad
consignada en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta (DJ anual).
Sin embargo, las remuneraciones que se pagan
a los trabajadores que se dedican a labores
operativas (obreros), es decir, aquellos trabaja-
dores que se dedican a labores de producción,
esas remuneraciones califican como un COSTO
del mismo modo que califican como costo la
depreciación de las máquinas de fabricación,
los ingredientes o insumos que se utilizan en
la fabricación de productos. Todos estos con-
ceptos se encuentran íntimamente vinculados
a la producción, es decir, guardan relación con
la actividad productiva de la empresa, y es por
ello que califican como COSTO.
Contablemente sabemos que para poder deducir
las remuneraciones de los trabajadores de pro-
ducción (obreros) es condición necesaria que se
venda la producción de la empresa, es decir, es
necesario que se venda las existencias o inventa-
rio que haya producido la empresa. Sin embargo,
el artículo 37 inciso v) de la Ley del Impuesto a
la Renta estipula una excepción el cual consiste
en que, en la medida que la empresa haya
cumplido con el pago de las remuneraciones
1 La labor que realizan estos trabajadores (administrativos) no guarda
una relación directa con las actividades de producción, por lo tanto
califican como GASTO a efectos de determinar el impuesto a la renta
de tercera categoría y en consecuencia estos conceptos se deducen
en el mismo ejercicio gravable.
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
de los trabajadores de producción (obreros) los
cuales son perceptores de quinta categoría, la
empresa podrá deducir dichas remuneraciones
a pesar que califican como COSTO en la medida
que haya cumplido con cancelárselos hasta antes
de la presentación de la declaración jurada anual
del impuesto a la renta (DJ anual), el cual en su
literal v) consigna lo siguiente:
Artículo 37.- A fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla
o mantener su fuente, [...] en consecuencia
son deducibles:
[…]
v) Los gastos o costos que constituyan para
sus perceptoras rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la Decla-
ración Jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Respecto de la depreciación de las máquinas de
producción y/o fabricación, al estar estas máqui-
nas destinadas a las actividades de producción de
la empresa la depreciación deberá ser tomada
teniendo en consideración el concepto de COS-
TO, es decir, la depreciación de estas máquinas
depreciadas en la medida que se vendan las
existencias o inventarios de producción.
Por lo tanto, la empresa a efectos de determinar
su impuesto a la renta de tercera categoría
puede mandar al gasto las remuneraciones de
los trabajadores administrativos cuyo monto es
de S/ 140,000. Adicionalmente, de acuerdo a
lo anteriormente estipulado también se puede
mandar al gasto las remuneraciones de los tra-
bajadores que se dedican a labores operativas
(obreros) cuyo monto es de S/ 200, 000 a pesar
de que sus remuneraciones califican como
COSTO puesto que en este caso concreto se ha
cumplido con el requisito exigido por el artículo
37, inciso v) de la Ley del Impuesto a la Renta,
el mismo que contiene una excepción que
consiste en que los sueldos de los trabajadores
de producción (obreros) se puede deducir en
el mismo ejercicio gravable sin necesidad de
esperar a que se vendan las existencias, en la
medida que se haya cumplido con pagar dichas
remuneraciones hasta antes de presentar la
declaración jurada del impuesto a la renta (DJ
anual); mientras que los demás operaciones
que califican como COSTO tendrán que esperar
hasta que se vendan las existencias para que
puedan ser deducibles en dicho ejercicio2.
2 Como principio general, podemos decir que para poder deducir el
COSTO es necesario que se hayan vendido las existencias o inven-
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Cuadro representativo de la consulta bajo
comentario
tarios de producción, y se deducirán en el ejercicio en que estas se
vendan. Sin embargo las remuneraciones de los obreros presentan
una excepción y pueden incumplir este principio general en la medida
que estas remuneraciones se hayan pagado en su totalidad hasta
antes de la presentación de la DJ lo cual traería como consecuencia
una diferencia temporal, ya que esta operación primeramente se va
a deducir y en el ejercicio siguiente se tendrá que adicionar.
2. Deducción por la venta de existencias o inventarios de producción
Consulta
SPORT SHOES SA es una empresa constituida
en Trujillo y su giro de negocio es la fabricación
de calzados en general. El gerente de ventas de
la mencionada empresa nos comenta que en
agosto del presente año su representada logró
concretar una operación exitosa con un cliente
por el cual se pudo vender absolutamente todos
los lotes de producción de calzados producidos
en abril del presente año.
Asimismo, el gerente nos comenta que nor-
malmente las existencias de la producción de
la empresa se vendían en el ejercicio siguiente
al de su producción, y que en consecuencia las
remuneraciones de los obreros de producción
se mandaban al gasto en el ejercicio que estas
se vendían. Sin embargo, en este año la venta
de existencias se realizó en el mismo ejercicio
en que las mismas se produjeron.
Al respecto, el gerente de ventas de dicha em-
presa nos consulta:
Las remuneraciones de los obreros de produc-
ción ¿pueden deducirse en este mismo ejercicio
o las tengo que deducir en el ejercicio siguiente
tal como lo venía haciendo antes?
El pago de los trabajadores administrativos ya se
ha contabilizado, sin embargo ¿tengo que con-
siderarlo en las deducciones de la declaración
jurada (DJ anual)?
Respuesta
En principio, debemos tener en cuenta que el
COSTO a diferencia del GASTO, se deduce en el
ejercicio en que se vendan las existencias. En el
caso de las remuneraciones, debemos recordar
que las remuneraciones de los trabajadores de
producción (obreros) se encuentra vinculado al
costo, ya que la labor que realizan los obreros
3. Gastos sujetos a límite
Consulta
Sandy Tinco es la gerente general de la empresa
ABC, como parte de una cláusula contractual
celebrada con la empresa XYZ (empresa no
domiciliada) tiene que viajar a Argentina para
poder brindar determinados servicios de ge-
renciamiento, producto del cual ha incurrido
en determinados gastos.
Al respecto, el representante legal de la empresa
nos consulta:
I-22 Instituto Pacífico
Empresa T & G
Año 1
La empresa T & G en el año 1 paga las remuneraciones La empresa T & G en el año 2 vende las existencias,
de los obreros (S/ 200, 000) antes de la presentación sin embargo como en el año 1 ya dedujo las remune-
de la DJ, entonces tiene derecho a deducir las remu- raciones pagadas a los obreros, entonces lo que ahora
neraciones de los obreros.
Respecto de la última consulta, si se cumplió
con el pago de las remuneraciones de los obre-
ros hasta antes de la presentación de la DJ 1,
se encuentra vinculado directamente con la
producción de la empresa; mientras que las
remuneraciones de los trabajadores administra-
tivos no se encuentra vinculada directamente con
la producción y, por lo tanto, este califica como
GASTO. Este lo puede deducir directamente
mediante contabilidad y dicho monto se refle-
jará en la declaración jurada del impuesto a la
renta (DJ) dentro de la utilidad, por lo que ya no
corresponde que lo vuelva a deducir en la DJ. En
ese orden de ideas, si la empresa a la cual usted
presenta generó las existencias de producción
este año y es este mismo año en el cual se realiza
la venta de dichas existencias, entonces dichas
remuneraciones ya corresponde ser deducibles,
es decir, puede mandarlas al gasto.
Respecto de su última consulta, si la empresa
no cumple con pagar las remuneraciones de
los obreros antes de la presentación de la DJ,
entonces la empresa no podrá deducir dicho
costo en este periodo sino que tendrá que es-
perar hasta que se vendan las existencias para
poder deducirlas, tal como lo indica el artículo
37, inciso v) de la Ley del Impuesto a la Renta.
“Artículo 37.- A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla o mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles:
[…]
v) Los gastos o costos que constituyan para
sus perceptoras rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
¿Qué gastos se encuentran dentro del concepto
de viáticos?
¿habría alguna diferencia si los viáticos se utili-
zan dentro del país o fuera de este?
Respuesta
Cada vez que hablamos de gastos en viáticos,
nos estamos refiriendo a los gastos de movi-
lidad, gastos de alimentación y a los gastos
de hospedaje.
Año 2
corresponde es adicionar dicho monto vía DJ.
entonces no tendrá ningún problema en poder
deducirlo, pero al ejercicio siguiente (año 2) le
corresponderá adicionarlo mediante DJ.
la presentación de la Declaración Jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
El perjuicio que se presentaría consistiría en que
la empresa no podría deducir un mayor gasto
y en consecuencia tendría una menor liquidez,
y lo que le conviene a la empresa es que esta
pueda deducir la mayor cantidad de gastos lo
cual le va a permitir tener mayor liquidez, es
decir, al contar con una mayor liquidez puede
contar con un mayor monto para financiar otras
operaciones generadoras de renta.
Cuadro representativo de la consulta bajo
comentario
Sport Shoes
Abril 2016 Agosto 2016
Produce los lotes de cal- Vende todos los lotes
zado. de calzado producidos
en abril.
En este caso la empresa contribuyente al pro-
ducir las existencias en abril del 2016 y vender
las existencias el mismo año, tendrá entonces
derecho a deducir las remuneraciones de los
obreros en ese mismo periodo, puesto que
los costos se deducen en el ejercicio que se
vendan las existencias, y en este caso concreto
se vendieron todas las existencias de produc-
ción (calzados). No tiene que esperar hasta
el ejercicio siguiente para poder deducir las
remuneraciones de los obreros. En su caso, se
deducía las remuneraciones de los trabajado-
res obreros siempre en el ejercicio siguiente,
ya que en ese ejercicio se realizaba la venta
de existencias, pero ahora las existencias se
vendieron en el mismo ejercicio que se pro-
dujeron, por lo tanto, como las existencias
ya se vendieron en este ejercicio entonces en
este mismo ejercicio ya pueden ser deducidos.
Si los gastos en viáticos se realiza dentro de nues-
tro país, entonces la manera para poder deducirlo
necesariamente tiene que ser a través de un
comprobante de pago (factura), sin embargo en
el caso que los gastos en viáticos se lleve a cabo en
el extranjero, entonces debemos tener en cuenta
que el gasto en hospedaje se tiene que sustentar
mediante comprobante de pago, mientras que
el gasto de movilidad como también el gasto de
alimentación se puede sustentar con una declara-
ción jurada, es decir, en este caso no es necesario
la emisión de un comprobante de pago.
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
 I Área Tributaria
¿Es deducible el pago de una indemnización por
incumplimiento contractual? A propósito de la
Casación N.° 8407-2013-LIMA
Ficha Técnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livón
Título : ¿Es deducible el pago de una indemnización
por incumplimiento contractual? A propósito
de la Casación N.° 8407-2013-LIMA
Casación : 8407-2013-LIMA
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 358 - Primera
Quincena de Setiembre 2016
1. Introducción
La Sala de Derecho Constitucional declaró
infundado el recurso de casación interpues-
to por el procurador público a cargo de los
asuntos judiciales del Ministerio de Econo-
mía y Finanzas contra la sentencia emitida
por la Corte Superior que declaró nula la
resolución del Tribunal Fiscal N.° 13373-4-
2009 la cual concluyó que la indemnización
pagada por el incumplimiento de contrato
tiene relación casual con la actividad gene-
radora de renta gravada.
Asimismo, la Corte Suprema sentenció que
la afirmación efectuada por el Tribunal
Fiscal implicaría avalar la conducta de quien
incumple con un contrato y pretende valerse
de dicha transgresión para obtener benefi-
cios tributarios.
Con el fin de poder comprender la posi-
ción de la Corte Suprema, se hace indis-
pensable observar las posiciones tanto de
la recurrente International Game Techno-
logy SRL, la Administración tributaria y el
Tribunal Fiscal. Procederemos a exponer
cada una de las posiciones recogidas de
la RTF N.° 13373-4-2009.
2. Posición de la recurrente
La recurrente señala que la Administra-
ción le reparó como un gasto que no cum-
ple con el principio de causalidad, la de-
ducción del importe de S/ 4’399,865.00,
correspondiente a la indemnización por
incumplimiento contractual que abonó
a la empresa Bingo Gaming SA, por
mandato de un laudo arbitral que fue
confirmado por el Poder Judicial.
Indica que celebró con la empresa Bingo
Gaming SA —en calidad de arrendata-
ria— un contrato de arrendamiento con
opción de compra, y que al existir discre-
pancias respecto de la contraprestación
que dicha empresa debía pagarle, se
acudió a un proceso arbitral en el que se
le ordenó pagar a la citada empresa una
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
indemnización de S/ 4’399,865, la cual
fue impugnada ante el Poder Judicial,
el que ratificó el laudo arbitral, además
afirma que durante la vigencia del citado
contrato este generó rentas gravadas.
La recurrente sostiene que el pago de la
indemnización fijada por un Tribunal Arbi-
tral era un riesgo normal para la actividad
económica que venía desempeñando
su empresa, además de ser razonable y
necesaria en tanto se fijó con base en la im-
portancia económica que tenía el contrato
y su cumplimiento era forzoso e inevitable.
3. Posición de la Administración
La Administración sostiene que el desem-
bolso efectuado por la recurrente a efec-
tos de cumplir con lo resuelto mediante
el laudo arbitral recaído en el Proceso
Arbitral N.º 173-16-1999 bajo el concep-
to de indemnización por incumplimiento
de contrato, no es un gasto necesario para
producir la renta y/o mantener su fuente,
es decir, no cumple con el principio de
causalidad regulado en el artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que
no procede su deducción.
Agrega que la falta de previsión por parte
de alguno de los contratantes que conlleve
al incumplimiento de sus obligaciones
estipuladas en un contrato y por ende se
encuentre en la obligación de indemnizar a
la otra parte por el daño causado, no puede
ser asumida por el Estado.
Afirma que en el caso analizado, aún de
existir una cláusula de penalidad, el pago
de dicha penalidad sería de única res-
ponsabilidad de la recurrente, por cuanto
de lo acontecido se desprende que la in-
demnización a favor de Bingo Gaming SA
se debió al incumplimiento del contrato,
lo cual no podría ser objeto de deducción
para efectos tributarios, y agrega que el
hecho que el pago de dicha indemnización
este registrada en la Cuenta 669 Otras
Cargas Excepcionales, en la que como su
nombre lo indica se registran ocurrencias
de hechos extraordinarios, ratifica la no
aceptación del referido desembolso por
no corresponder a un gasto normal dentro
de las operaciones del negocio.
4. Posición del Tribunal Fiscal
Como resultado de la fiscalización iniciada
a la recurrente mediante Requerimiento
N.º 00187788 notificado el 20 de junio
del 2003, la Administración emitió la
Análisis Jurisprudencial
Resolución de Determinación N.º 012-003-
0001302 por el impuesto a la renta del
ejercicio 2001, en la que reparó el importe
de S/ 4’399,865, consignado en la Cuenta
669 Otras Cargas Excepcionales el concepto
“Pérdida Demanda Bingo Gaming”, al con-
siderar que no es deducible a efectos del
impuesto a la renta, por no cumplir con el
principio de causalidad.
El artículo 37 del texto único ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 054-99-EF,
dispone que con el fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto
la deducción no esté prohibida por ley.
Además, la tercera disposición final y
transitoria de la Ley N.º 273561 señala
respecto del principio de causalidad, que
a efectos de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener
la fuente, a que se refiere el artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, estos
deberán ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente.
Como se advierte de las normas glosadas,
son deducibles —entre otros requisitos—
los gastos que cumplan con el principio
de causalidad, que es la relación existente
entre el egreso y la generación de la renta
gravada o el mantenimiento de la fuente
productora, noción que debe analizarse
considerando los criterios de razonabili-
dad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente.
Asimismo, mediante el Requerimiento
N.º 00143633, la Administración solicitó
a la recurrente que sustente por qué con-
tabilizó en el ejercicio 2001 el importe
de S/ 4’349,865.73 (US$ 1’259,006.00)
en la Cuenta 669 Otras Cargas Excepcio-
nales, correspondiente al Laudo Arbitral
N.º 173.16.1999, notificado el 25 de
octubre del 2000.
En el resultado del citado Requerimiento
N.º 00143633, la Administración indicó
que como resultado de la evaluación
efectuada a los documentos que presentó
la recurrente para sustentar la contabiliza-
ción del precitado gasto, como son: Con-
trato de Arrendamiento con Opción de
Compra de fecha 19 de enero de 1998,
Laudo Arbitral N.º 173-16-1999 del 25
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
de octubre del 2000 y Resolución Judi- denegar la validez del referido addendum de la recurrente , y que incluso le generó
cial N.º 757-5 del 22 de junio del 2001 cuyo texto fue redactado por la recurrente rentas gravadas con el impuesto a la renta
emitida por la Corte Superior de Justicia y suscrito solo por la parte demandante durante la ejecución de dicho contrato,
de Lima, concluye que la resolución del por lo que la demandada lo desconoce, por lo que no podría afirmarse como lo
referido contrato que originó el pago de así como la valorización de los perjuicios hace la Administración que no se cumple
la indemnización ordenada por el citado que alegan las partes derivadas de la con el principio de causalidad debido a
laudo arbitral es imputable a la recurrente validez del referido addendum. que la indemnización importa un incum-
y, en consecuencia, al constituir dicha in-
El Tribunal Arbitral de la Cámara de plimiento de la recurrente, puesto que
demnización el reparo de un daño causa-
Comercio de Lima, resolvió en el citado lo que corresponde analizar a efectos de
do por el incumplimiento del contrato, y
Laudo Arbitral N.º 173-16-1999, declarar establecer si una indemnización es causal,
al no estar dicha indemnización destinada
fundada en parte la demanda interpuesta es si la asunción de los riesgos que el pago
a mantener la fuente productora y no ser
por Bingo Gaming SA contra la recurrente, que dicha indemnización implica resulta
necesaria para generar renta, no cumple
e igualmente fundada en parte la recon- normal para la actividad de renta gravada,
con el principio de causalidad.
vención interpuesta por la recurrente, y y si tiene alguna relación con la generación
De lo expuesto se advierte que correspon- declaró la validez y efectos jurídicos del
de la renta gravada, para lo cual se debe
de analizar si cumple con el principio de addendum contrato de arrendamiento
causalidad el importe de S/ 4’349,865.73 con opción de compra de fecha 18 de atender la naturaleza de las operaciones
(equivalente a US$ 1’259,006.00), dedu- noviembre de 1998, y dispuso que la realizadas por cada contribuyente.
cido por la recurrente en el ejercicio 2001, recurrente pague un indemnización to- Además la recurrente realizó las acciones
y que corresponde a la indemnización que tal de US$ 1’259,006.00 más costas y legales necesarias para contestar la de-
mediante Laudo Arbitral N.º 173-16-1999 costos a Bingo Gaming SA, y que esta a manda arbitral que culminó en el manda-
emitido por el Centro de Conciliación y su vez le pague a la recurrente la suma to de pago de la referida indemnización,
Arbitraje Nacional e Internacional de la de US$ 62,090.89 por concepto de
y que presentó reconvención contra
Cámara de Comercio de Lima, se le ordenó arriendos adeudados, más el interés legal
pagar a favor de Bingo Gaming SA. correspondiente calculado a la fecha de dicha demanda, siendo que incluso de-
notificación del laudo arbitral, importe dujo la nulidad del citado Laudo Arbitral
Según se aprecia de la copia de la es- N.º 173-16-1999 ante el Poder Judicial.
que debía ser pagado mediante la com-
critura de constitución de la recurrente,
pensación del monto indemnizatorio que
esta tiene como objeto social la compra,
le corresponde recibir. De lo expuesto en el presente caso, se puede
venta, distribución, comercialización, concluir que la referida indemnización es
instalación y mantenimiento de máqui- Como se puede apreciar de lo expuesto, la causal pues se originó de riesgos propios
nas tragamonedas, máquinas de juego y indemnización de S/ 4’349,865.73 (equi- del desarrollo de la actividad generadora
demás equipos dedicados a la industria valente a US$ 1’259,006.00), cuyo pago de renta gravada de la recurrente, siendo
del entretenimiento. por parte de la recurrente a la empresa Bin- su pago obligatorio para esta al haber sido
go Gaming SA fue dispuesto por el Laudo determinado por un Tribunal Arbitral, por lo
Además, en la décimo segunda cláusula
Arbitral N.º 173-16-1999, cuya validez fue que corresponde levantar el citado reparo y
del referido contrato se acordó que cual-
confirmada por la Resolución emitida el 11 revocar la apelada en dicho extremo.
quier discrepancia en cuanto a la interpre-
de junio del 2001 por la Corte Superior
tación y ejecución de dicho contrato sería
de Justicia de Lima de la Sala Civil, y cuya
amigablemente resuelta, y que si no llega-
ban a un acuerdo el asunto sería sometido
deducción ha sido reparada por la Admi- 5. Comentario
nistración, tiene su origen en el contrato de
a arbitraje de derecho de acuerdo a lo La resolución del Tribunal Fiscal agota
arrendamiento con opción de compra de
establecido por la Cámara de Comercio de la vía administrativa, no obstante ello
19 de enero de 1998 y de su addendum,
Lima y el laudo sería final para las partes. no significa que al verse vulnerado o el
mediante el cual la recurrente le arrendó a
De acuerdo con el tercer considerando del la citada empresa máquinas tragamonedas contribuyente o la propia Administración
citado Laudo Arbitral N.º 173-16-1999, con la opción de compra de las mismas, lo tributaria no puedan impugnarla en sede
la controversia que era materia del proce- cual es propio de su giro de negocio según judicial mediante un proceso contencioso
dimiento arbitral consistía en reconocer o se constata de la escritura de constitución administrativo.
Proceso contecioso administrativo

Deudor
tributario

Resolución Demanda
del Tribunal contenciosa Sala Superior Conten- Sala Civil Cor- Sala Constitucional y Casación
Fiscal tributaria cioso Administrativo te Suprema Social Corte Suprema

Administración
tributaria

Requisitos art. 157 C.T.

En el presente caso la Administración finalidad producir o mantener la fuente la infracción normativa por interpretación
tributaria, de modo excepcional, impug- productora de la renta gravada, decla- errónea del artículo 37 de la Ley de Im-
nó en instancia judicial la resolución del rando fundada la demanda interpuesta puesto a la Renta. Finalmente, la Corte
Tribunal Fiscal N.° 13373-4-2009, que por la Administración tributaria y nula la Suprema concluye que no se acredita la
consideró el pago generado por la indem- resolución del Tribunal Fiscal. Posterior- vulneración de derecho o garantía alguna
nización en virtud de un laudo arbitral mente, el MEF a través de su procurador o que se haya aplicado incorrectamente
deducible como gasto. La Corte Superior interpone recurso de casación contra lo normas de derecho material o procesal y
estableció que dicho pago no tenía por resuelto por la Corte Superior invocando declara infundado el recurso de casación.

I-24 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016


Impuesto al patrimonio vehicular
Inafectación del impuesto al patrimonio vehicular
RTF N.° 04026-7-2015 (22-04-15)
Se declara nula la apelada toda vez que al haberse interpuesto recurso de
apelación, la Administración perdió competencia para emitir pronunciamiento,
debiendo solo verificar los requisitos de admisibilidad del recurso denominado
"reconsideración" y elevar el expediente a esta instancia para que se emita
pronunciamiento sobre dicho escrito, que califica como uno de apelación
contra la resolución que declaró improcedente la solicitud de inafectación
del impuesto al patrimonio vehicular del año 2013. Se confirma la resolución
apelada que declaró improcedente la citada solicitud de inafectación, toda vez
que al 1 de enero del 2013, la recurrente respecto del vehículo materia de
autos, no cumplía uno de los requisitos exigidos por el inciso g) del artículo
37 de la Ley de Tributación Municipal, esto es, contar con el certificado de
habilitación vehicular.
Inafectación. Servicio de taxi.
RTF N.° 01962-7-2015 (24-02-15)
Se confirma la apelada por cuanto el servicio de taxi es considerado un servicio
de transporte terrestre de pasajeros en la modalidad de servicio especial, que
se presta para satisfacer las necesidades de transporte de segmentos específicos
de población o de usuarios, por lo que no podría considerarse que prestan
servicio de transporte público masivo y, en consecuencia, el recurrente no
se encuentra inafecto al pago del impuesto al patrimonio vehicular del año
2009, respecto del mencionado vehículo.
El cumplimiento de los requisitos previstos por el inciso g) del
artículo 37 de la Ley de Tributación Municipal debe verificarse
a la fecha de nacimiento de la obligación, sin que sea necesario
que la autorización se encuentre vigente durante todo el año.
RTF N.° 07192-11-2014 (13-06-14)
Se revoca la resolución que declaró improcedente la solicitud de inafecta-
ción al pago del impuesto al patrimonio vehicular, respecto de un vehículo
autorizado para prestar servicio de transporte público masivo, por cuanto
la recurrente ha acreditado el cumplimiento de todos los requisitos esta-
blecidos por el inciso g) del artículo 37 de la Ley de Tributación Municipal,
toda vez que del certificado de habilitación vehicular se advierte que la
aludida autorización se encontraba vigente al nacimiento de la obligación
tributaria del año solicitado, no siendo necesario que dicha autorización se
encuentre vigente durante todo el año, sino solo a la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, esto es, al 1 de enero del año materia de solicitud.
Se inhibe del conocimiento de la apelación en el extremo referido al abuso
de autoridad de los funcionarios de la Administración, por no tener este
Tribunal competencia para emitir pronunciamiento al respecto. Se remite
este extremo de los actuados a la Administración a fin que le otorgue el
trámite correspondiente.
El cobro de gastos del impuesto al patrimonio vehicular
requiere de una ordenanza de sustento.
RTF N.° 08376-11-2013 (22-05-13)
Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la solicitud de
prescripción del impuesto al patrimonio vehicular, toda vez que las solici-
tudes de prescripción señaladas como actos de interrupción no encuadran
dentro de los supuestos del artículo 45 del Código Tributario, por lo que a
la fecha de presentación de la solicitud de prescripción el mencionado plazo
había transcurrido, aun considerando el de 6 años. Se revoca en cuanto a
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
la solicitud de prescripción por gastos del impuesto al patrimonio vehicular
al no haberse acreditado la existencia de una norma que sustente su cobro.
Se señala que no es suficiente que se encuentre autorizada por la Ley de
Tributación Municipal si no que igualmente correspondía que se emitiera una
ordenanza, con el fin de ejercer las facultades de determinación y/o cobro.
Se confirma en el extremo referido al impuesto al patrimonio vehicular de
otro año, al haberse interrumpido el plazo prescriptorio con la notificación
del respectivo valor, en consecuencia, a la fecha de presentación de la
solicitud de prescripción el mencionado plazo no había transcurrido aun
considerando el de 4 años.
Objeción de declaración mecanizada antes de la fecha de
vencimiento para la presentación de la declaración jurada.
RTF N.° 10499-11-2011 (17-06-11)
Se declara nula la apelada que declaró improcedente la reclamación contra
declaraciones mecanizadas del impuesto al patrimonio vehicular, toda vez
que la pretensión del contribuyente fue objetar la actualización de valores
emitida por la Administración, después del vencimiento del plazo previsto
para el pago al contado del impuesto (último día hábil de febrero), por lo
que dicho escrito no surtió efecto de objeción ni correspondía que la Admi-
nistración le otorgara el trámite de recurso de reclamación, al no existir un
acto reclamable en los términos del artículo 135 del Código Tributario, ni de
solicitud no contenciosa tributaria, de conformidad con la RTF N.° 17244-5-
2010 de observancia obligatoria.
El servicio de transporte de turismo no es considerado servicio
de transporte público masivo, por lo que no se encuentra dentro
de los supuestos de inafectación del impuesto al patrimonio
vehicular.
RTF N.º 6445-11-2011 (15-04-11)
Se declara nula la apelada que declaró improcedente la solicitud de inafec-
tación del impuesto al patrimonio vehicular, al no haber cumplido la Admi-
nistración con motivar su decisión, no apreciándose que hubiera analizado
los documentos presentados. Se declara improcedente la solicitud, debido
a que a la fecha de promulgación de la Ley de Tributación Municipal no
se consideraba el servicio de transporte turístico como servicio público de
transporte terrestre de pasajeros y si bien posteriormente fue considerado
como servicio de transporte terrestre en la modalidad de especial, no puede
considerarse como servicio de transporte público masivo, según criterio de
este Tribunal.
Aplicación de la norma en el tiempo. Aplicación inmediata de
la norma. Impuesto al patrimonio vehicular.
RTF N.° 12430-7-201 (12-10-10)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra resoluciones de determinación giradas por el impuesto vehicular del
año 2002. Se indica que el artículo 30 de la Ley de Tributación Municipal,
modificado por la Ley N.° 27616, grava la propiedad de vehículos con una
antigüedad no mayor a tres años, computándose tal plazo a partir de la
primera inscripción en el registro de la propiedad vehicular. La modificación
introducida por la Ley N.° 27616 entró en vigencia el 1 de enero del 2002,
siendo que en el caso de autos el vehículo se inscribió por primera vez el 14
de setiembre de 1999 por lo que la recurrente, quien fue su propietaria hasta
el 29 de octubre del 2002, se encontraba afecta por haber sido propietaria al
1 de enero del 2002, independientemente de que la inscripción haya ocurrido
en 1999, esto es, antes de la entrada en vigencia de la citada ley, ello por
aplicación inmediata de la norma.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2016 AGOSTO-2016
Industrias TexSETIEMBRE-2016
S.A. JULIO-2016 AGOSTO-2016 SETIEMBRE-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.286  Estado de3.350 
3.292  Situación3.360 
Financiera3.390 
al 30 de junio
3.395  de 2012
01 3.557  3.792  3.663  3.792  3.684  3.862 
02 3.285  3.288  3.340 (Expresado
3.346  en nuevos
3.396  soles)3.399  02 3.487  3.770  3.601  3.876  3.701  3.921 
03 3.285  3.288  3.343  3.348  3.386  3.391  03 3.487  3.770  3.683  3.809  3.710  3.925 
04 3.285 
ACTIVO
3.288  3.349  3.355  3.386  3.391  04
S/. 3.487  3.770  3.684  3.819  3.710  3.925 
05 3.284  Efectivo
3.287  y equivalentes
3.334  de efectivo
3.342  3.386  3.391  344,400
05 3.493  3.802  3.667  3.862  3.710  3.925 
06 3.286  Cuentas,
3.288  por cobrar
3.334  comerciales
3.338  - Terceros
3.392  3.399  152,000
06 3.523  3.819  3.649  3.863  3.616  3.940 
07 3.280  Mercaderías
3.281  3.334  3.338  3.369  3.375  117,000 3.538 
07 3.795  3.649  3.863  3.596  3.883 
08 3.282  3.285 
Inmueb., maq.3.334 
y equipo 3.338  3.356  3.359  08
160,000 3.576  3.742  3.649  3.863  3.680  3.885 
09 3.277  3.279  3.314  3.320  3.368  3.371  09 3.503  3.779  3.607  3.812  3.697  3.904 
10 3.277  Deprec.,
3.279  amortiz.
3.302 y agotamiento
3.304  acum.
3.382  3.386  -45,000
10 3.503  3.779  3.504  3.788  3.607  3.919 
11 3.277  Total
3.279 activo 3.305  3.310  3.382  3.386  728,400
11 3.503  3.779  3.640  3.770  3.607  3.919 
12 3.278  PASIVO
3.281  3.307  3.309  3.382  3.386  12 S/. 3.471  3.763  3.673  3.815  3.607  3.919 
13 3.278  3.282  contraprest.
Tributos, 3.315  3.318  por pagar
y aportes 3.399  3.401  13
10,000 3.529  3.773  3.638  3.812  3.756  3.943 
14 3.278  3.282  3.315  3.318  3.411  3.413  14 3.594  3.739  3.638  3.812  3.696  3.970 
15 3.276
Remun.
3.280
y partic. por
3.315 
pagar
3.318  3.394 3.399
23,000
15 3.519 3.829 3.638  3.812  3.731 3.939
16 3.276  Cuentas
3.279  por pagar
3.308  comerciales
3.311  - Terceros
3.385  3.390  320,000
16 3.500  3.776  3.612  3.836  3.727  3.958 
17 3.276  Cuentas
3.279  por pagar
3.306  diversas - Terceros 3.392 
3.310  3.396  50,500
17 3.500  3.776  3.645  3.797  3.761  3.829 
18 3.276  Total
3.279 pasivo 3.315  3.318  3.392  3.396  403,500
18 3.500  3.776  3.686  3.804  3.761  3.829 
19 3.275  3.281  3.303  3.307  3.392  3.396  19 3.490  3.777  3.684  3.879  3.761  3.829 
20 3.292  PATRIMONIO
3.295  3.318  3.323  3.387  3.390  20 S/. 3.511  3.760  3.693  3.892  3.747  3.936 
21 3.307  Capital
3.311  3.318  3.323  3.386  3.389  253,000 3.578 
21 3.757  3.693  3.892  3.663  3.903 
22 3.319  3.323  3.318  3.323  3.374  3.381  22 3.530  3.824  3.693  3.892  3.741  3.881 
Reservas 12,000
23 3.491  3.805  3.681  3.896  3.757  3.861 
23 3.320  3.324  3.339  3.342  3.351  3.356 
24 3.320  Resultados
3.324  acumulados
3.356  3.358  3.352  3.357  -35,600
24 3.491  3.805  3.719  3.880  3.700  3.889 
25 3.320  Resultado
3.324  del 3.353 
periodo 3.355  3.352  3.357  95,500
25 3.491  3.805  3.712  3.884  3.700  3.889 
26 3.340  Total patrimonio
3.346  3.347  3.352  3.352  3.357  324,900
26 3.613  3.762  3.693  3.924  3.700  3.889 
27 3.355  3.362  3.341  3.346  3.356  3.366  27 3.606  3.827  3.666  3.886  3.737  3.884 
28 3.350  Total
3.360 pasivo y patrimonio
3.341  3.346  3.369  3.371  728,400
28 3.663  3.792  3.666  3.886  3.716  3.907 
29 3.350  3.360  3.341  3.346  3.375  3.378  29 3.663  3.792  3.666  3.886  3.689  3.895 
30 3.350  3.360  3.364  3.371  3.386  3.388  30 3.663  3.792  3.605  3.912  3.752  3.853 
31 3.350  3.360  3.364  3.371  31 3.663  3.792  3.605  3.912 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
JULIO-2016 AGOSTO-2016 SETIEMBRE-2016 JULIO-2016 AGOSTO-2016 SETIEMBRE-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.285  3.288  3.340  3.346  3.396  3.399  01 3.487  3.770  3.601  3.876  3.701  3.921 
02 3.285  3.288  3.343  3.348  3.386  3.391  02 3.487  3.770  3.683  3.809  3.710  3.925 
03 3.285  3.288  3.349  3.355  3.386  3.391  03 3.487  3.770  3.684  3.819  3.710  3.925 
04 3.284  3.287  3.334  3.342  3.386  3.391  04 3.493  3.802  3.667  3.862  3.710  3.925 
05 3.286  3.288  3.334  3.338  3.392  3.399  05 3.523  3.819  3.649  3.863  3.616  3.940 
06 3.280  3.281  3.334  3.338  3.369  3.375  06 3.538  3.795  3.649  3.863  3.596  3.883 
07 3.282  3.285  3.334  3.338  3.356  3.359  07 3.576  3.742  3.649  3.863  3.680  3.885 
08 3.277  3.279  3.314  3.320  3.368  3.371  08 3.503  3.779  3.607  3.812  3.697  3.904 
09 3.277  3.279  3.302  3.304  3.382  3.386  09 3.503  3.779  3.504  3.788  3.607  3.919 
10 3.277  3.279  3.305  3.310  3.382  3.386  10 3.503  3.779  3.640  3.770  3.607  3.919 
11 3.278  3.281  3.307  3.309  3.382  3.386  11 3.471  3.763  3.673  3.815  3.607  3.919 
12 3.278  3.282  3.315  3.318  3.399  3.401  12 3.529  3.773  3.638  3.812  3.756  3.943 
13 3.278  3.282  3.315  3.318  3.411  3.413  13 3.594  3.739  3.638  3.812  3.696  3.970 
14 3.276 3.280 3.315  3.318  3.394 3.399 14 3.519 3.829 3.638  3.812  3.731 3.939
15 3.276  3.279  3.308  3.311  3.385  3.390  15 3.500  3.776  3.612  3.836  3.727  3.958 
16 3.276  3.279  3.306  3.310  3.392  3.396  16 3.500  3.776  3.645  3.797  3.761  3.829 
17 3.276  3.279  3.315  3.318  3.392  3.396  17 3.500  3.776  3.686  3.804  3.761  3.829 
18 3.275  3.281  3.303  3.307  3.392  3.396  18 3.490  3.777  3.684  3.879  3.761  3.829 
19 3.292  3.295  3.318  3.323  3.387  3.390  19 3.511  3.760  3.693  3.892  3.747  3.936 
20 3.307  3.311  3.318  3.323  3.386  3.389  20 3.578  3.757  3.693  3.892  3.663  3.903 
21 3.319  3.323  3.318  3.323  3.374  3.381  21 3.530  3.824  3.693  3.892  3.741  3.881 
22 3.320  3.324  3.339  3.342  3.351  3.356  22 3.491  3.805  3.681  3.896  3.757  3.861 
23 3.320  3.324  3.356  3.358  3.352  3.357  23 3.491  3.805  3.719  3.880  3.700  3.889 
24 3.320  3.324  3.353  3.355  3.352  3.357  24 3.491  3.805  3.712  3.884  3.700  3.889 
25 3.340  3.346  3.347  3.352  3.352  3.357  25 3.613  3.762  3.693  3.924  3.700  3.889 
26 3.355  3.362  3.341  3.346  3.356  3.366  26 3.606  3.827  3.666  3.886  3.737  3.884 
27 3.350  3.360  3.341  3.346  3.369  3.371  27 3.663  3.792  3.666  3.886  3.716  3.907 
28 3.350  3.360  3.341  3.346  3.375  3.378  28 3.663  3.792  3.666  3.886  3.689  3.895 
29 3.350  3.360  3.364  3.371  3.386  3.388  29 3.663  3.792  3.605  3.912  3.752  3.853 
30 3.350  3.360  3.364  3.371  3.397 3.403 30 3.663  3.792  3.605  3.912  3.718 3.927
31 3.350  3.360  3.390 3.395 31 3.663  3.792  3.684 3.862
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016