Expositor: Rubén Saavedra Rodríguez

alfredoruben@esaavedra.com
 Actos de la Administración Tributaria

Decisiones de las entidades que producen

efectos jurídicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados

Requisitos
• Motivación
• Emisión en documento o instrumento
• Notificación

BASE LEGAL: Art. 103° del Código Tributario

 Notificación de los Actos Administrativos

Medio por el cual la Administración

Tributaria pone en conocimiento del
contribuyente su decisión administrativa

Permite dejar constancia del momento

en que el contribuyente toma
conocimiento del acto

POR REGLA GENERAL: la notificación

se efectúa en el domicilio fiscal del
contribuyente
 Notificación de los Actos Administrativos

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

En el domicilio fiscal Válida mientras no se

POR CORREO CERTIFICADO Con acuse de recibo
haya comunicado cambio
O POR MENSAJERO Con certificación de la negativa
de recepción de domicilio

ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER: NEGATIVA DE LA RECEPCIÓN:

• Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario
• Número de RUC o número de identificación que
corresponda
• Número de documento que se notifica
• Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de
la negativa
• Fecha en que se realiza la notificación
• Rechazo de la recepción del documento que se
pretende notificar
• Recibiendo la notificación no se suscriba la constancia
respectiva o no se proporcionen os datos de
identificación
• Realizada por deudor tributario o tercero o cualquier
persona mayor de edad y capaz, que se encuentre en
el domicilio fiscal

BASE LEGAL: Art. 104° inc. a del Código Tributario

 Notificación de los Actos Administrativos

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

Notificación se considera efectuada Siempre que se pueda

POR MEDIO DE SISTEMAS DE al día hábil siguiente a la fecha del confirmar la entrega
COMUNICACIÓN depósito del mensaje de datos o
por la misma vía
ELECTRÓNICOS documento

CORREO ELECTRÓNICO O MEDIO LA SUNAT MEDIANTE RESOLUCIÓN DE

ELECTRÓNICO: SUPERINTENDENCIA:
• Que permita la transmisión o puesta a disposición de • Establecerá los requisitos, formas, condiciones,
un mensaje de datos procedimientos y los sujetos obligados a seguirlo
• Demás disposiciones necesarias para la notificación
por este medio

BASE LEGAL: Art. 104° inc. b del Código Tributario

 Notificación de los Actos Administrativos

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

POR CONSTANCIA Deudor tributario, representante o apoderado

ADMINISTRATIVA que se apersone a las oficinas de la
Administración Tributaria

ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER: LA SUNAT MEDIANTE RESOLUCIÓN DE

• Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario
• Número de RUC o número de identificación que
corresponda
• Número de documento que se notifica
• Nombre de quien recibe y su firma o la constancia de la
negativa
• Fecha en que se realiza la notificación
• Señalar que se notificó por constancia administrativa
SUPERINTENDENCIA:
• Notificación podrá efectuarse con la persona que se
constituya para realizar trámites de subsanación de
requerimientos de:
•a) acreditación de representación
•b) recursos de reclamación y/o apelación

BASE LEGAL: Art. 104° inc. c del Código Tributario

 Notificación de los Actos Administrativos

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

Condición de no hallada o no habido SUNAT podrá notificar por

ACUSE DE RECIBO, PUBLICAICÓN Domicilio del representante de un no cualquiera de las formas
EN LA PAG. WEB O DIARIO OFICIAL O domiciliado sea desconocido
reseñadas
DE LA LOCALIDAD
MEDIANTE ACUSE DE RECIBO: MEDIANTE PUBLICAICÓN:
• Entregado de manera personal al deudor tributario, • En la página web de la SUNAT
representante legal o apoderado o con certificación de • En el Diario Oficial
negativa a la recepción, en el lugar en que se les ubique
• Tratándose de personas jurídicas o empresas sin
• En el Diario de la Localidad encargado de los avisos
personería jurídica: entregado al representante legal, judiciales, o en su defecto en una de mayor circulación
encargado o algún dependiente en el lugar en que se les de la localidad
ubique o en algún establecimiento del deudor tributario, o con
certificación de la negativa de recepción

BASE LEGAL: Art. 104° inc. e del Código Tributario

 Notificación de los Actos Administrativos

FORMAS DE NOTIFICACIÓN
En el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna Aplicable
POR CEDULÓN o estuviera cerrado
solo por
Documento se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta
en el domicilio fiscal SUNAT
ACUSE DE LA NOTIFICACIÓN DEBE CONTENER: MEDIANTE PUBLICACIÓN:
• Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor • El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
tributario distintas a la SUNAT deberán efectuar la notificación:
• Número de RUC del deudor tributario o número de identificación
que corresponda
•En la pág. Web de la SUNAT y además en: el Diario
• Número de documento que se notifica Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
• Fecha en que se realiza la notificación avisos judiciales o en uno de mayor circulación de la
• Dirección del domicilio fiscal donde se notifica localidad
• Número de cedulón
• Motivo por el que se utiliza este medio de notificación
• Indicación expresa de que se ha procedido a fijar el cedulón en el
domicilio fiscal y que se han dejado bajo la puerta

BASE LEGAL: Art. 104° inc. f del Código Tributario

 Procedimientos Tributarios

Procedimiento de Cobranza
Coactiva

Procedimiento Contencioso
Tributario
Código Tributario
Procedimiento No
Contencioso

Procedimiento de Fiscalización

BASE LEGAL: Art. 112° del Código Tributario

 Procedimiento Contencioso – Tributario

RECLAMACIÓN
APELACIÓN
ante la
ETAPAS: ante el Tribunal
Administración
Fiscal
Tributaria

BASE LEGAL: Art. 124° del Código Tributario

 Medios Probatorios

Pruebas de oficio
Plazo para ofrecer pruebas
Admitidos en la vía administrativa
En cualquier momento
del procedimiento,
ordenar de oficio las
* Recurso de pruebas que juzgue
reclamación o necesarias
apelación: 30 días PERICIA:
hábiles * Si la solicita la
Documentos * Precios de Administración
Pericia transferencia: 45 Tributaria el costo
Inspección días hábiles queda a su cargo
* Comiso de bienes, * Si la solicita el
internamiento, Tribunal Fiscal el
cierre: 05 días costo se comparte
hábiles entre la
Administración
Tributaria y el
apelante

BASE LEGAL: Art. 125° del Código Tributario

 Recurso de Reclamación

Órganos
Facultados a Competentes
interponerlo (en primera ACTOS RECLAMABLES
instancia)
1) SUNAT por 1) Resolución de Determinación, Orden de Pago y
los tributos Resolución de Multa
Deudores que
administre 2) Resolución ficta sobre recursos no contenciosos,
tributarios Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
afectados bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
por actos 2) Los temporal de establecimientos u oficina de profesionales,
Gobiernos así como las resoluciones que la sustituyan
de la Locales
Administraci 3) Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y
aquellas que determinan la perdida de fraccionamientos
ón de carácter general o particular
Tributaria 3) Otros que la
ley señale 4) Actos que tengan relación directa con la determinación
de la deuda tributaria

BASE LEGAL: Art. 132°, 133° y 135° del Código Tributario

 Recurso de Reclamación

Órganos
Facultados a Competentes
ACTOS RECLAMABLES
interponerlo (en primera
instancia)
1) SUNAT por los 1) Resolución de Determinación, Orden de Pago y
tributos que Resolución de Multa
administre 2) Resolución ficta sobre recursos no contenciosos,
Deudores Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
tributarios bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
afectados por 2) Los Gobiernos temporal de establecimientos u oficina de profesionales,
actos de la Locales así como las resoluciones que la sustituyan
Administración 3) Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y
Tributaria aquellas que determinan la perdida de fraccionamientos
de carácter general o particular
3) Otros que la
ley señale 4) Actos que tengan relación directa con la determinación de
la deuda tributaria

BASE LEGAL: Art. 132°, 133° y 135° del Código Tributario

 Recurso de Reclamación
Pago previo para inter
poner reclamaciones
1) Resolución de
Determinación y Multa: No
se requiere pago previo de
la parte reclamada
2) Orden de Pago: Se requiere
acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda
(excepto inciso 3 del art.
119° del Código Tributario)
BASE LEGAL: Art. 136°, 137° y 139° del Código Tributario
Requisitos de
admisibilidad
1) Interponerlo a través de un
escrito fundamentado.
2) Interponerlo respetando los
plazos legales establecidos
3) Pago o carta fianza en
aquellos casos en los que
se presente el recurso fuera
del plazo debido
Reclamación contra
resoluciones de
diversa naturaleza
1) El deudor debe interponer
recursos independientes
2) El deudor tributario podrá
interponer reclamación
conjuntamente de valores
de diversa naturaleza así
como de otros actos que
tengan relación directa con
la determinación de la
deuda tributaria, siempre
que estos tengan
vinculación entre sí
 Plazos para Interponer el Recurso de Reclamación

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago*, 20 días hábiles computados desde el día hábil
Resolución de Multa, Resolución que resuelve siguiente a la notificación
Solicitudes de Devolución y que determinan la
pérdida de un fraccionamiento
Resoluciones que establezcan sanciones de 05 días hábiles computados desde el día hábil
comiso, internamiento temporal de vehículos y siguiente a la notificación
cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes
Resolución ficta denegatoria de devolución Vencido el plazo de 45 días hábiles en el que
debe atenderse la solicitud de devolución
presentada

* Orden de Pago: Por excepción de 20 días hábiles solo cuando medien circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente

BASE LEGAL: Art. 137° del Código Tributario

 Subsanación de Requisitos y Etapa Probatoria

Subsanación de requisitos de admisibilidad

• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra :
• Res. de comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre de establecimientos
• Res. De multa que sustituyan cierre
• Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:
• 30 días hábiles a partir de la fecha en que se interpone el
recurso impugnatorio
BASE LEGAL: Art. 125° y 140° del Código Tributario
 Plazos para Resolver el Recurso de Reclamación

TIPO DE RECLAMO PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago de cancelada, Resolución de 09 meses, incluido el plazo probatorio,
Multa, Resoluciones que resuelven Solicitudes de Devolución y que contado a partir de la fecha de
determinan la pérdida de un fraccionamiento, Actos que tengan relación presentación de la reclamación
directa con la determinación de la deuda tributaria

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento temporal
de vehículo y cierre, Resoluciones que sustituyan al cierre y al comiso
Orden de Pago en la que mediante circunstancias que evidencien que la
cobranza resultaría improcedente y que hubiera sido interpuesta en el plazo
de 20 días hábiles de notificado el valor
20 días hábiles, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación de la reclamación
90 días hábiles contados a partir de la
fecha de presentación de la reclamación

Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de 12 meses, incluido el plazo probatorio,
precios de transferencia contado a partir de la fecha de
presentación de la reclamación
Denegatoria tácita solicitudes de devolución de saldos a favor de 02 meses contados a partir de la fecha de
exportadores y de pagos indebidos o en exceso presentación de la reclamación

BASE LEGAL: Art. 119° y 142° del Código Tributario

 Recurso de Apelación

Apelación ante el Tribunal Fiscal

Deudor tributario la presenta El objeto des lograr que un

cuando no se encuentra órgano superior modifique la
conforme con la resolución de resolución emitida en primera
primera instancia instancia

No puede invocarse hechos

Apela ante una instancia
no considerados en el recurso
superior: Tribunal Fiscal
de primera instancia
 Recurso de Apelación

Órganos
Competentes ACTOS APELABLES Requisitos de Admisibilidad

1) Res. que resuelve recurso de 1) Escrito fundamentado firmado

reclamación
El Tribunal

por abogado
Fiscal

2) Res. Ficta denegatoria que

desestima reclamación
2) Pago o carta fianza en
3) Res. de Procedimiento No aquellos casos en los que se
Contencioso
presente el recurso fuera del
plazo debido
4) Apelación de Intervención
Excluyente de Propiedad

BASE LEGAL: Art. 143°, 144°, 145° y 146° del Código Tributario
 Subsanación de Requisitos y Etapa Probatoria

Subsanación de requisitos de admisibilidad

• 15 días hábiles
• 05 días hábiles para reclamos contra :
• Res. de comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre de establecimientos
• Res. De multa que sustituyan cierre
• Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:
• 30 días hábiles a partir de la fecha en que se interpone el
recurso impugnatorio

BASE LEGAL: Art. 125° y 146° del Código Tributario

 Plazos para Interponer el Recurso de Apelación

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución que resuelve una reclamación genérica 15 días hábiles siguientes a la fecha de
notificación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación 30 días hábiles siguientes a aquél en que se
de las normas de precios de transferencias efectuó su notificación certificada

Resolución que establezca sanciones de comiso, 05 días hábiles computados desde el día hábil
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de siguiente a la notificación
establecimientos u oficina de profesionales independientes
Apelación de puro derecho Dentro de los 20 días hábiles siguientes a la
notificación de los actos de administración

Apelación de puro derecho de resoluciones que establecen Dentro de los 10 días hábiles siguientes a la
sanciones de comiso de bienes, internamiento de notificación de los actos de la administración
vehículos, cierre y resoluciones que sustituyen al cierre y
al comiso
Intervención excluyente de propiedad 05 días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución del ejecutor coactivo

BASE LEGAL: Art. 146°, 151° y 152° del Código Tributario

 Plazos para Resolver el Recurso de Apelación

TIPO DE APELACIÓN PLAZO

Apelación que resuelve recursos de 12 meses contados a partir de la fecha de
reclamación genéricos ingreso de los actuados al Tribunal
Resoluciones que establezcan sanciones de 20 días hábiles contados a partir del día
comiso, internamiento temporal de vehículos y siguiente de la recepción del expediente
cierre, Resoluciones que sustituyan al cierre y remitido por la Administración Tributaria
al comiso
Resoluciones emitidas como consecuencia de 18 meses contados a partir de la fecha de
la aplicación de normas de precios de ingreso de los actuados al Tribunal
transferencia

BASE LEGAL: Art. 150° y 152° del Código Tributario


Plazo para solicitar el
uso de la palabra
Dentro de los 30 días
hábiles de interpuesto el
recurso de apelación
Dentro de los 05 días
hábiles de interpuesto el
recurso de apelación,
tratándose de casos de
comiso de bienes,
internamiento temporal,
cierre temporal
BASE LEGAL: Art. 150° del Código Tributario
Uso de la Palabra
El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la
palabra:
1) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales
2) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación
3) Cuando se refiera a aspectos considerados en la
reclamación y no hubieran sido examinados o resueltos
4) En las quejas
5) En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración
 Recurso de Apelación

SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN

Contra el fallo del Tribunal Fiscal no puede interponerse recurso
administrativo alguno

El Tribunal Fiscal puede:

1) Corregir 2) Ampliar su 3) Aclarar algún concepto dudoso de
errores fallo sobre la resolución, de oficio o a petición de
materiales o puntos parte, formulada por la Administración
numéricos omitidos Tributaria o por el deudor tributario

Plazo de 10 días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación

No interrupe ejecución de actos. No se altera el contenido sustancial de Resol.

BASE LEGAL: Art. 153° del Código Tributario

 Recurso de Queja

Medio impugnatorio que se presenta cuando existen

actuaciones o procedimientos que afectan directamente o
infringen lo establecido en el Código Tributario

Ante el Ministerio de
Ante el Tribunal Fiscal
Economía y Finanzas

El Tribunal Fiscal
Por actuaciones debe resolver en
Por actuaciones MEF debe
de la el plazo de 20
del Tribunal resolver en el
Administración días hábiles de
Fiscal plazo de 20 días
Tributaria presentado el
recurso

BASE LEGAL: Art. 155° del Código Tributario

 Demanda Contencioso Administrativa

Concepto SUNAT

TIENE LEGITIMIDAD PARA

Es un recurso en Sede
Judicial que se interpone
agotada la vía
administrativa, en el cual
puede presentarse por el
Deudor Tributario.
Plazo: Tres meses
No interrumpe ejecución
OBRAR PASIVA
EXCEPCIONALMENTE puede
interponer esta acción sí:
• Res. del Tribunal Fiscal incurra en
alguna causal de nulidad prevista en la
Ley del Procedimiento Administrativo
General

BASE LEGAL: Art. 157° del Código Tributario

 Procedimiento No Contencioso

El deudor tributario acude a la Administración Tributaria a efectos de

solicitarle el reconocimiento de un derecho, por ejemplo la solicitud de
devolución de impuestos pagados en exceso; y, en algunos otros casos el
pedido esta referido a la inscripción en algún registro, tenemos el caso de
la inscripción en el registro de imprentas autorizadas para imprimir
comprobantes de pago.

Tipos de solicitudes no contenciosas

No contenciosas vinculadas a la No contenciosas no vinculadas a la

determinación de la obligación determinación de la obligación
tributaria. Ej. Solicitud de tributaria. Ej. Solicitud de
devolución de pagos indebidos y/o inscripción en el Registro de
en exceso Imprentas
 Procedimiento No Contencioso

Solicitud no
contenciosa ante la
Administración Nota: Las no vinculadas a la
Tributaria determinación de la obligación
tributaria se tramitan conforme a
la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin
Vinculada a la perjuicio de lo expuesto, resultan
determinación de la aplicables las normas del Código
obligación tributaria Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos
expresamente regulados por ella

Si no resuelve en 45 días
Plazo no mayor de 45 días
hábiles
hábiles
*Denegatoria Ficta

BASE LEGAL: Art. 162° del Código Tributario

 Impugnación en el Procedimiento No Contenciosos

Solicitudes • Son apelables ante el Tribunal Fiscal

vinculadas a la • Las que resuelven solicitudes de devolución son
reclamables
determinación • Si no se resuelven en el plazo de 45 días hábiles
de la cabe interponer recurso de reclamación dando por
obligación denegada su solicitud (Denegatoria Ficta)
tributaria

Solicitudes no
vinculadas a la
determinación • Son impugnables de acuerdo a la Ley de
de la Procedimiento Administrativo General
obligación
tributaria

BASE LEGAL: Art. 163° del Código Tributario

Procedimiento de Cobranza Coactiva
Cobranza Coactiva: Facultad de exigir al deudor
tributario que pague las deudas tributarias
exigibles
Se considera deuda exigible a las contenidas en:
• 1) Resoluciones de determinación o de multa, pérdida de
Se ejerce a fraccionamiento, no reclamadas en el plazo de ley.
través del • 2) Resoluciones de determinación o de multa reclamadas fuera
ejecutor del plazo y no presenten Carta Fianza.
coactivo con el • 3) Resolución no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del
plazo sin presentar Carta Fianza.
apoyo del • 4) Orden de Pago notificada conforme a ley.
auxiliar coactivo • 5) Costas y gastos incurridos en la Cobranza Coactiva.
• 6) Gastos incurridos en medidas cautelares previas.

BASE LEGAL: Art. 114° y 115° del Código Tributario

 Procedimiento de Cobranza Coactiva

1) Ejecutor Coactivo notifica al

INICIO DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
deudor tributario con la
Resolución de Ejecución
Coactiva (contiene mandato de Cancelar en 07
cancelación de las Ordenes de días hábiles
Pago)

Pagar
costas y
gastos de
TIPOS DE MEDIDAS la cobranza
CAUTELARES:
• Intervención en recaudación 2) Vencido el plazo de 7 días
• Depósito con o sin extracción de puede disponer se trabe
bienes medidas cautelares
• Inscripción en registros
• Retención sobre bienes, valores,
fondos, cuentas

Base Legal: Art. 117° y 118° del Código Tributario

 Suspensión y Conclusión del
procedimiento de Cobranza Coactiva
Ninguna Autoridad ni Órgano alguno puede suspender o concluir el
procedimiento de cobranza coactiva en trámite
Suspender
Concluir:
Únicamente el

Temporalmente:
Coactivo
Ejecutor

- Presentación oportuna de medios impugnatorios contra valores o

- Medida cautelar que ordene
suspensión de la cobranza
conforme al Código Procesal
Constitucional
- Ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente
- Reclamo interpuesto contra Orden
de Pago cuando se presuma que
la cobranza es improcedente
resolución de pérdida de fraccionamiento
- Deuda haya quedado extinguida
- Se declare la prescripción de la deuda en cobranza
- Exista resolución concediendo fraccionamiento y/o aplazamiento
tributario
- Valores nulos, revocados, sustituidos
- Deudor tributario declarado en quiebra
- Ley o norma con rango de ley lo disponga
Presentación de medios impugnatorios fuera de plazo pero
cumpliendo con presentar carta fianza cuando se presuma que la
cobranza es improcedente

BASE LEGAL: Art. 119° del Código Tributario

Intervención Excluyente de Propiedad
Tercero que sea propietario de bienes embargados
Podrá interponer intervención excluyente de propiedad ante el
ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien
TRAMITACIÓN:
• Probar derecho con documento privado
APELACIÓN:
de fecha cierta, documento público u otro • Dentro de los 05 días hábiles siguientes
que sea fehaciente a juicio de la de notificado con la resolución del
Administración ejecutor coactivo.
• Se notifique al ejecutor para que en un • El Tribunal Fiscal debe resolver en un
plazo no mayor de 05 días hábiles se plazo máximo de 20 días hábiles.
pronuncie • Apelante puede solicitar el uso de la
• Ejecutor coactivo emitirá su palabra dentro de los 05 días hábiles de
pronunciamiento en un plazo no mayor a interpuesto el escrito de apelación.
30 días hábiles

BASE LEGAL: Art. 120° del Código Tributario

Apelación Culminado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva

CULMINADO EL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA:
• Cabe interponer recurso de apelación ante la
Corte Superior de Justicia.
• PLAZO: 20 días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento.
• No cabe analizar el fondo del asunto o la
procedencia de la cobranza

BASE LEGAL: Art. 122° del Código Tributario