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Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. También incluye los arrendamientos operativos,
excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es de
bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo.
NIIF PYMES:
Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme estas se devengan, por
lo que se prescribe un tratamiento contable distinto al establecido en las NIIF.
Se resalta que, si bien este nuevo PCGE 2019 ha sido diseñado para entidades
empresariales su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades
con lo cual se elimina la duda existencial si puede ser utilizado por el propio Estado o por
las ONGs y entidades similares como fundaciones o asociaciones.
Cabe agregar que el nuevo PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter
contable, para acumular información que requiere ser expuesta en el cuerpo de los
estados financieros o en las notas a dichos estados. Esa acumulación se efectúa en los
libros o registros contables, cuya denominación y naturaleza depende de las actividades
que se efectúen, y que permiten acciones de verificación, control y seguimiento. Las NIIF
completas y la NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre teneduría de libros, y
consecuentemente, sobre los libros y otros registros de naturaleza contable.
El nuevo Plan Contable tiene orientación contable mas no tributaria, y si bien puede ser
considerado como insumo para el cumplimiento de los deberes tributarios que fija el
Estado, la razón de ser del Plan Contable no es exclusivamente dicho propósito.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por
impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras y no domiciliados,
así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se
desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
Entendemos que esta nueva categorización permitirá que se lleve a cabo un control más
apropiado de estas partidas sin que ello sea una limitación para que la SUNAT solamente
se enfoque en estas cuentas en el examen respectivo de estos conceptos.
El Nuevo Plan Contable General establece una descripción más detallada en la cuenta 40,
la cual se orienta a permitir una clasificación de partidas que pueden permitir el cálculo de
la prorrata del crédito fiscal:
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
nacional, provenientes de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su
calidad de agente retenedor.
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV – Régimen de percepciones
40114 IGV – Régimen de retenciones
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV – Destinado a operaciones gravadas
40117 IGV – Destinado a operaciones comunes
En ese mismo sentido, la SUNAT no deberá limitar su análisis al examen de estas partidas.
Un comentario muy relevante es el orientado al detalle de la cuenta contable 70, y el
énfasis para PYMES:
70 VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a
entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como
ventas locales de ventas de exportación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos, lo que implica que el
cliente obtiene el control de esos bienes o servicios. El control sobre un activo es la
capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes .
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado momento o a
lo largo del tiempo .
NIIF PYMES:
El reconocimiento cumple las siguientes condiciones en la venta de bienes: a)
transferencia de riesgos y beneficios; b) ausencia de retención de control sobre bienes
vendidos; c) medición fiable de ingresos y costos; d) probabilidad de obtención de
beneficios económicos.