MATERIAL DE CONSULTA

ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN

“IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA” MÓDULO III

10° Sesión
CPCC. CARMELA MACURÍ MENDOZA
 Desarrollar y aplicar temas referidos al
Impuesto a la Renta difundiendo en las
empresas su importancia y evitando que el
contribuyente se encuentre inmerso en
CAPACIDAD sanciones administrativas fiscales que vayan
en perjuicio de este en concordancia con los
pronunciamientos vertidos por SUNAT
(informes) y las Resoluciones del Tribunal
Fiscal emitidas por el MEF.
 TEMA
SESIÓN  10º SESIÓN

Nº 10 1. Determinación del Impuesto

1.1 Esquema general
1.2 Renta Bruta
1.3 Renta Neta
1.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a límite
1.3.2 Gastos no admitidos
1.3.3 Diferencias temporales y permanentes
 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
  CUERPO NORMATIVO – LEGISLACIÓN PERUANA

 DENOMINACIÓN  BASE LEGAL

 Ley Marco del Sistema Tributario  D. Legislativo N° 771

Nacional
 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta  D.S. N° 179-2004-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la  D.S. N° 122-94-EF

Renta
 TUO de la Ley del IGV e ISC  D.S. N° 055-99-EF

 Reglamento de la Ley del IGV  D.S. N° 029-94-EF

 TUO del Código Tributario  D.S. N° 133-2013-EF

  DENOMINACIÓN  BASE LEGAL

 Ley Marco de Comprobantes de Pago  Decreto Ley N° 25632

 Reglamento de Comprobantes de Pago  R.S. N° 007-99-SUNAT
 Ley para la Lucha contra la Evasión y  Ley N° 28194
para la Formalización de la Economía
 TUO de la Ley para la Lucha contra la  D.S. N° 150-2007-EF
Evasión y para la Formalización de la
Economía
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos  R.S. N° 234-2006-SUNAT
Tributarios
 TUO de la Ley de Tributación Municipal  D.S. N° 156-2004-EF
 ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
La determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría o Renta Neta
Empresarial para los contribuyentes acogidos al Régimen General o
Régimen MYPE Tributario (RMT) según fuente SUNAT se encuentra
comentada en su página web.
I. GENERALIDADES

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo de periodicidad

anual, aplicable aquellos contribuyentes que se encuentren en el Régimen
General o en el Régimen MYPE Tributario - RMT.
El cómputo de dicho tributo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada Ejercicio Fiscal o Gravable.
Las rentas de tercera categoría grava los ingresos que provengan de las
personas naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas
jurídicas, y así también las rentas que se consideren como Tercera Categoría
por mandato de la misma Ley.
Por su parte, el Artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta describe
con lujo de detalles las actividades que comprende dicha categoría de renta.
 DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN INFORME

 Comisión mercantil Los ingresos que obtiene

una persona natural,
comisionista mercantil
domiciliado en el Perú, que
realiza labores de INFORME N°
colocación de créditos y
cobranzas califican
052-2009
como rentas de tercera
categoría, y como tales,
se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
Actividades  Notarios Los ingresos obtenidos por
de tercera el ejercicio de la INFORME N°
función notarial califican 009-2009
categoría, como rentas de tercera
entre categoría.

otros.  Martilleros públicos La actividad desarrollada

por los martilleros públicos
(denominado
genera ingresos de tercera
Rematador) categoría para efecto del
INFORME N°
Impuesto a la Renta, no 042-2006
pudiendo acogerse al
Nuevo RUS.

 Arbitraje La organización y
desarrollo del servicio de
arbitraje hecho por una
institución arbitral, genera
INFORME N°
ingresos que califican 263-2005
como renta de tercera
categoría.
II. RENTA NETA (Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta)
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por la Ley.
Es así como en nuestra legislación peruana tenemos a las deducciones
aceptadas con límite o condicionadas a la ley las cuales se encuentran
vertidas en el Artículo 37° de la Ley y concordadas con lo dispuesto en el
Artículo 21° de su Reglamento.
Y aquellas deducciones no admitidas según ley se encuentran dispuestas
en el Artículo 44° de la Ley las cuales se encuentran concordadas con lo
dispuesto en el Artículo 25° de su reglamento.
Así también, para poder considerar los gastos necesarios que serán de utilidad
para determinar la renta neta empresarial, la Ley del Impuesto a la Renta
recurre al Principio de Causalidad vertido en la Decima Disposición Transitoria
y Final de la Ley.
El Principio de Causalidad constituye el vínculo necesario para permitir la
deducción de gastos que guarden relación estrecha y directa con la generación
de la renta o con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relación
puede ser directa o indirecta y para ello hay que analizar los criterios de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
 Generación
de rentas Deben Cumplir
gravadas con Criterios de
Normalidad
Razonabilidad
Relación Producir y en relación con
Gasto Causa – Efecto mantener la los ingresos y
Generalidad
con: fuente para los gastos
a que se
refieren los
Generación incisos l), ll) y
Aspectos a tomar en consideración de a.2) del Artículo
a fin de que los gastos cumplan con ganancias 37° TUO-LIR.
el Principio de Causalidad. de capital

Deducción del gasto: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto, la deducción no esté expresamente prohibido.
 Proporcionalidad: Generalidad: Dicho criterio
Corresponde aplicar aplica estrictamente a los gastos
Razonabilidad: La criterios adicionales como realizados en beneficio de los
razonabilidad de un gasto que los gastos sean trabajadores que generen
está vinculada normales del acuerdo al vínculo laboral (rentas de
estrechamente a la giro del negocio, o que quinta categoría) de
proporcionalidad del estos mantengan cierta conformidad a lo previsto en
mismo, es decir, para que proporción con el los incisos l) y ll) del Artículo
un gasto sea deducible, el volumen de las 37° del TUO de la Ley del
mismo debe ser operaciones. Impuesto a la Renta.
razonable en relación
con los ingresos del En esencia, debe existir Para verificar si un beneficio ha
contribuyente, lo que una relación entre los sido otorgado con carácter
debería implicar que exista gastos y/o costos general, deberá tomarse en
una proporcionalidad con incurridos en la generación consideración la jerarquía,
estos. de rentas y en el nivel, antigüedad,
mantenimiento de la fuente rendimiento, áreas y zona
productora de renta. geográfica.
 Art. 57° del TUO-LIR (Las
Implicancia Tributaria rentas de tercera y primera
categoría imputan sus rentas
por el Devengado

NIIF 15 Ingresos de actividades

Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes

Implicancia Contable

NIC 1 Presentación de Estados

BASE DEL Financieros
DEVENGADO

Implicancia Societaria Art. 223° de la LGS – Ley N°

26887

“Manual del I.R.”

Implicancia Doctrinaria (Dr. Juan Roque García Mullín)
Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que sean
normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
A continuación se muestra el pronunciamiento de la SUNAT frente al Criterio
del Devengado.
La fuente de lo indicado obedece al siguiente link, como sigue:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-
renta-empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2959-
informes-sunat-sobre-rentas-de-tercera-categoria

Informes – SUNAT sobre rentas de tercera categoría

“Criterio de lo devengado”
 Tratándose de perceptores de rentas de
tercera categoría domiciliados en el
país, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan
 Criterio de lo devengado para el sujeto que las INFORME N°
devengado obtiene, con prescindencia del 032-2011
momento en que se haya celebrado
el contrato que es el origen de
dichas ganancias.

Tratándose de los perceptores de rentas

de tercera categoría, los gastos
 Reconocimiento deberán imputarse al ejercicio INFORME N°
Criterio de lo de los gastos gravable en que se devenguen y no 088-2009
en la oportunidad en que se paguen.
devengado
Para efectos de determinar el momento
que se reconoce los ingresos y los
gastos en un contrato de superficie de
conformidad con el inciso a) del artículo
57° del TUO de la Ley del Impuesto a la
 Reconocimiento Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N°
de ingresos y concreto si la transacción originada 133-2012
gastos en un contrato por el que se otorga
el derecho de superficie califica
como un arrendamiento operativo o
no, de acuerdo con la NIC 17.
 El ingreso por garantía extendida obtenido
por las empresas comercializadoras se
considera devengado durante el
período de cobertura del contrato.
 Garantía Los gastos relacionados con la garantía
INFORME N°
extendida extendida se devengarán en el ejercicio
048-2010
o período en que se realiza o se presta
el servicio a fin de atender las obligaciones
que cubre dicha garantía

Para la determinación del Impuesto a la

 Contratos de Renta, los gastos en que se incurran a
través de los contratos de colaboración
colaboración
empresarial que no llevan contabilidad INFORME N°
empresarial
Criterio de lo independiente a la de sus integrantes
076-2009
deben imputarse al ejercicio comercial
devengado en que se devenguen

Los ingresos obtenidos por las compañías

de seguros se consideran devengados
durante el período de cobertura de la
póliza de seguro, independientemente de
la fecha en que se suscribe la misma o de la
 Compañías fecha del pago de la prima.
INFORME N°
de seguro La comisión del agenciamiento se devenga
durante los períodos que comprende la 265-2001
prestación de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo
deducirse como gasto por las compañías
aseguradoras conforme a dicho devengo.
Así también, podemos apreciar en el siguiente informe temas relativos a la
deducibilidad de los gastos.
Veamos:
 INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000
Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera
categoría, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que sean
normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.

Reglas Básicas:
 La causalidad puede ser directa o indirecta.
 Lo que es causal para un contribuyente puede ser no causal para otro.
 Para que el gasto sea deducible también debe pasar los test de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
 Analizar el modus operandi del contribuyente.
III. DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR
APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y diferencias permanentes en la
determinación de la renta neta. En tal sentido, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
De lo descrito se concluye en que las diferencias temporales y
permanentes (+/-) obligarán al ajuste del resultado según los registros
contables en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta.
Al respecto, tenemos el caso típico de la depreciación de los activos fijos,
cuyo tratamiento contable se rige por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo,
situación totalmente distinta al tratamiento tributario el cual se aplica de
conformidad a lo dispuesto en los incisos a) y b) del Artículo 22° del
Reglamento de la Ley, generando así una diferencia entre la base contable
versus la base tributaria, resultando así una diferencia temporal imponible
(+) o deducible (-) a nivel de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, situación
que genera el nacimiento del activo tributario diferido.
Veamos a continuación la ilustración de los descrito.
1. LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS SOBRE BASE CONTABLE
La estimación de la vida útil de un activo es una cuestión de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares, es
por ello que es SUMAMENTE importante que toda entidad mantenga en
constante actualización su Manual de Políticas Contables.
Lo descrito va en concordancia con los señalado en el párrafo 57 de la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo, la cual señala a la letra que;
«(…).
57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que
se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos
llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los
activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede
ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un
activo es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares. (…)».
Cabe precisar que, toda entidad está en la obligación de revisar el valor
residual y la vida útil de sus activos, por lo menos con una periodicidad no
mayor a un año.
Al respecto, los párrafos 50 y 51 de la NIC 16 señalan a la letra que;
«Importe depreciable y periodo de depreciación
50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a
lo largo de su vida útil.
51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo,
al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable , de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores. (…)».
2. LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS SOBRE BASE
TRIBUTARIA
La estimación de la vida útil de un activo en el aspecto tributario se rige por lo
dispuesto en el Artículo 22° del reglamento de la ley.
Por su parte, los incisos a) y b) de la norma citada describe con lujo de
detalles los porcentajes máximos deducibles para cada tipo de activo fijo.
Tal situación, genera que la empresa deberá comparar la vida útil de sus
activos sobre la base contable versus la base tributaria y del resultado
reconocer vía Declaración Jurada Anual del Impuesto ala Renta las diferencias
temporales que resulten, pudiendo ser estas imponibles (+) o deducibles (-).
Para efectos estrictamente ilustrativos se muestra a continuación los
porcentajes máximos de depreciación por cada tipo de activo fijo.
 Porcentaje anual de depreciación hasta un
máximo de:
BIENES Hasta el 2020 (1) A partir del 2021 (2)

 Edificios y construcciones 5% 20%

 Equipos de procesamiento de datos 25% 50%

 Maquinaria y equipo 20% 20%

(Utilizado por las actividades
minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina) y
10% para maquinaria y equipo
adquirido a partir del 01/01/1991.
 Vehículos de transporte terrestre 20% 33.3%
(excepto ferrocarriles) con tecnología EURO IV, Tier II y EPA 2007, (Vehículos de transporte terrestres
empleados por empresas autorizadas que presten el servicio de transporte (excepto ferrocarriles); hornos en
de personas y/o mercancías a nivel provincial, regional y nacional general)

 Vehículos de transporte terrestre 20% 50%

(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o (Vehículos de transporte terrestres
eléctricos (con motor eléctrico) (excepto ferrocarriles); hornos en
general)
 Edificaciones y construcciones aplicables a hospedajes, agencias 5% 20%
de viaje y turismo, restaurantes y servicios a fines

 Vehículos de transporte terrestre 20% 33.3%

(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la (Vehículos de transporte terrestres
producción de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias (excepto ferrocarriles); hornos en
de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios a fines, o del activo fijo general)
afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos
públicos culturales no deportivos; así como los vehículos habilitados para
prestar servicios de transporte turístico.
(1) Base Legal: D.S. N° 122-94-EF (21/09/1994) – Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(2) Siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el D.L. N° 1488.
Finalmente, veamos el comportamiento de la vida útil de un activo fijo
determinado sobre base contable versus la base tributaria.
Fecha de adquisición del vehículo: 01.03.2019
Valor del activo: S/150,000
Vida Útil Contable: 04 años (Criterio tomado del Manual de Políticas
Contables de la entidad).
Política Contable de la empresa: Cada 04 años se renueva el vehículo de
la entidad destinado a actividades de Representación y de Dirección.
Porcentaje de Depreciación sobre Base Contable: 25%
Porcentaje de Depreciación sobre Base Tributaria: 20%
En atención al desarrollo del caso planteado se ha determinado una diferencia
temporal (+) ascendente a S/6,250, situación que va ha generar que la
entidad adicione dicho monto en su Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta.
IV. ESQUEMA DE LOS PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE Y/O A CONDICIÓN
(Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
Artículo 21° de su Reglamento)
IV. ESQUEMA DE LOS PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A LÍMITE O
CONDICIÓN
Para efectos estrictamente ilustrativos se muestra a continuación la relación de
los principales gastos deducibles aceptados en nuestra legislación
peruana.
Intereses por deudas

Pérdidas extraordinarias

Gastos de movilidad de
PRINCIPALES los trabajadores LÍMITE
GASTOS TRIBUTARIO
DEDUCIBLES Y/O
Depreciación de los CONDICIÓN
ACEPTADOS Activos Fijos

Aguinaldos, bonificaciones,
Veamos, como sigue: gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal

Más (…)
 Gastos sujetos a límite y/o condición

BASE LEGAL

TUO Ley Reglamento de la

Gastos Sujetos a Límite tributario del Ley del Impuesto a
Límite y/o condición Impuesto la Renta e Informes
a la Renta

2 Intereses por deudas Solo son deducibles Inciso a) del Inciso a) del Artículo
Los intereses en la Artículo 37º. 21º.
parte que excedan el
monto de los ingresos
por intereses
exonerados o
inafectos.
  CONDICIONES A TOMAR EN CUENTA

• Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
Primera productora. Ejemplo: Financiamiento destinado al pago de los proveedores comerciales,
Condición financiamiento para compra de activo fijo, etc.

• Solo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
Segunda intereses exonerados e inafectos.
Condición

• Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando dicho

endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio
Tercera neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que se obtengan por el
Condición exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles

• El límite a que se refiere el texto anterior no es aplicable a contribuyentes cuyos ingresos

Cuarta netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
Condición
 Primera Condición: En lo que respecta al destino del endeudamiento
este debe ajustarse al principio de causalidad, es decir, se trata de una
gasto necesario propias el giro del negocio.
 Ejemplo: Endeudamiento para cumplir con el pago a los proveedores
comerciales, endeudamiento para la construcción e instalación de una
planta industrial, endeudamiento para la adquisición de maquinaria y
equipo, etc.
 Segunda Condición: En lo que respecta al límite solo serán deducibles
los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados o inafectos.
1. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles, se debe
efectuar, como sigue:
Dividir el monto máximo de endeudamiento (MME) entre el monto total de
endeudamiento (MTE).
El resultado de dicha operación se debe multiplicar por el monto de
intereses (MI).
IDM = MME x MI /MTE
Donde:
IDM: Interés deducible máximo
MME: Resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del
contribuyente.
MTE: Monto total de endeudamiento, independientemente del tipo de
endeudamiento, así como de la fecha de su constitución o renovación y
cuyos intereses cumplan con el principio de causalidad.
MI: Monto de intereses que cumplan con el principio de causalidad y que
correspondan a endeudamientos sujetos al límite.
 Caso Práctico:
Laboratorio Orios S.A., cuya actividad económica es producir y
comercializar medicamentos líquidos, solidos y cremas en el mes de enero
del 2019 se financió la suma de S/1’500,000.00 de otra empresa con
quien no mantiene vinculación económica a fin de poder adquirir una
maquinaria destinada a producir medicamentos en crema.
Se sabe que los intereses pactados ascienden al 10% anual ascendente a
la suma de S/150,000.00, pagaderos en doce (12) cuotas.
En el ejercicio 2019 la empresa ha obtenido ingresos netos por
S/11’000,000.00, y su patrimonio neto del ejercicio precedente fue de
S/400,000.00.
La empresa desea saber cuál es el monto máximo de endeudamiento
permitido, así como del monto de los gastos financieros deducibles.
Respuesta:
En atención al caso planteado el hecho de que la empresa acceda a un
financiamiento de parte de otra empresa no vinculada económicamente
con ocasión de adquirir una maquinaria que le permita poder producir
medicamentos en cremas definitivamente se ajusta a una operación que
cumple con el principio de causalidad, por considerarse una gasto
necesario a fin de poder generar renta de tercera categoría. En esencia, el
endeudamiento ha sido contraído para destinarlo a la generación de renta
de tercera categoría.
En lo que respecta s los ingresos netos generados en el ejercicio 2019
estos ascienden a la suma de S/11’000,000.00 (Monto superior a 2,500
UIT), por ende corresponderá determinar el cálculo del límite del
endeudamiento, como sigue:

Patrimonio neto x 3 =
Reemplazando datos tenemos:
S/400,000 x 3 = S/1’200,000

Endeudamiento al 31.12.2019: S/1’500,000

Considerando que el endeudamiento excede el monto máximo permitido
se deberá proceder a determinar el exceso no permitido como gasto
financiero no deducible.
Veamos, como sigue:

 Interés máximo deducible: S/120,000

 Intereses contabilizados: S/150,000
 Exceso no permitido: S/ 30,000
El límite en referencia no es aplicable a:
Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores
o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
Cabe precisar que en el caso planteado Laboratorios Oreo S.A. obtuvo
ingresos netos en el ejercicio 2019 por la suma de S/11’000,00 siendo
este un monto mayor a las 2,500 UIT (2,500 x S/4,200 = S/10’500,000),
por tal razón, la empresa no se encuentra exceptuada de aplicarle el límite
en referencia (Patrimonio al cierre del ejercicio anterior x el coeficiente de
3).
 Gastos sujetos a límite y/o condición

BASE LEGAL
Límite TUO Ley Reglamento de la
Gastos Sujetos a
tributario y/o del Ley del Impuesto a
Límite
condición Impuesto la Renta e Informes
a la Renta
2 Pérdidas Extraordinarias Son gastos
(evento imprevisible e deducibles, en la
irresistible y no parte que tales
imputable al pérdidas no resulten
contribuyente que cubiertas por
soporta dicho indemnizaciones o
detrimento en su seguros y siempre
patrimonio) sufridas por que se haya probado
caso fortuito o fuerza judicialmente el
mayor en los bienes hecho delictuoso o  Informe N° 053-2012-
productores de renta que se acredite que Inciso d) del SUNAT
gravada o por delitos es inútil ejercitar la Artículo 37°.  Informe N° 343-2003-
cometidos en perjuicio del acción judicial SUNAT
contribuyente por sus correspondiente.
dependientes o terceros.
 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL

Gastos Sujetos a Límite tributario TUO Ley del Reglamento de la

Límite y/o condición Impuesto a Ley del Impuesto
la Renta a la Renta e
Informes

Gastos de Movilidad de Los gastos sustentados

3 los Trabajadores que con la planilla de
sean necesarios para el movilidad no podrán
cabal desempeño de exceder, por cada
sus funciones y que no trabajador, del importe
constituyan beneficio diario del 4% de la Inciso a.1) del Inciso v) del Artículo
patrimonial directa de R.M.V. de los Artículo 37°. 21°.
los mismos. trabajadores sujetos a la
actividad privada (4% x
S/930.00 = S/37.20).
 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL
TUO Ley del Reglamento de la
Gastos Sujetos a Límite tributario Impuesto a la Ley del Impuesto
Límite y/o condición Renta a la Renta e
Informes /
Normas
Contables
4 Depreciación de los Tabla de porcentajes
Activos fijos. límites, según Tabla
Inciso f) del Artículo 22°
Artículo 37° y
artículos desde el NIC 16 Propiedad,
38° hasta el 43° Planta y Equipo

5 Aguinaldos, bonificaciones, Estas retribuciones

gratificaciones y podrán deducirse en el
retribuciones que se ejercicio comercial al
acuerden al personal en que correspondan
virtud al vínculo laboral cuando hayan sido
existente pagadas dentro del
Inciso l) del Inciso i) y j) del
plazo establecido por el
Artículo 37° Artículo 21º
Reglamento para la
presentación de la
declaración jurada
correspondiente a dicho
ejercicio
 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL
TUO Ley Reglamento de la
Gastos Sujetos Límite tributario y/o del Ley del Impuesto a
a Límite condición Impuesto la Renta e
a la Informes / Normas
Renta Contables
Serán deducibles en la parte que
no excedan del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con
un límite de cuarenta (40) UIT
6 Gastos recreativos a (2019): S/4,200 x 40 =
favor de los S/168,000). La acreditación del Inciso k) del Artículo 21º
trabajadores gasto debe acreditarse con los
comprobantes de pago Inciso ll) del NIC 19 Beneficios de los
debidamente emitidos de Artículo 37° Trabajadores
conformidad al Reglamento de
Comprobantes de Pago, así como
con otros documentos que
acrediten fehacientemente el
destino del gasto, y de ser el
caso, su beneficiario
 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL

Gastos Sujetos a Límite tributario TUO Ley del Reglamento de la

Límite y/o condición Impuesto a Ley del Impuesto a
la Renta la Renta e
Informes

Podrán deducirse en el
7 Gastos o costos que ejercicio gravable a Inciso v) del Inciso q) Artículo 21º
constituyan para su perceptor que correspondan Artículo 37° y
rentas de segunda, cuarta o cuando hayan sido la
quinta categoría pagados dentro del Cuadragésima
plazo establecido por el Octava
Reglamento para la Disposición
presentación de la Transitoria y
declaración jurada Final
correspondiente a
dicho ejercicio
 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL

TUO Ley del Reglamento de

Límite tributario y/o Impuesto a la Ley del
Gastos Sujetos a Límite
condición la Renta Impuesto a la
Renta e
Informes
8 Gastos por pago de Dietas a Las remuneraciones que por
favor del Directorio el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores
de sociedades anónimas, en Inciso m) del Inciso l) del
la parte que en conjunto no Artículo 37°. Artículo 21°.
exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
9 Gastos de Representación
Propios del Giro del Negocio
Los efectuados por la empresa
con el objeto de ser
representada fuera de las
En la parte que en conjunto
oficinas, locales y
no exceda del 0.5% de los Inciso q) del Inciso m) del
establecimientos. Los gastos
ingresos brutos, con un Artículo 37°. Artículo 21°.
destinados a presentar una
límite máximo de 40 UIT
imagen que le permita
mantener o mejorar su
posición de mercado, incluido
los obsequios y agasajos a los
clientes.
 Gastos sujetos a límite y/o condición
Gastos Sujetos a Límite
Operaciones sustentadas
10 con Boletas de Ventas o
Tickets emitidos por sujetos
que pertenecen al Nuevo
Régimen Único Simplificado
Afecto al nuevo RUS: SI
BASE LEGAL
TUO Ley del Reglamento
Límite tributario y/o condición Impuesto a de la Ley del
la Renta Impuesto a la
Renta e
Informes
Podrán ser deducibles como gasto
o costo aquellos sustentados con
boletas de venta o tickets que no
otorgan dicho derecho emitidos
solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen
Único Simplificado - Nuevo RUS,
hasta el límite del 6% de los
montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que Penúltimo
otorgan derecho a deducir gasto o párrafo del
costo y que se encuentren Artículo 37°.
anotados en el Registro de
Compras. Dicho límite no podrá
superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT (S/840,000)
Sector Agrario: Hasta el 10% del
total Registro de Compras – Límite
10%
 V. ESQUEMA DE LOS PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES
(Base Legal: Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
Artículo 25° de su Reglamento)
 BASE LEGAL

Reglamento de
 Gastos no Deducibles
TUO Ley del Impuesto la Ley del
a la Renta Impuesto a la
Renta

1 Los gastos personales y de sustento del Inciso a) del Artículo 44°.

contribuyente y sus familiares.
2 El Impuesto a la Renta.
Inciso b) del Artículo 44°.

3 Las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Código Tributario, y en general, Inciso c) del Artículo 44°.
sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.

4 Las donaciones y cualquier otro acto de

liberalidad en dinero o en especie, salvo lo Inciso d) del Artículo 44°.
dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la
Ley.

5 Los gastos cuya documentación sustentatoria no

cumpla con los requisitos y características Inciso b) del Artículo
mínimas establecidos por el Reglamento de Inciso j) del Artículo 44°.
25°.
Comprobantes de Pago.

6 El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al
Inciso k) del Artículo 44°.
Consumo que graven el retiro de bienes no
podrán deducirse como costo o gasto.
Veamos a continuación algunos criterios jurisprudenciales referidos al
Carácter de Generalidad del Gasto.
 RTF Nº 2506-2-2004
Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. Se indica que conforme
con el criterio establecido por la RTF N° 02230-2-2003, la generalidad del
gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien
podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda
sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de
generalidad, asimismo, aun cuando el gasto observado cumpliese con la
característica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de
quinta categoría, sería deducible en la determinación de la renta imponible de
tercera categoría.(…).
El carácter de generalidad del gasto, está vinculado a la inclusión del
mismo dentro de las rentas de quinta categoría de los trabajadores, así, al
amparo de esta disposición, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del
personal, éste no constituirá rentas de quinta categoría si ha sido otorgado
con carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se
encuentren en condiciones similares para lo cual deberá tenerse en cuenta,
entre otros, lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área,
zona geográfica, de no cumplirse con el requisito de “generalidad”,
dicho gasto sería incluido dentro de las rentas de quinta categoría del
trabajador.
 Conclusión:
En el caso de autos tenemos que, cabe precisar que, la generalidad del gasto
observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios
de rango o condición similar, de tal forma que, bajo esta perspectiva, bien
podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda
sólo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de
generalidad.
En esencia, la generalidad del gasto debe evaluarse en relación al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar tomando en consideración aquellos
trabajadores que se encontraban en condiciones similares, y para ello hay que
analizar lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica, de no cumplirse con el requisito de “generalidad”, dicho gasto
sería incluido dentro de las rentas de quinta categoría del trabajador, es
decir, pasaría a formar parte de la remuneración del trabajador.
Por su parte, el inciso ll) del Artículo 37° y la Décima Octava Disposición
Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta disponen que, en la medida
en que los gastos médicos sean causales y estos se ajusten a los criterios de
razonabilidad y generalidad definitivamente constituirán gasto deducible
para efectos de determinar la renta neta empresarial.

A continuación veamos algunos casos desarrollados con implicancia contable

y tributaria.
VI. TIPS A TOMAR EN CONSIDERACIÓN PARA LA ELABORACIÓN DE
UNA DECLARACIÓN JURADA RENTA ANUAL 2019
Las empresas se encuentran a puertas de presentar la Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta Anual 2019 y como tal aún resulta OPORTUNO conocer
cuáles son los TIPS a tomar en consideración a fin de poder efectuar una
adecuada declaración y por ende el evitar que se generen contingentes que
vayan en perjuicio del contribuyente.
Para el efecto, IMPERIOSAMENTE habría que partir de lo siguiente:
1. Determinación de la Base Contable y la Base Tributaria. Reto que se alcanza
con el conocimiento básico de las NIIF y normas tributarias pertinentes.
2. Análisis de los gastos deducibles y no deducibles así como la determinación
de las diferencias permanente y temporales imponibles (+) y deducibles (-). Al
respecto, se recomienda revisar como mínimo el Art. 37 del TUO-LIR y
concordarlo con el Art. 21 de su reglamento – Gastos Deducibles y tratándose
de los Gastos no Deducibles revisar el Art. 44 del TUO-LIR y concordarlo con el
Art. 25 de su reglamento.
3. Determinación del Impuesto a la Renta Contable, Impuesto a la Renta
Diferido y el Impuesto a la Renta Tributario.
Por lo indicado, veamos el análisis de los principales gastos deducibles,
como sigue:
1. CONSTITUYEN GASTOS DEDUCIBLES LAS PRIMAS DE SEGURO QUE
CUBRAN RIESGOS SOBRE OPERACIONES, SERVICIOS Y BIENES
PRODUCTORES DE RENTAS GRAVADAS, ASÍ COMO LA DE ACCIDENTES
DE TRABAJO DE SU PERSONAL Y LUCRO CESANTE.
(Base Legal: Artículo 37°, inciso c) del TUO LIR concordado con el inciso b)
del Artículo 21° de su reglamento).
Constituyen gastos deducibles para efectos de determinar la renta neta
empresarial, las primas de seguros que cubran riesgos sobre, operaciones,
servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes
de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el
30% de la prima respectiva cuando la cas de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como establecimiento comercial u oficina.
 Ejemplo:
El Sr. Amadeo Portugal Campos, persona natural con negocio, contribuyente
del REMYPE cuenta con pólizas de seguros devengados en el Ejercicio
2019 por la suma de S/4,500. Dicha póliza contabilizada como gasto
corresponde al seguro contra incendio del inmueble de su propiedad, lugar que
es utilizado como casa habitación y parcialmente como establecimiento
comercial.
Se desea saber si el gasto por el seguro citado es admitido para efectos
tributarios.
Solución: En atención al caso planteado el segundo párrafo del inciso c) del
Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, tratándose
de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la
prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como establecimiento comercial u oficina.
Por lo indicado, el contribuyente vía Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
tendrá que adicionar vía diferencia permanente imponible (+) el exceso no
admitido como gasto.
Para el efecto, pasemos a determinar la citada adición, como sigue:

Concepto (S/)
Monto cargado a gastos del ejercicio 4,500
Límite (30% de S/4,500) (1,350)
Adición por exceso de primas de seguros cargadas a gasto 3,150
 Pronunciamiento de la SUNAT
INFORME N° 142-2003-SUNAT/2B0000
CONCLUSIONES:
«(…).
5. Las primas pagadas por concepto de pólizas de seguros de vida contratados
por una empresa a favor de sus trabajadores constituirán gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría, siempre y cuando dicho gasto
tenga relación de causalidad con la obtención de rentas por dicha
empresa o el mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios
señalados en la Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley N° 27356.
(…)».

INFORME N° 09-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Tratándose de operaciones de importación de productos a granel transportados
al país por vía marítima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del
producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país, es decir
normalmente se recibe menos producto del que se compra, se formulan las
siguientes consultas:
(…).
3. De existir un faltante al momento del desembarque, existe un seguro que, previo
al pago de un deducible, indemniza al importador por una determinada cantidad de
dinero. ¿Constituye gasto el deducible del seguro?
ANÁLISIS:
(…).
3. Respecto a la tercera consulta, partimos de la premisa que la indemnización
entregada al importador no conlleva la reposición del activo.
En ese sentido, como se indicara, el citado artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta consagra la deducibilidad de todos los gastos necesarios para la
producción de rentas y el mantenimiento de la fuente y los vinculados con la
generación de ganancias de capital, salvo disposición legal que contenga alguna
prohibición. Toda vez que no existe norma que contenga alguna limitación a la
deducción como gasto del deducible del contrato de seguro, este concepto podrá
restarse de la renta bruta al amparo del mencionado artículo 37°.
CONCLUSIONES:
«(…).
3. El deducible del contrato de seguro constituye un gasto contenido en el artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(…)».
2. VIÁTICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADO EN EL INTERIOR DEL
PAÍS
(Base Legal: Artículo 37°, inciso r) del TUO LIR concordado con el inciso n)
del Artículo 21° de su reglamento).
A. Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país
(Decreto Supremo N° 007-2013-EF).
Son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y
movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese
concepto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.
Al respecto dicha escala, describe como sigue:
 Escala vigente de viáticos deducibles para el ejercicio 2019
(Base Legal: Decreto Supremo N° 007-2013-EF)

ESCALA SEGÚN EL ARTÍCULO 1° DEL LÍMITE DE GASTOS ACEPTADOS

DECRETO SUPREMO N° 007-2013-EF TRIBUTARIAMENTE POR DÍA DE
(Publicado el 23-01.2013) VIAJE NACIONAL
Viáticos a nivel nacional en comisión de Doble del monto concedido a funcionarios
servicios para los Funcionarios y de carrera del Gobierno Central
empleados públicos, independientemente
del vínculo que tengan con el Estado,
incluyendo a los que brinden servicios de
consultoría
S/320.00 S/640.00
Ejemplo:
La empresa “Los Nacionales” S.R.L., ha contabilizado en sus libros contables
del ejercicio 2019, gastos de viaje realizados por viáticos (alojamiento,
alimentación y movilidad) al interior del país, por su Gerente de Marketing con
el fin de alcanzar estrechas relaciones comerciales con los principales clientes
ubicados en el Norte del país. Los importes que aparecen registrados
ascienden a S/ 8,000 respecto de su viaje a los departamentos de La Libertad
y Lambayeque y cuyo viaje se dio por ocho (08) días del 12 al 19 de octubre
de 2019.
Se sabe que los gastos de viaje (pasajes y viáticos) se encuentran
debidamente contabilizados y sustentados a cabalidad con los respectivos
comprobantes de pago. Así también, el Gerente de marketing al retorno de su
viaje hizo entrega de un Informe Ejecutivo al Directorio y a la Gerencia
General, y dos (02) días después efectuó ante el Directorio de la empresa la
respectiva exposición sobre los resultados alcanzados producto del viaje
realizado, tema que fue asentado en el Libro de Actas de la empresa.
Respuesta: En atención al caso planteado podemos afirmar que el gasto de
viaje en que ha incurrido la empresa es «Causal» y se ajusta a los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad.
En lo que respecta a la acreditación de los gastos de viaje estos se cumplen a
cabalidad.
Ahora veamos si el gasto se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
límite de los gastos de viaje.
A. VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS (DEL 12 AL S/
19 DE OCTUBRE DE 2019)
Días de viaje 08
Del 12 al 19 de octubre de 2019: 5,120
(8 días x S/640.00) (A)
Gastos contabilizados y debidamente 8,000
sustentados (B)
 Adición por exceso de viáticos (B-A) 2,880
La empresa “Los Nacionales” S.R.L. deberá adicionar vía Declaración Jurada
del Impuesto a la Renta 2019, una diferencia permanente (+) por la suma de
S/2,880
Existe reiteradas jurisprudencias respecto a la deducibilidad de los gastos de
viaje.
A continuación veamos la RTF N° 05251-5-2005
«Que conforme se observa, para que los gastos de viaje sean deducibles para
efecto del Impuesto a la Renta, deben ser necesarios para el desarrollo de la
actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados con la
documentación pertinente.
La recurrente no acreditó con documentación sustentatoria la vinculación del
gasto observado con la generación de la renta gravada.
Que la recurrente no ha demostrado que el gasto observado se efectuó por los
motivos que alega, lo que pudo haber hecho presentando la relación de
clientes o potenciales clientes que visitó, algún informe respecto a los
resultados obtenidos por las visitas efectuadas, cartas, correos
electrónicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las
visitas, entre otros.
Que si bien la recurrente en sus recursos impugnatorios sostiene que el
trabajador que viajó se encontraba en planillas. Dicha circunstancia acredita
únicamente la relación de trabajo que la citada persona mantenía con la
recurrente, pero no la necesidad del viaje respecto de la generación de la
renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora».
B. Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto
Supremo N° 056-2013-PCM)
El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la
siguiente tabla:
Escala de viáticos por día y por zona geográfica
LÍMITE MÁXIMO
DEDUCIBLE
SUSTENTADO
ZONA ESCALA SEGÚN LÍMITE MÁXIMO CON
GEOGRÁFICA D.S. N° 056- DEDUCIBLE DECLARACIÓN
2013-PCM. (US$) JURADA
(US$) (ALIMENTACIÓN
Y MOVILIDAD)
(US$)
ÁFRICA 480 960 288
AMÉRICA CENTRAL 315 630 189
AMÉRICA DEL
NORTE 440 880 264
AMÉRICA DEL SUR 370 740 222
ASIA 500 1,000 300
MEDIO ORIENTE 510 1,020 306
CARIBE 430 860 258
EUROPA 540 1,080 324
OCEANÍA 385 770 231
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación, y la fecha y el monto de la
misma, en mérito a lo previsto en el Artículo 51°-A de la Ley.
En lo pertinente a la alimentación y la movilidad estos podrán ser sustentados
con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, por un monto que no
debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Para que la declaración jurada antes citada pueda sustentar los gastos de
alimentación y movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente
información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual
debe suscribir la declaración.
c. Número del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la duración total del
viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros II y III) La
falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo inhabilita la sustentación
del gasto por movilidad o por alimentación, según corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del viaje, deberá
acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos con los
respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al límite señalado en el
inciso anterior.
En ningún caso se aceptará su sustentación con la declaración jurada a que se
refiere el acápite ii) del tercer párrafo del presente inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
Ejemplo:
La empresa “Los Nogales” S.A.C. acordó en Directorio de fecha 03 de enero de
2019 que el Gerente de Ventas y Marketing viaje a Santiago de Chile con el fin
de poder ampliar su mercado en el exterior.
Dicho viaje se dio desde el 04 al 07 de marzo de 2019.
El vale a rendir que se otorgó al Gerente de Ventas y Marketing ascendió a la
suma de S/20,800, los cuales fueron debidamente sustentados con los
respectivos comprobantes emitidos en dicho país y de conformidad con sus
disposiciones legales.
Así también el Gerente antes citado emitió un Informe Ejecutivo respecto a los
resultados obtenidos, el cual fue materia de exposición ante el Directorio.

Nota: Para efectos estrictamente didácticos se ha tomado un tipo de cambio

hipotético.
 VIAJE A SANTIAGO DE CHILE TIPO DE S/
(DEL 04 AL 07 DE MARZO DE CAMBIO (*)
2019)
LÍMITE POR DÍA DE VIAJE (VIÁTICOS)
DÍA 04 US$740 3.315 2,453
DÍA 05 US$740 3.250 2,405
DÍA 06 US$740 3.252 2,406
DÍA 07 US$740 3.257 2,410
LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE (A) 9,674
GASTOS CONTABILIZADOS (B) 20,800
Adición por exceso de viáticos
11,126
(B-A)
(*) Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones. (Artículo 34°, inciso b), numeral 2 del D.S. N° 122-04-EF Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).

Respuesta: La empresa “Los Nogales” S.A.C. deberá adicionar vía

Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 2019, una diferencia permanente
(+) por la suma de S/11,126.
3. Gastos de Vehículos
La empresa al 31.12.2019 presenta la siguiente información de vehículos que
se encuentran asignados a las actividades de dirección, representación y
distribución (operativo).
Se aprecia que el vehículo E7J-300 de la categoría A2 y el vehículo D8P-700 de
la categoría A3 son utilizados para funciones estrictamente operativas como es
la distribución de las mercaderías a los clientes, razón por la que, los gastos
que hayan demandado dichos vehículos no estarían sujetos a límite alguno.
Los vehículos de placa NEW-700 y J4E-500 están asignados a las actividades de
Dirección y Representación, en tal sentido, procederemos a analizar la
respectiva deducción tributaria, como sigue:
Primer Límite: De conformidad a lo previsto en el inciso w) del Artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta concordado con el inciso r) del Artículo 21º
del reglamento y teniendo en consideración el total de los ingresos declarados
en el ejercicio 2018 (S/5’000,000) se tiene que la empresa puede deducir los
gastos de un (01) vehículo, considerando tal posición basado en que sus
ingresos del ejercicio anterior no superan el primer tramo de las 3,200 UIT.
Hasta 3,200 UIT = Hasta 3,200 x 4,150 = S/13’280,000.
A fin de aplicar la tabla que se muestra, se considerará la UIT
correspondiente al ejercicio anterior (2018).
 Segundo Límite: El vehículo de placa MEW-700 no se toma en cuenta por
superar el límite de 30 UIT respecto al costo de su adquisición.
UIT 2017: S/4,050 (UIT de la fecha de adquisición del vehículo)
30 UIT: S/121,500 (30 x S/4,050 = S/121.500)
Costo: S/140,000 (El costo de adquisición excede de las 30 UIT).
 Tercer Límite: Del vehículo admitido pasaremos a determinar el importe
máximo de gastos deducibles.
  AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y
RETRIBUCIONES QUE SE ACUERDEN AL PERSONAL

 Concordancia:
 Pronunciamiento de la SUNAT:
INFORME N.° 053-2012-SUNAT/4B0000
«(….).
En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el
criterio de generalidad. (….)».
 CANASTA DE NAVIDAD Y SIMILARES
Entre las retribuciones que suelen otorgar las empresas a favor de sus
trabajadores es la «Canasta de Navidad o Similares».
Se entiende por “Canasta de Navidad y similares” a los bienes otorgados a
los trabajadores en calidad de obsequio por festividades como en el: Día
Internacional de la Mujer», Día del Trabajo, Día de la Madre, Día del Padre,
Aniversario de la empresa, Festividades Deportivas, Fiestas Navideñas, Año
Nuevo, Cumpleaños del Trabajador, entre otros.
Y con ocasión de conmemorar tal día festivo la empresa suele otorgar
presentes u obsequios a favor de sus trabajadores, tales como: canastas
navideñas, panetones, pavos, vales de consumo de productos o servicios,
canastas con víveres, polos, artefactos, juguetes para los hijos de los
trabajadores por navidad o cualquier otro bien otorgado al trabajador por
festividad.
Este es un concepto no remunerativo, de conformidad a lo dispuesto en el
inc. d) del Artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación
por tiempo de Servicios (Decreto Supremo Nº 001-97-TR.), norma que señala
a la letra;
“(…)

Artículo 19º.- No se consideran remuneraciones computables las siguientes:

(…)

d) La canasta de navidad o similares;

(…)”

Esta remuneración percibida por el trabajador se encuentra afecta al impuesto

a la renta de quinta categoría.
I. Tratamiento laboral:
En virtud a lo dispuesto en el D.S. N° 001-98-TR la boleta de pago del
trabajador contendrá todas las remuneraciones de carácter remunerativo y no
remunerativo y como tal de otorgarse la canasta de navidad o similares a favor
del trabajador beneficiario se deberá consignar en la boleta correspondiente
dicho concepto no remunerativo, tomando en consideración el período en el
cual se hizo la entrega de dichos bienes.
Así también, se deberá consignar el valor del bien en el PDT-601 Planilla
Electrónica PDT-PLAME con el nombre de “Canasta de navidad y similares”.
Asimismo, en la boleta de pago del trabajador del período en que se hizo la
entrega de bienes.
El código a tomar en consideración, es como sigue:
 OBSERVESE QUE LA ENTREGA DE CANASTAS DE NAVIDAD O SIMILARES
(CONCEPTO NO REMUNERATIVO) OTORGADO A FAVOR DEL TRABAJADOR ES
MATERIA DE SER DECLARADO EN LA PLANILLA ELECTRÓNICA PDT-PLAME
HACIENDO USO DEL CÓDIGO 0903.
II. Tratamiento Tributario
Se emitirán las boletas de ventas correspondientes a favor de cada uno de
los trabajadores beneficiarios del presente u obsequio, de conformidad a lo
dispuesto en el Artículo 5º.- Oportunidad de la entrega del Comprobante
de Pago (Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT -
Reglamento de Comprobantes de Pago), consignando para ello la leyenda
de “Transferencia Gratuita” y el respectivo valor referencial, así como el
valor “0”, en virtud a lo establecido en el numeral 8 del Artículo 8º de la citada
norma.
III. Tratamiento Contable
A continuación se apreciará la dinámica contable por la adquisición de la
canasta de navidad o similares, la misma que es materia de ser suministrada
de conformidad a lo previsto en la NIC 2 INVENTARIOS debido a que la
entrega del citado bien a favor de los trabajadores será después de dos (02)
semanas de haberlas adquirido.
Cabe precisar que, el gasto del personal será reconocido a la fecha de la
entrega de los presentes a favor de los trabajadores en virtud a lo dispuesto
en la NIC 19 BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES.
Por la adquisición de canastas de navidad y/o similares en aplicación a la NIC 2
Inventarios, cuya dinámica contable es como sigue:

DEBE HABER

60 Compras XX
603 Materiales auxiliares, suministros y rptos.
6032 Suministros
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 XX
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros XX

421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el Traslado de las canastas de navidad y/o similares al almacén:

DEBE HABER

25 Materiales auxiliares, suministros y rptos. XX

252 Suministros
61 Variación de Existencias XX
613 Materiales auxiliares, suministros y rptos.
6132 Suministros

Por la entrega de las canastas de navidad y/o similares en aplicación a lo

dispuesto por la NIC 19 Beneficios de los Empleados, cuya dinámica, es
como sigue:

DEBE HABER

62 Gastos de personal, directores y gerentes XX

622 Otras Remuneraciones
6221 Canastas de navidad y/o similares
25 Materiales auxiliares, suministros y rptos. XX
252 Suministros
Por el destino a los diferentes centros de costos las canastas de navidad y/o
similares:

DEBE HABER

90 Costo de Producción XX
92 Costo del Servicio XX
94 Gastos de Administración XX
95 Gastos de Ventas XX
Cargas Imputables a Cuentas de Costos y
79
Gastos XX

Procederá a restituirse el IGV, materia del retiro de bienes en mérito a lo

dispuesto en el Artículo 3º del TUO de la Ley del IGV (D.S. N° 055-99-EF)
concordado con el Artículo 2º de su reglamento, norma aprobada según
Decreto Supremo Nº 029-94-EF.
Así también. Se efectuará el reconocimiento de la adición del IGV por retiro
de bienes, calificado como una “Diferencia Permanente” a nivel de la Norma
Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias, la cual se verá
plasmado vía Declaración Jurada del Impuesto a la Renta.
Dicho reparo obedece a la provisión del IGV por retiro de bienes, como
sigue:
 DEBE HABER

64 Gastos por Tributos XX

644 Otros gastos por tributos
6443 Otros
64431 IGV por Retiro de bienes
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema de pensiones y de salud por XX
pagar
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 IGV por Retiro de bienes

DEBE HABER

Tributos, contraprestaciones y aportes al

40 sistema de pensiones y de salud por XX
pagar
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 IGV por Retiro de bienes
10 Efectivo y equivalentes de efectivo XX
101 Caja
La adición o reparo tributario obedece a lo dispuesto en el inciso c) del Artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada según Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF.
“Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría:
(…..).
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de
bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
(……)”.
De lo descrito líneas arriba se desprende que, el procedimiento en mención
sería favorable para la empresa ya que las adquisiciones de bienes en que se
incurra serían admitidas como gasto, costo y/o crédito fiscal, siempre que, se
cumpla con lo dispuesto en la Décima Octava Disposición Final y Transitoria del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma referida a que los gastos y/o
costos deben cumplir con el Principio de Causalidad y Criterios de
Razonabilidad y Generalidad para ser calificados como tal.
 LOS TRABAJADORES BENEFICIADOS CON LOS PRESENTES OTORGADOS POR
SU ENTIDAD EMPLEADORA CUENTAN CON LA BOLETA DE VENTA QUE
SUSTENTA LA TRANSFERENCIA GRATUITA. ASIMISMO, CUENTAN CON LA
BOLETA DE PAGO EN EL QUE SE CONSIGNA EL CONCEPTO NO REMUNERATIVO
DE CANASTAS NAVIDEÑAS Y/O SIMILARES, EL MISMO QUE SE ENCUENTRA
SUJETO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.

ES DECIR, EL TRABAJADOR BENEFICIADO CON EL PRESENTE OTORGADO (CANASTAS

NAVIDEÑAS Y/O SIMILARES) POR LA ENTIDAD EMPLEADORA SUFRIRÁ DE
CORRESPONDER CON LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA.
 EL EMPLEADOR QUE OTORGUE CANASTAS NAVIDEÑAS Y/O SIMILARES A
FAVOR DE SUS TRABAJADORES DEBERÁ RESTITUIR EL IGV DEL CUAL HIZO
USO DEL CRÉDITO FISCAL AL MOMENTO DE ADQUIRIR LOS BIENES MATERIA
DE OTORGARLOS EN CALIDAD DE TRANSFERENCIA GRATUITA. DICHO PAGO
SE EFECTUARÁ EN EL PERÍODO TRIBUTARIO EN EL QUE SE EFECTÚE LA
TRANSFERENCIA GRATUITA DE LOS BIENES A FAVOR DE LOS TRABAJADORES
BENEFICIADOS CON DICHA ACREENCIA.