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Normas de auditoria de general

1
UNIDAD
aceptación-NAGA
Índice
Introducción

Metodología

Mapa conceptual del módulo

Competencia General

Desarrollo temático

Bibliografía

Remisión a fuentes complementarias


1
UNIDAD

Introducción

La Revisoría Fiscal como una actividad propia de la ciencia contable que se en-
cuentra regulada normativamente, obtiene su fundamento en el interés público
y en la necesidad de que sus acciones brinden seguridad a quienes interactúan
con los entes económicos.

Por lo tanto, el estado colombiano ratifica a través del legislador (Ley 43 de 1990)
las Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), las cuales constitu-
yen los principios fundamentales para que el revisor fiscal pueda cumplir con
las funciones legales a través de la práctica de una auditoría integral. Este será
el primer tema que abordará este módulo.

Acto seguido, se procederá con el tema de Ética y Revisoría Fiscal. Como men-
ciona Peña (2011), “La ética y el buen hacer ético es intrínseco al contador pú-
blico a su actuar. Es inherente a la contaduría como quiera que la honestidad,
integridad y objetividad son sinónimos de equidad e imparcialidad, y sientan las
bases sobre las cuales se levantan las columnas del DEBER y el HABER, que
sostienen desde 1494 la infraestructura de la ciencia contable. Son portadas que
franquean el acceso al hombre de bien que se adentra en el espacioso edificio de
los hechos y procesos económico – financieros para conocer, registrar, controlar,
evaluar, informar, analizar, interpretar y concluir” p. 238.

En consecuencia, se analizarán los principios éticos fundamentales del conta-


dor público colombiano profesional (IFAC); concluyendo con principios básicos
para el ejercicio de la Revisoría Fiscal.

Acto seguido, se estudiarán las funciones del revisor fiscal como institución de
origen legal de carácter profesional, que se encuentran de manera taxativa en
la legislación colombiana. La Revisoría Fiscal como actividad de carácter pro-

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fesional y de control integral le corresponde, bajo la responsabilidad de un con-
tador público, desempeñar funciones de carácter imperativo y obligatorio cum-
plimiento. Es el estado quien decidió regular el ejercicio de esta actividad de
fiscalización, y el Estado es quien enuncia las funciones, que de manera general
o especial, debe cumplir quien ejerza este tipo auditoria.

Las funciones no solo se establecen el Código de Comercio, sino que se desarro-


llan en resoluciones, circulares, entre otras. La interpretación de estas normas
abarca conceptos de tratadistas y la Orientación profesional del consejo técnico.

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Metodología

El desarrollo de aprendizaje académico se realizará a través de las lecturas y comprensión de


tres temas: 1. Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), 2. Ética y Revisoría Fiscal
y 3. Funciones y obligaciones del revisor fiscal en la ley colombiana.

A partir del material guía de estudio, se explicará de manera detallada la composición de cada
tema a través de subtemas y referencias de tratadistas expertos en estas áreas y con base en la
doctrina emitida por el Consejo Técnico de la Contaduría sobre Revisoría Fiscal.

Adicionalmente el aprendizaje se integrará con lecturas complementarias y con un foro de


Revisoría Fiscal, lo cual permitirá generar actitudes críticas del estudiante respecto a los temas
de estudio.

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Mapa conceptual
del módulo

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Competencia general

Finalizada la unidad 1 de estudio, el estudiante desarrollará las siguientes competencias:

Entenderá las normas legales relacionadas con la Revisoría Fiscal, permitiéndole obtener
herramientas para desarrollar sus funciones de manera integral y con sujeción a la ley
colombiana.

Analizará el contenido e interpretación de las Normas de auditoría de general aceptación


lo que le permite la implementación de las mismas en su desarrollo profesional.

Aplicará en su vida profesional, laboral y personal los principios éticos fundamentales del
contador público colombiano.

Conocerá las funciones que debe desempeñar en su calidad de Revisor Fiscal con el fin de
delimitar el marco legal del ejercicio de la profesión en Colombia.

Entenderá la Orientación Profesional del Consejo Técnico de la Contaduría sobre Revi-


soría Fiscal como complemento del marco legal con el objeto de conocer las orientaciones
del órgano de dirección de la profesión en el estado colombiano.

Obtendrá elementos suficientes sobre las funciones para el desarrollo idóneo de actividad
de Revisoría Fiscal de los entes sociales.

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Desarrollo temático
Componente motivacional los videos una vez haya leído la orientación
como complemento de la misma.
El ejercicio de la Revisoría Fiscal se encuen-
tra reglamentado en Colombia, determi- Desarrollo de cada una de las unidades temá-
nando sus funciones, su forma de elección ticas
y su dependencia, entre otros. Conocer di-
cha reglamentación permite al revisor fiscal Capítulo I: Normas de auditoría de
ejercer su disciplina contable en el marco general aceptación - NAGA
empresarial de manera idónea, permitiendo
reconocimiento y confianza en el ejercicio La Revisoría Fiscal se encuentra regulada en
del cargo, lo que se denomina por algunos el Código de Comercio y se establece como
tratadistas como responsabilidad ética; enal- un órgano de vigilancia y control de socie-
teciendo de ésta manera la labor desarrolla- dades determinadas por el artículo 203 del
da y cumpliendo por tanto con el juramento mismo código, tales como las sociedades por
realizado como profesionales de la Contadu- acciones, sucursales de compañías extranje-
ría Pública. ras, sociedades con activos brutos superio-
res a cinco mil salarios mínimos o ingresos
El revisor fiscal está en el deber de conocer que excedan tres mil salarios mínimos, entre
las funciones y orientaciones profesionales otras.
que existen en el desarrollo de su ejercicio
profesional por cuanto estas constituyen los Diversas opiniones respecto a la concep-
lineamientos de la labor del revisor encami- ción de “órgano” de vigilancia se suscitan,
nada a fiscalizar el ente económico. fundamentadas en que definir la Revisoría
Fiscal de ésta manera atenta directamente
Recomendaciones académicas con el principio de independencia del cual
debe gozar la Revisoría Fiscal. Por lo tanto
Los estudiantes contaran con una semana para diversos tratadistas, la Revisoría Fiscal
para abordar los dos temas iniciales, pro- es una práctica técnico-científica.
puestos en esta unidad, así como las lecturas
complementarias. Como menciona Peña (2011), la Revisoría
Fiscal “es una institución adscrita económi-
Se recomienda realizar las lecturas comple- camente a la empresa, que por ley, estatu-
mentarias al finalizar cada temática. tos o en forma voluntaria debe tenerla, para
que represente a los propietarios frente a la
La segunda semana los estudiantes deberán administración, a la comunidad frente al
abordar dos grandes temáticas: las funciones ente económico en el cual actúa, vele por el
del revisor fiscal y la orientación profesional cumplimiento de las disposiciones legales,
del Consejo Técnico sobre Revisoría Fiscal. estatutarias y de la asamblea de accionistas,
Se recomienda realizar las lecturas comple- socios o asociados, dictamine los estados fi-
mentarias en el orden indicado y visualizar nancieros que prepare el ente económico,

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ateste hechos contables y financieros, deter- rican Institute of Certified Public Accoun-
mine lo adecuado del control interno (orga- tants) ratificados en Colombia mediante la
nizacional) promoviendo su mejoramiento Ley 43 de 1990.
para salvaguardar sus bienes, e imparta ins-
trucciones si fuere necesario, para mejorar La ley 43 de 1990 se puede complementar
el sistema de dicho control interno, los com- con la Orientación profesional del ejercicio
probantes contables y el archivo de la corres- de la Revisoría Fiscal emitida por el Consejo
pondencia” (p. 57). Técnico de la Contaduría el 21 de junio de
2008, documento que proporciona informa-
Corresponde al revisor, fiscalizar las ope- ción conceptual y regulativa sobre el ejerci-
raciones que celebre la sociedad con pres- cio de la Revisoría Fiscal.
cripción de los estatutos, decisiones de la
asamblea general y junta directiva; dar in- Previo a esta orientación el Consejo Técnico
forme de las irregularidades; rendir cuenta de la Contaduría emitía pronunciamientos,
a entidades gubernamentales; velar por la los cuales se identificaban con números y
contabilidad de la sociedad; inspeccionar sus constituían disposiciones con fuerza vincu-
bienes; practicar inspecciones; autorizar ba- lante para los contadores públicos. Dichos
lances; dictaminar los estados financieros, y pronunciamientos y/o disposiciones fue-
demás funciones que le sean atribuidas con ron derogados con ocasión al sentencia de
ocasión a la ley o los estatutos. Lo anterior se la Corte Constitucional número C-530 de
encuentra consagrado en el artículo 207 y 2000, cuyo magistrado ponente fue el Doc-
208 del Código de Comercio. tor Antonio Barrera Carbonell, y de la que
se extrae lo siguiente:
Así las cosas, para ejercer la actividad de re-
visor fiscal es necesario ceñirse a lo estable- “3.3. ANÁLISIS DE LOS CARGOS
cido en la Ley 145 de 1960 por medio de la
cual se reglamenta el ejercicio de la profe- 3.3.1. El problema que se plantea se redu-
sión de contador público y la Ley 43 de 1990 ce a determinar si el Consejo Técnico de la
mediante la cual se adiciona la anterior dis- Contaduría puede complementar y actuali-
posición. zar las normas de auditoría de aceptación
general. Es decir, no se cuestiona por el actor
Para poder hablar sobre Revisoría Fiscal es la posibilidad de que existan normas de au-
necesario referirse a lo estipulado en el artí- ditoria de aceptación general las cuales efec-
culo 7 de la Ley 43 de 1990 que establece las tivamente están contempladas en el art. 7 de
Normas de auditoría generalmente acepta- la ley 43/90, que no fue objeto de demanda,
das (NAGA). Estas normas son los principios salvo su parágrafo.
fundamentales de dicha actividad y garanti-
zan la calidad del trabajo del auditor. 3.3.3. A juicio de la Corte, es al legislador
a quien le corresponde establecer o recono-
Las NAGA tienen su origen en los Boletines cer los principios de auditoría generalmente
(Statement on auditing standard – SAS) emi- aceptados (art. 150 C.P.), aun cuando ello
tidos por el comité de auditoría del Instituto no se opone a que ellos puedan ser estable-
Americano de Contadores Públicos de los cidos, como lo advirtió la Corte en la sen-
Estados Unidos de América - AICPA (Ame- tencia C-597/96 respecto de los principios

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de contabilidad generalmente aceptados, Bailey (1998), enfatiza en la dificultad de de-
a través de los usos reiterados, constantes y terminar las características deseables para
públicos. Dentro de dicha atribución natu- una persona, y más aún en la dificultad de
ralmente esta la de complementarlos y ac- especificar que rasgos son los deseables en
tualizarlos. Con todo, no es posible que el el ejercicio de una profesión. Por tanto las
legislador pueda atribuir al Consejo Técnico normas personales pueden llegar a ser muy
de la Contaduría la aludida facultad norma- amplias y a tener diferentes formas de inter-
tiva, la cual sí es posible que la pueda tener pretación.
el Presidente de la República o el Contador
General de la Nación, según lo autoriza la Las normas personales a su vez se dividen en
Constitución (arts. 189-11 y 354, inciso 2).” tres numerales:

Posteriormente el Consejo Técnico unifica 1.1. “El examen debe ser ejecutado por per-
en un solo texto todos los aspectos más im- sonas que tengan entrenamiento adecuado y
portantes que se entiende están involucra- estén habilitadas legalmente para ejercer la
dos en el ejercicio de la Revisoría Fiscal en Contaduría Pública en Colombia”.
Colombia, Orientación Profesional que de
manera intrínseca será analizada en los si- De lo anterior se desprenden dos elementos
guientes capítulos. relevantes: el primero hace referencia al en-
trenamiento adecuado y experiencia en el
Ahora bien, aclaradas la fuentes de infor-
campo de la auditoria y el segundo al hecho
mación a utilizar en el presente capítulo, se
de encontrarse debidamente acreditados
puede entrar a estudiar la materia que com-
para desarrollar la profesión.
pete a esta unidad, las Normas de auditoria
de general aceptación – NAGA, las cuales se
Es así que el revisor fiscal debe contar con
dividen en tres grandes grupos:
una formación integral que le brinde los su-
ficientes elementos para desarrollar su acti-
Normas personales. vidad de manera idónea, formación sobre la
Normas relativas a la ejecución del tra- que es necesario que de manera proactiva, el
bajo. revisor se actualice constantemente, más aun
en un entorno globalizado como el nuestro.
Normas relativas a la rendición de infor-
mes. La acreditación la brinda la tarjeta profesio-
nal de contador público con plena vigencia,
lo que implica que el revisor fiscal no puede
incurrir en causales de inhabilidad e incom-
A continuación se describe en qué consiste
patibilidad para ejercer la profesión, las cua-
cada grupo:
les serán estudiadas más adelante.
Normas personales
1.2 “El contador público debe tener inde-
Las normas personales se refieren específica- pendencia mental en todo lo relacionado
mente a cualidades que debe poseer el revi- con su trabajo, para garantizar la imparcia-
sor fiscal. lidad y objetividad de sus juicios.”

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La Junta Central de Contadores (JCC, 1999) “La debida diligencia profesional impone a
a través de su Circular 033 menciona que “la cada persona que interviene en el trabajo,
independencia supone una actitud mental la responsabilidad del cumplimiento de las
que permite al contador público actuar con normas en la ejecución del trabajo y en la
libertad respecto a su juicio profesional, para emisión del informe. Su ejercicio exige, así
lo cual debe encontrarse libre de cualquier mismo, una revisión crítica a cada nivel de
predisposición que limite su imparcialidad supervisión del trabajo efectuado y del juicio
en la consideración objetiva de los hechos, emitido por todos y cada uno de los profesio-
así como en la formulación de sus conclu- nales del equipo de trabajo de auditoría o de
siones. Por su parte la objetividad implica Revisoría Fiscal.”
el mantenimiento de una actitud imparcial
en todas las funciones del contador público La diligencia profesional implica calidad en
de quien se exige total independencia en sus el trabajo desarrollado, es decir que sobre la
relaciones con la entidad o persona objeto tarea encomendada el revisor fiscal pueda
de fiscalización”. cumplir con todas las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Igualmente con-
Igualmente el Consejo Técnico de la Conta- lleva que el servicio ofrecido posea niveles
duría (CTC, 2008) mediante la orientación adecuados de conocimientos y competencias
profesional del ejercicio de la Revisoría Fis- brindados generalmente por otros del mismo
cal asegura que “el revisor fiscal no obedece ramo.
ordenes o instrucciones de la junta directiva,
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN
la presidencia o la gerencia del ente econó-
mico, ni de ningún otro estamento adminis- DEL TRABAJO
trativo, por el contrario supervisa, y vigila las
actuaciones de todos estos administradores Estas normas permiten determinar procedi-
y de todas las demás personas que ejercen mientos de auditoría los cuales deben contener
funciones de dirección o administración, pu- requisitos mínimos que permitan ofrecer cali-
diendo incluso llamarles la atención o infor- dad en la ejecución el trabajo.
mar a la asamblea o junta general de socios
o a las autoridades competentes, según los 2.1 “El trabajo deber ser técnicamente planea-
casos, de cualquier actuación irregular en la do y debe ejercerse una supervisión apro-
gestión adelantada.”. piada sobre los asistentes, si los hubiere.”

La independencia, objetividad e imparciali- La planeación del trabajo permite el desa-


dad son a su vez principios básicos estableci- rrollo de estrategias globales que conlleven
dos en el Código de ética profesional artículo a una revisión eficiente de la entidad audi-
37 de la Ley 43 de 1990. tada. Esto significa que para realizar una
adecuada planeación es necesario que el
1.3 “En la ejecución de su examen y en la órgano fiscalizador conozca la actividad
preparación de sus informes, debe proceder económica y objeto social de la entidad
con diligencia profesional”. auditada, el sector en el que se desarrolla,
la naturaleza de sus transacciones, proce-
El pronunciamiento 4 emitido por el Conse- dimiento y sistema contable utilizado, en-
jo Técnico de la Contaduría Pública decía: tre otros.

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Se recomienda que dicha planificación y oportunidad de los procedimientos o
sea elaborada de manera escrita, con pruebas de auditoría. Este estudio con-
tiempos de ejecución y objetivos. Trans- lleva todo un proceso que incluye lograr
mitir esta planeación al equipo de tra- adquirir el conocimiento y comprensión
bajo es fundamental ya que permite un suficiente de los procedimientos y mé-
seguimiento eficaz y facilita el control todos establecidos por la administración
del trabajo. del ente; pruebas de conocimiento, es
decir hallar la seguridad razonable de
2.2 “Debe hacerse un apropiado estudio y que se encuentran en uso y que están
una evaluación del sistema de control in- operando tal como se planificaron; re-
terno existente, de manera que se pueda valuación de los controles y ampliación
confiar en él como base para la determi- o limitación de las pruebas sustantivas.
nación de la extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoría.” 2.3 “Debe obtenerse evidencia valida y sufi-
ciente por medio de análisis, inspección,
Para comprender el concepto general observación, interrogación, confirma-
de control interno podemos traer a co- ción y otros procedimientos de audi-
lación a Peña, quien lo define como toría, con el propósito de allegar bases
aquel que se ejerce por la misma em- razonables para el otorgamiento de un
presa, con personal vinculado a ella dictamen sobre los Estados Financieros
y con suficiente capacidad objetiva e sujetos a revisión.”
identificación empresarial con su obje-
to, que amerita credibilidad a sus con- Según el Consejo Técnico de la Conta-
clusiones. duría Pública las evidencia del contador
público es la convicción razonable de
Charry (1997, citado por Vásquez, que todos aquellos datos contables ex-
2011) agrega también que, de forma presados en los saldos de las cuentas han
similar a como lo hacen el informe sido y están debidamente soportados en
COSO, es un proceso que lleva a cabo tiempo y contenido por los hechos eco-
la Alta Dirección de una organización nómicos y circunstancias que realmente
y que debe estar diseñado para dar una han ocurrido.
seguridad razonable, en relación con el
logro de los objetivos previamente es- La evidencia que soporta los estados
tablecidos en los siguientes aspectos bá- financieros está constituida por la in-
sicos: efectividad y eficiencia de las ope- formación contable tales como libros
raciones; confiabilidad de los reportes oficiales, auxiliares, conciliaciones, pa-
financieros y cumplimiento de leyes, peles de trabajo así como por materiales
normas y regulaciones, que enmarcan documentados tales como facturas, con-
la actuación administrativa. tratos, actas, títulos valores, etc, los que
permiten al revisor analizar los estados
El estudio del control interno permite financieros bajo estudio comprobando
determinar la confiabilidad que exis- así los datos contables. Dicha evidencia
te en los reportes financieros y así po- debe ser pertinente, es decir que debe
der determinar la naturaleza, alcance tener no solo relación con el objeto de

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análisis y revisión sino que debe resul- Ahora bien, es necesario recalcar que los
tar apta y apropiada para demostrar lo procedimientos que utilice el auditor para
pretendido. recopilar las evidencias, deben ser adecua-
dos, de lo contrario podría resultar invali-
Existen presunciones para determinar da.
la validez de la evidencia a las cuales ha-
cemos referencia, porque pueden llegar La evidencia de los datos contables podrá
a ser útiles para el auditor al momento ser obtenida, entre otros, mediante los si-
de analizar la misma: guientes procedimientos:

La evidencia que se ha obtenido de fuen- Inspección: consiste en examinar registros,


tes independientes fuera de una compa- documentos o activos tangibles.
ñía provee una seguridad mayor de su
Observación: se analizan procesos o proce-
razonabilidad para los propósitos de au-
dimientos que otros realizan.
ditoría independiente que aquella que
sea obtenida únicamente dentro de la
Investigación: se basa en la búsqueda de
empresa. información a través de personas compe-
tentes, ya sea dentro o fuera de la entidad.
Los datos contables y los estados finan-
cieros que se preparan bajo condiciones Confirmación: ratificación de los datos
satisfactorias de control inter­no ofrecen contenidos en los registros contables.
más seguridad de su razonabilidad que
cuando ellos se preparan bajo condicio- Cálculo: verificación aritmética de los re-
nes de control interno no satisfactorias. gistros contables

El conocimiento personal directo del au- Revisión analítica: consiste en estudiar ra-
ditor indepen­diente a través del examen zones y tendencias financieras significati-
físico, observación, cálculo e inspección vas así como en investigar fluctuaciones y
es más persuasivo que la información partidas poco usuales.
obtenida indirectamente.
Finalizados los anteriores procedimien-
El objetivo es obtener suficiente eviden- tos de auditoría, el revisor puede consti-
cia para que el revisor fiscal pueda crear tuir papeles de trabajo que constituyen
una opinión sobre el objeto de estudio. un compendio de documentos que son
Por lo tanto la cantidad (suficiencia) y la prueba de la ejecución del trabajo, que
calidad (competencia) de la evidencia re- permiten al revisor crear el dictamen ra-
querida depende del juicio del auditor. zonable sobre los estados financieros.

Igualmente la evidencia debe ser com- NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIÓN DE INFORMES


petente, es decir útil para el auditor. La
utilidad de la evidencia se refiere a su Estas normas se refieren a la última fase del
aporte concreto en el punto del objeto proceso de auditoría mediante la elabora-
de la investigación. ción de un informe o dictamen que se en-

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cuentra respaldado por evidencia y papeles de ejecute la auditoría, para obtener una
trabajo que el auditor ha recopilado a través de seguridad razonable de que los estados
su proceso de fiscalización. financieros están exentos de errores im-
portantes.
El dictamen es el documento formal que ela-
bora el auditor en el que muestra los resultados g. La declaración de que una auditoría in-
de su examen. cluye:

De acuerdo con el Consejo Técnico de la Con- El examen con base en pruebas selectivas
taduría Pública dicho dictamen consta de tres de la información que soporta las cifras
párrafos: y revelaciones de los estados financieros.

a. El primero identifica los estados financieros. La evaluación de los principios de conta-


bilidad utilizados y las principales esti-
b. El segundo la naturaleza y alcance de la au- maciones hechas por la gerencia.
ditoría.
La evaluación de la presentación global
c. El tercero la opinión. de los estados financieros.

Igualmente dicho pronunciamiento consagra h. La declaración de que el Contador Pú-


unos elementos básicos del dictamen, a saber: blico considera que su auditoría le pro-
porciona una base razonable para su
a. Un título que lo identifique. opinión.

b. El destinatario. i. Una opinión acerca de si los estados fi-


nancieros presentan razonablemente,
c. La declaración de que los estados financieros en todo aspecto significativo, la situa-
identificados en el informe fueron audita- ción financiera del ente, a la fecha del
dos. balance general, los resultados de ope-
ración y los cambios en la situación fi-
d. La declaración de que los estados financie- nanciera por el período terminado en la
ros son responsabilidad de la gerencia del misma, de conformidad con Principios
ente, y que la responsabilidad del Contador de contabilidad generalmente acepta-
Público, es expresar una opinión sobre los dos, aplicados uniformemente.
estados financieros con base en su audito-
ría. j. La firma del Contador Público.

e. La declaración de que la auditoría se practi- k. La fecha del dictamen, que normalmente


có de conformidad con normas de audito- es la fecha cuando se termina el trabajo
ría generalmente aceptadas. en las oficinas del cliente.

f. La declaración de que las normas de audi- El artículo 7 de la Ley 43 de 1990 establece


toría generalmente aceptadas requie- en su numeral tercero cinco normas relativas
ren que el Contador Público planee y a la rendición de informes, a saber:

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3.1 Siempre que el nombre de un contador ejercicio corriente con los del ejercicio
público sea asociado con estados finan- anterior y que el resultado de esta com-
cieros, deberá expresar de manera cla- paración será la no afectación de mane-
ra e inequívoca la naturaleza de su re- ra sustancial de los PCGA; de lo con-
lación con tales estados. Si practicó un trario, si la no aplicación de los PCGA
examen de ellos, el Contador Público afecta de manera relevante la posición
deberá expresar claramente el carácter financiera o el resultado de las operacio-
de su examen, su alcance y su dictamen nes es menester requerir indicación de
profesional sobre lo razonable de la in- los cambios y sus efectos, con el fin de
formación contenida en dichos Estados que el auditor describa mediante una
Financieros. nota su opinión al respecto.

3.2 El informe debe contener indicación Cuando la opinión del auditor cubre dos
sobre si los Estados Financieros están o más ejercicios, generalmente no es
presentados de acuerdo con principios necesario revelar una carencia de uni­
de contabilidad generalmente acepta- formidad con un año anterior a los años
dos en Colombia. que se están presentando.  Por lo tanto
la frase "aplicados con base uniforme en
Los principios de contabilidad general- la del ejercicio anterior" no es ordina-
mente aceptados (PCGA) son reglas
riamente aplicable cuando la opinión
generales que constituyen guía y fun-
cubre dos o más años.  En su lugar, debe
damento para la elaboración de la
decirse "aplicados uniformemente en el perío-
contabilidad. Los PCGA implican los
do" o "aplicados sobre una base uniforme".
principios, las prácticas y los métodos
contables. Estos principios son muta-
3.4 Cuando el Contador Público considere
bles, es decir se debe tener en cuenta al
necesario expresar salvedades sobre al-
momento de su elaboración las circuns-
gunas de las afirmaciones genéricas de
tancias de la entidad.
su informe y dictamen, deberá expre-
3.3 El informe debe contener indicación sarlas de manera clara e inequívoca.
sobre si tales principios han sido aplica-
dos de manera uniforme en el periodo Como inicialmente se enunció el dicta-
corriente en relación con el período an- men consiste en una opinión del auditor
terior. por tanto el auditor tiene alternativas
para emitir su dictamen:
Lo primero que debemos analizar es el
significado del término “periodo co- Dictamen limpio cuando no posee sal-
rriente”. Este significa el año, o período vedades o limitaciones y significa que
menor de un año, más reciente sobre el dichos estados se encuentran conforme
cual el auditor está emitiendo una opi- a los Principios de contabilidad general-
nión.  mente aceptados.

La uniformidad refiere la posibilidad de Con excepciones o salvedades cuando el


comparar los estados financieros del alcance del dictamen ha sido restringido

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Negativo u opinión adversa, declara que Independencia.
los estados financieros no presentan una
situación financiera razonable ni los re- Responsabilidad.
sultados de operación, ni los cambios
en el patrimonio, ni los cambios en la Confidencialidad.
situación financiera de la entidad, de
conformidad con los Principios de con- Observaciones de las disposiciones nor-
tabilidad generalmente aceptados. mativas.

Denegación de dictamen o abstención Competencia y actualización profesio-


de opinión. La abstención implica que nal.
el revisor no expresa una opinión sobre
los estados financieros. Difusión y colaboración.
Capítulo II: Ética y Revisoría Fiscal
Respeto entre colegas.
Para entrar al estudio de éste capítulo es ne-
Conducta ética.
cesario en primera instancia proceder a de-
finir de manera general el concepto de “éti- “De esta manera contribuirá al desarrollo de
ca”. Entendemos por ética aquel conjunto la contaduría pública a través de la prácti-
de normas que rigen la conducta humana. ca cotidiana de su profesión. Los principios
Por ende el código de ética profesional regu- de ética anteriormente enunciados son apli-
lado por la Ley 43 de 1990 en su artículo 35 cables a todo contador público por el solo
y siguientes, constituye el conjunto de reglas hecho de serlo, sin importar la índole de su
que deben cumplir con la sociedad, aquellos actividad o la especialidad que cultive, tanto
que ejercen la profesión de la contaduría. en el ejercicio independiente o cuando actúe
como funcionario o empleado de institucio-
Lo anterior se produce como consecuencia nes públicas o privadas, en cuanto sean com-
de la connotación pública de la profesión patibles con sus funciones.” Artículo 37 Ley
de la contaduría, ya que su función social se 43 de 1990.
materializa en la posibilidad de dar fe públi-
ca, potestad que le concede el Estado para
Principios éticos fundamentales del contador
brindarle seguridad a las relaciones de tipo
económico que establezca la sociedad en ge- público colombiano y principios éticos del
neral. contador profesional (IFAC)

Es así que el legislador adopta diez princi- La explicación de los principios básicos de
pios éticos fundamentales para el desarrollo la ética profesional, según Caicedo y Ramos
de la contaduría pública, a saber: (2005) es la siguiente :

1.1 Integridad
Integridad.
El profesional contador deberá mantener in-
Objetividad.
cólume su integridad moral, cualquiera que

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fuere el área en que practique el ejercicio El código de la IFAC señala de la siguiente
profesional. Conforme con ello, se espera de forma la INDEPENDENCIA: (a) Indepen-
él rectitud, probidad, dignidad y sinceridad, dencia de la mente – el estado de la mente
en cualquier circunstancia. que permite la prestación de una opinión sin
estar siendo afectado por influencias que com-
Este principio implica otros conceptos afines prometan el juicio profesional, permitiéndole
que, sin requerir una mención o reglamenta- a un individuo actuar con integridad, y ejer-
ción expresa, pueden tener relación con las cer objetividad y escepticismo profesional; y
normas de actuación profesional estableci- (b) Independencia en la apariencia – el evitar
das. hechos y circunstancias que son tan significa-
tivas para un tercero razonable e informado,
El código de la IFAC dice al respecto “Un que tiene conocimiento de toda la informa-
contador profesional debe ser honrado y ho- ción relevante, incluyendo cualesquiera salva-
nesto en el desempeño de los servicios pro- guardas aplicadas, lo que le llevaría razona-
fesionales” blemente a concluir que se ha comprometido
la integridad, la objetividad o el escepticismo
1.2 Objetividad
profesional de una firma, o de un miembro
del equipo de aseguramiento.
La objetividad representa ante todo impar-
cialidad y actuación sin prejuicios en todos
1.4 Responsabilidad
los asuntos que corresponden al campo de
acción profesional del contador. Lo anterior
Sin perjuicio de reconocer que la responsabili-
es especialmente importante cuando se cer-
dad, como principio deontológico, se encuen-
tifica, dictamina u opina sobre los estados
tra implícitamente comprendida en todas y
financieros de cualquier entidad. Esta cua-
cada una de las normas de ética y reglas de
lidad está ligada generalmente a los princi-
pios de integridad e independencia y suele conducta del contador, es conveniente y jus-
comentarse conjuntamente con éstos. tificada su mención expresa como principio
para todos los niveles de la actividad conta-
El código de ética de la IFAC define la obje- ble. En efecto, de ella fluye la necesidad de la
tividad como “Una combinación de impar- sanción, cuyo reconocimiento en normas de
cialidad, honestidad intelectual y libertad de ética, promueve la confianza de los usuarios
conflictos de interés”. de los servicios del contador y compromete
indiscutiblemente la capacidad calificada, re-
1.3 Independencia querida por el bien común de la profesión.

En el ejercicio profesional, el contador debe- 1.5 Confidencialidad


rá tener y demostrar absoluta independencia
con respecto a cualquier interés que pudiere La relación del contador con el cliente es el
considerarse incompatible con los principios elemento primordial en la práctica profesio-
de integridad y objetividad, con respecto a nal. Para que dicha relación tenga pleno éxito
los cuales la independencia, por las caracte- debe fundarse en un compromiso responsa-
rísticas peculiares de la profesión contable, ble, leal y auténtico, el cual impone el más es-
debe considerarse esencial y concomitante. tricto secreto profesional.

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Dice el código de la IFAC que un contador competencia y diligencia y tiene un deber
profesional debe respetar la confidencialidad continuo para mantener el conocimiento y
de la información obtenida en el curso del las habilidades profesionales en el nivel re-
desempeño de los servicios profesionales y no querido para asegurar que un cliente o em-
debe usar o revelar cualesquiera de tal infor- pleador recibe la ventaja de servicios profe-
mación sin autorización apropiada y especí- sionales competentes basados en desarrollos
fica, a menos que exista un derecho legal o actualizados en el ejercicio profesional, en la
profesional o un deber para hacerlo. legislación y en las técnicas, es así como lo
señala la parametrización de la IFAC.
1.6 Respeto y observancia de las dis-
posiciones normativas y reglamenta-
1.8 Difusión y colaboración
rias
El contador tiene la obligación de contribuir,
El contador deberá realizar su trabajo cum-
de acuerdo con sus posibilidades personales,
pliendo eficazmente las disposiciones profesio-
nales promulgadas por el Estado y aplicando al desarrollo, superación y dignificación de
los procedimientos adecuados debidamente la profesión, tanto a nivel institucional como
establecidos. Además, deberá observar las en cualquier otro campo que, como los de la
recomendaciones recibidas de sus clientes o difusión o de la docencia, le sean asequibles.
de los funcionarios competentes del ente que
requiere sus servicios, siempre que estos sean 1.9 Respeto entre colegas
compatibles con los principios de integridad,
objetividad e independencia, así como con los El contador debe tener presente que la sin-
demás principios y normas de ética y reglas ceridad, la buena fe y la lealtad para con sus
formales de conducta y actuación aplicadas colegas son condiciones básicas para el ejer-
en las circunstancias. cicio libre y honesto de la profesión y para
la convivencia pacífica, amistosa y cordial de
1.7 Competencia y actualización pro- sus miembros. La extensión de las operacio-
fesional nes del emprendimiento de un negocio con
frecuencia resulta en la conformación de su-
El contador sólo deberá comprometerse y cursales o de compañías subsidiarias en las
contratar trabajos para los cuales él y sus que un contador existente no ejerce profesio-
asociados o colaboradores cuenten con las nalmente. En esas circunstancias, el cliente o
capacidades e idoneidad necesaria, para el contador existente, mediante consulta con
que los servicios comprometidos se realicen
el cliente, puede solicitar que un contador
en forma eficaz y satisfactoria. De la misma
que recibe, ejerza profesionalmente en esas
manera, el contador, mientras se mantenga
localizaciones, para que desempeñe tales
en ejercicio activo, deberá actualizar perma-
servicios profesionales en cuanto sea necesa-
nentemente los conocimientos necesarios
para su actuación profesional y especialmen- rio para completar la asignación. Así es que
te aquellos requeridos por el bien común y se debe según la IFAC, contar al momento
los imperativos del desarrollo social y econó- de actuar como profesional de la contadu-
mico. Un contador profesional debe prestar ría, teniendo en cuenta los criterios de otros
servicios profesionales con debido cuidado, colegas.

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1.10 Conducta ética dades que ocurran en el funcionamiento de
la sociedad y el desarrollo de sus negocios”.
El contador deberá abstenerse de realizar
cualquier acto que pueda afectar negativa- La oportunidad se encuentra vinculada con
mente la buena reputación o repercutir en la pertinencia. Es decir la oportunidad signi-
alguna forma en descrédito de la profesión, fica tomar decisiones o actuar sobre tiempo
tomando en cuenta que, por la función so- real, en el momento en que suceden las co-
cial que implica el ejercicio de su profesión, sas o son solicitadas, en el momento en que
está obligado a sujetar su conducta pública se solicita la intervención empresarial. Esto
y privada a los más elevados preceptos de la conlleva a que la entidad auditada sea com-
moral universal. petitiva en su mercado.

Principios éticos básicos para el ejercicio de Como menciona Peña (2011), “la utilidad de
la Revisoría Fiscal la delegación en la vigilancia encomendada
por los asociados a la Revisoría Fiscal y la
En razón a que el contador en ejercicio de fiscalización que esta ejerce en el ente eco-
la Revisoría Fiscal se convierte en un eje de nómico se fundamenta en la oportunidad
moralidad, existen ciertos principios éticos de la acción, en la medida que garantiza la
que aparte de los ya relacionados en el nu- prevención de la violación normativa en el
meral anterior, es necesario que constituyan desarrollo de las operaciones que realice la
pilares para la ejecución de su labor. persona jurídica.” (p. 271).

Partiendo del hecho de que la Revisoría Fis- 2.2 Permanencia


cal como lo menciona Peña (2011), “es una
función pública y por tanto digna de con- Nace conforme a la naturaleza de la Reviso-
fianza y credibilidad, pero la confianza no ría Fiscal, que implica una acción de vigilan-
se impone sino que se gana mediante la de- cia y control constante en el ente económico,
mostración de calidad y capacidad en el des- en defensa del cumplimiento normativo y de
empeño del más alto cargo de fiscalización los bienes que a cualquier título tenga la em-
privada” (p. 257) es menester que el revisor presa.
fiscal ejerza su profesión basado en los prin-
cipios estudiados anteriormente aunados a El abogado Néstor Humberto Martínez (ci-
los siguientes: tado por Peña, 2011) expone: “los auditores
deben seguir físicamente el giro del nego-
2.1 Oportunidad cio para poder evaluar la gestión y prevenir
que consuman prácticas u operaciones que
Este principio nace con ocasión a lo con- causen perjuicios a la sociedad, a los socios
sagrado en el artículo 207 numeral 2° del y a los ahorradores. Cuando se ejercen fun-
Código de Comercio cuando determina la ciones de auditoria con carácter mediato y
siguiente función al revisor fiscal: episódico resulta imposible ejercer una labor
preventiva.”
“Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asam-
blea o junta de socios, a la junta directiva o Tanto la administración de los entes econó-
al gerente, según los casos, de las irregulari- micos como la Revisoría Fiscal deben gozar

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de permanencia con el objeto de verificar la “El revisor fiscal no deberá expresar re-
concordancia entre los estados financieros comendación u opinión que no se fun-
presentados y el informe de gestión de los damente en papeles de trabajo, pues son
administradores; y el dictamen realizado estos los que constituyen la evidencia
por revisor sobre los mismos. válida sobre lo afirmado” (p. 281).

2.3 Dictamen, atestación y evidencia


CAPÍTULO III. Funciones y obliga-
Para algunos tratadistas como Peña (2011)
ciones del revisor fiscal en la ley co-
el dictamen, la atestación y evidencia cons- lombiana
tituyen principios éticos para el ejercicio de
la Revisoría Fiscal. Sin embargo lo anterior En el capítulo anterior se mencionó que la
se puede configurar como funciones del re- Revisoría Fiscal en Colombia se encuentra
visor fiscal. Se deja a juicio del estudiante reglamentada. Lo anterior implica que el
su clasificación, conforme a la definición legislador también determinó de manera
expuesta a continuación: taxativa las funciones que debe desempe-
ñar. Dichas funciones son de imperativo
-Dictamen y atestación: según Peña cumplimiento para el revisor fiscal obliga-
(2011) “el dictamen es la emisión del torio, y de aplicación supletiva para el revi-
juicio profesional como conclusión de lo sor fiscal potestativo.
examinado por el contador público. Se
hace por escrito con la aplicación tanto La interpretación que debe realizarse de
en el examen como en la emisión de las dichas funciones es de forma sistemática y
normas profesiones que le son propias. coherente. La interpretación sistemática es
un término que se encuentra definido en el
En la Revisoría Fiscal tales normas es-
Código Civil Colombiano y que significa
tán señaladas por el Código de Comer-
que la interpretación de las funciones del
cio y no existe límite alguno respecto de
Revisor Fiscal debe realizarse de manera
lo que se debe expresar, sino en cuento
integral, “el contexto de la ley servirá para
a lo mínimo de su contenido.
ilustrar el sentido de cada una de sus partes,
de manera que haya entre todas ellas debi-
Atestación es el testimonio escrito que,
da correspondencia y armonía”. (Artículo
mediante declaración o manifestación
30 Código Civil).
expresa, donde el contador expone la
responsabilidad que asume respecto al La Revisoría Fiscal tiene unos objetivos los
contenido de algún documento prepa- cuales se cumplen a través de la realización
rado certificado por la Administración. de funciones de manera idónea, integral,
Es decir que se compromete como testi- permanente, independiente, objetiva y pre-
go fiel de los hechos u operaciones que ventiva.
se exponen y que no son examinables
en su conformación por el usuario del A continuación se procederá a realizar el es-
escrito o afirmación que se atesta y que tudio de las funciones del revisor fiscal discri-
se muestra” (p.279) minado de la siguiente manera:

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1. Funciones generales la sociedad se ajustan a las prescripciones
de los estatutos, siendo necesario en primer
2. Funciones especiales lugar, resaltar que dicha función no tipifica
excepción alguna sobre las operaciones que
Lo anterior fundamentado en el Código de se deben analizar; lo que conlleva a que el
Comercio Colombiano, y resoluciones o cir- examen debe realizarse sobre TODAS las
culares expedidas por las Superintendencias operaciones de la sociedad, incluyendo no
en desarrollo de la Ley. solo los actos jurídicos sino los hechos ju-
rídicos, no solo las operaciones registrables
Funciones generales del revisor fiscal por el sistema contable sino aquellas que no
los sean como normas de adjudicación de
De manera general las funciones del revisor contratos, selección de personal, etc.
fiscal se encuentran clasificadas en el artículo
207 y 209 del Código de Comercio. Según Reyes y De la Hoz (2011), “para
cumplir con esta tarea, el revisor fiscal debe
2.1 Regularidad de las operaciones tener un conocimiento amplio y suficien-
sociales. Artículo 207-1 del Co. Co. te de la entidad auditada con el fin de que
pueda efectuar un adecuado seguimiento
Corresponde al revisor fiscal cerciorarse de de las actividades y procesos en sus nive-
que las operaciones que se celebren o cum- les directivo, administrativo y operacional,
plan por cuenta de la sociedad, se ajustan a atendiendo a su naturaleza, verificando el
las prescripciones de los estatutos, a las deci- cumplimiento de las competencias asigna-
siones de la asamblea general y de la junta das a cada uno y las obligaciones sobre in-
directiva. formación y destinación de resultados” (p.
67).
Para poder entender el alcance de ésta fun-
ción, es necesario en primer lugar recordar Según el tratadista Peña (2011), el término
que los estatutos de los entes económicos son “cerciorarse” implica al revisor fiscal reali-
el conjunto de normas que las partes con- zar una interventoría de las cuentas, lo cual
vienen para la organización interna de la se encuentra establecido en el artículo 208
sociedad y la actuación del ente societario; del Co. Co.
que constituye una parte integral del con-
trato social. Por tanto deben cumplir con los La interventoría de cuentas de acuerdo a
elementos de dicho contrato, entre los que Andrew Nelson1 se define de la siguiente
encontramos objeto y causa licita. Los esta- manera:
tutos de una sociedad deben estar sujetos al
objeto social de la misma el cual debe ser lí- “Con finalidades prácticas podemos definir la in-
cito luego todas las operaciones deben estar tervención de cuentas diciendo que es un examen
acordes con la ley. sistemático de los libros y anotaciones contables de
una corporación, sociedad o comerciante con objeto
Así las cosas el numeral primero del artícu- de: comparar ciertas situaciones de hecho, descubrir
lo 207 del Co. Co. establece el deber del re- o prevenir fraudes ofrecer opinión o juicio sobre ma-
visor de cerciorarse de que las operaciones terias consultadas e informar al cliente. El término
que se celebren o cumplan por cuenta de intervención, tal como se usa en sentido profesional,

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podemos definirlo como el procedimiento por medio del (2011), debe realizar una intervención com-
cual una persona se compromete a emitir un juicio pleta ya que el término “cerciorarse” incluye
u opinión en cuanto a la exactitud de las cuentas y TODAS las operaciones que realice la em-
estados financieros, previo el examen de esas cuentas, presa como comerciales, financieras, admi-
comprobantes, documentos, etc., comunicándose por nistrativas, contables, técnicas, de seguridad,
correspondencia, si es necesario, con terceras personas comercio electrónico, propiedad intelectual,
que son independientes e interrogando personalmente medio ambiente.
a los funcionarios y empleados. La intervención pue-
de hacerse en relación con los estados financieros al 2.2 Oportunidad en las comunica-
final de un periodo determinado y las transacciones ciones sobre irregularidades. Artículo
financieras de ese periodo que culmina en los referidos 207-2 del Co. Co.
estados, o puede hacerlo solamente en relación con los
saldos al final de un periodo cualquiera.” Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asam-
blea o junta de socios, a la junta directiva o
De acuerdo al tratadista Nelson Andrew, al gerente, según los casos, de las irregulari-
la interventoría puede clasificarse de la si- dades que ocurran en el funcionamiento de
guiente manera: la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.

Esto implica que el revisor fiscal presente por


a. Intervención máxima, en esta se com- escrito evaluaciones y recomendaciones en-
prueban todas las operaciones de la em- caminadas a evitar que los administradores
presa durante el periodo examinado. u otros funcionarios de la sociedad incurran
o persistan en actos irregulares, ilícitos o que
b. Intervención de estado de balance, limi- contraríen las órdenes de los órganos sociales
tada a la comprobación de los saldos de superiores. Esto como consecuencia directa
las cuentas del activo, pasivo y de capital del objetivo primordial de la Revisoría Fiscal
al final del periodo. el cual es la defensa del interés público.

c. Intervención mediante pruebas lo que Dichos escritos deben presentarse ante quien
implica un examen riguroso del sistema ostente legalmente la facultad para adoptar
de comprobación interna y de las medi- las decisiones preventivas o correctivas que
das de resguardo. sean del caso, utilizando el conducto regular
aplicable, es decir al gerente o junta direc-
d. Intervención de caja, comprobando in- tiva, asamblea o junta de socios y en casos
gresos y egresos durante el periodo de excepcionales ante las autoridades que ejer-
estudio. operaciones que se celebren o cen inspección, vigilancia y control sobre la
cumplan por cuenta de la sociedad se sociedades.
ajustan a las prescripciones de los esta-
tutos. Lo anterior en consonancia con lo estableci-
do en el artículo 214 del Código de Comer-
Es así que la Revisoría Fiscal concluye Peña cio respecto a la reserva profesional. “El re-

1- NELSON, Andrew, LLB. Introducción a la intervención de cuentas. Unión tipográfica Editorial Hispano
Americana, Uteha. Versión al español de Germán Sergio San Miguel y Page, C.P., México, 1942, p.1.
Citado por PEÑA BERMUDEZ, Jesús María. Revisoría Fiscal. Una garantía para la empresa, la sociedad y
el Estado. Bogotá: Eoce Ediciones, 2011. 392 p 101.

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visor fiscal deberá guardar completa reserva de sus funciones”.
sobre los actos o hechos de que tenga cono-
cimiento en ejercicio de su cargo y solamen- 2.3 Colaboración con las entidades de
te podrá comunicarlos o denunciarlos en la control. Artículo 207-3 del Co. Co.
forma y en los casos previstos expresamente
en las leyes”. Colaborar con las entidades gubernamenta-
les que ejerzan la inspección y vigilancia de
El artículo 84 de la Ley 222 de 1995 relacio- las compañías y rendirles los informes a que
na algunos ejemplos de irregularidades que haya lugar o le sean solicitados.
deben denunciarse, a saber:
“Este deber de colaboración tiene su fun-
Abusos de sus órganos de dirección o ad- damento en la importancia de las funciones
ministración, que impliquen desconoci- asignadas al revisor fiscal, las cuales trascien-
miento de los derechos de los asociados den el ámbito privado y el mero interés de
o violación grave o reiterada de las nor- la persona jurídica y sus asociados, teniendo
mas legales o estatutarias; relevancia en el ámbito social e incidencia en
el orden público económico, especialmente
Suministro al público, a la Superinten- para el caso de las entidades vigiladas o con-
dencia o a cualquier organismo estatal, troladas por esta Superintendencia. En desa-
de información que no se ajuste a la rea- rrollo de lo anterior, le corresponde al revisor
lidad; fiscal dar su apoyo a las entidades de super-
visión, cuando éstas lo requieran, dentro del
No llevar contabilidad o los libros de ámbito de su competencia, en la forma y con
acuerdo con la ley o con los principios la oportunidad que le sea requerido.” Circu-
contables generalmente aceptados; lar Externa No. 115-000011 de la Superin-
tendencia de Sociedades.
Realización de operaciones no compren-
didas en su objeto social. Cabe anotar que los organismos de control
no pueden solicitarle informes o el cumpli-
Cabe anotar que este acápite incluye miento de funciones, a los revisores fiscales,
irregularidades generadas por la inob- que no estén contempladas en las leyes como
servancia de la Ley por parte de la so- funciones propias del revisor fiscal. Lo ante-
ciedad fiscalizada. rior fue ratificado en sentencia del Consejo
de Estado al declarar la nulidad de la Cir-
No podemos olvidar que la omisión de de- cular 001 del 15 de enero de 1999 expedida
nuncia también puede acarrear consecuen- por la Superintendencia de Valores.
cias legales; es decir no informar oportu-
namente puede conducir a la remoción del 2.4 El sistema contable. Artículo 207-4
cargo del revisor fiscal. (Ley 222 de 115 art. del Co. Co.
85 y 86). Recuérdese que el artículo 211 del
Código de Comercio señala que “el revisor Velar porque se lleven regularmente la con-
fiscal responderá de los perjuicios que oca- tabilidad de la sociedad y las actas de las re-
sione a la sociedad, a sus socios o a terceros, uniones de la asamblea, de la junta de socios
por negligencia o dolo en el cumplimiento y de la junta directiva, y porque se conserven

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debidamente la correspondencia de la socie- de manera continua que los bienes de la so-
dad y los comprobantes de las cuentas, im- ciedad existen real y efectivamente. Igual-
partiendo las instrucciones necesarias para mente debe inspeccionar los gravámenes o
tales fines. compromisos que existan sobre éstos. Es ne-
cesario acotar que esta función no se limita a
Esta función obliga a la verificación respecto los bienes propios de la sociedad sino que se
de los criterios y procedimientos utilizados extiende a aquellos que por cualquier título
para llevar la contabilidad de la sociedad; la se encuentren bajo su custodia y que puedan
inspección sobre el manejo de libros de con- llegar a afectar su patrimonio económico.
tabilidad, los libros de actas, los documen-
tos contables y archivos relacionados, para Peña (2011) menciona que “puede observar-
asegurarse que los registros hechos sean co- se que de este numeral se desprende una AU-
rrectos y cumplan todos los requisitos esta- DITORÍA DE CONTROL INTERNO”
blecidos por las normas aplicables, de ma- en defensa del patrimonio respectivo, pues
nera que pueda verificar que se conservan parte del objetivo organizacional es su con-
adecuadamente los documentos de soporte servación y mantenimiento para el desarro-
de los hechos económicos, de los derechos y llo del objeto por el cual existe. La obligación
de las obligaciones de la empresa, los cuales de indicar las medidas que deban tomarse
constituyen fundamento de la información significa que esta función le asigna además
contable de la misma. una responsabilidad informativa al respecto.
Incluye, entonces, el cerciorarse de que están
2.5 Bienes y valores sociales. Artículo adecuadamente cubiertos con pólizas contra
207-5 del Co. Co. toda eventualidad o riesgo, que el contenido
cierto de los mismos corresponde al efecti-
Inspeccionar asiduamente los bienes de la vamente adquirido y no han sido objeto de
sociedad y procurar que se tomen oportuna- un mal uso que demerite su durabilidad y
mente las medidas de conservación o seguri- estado normas, o de un “cambiazo”. Conlle-
dad de los mismos y de los que ella tenga en va asegurarse mediante comprobaciones pe-
custodia a cualquier otro título. riódicas de su existencia, debida protección,
capacidad e uso o recuperación si es el caso;
El revisor fiscal debe ejercer control sobre comprobación de la legitimidad de los títulos
las operaciones (actos y hechos de la admi- de propiedad y debida protocolización de los
nistración), sobre la contabilidad (registro de mismos.
los actos y hechos) y debe ejercer inspección
sobre los bienes y valores sociales (objeto de Para la inspección de los bienes, el revisor
las operaciones). fiscal puede utilizar entre otros procedimien-
tos, pruebas relacionadas con:
Inspeccionar significa “examinar y recono-
cer atentamente una cosa”. El objetivo de Evaluación de los controles internos vi-
esta función es establecer un control perma- gentes.
nente para garantizar la conservación, segu-
ridad y custodia. Observación física de los bienes.

Esta función implica examinar y reconocer Evaluación de las medidas de seguridad,

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garantías vigentes, restricciones a su como prestigio comercial, posicionamiento
uso, etc. en el mercado, uso estratégico de tecnología,
entre otros.
Inspecciones sobre sus registros contables.
Según los tratadistas Reyes y De la Hoz
Confirmación sobre su propiedad con (2011) en cumplimiento de esta función el
terceros. revisor fiscal debe examinar y evaluar:

Inferencia inductiva de partidas y mues-


tras, con apoyo cuando fuere el caso de “Los procesos de diagnóstico del entor-
expertos de otras disciplinas, como en no, de autoevaluación del ente económi-
materia de automotores, equipos elec- co, de generación, adopción y realización
trónicos, etc.” de planes, de seguimiento de su ejecu-
ción, las operaciones, las acciones enca-
2.6 Impartir las instrucciones, prac- minadas a estimular el cumplimiento o
ticar las inspecciones y solicitar los corregir las desviaciones, las mecánicas
informes que sean necesarios para de protección, asignación y racionaliza-
establecer un control permanente so- ción del uso de los recursos, los sistemas
bre los valores sociales. Artículo 207-6 de verificación de la calidad de sus bienes
del Co. Co. y servicios, todo ello enmarcado dentro
de los objetivos propios del ente fiscaliza-
La Revisoría Fiscal comprende un papel ac-
do y de las normas legales y estatutarias
tivo dentro de la organización, implicando
aplicables.
esto la posibilidad de impartir instrucciones,
dando completa autonomía al revisor fiscal
Las actividades del ente económico en
para lograr obtener evidencia y en general
cuanto a su reflejo en los sistemas de in-
para ejercer un seguimiento permanente y
efectivo de las operaciones y de los valores formación y la manera como se ajusten,
sociales. en modo, tiempo y lugar, a las disposi-
ciones legales, a las normas estatutarias
Este numeral se complementa de manera y las decisiones de sus órganos.
directa con el numeral mencionado ante-
riormente, sin embargo esta función no es Los actos que realicen los administrado-
una repetición de la anterior. Su fundamen- res del ente económico para informarse
tal diferencia se encuentra en que se refiere suficientemente, ponderar los riesgos y
a valores sociales. Por valores sociales debe oportunidades de sus determinaciones,
entenderse según Peña (2011) “el total de los decidir razonablemente, leal y oportu-
activos en los cuales se hallan representadas namente, estimular y corregir el com-
las responsabilidades y obligaciones de cual- portamiento de la organización y rendir
quier naturaleza a cargo de la sociedad” p. puntual y completa cuenta de sus ges-
120. tiones.

Se refiere entonces a la cultura organiza- Los procesos de evaluación sobre la con-


cional que supera los criterios contables pa- tinuidad del ente económico en el futu-
trimoniales e introduce valores intangibles ro inmediato.

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El control interno u organizacional, La autorización de los estados financieros,
comprendiendo íntegramente sus ele- va acompañada de la expresión “ver opi-
mentos.” (p.p 74-75). nión adjunta” o “ver dictamen adjunto”, ya
que la autorización no solo implica el deber
Como resultado de la gestión realizada, en
de colocar una rúbrica por parte del revisor,
ejercicio de esta función, cuando el revi-
sino que además debe acompañarlo de un
sor fiscal encuentre deficiencias en cuanto
dictamen de conformidad con el artículo 38
a las medidas seguidas por la administra-
de la Ley 222 de 1995 que a la letra reza:
ción para el manejo y control de los bienes
sociales, debe hacer las recomendaciones
“Estados financieros dictaminados. Son dic-
que resulten pertinentes para mejorar la
taminados aquellos estados financieros cer-
efectividad y eficacia del control sobre los
tificados que se acompañen de la opinión
bienes y valores sociales, sus métodos y pro-
profesional del revisor fiscal.
cedimientos.
Estos estados deben ser suscritos por dicho
Adicionalmente, deberá hacer seguimiento
respecto de la valoración y medidas adopta- profesional, anteponiendo la expresión “ver
das por parte de los administradores frente la opinión adjunta” u otra similar. El sentido
a estas recomendaciones, de lo cual deberá y alcance de su firma será el que se indique
dejar constancia por escrito. en el dictamen correspondiente”.

2.7 Autorizar con su firma. Artículo Implica lo anterior que esta obligación de
207-7 del Co. Co. colocar la frase tiene como objetivo poner en
conocimiento del usuario de la información,
Autorizar con su firma cualquier balance que existe un juicio profesional sobre los es-
que se haga, con su dictamen o informe co- tados financieros y que tal juicio se acompa-
rrespondiente. ña con ellos en garantía de que son fidedig-
nos, y que sobre éstos pueden existir reservas
Esta función conlleva la expresión del juicio o salvedades por parte del revisor fiscal.
profesional del revisor fiscal sobre la razo-
nabilidad de los estados financieros, fun- Por último es necesario mencionar que no
ción que es de vital importancia ya que la puede haber estado financiero alguno certi-
autorización de los estados financieros solo ficado, sin las notas respectivas por cuanto
puede darse cuando se encuentren dictami- ellas constituyen un todo indivisible con los
nados por revisor fiscal conforme a lo esti- estados.
pulado en el artículo 28 de la Ley 222 de
1995. Es preciso anotar que para cumplir Si desea consultar un ejemplo de dictamen
cabalmente con esta labor, el revisor fiscal puede remitirse a PEÑA (2011) p.p 124-126.
debe gozar de plena independencia, garan-
tizando la imparcialidad y objetividad de su 2.8 Convocar al máximo órgano so-
juicio. cial. Artículo 207-8 del Co. Co.

Vale la pena precisar que se hace referencia Convocar a la asamblea o a la junta de so-
a todo estado financiero, ya de propósito ge- cios a reuniones extraordinarias cuando lo
neral o especial, para asociados o terceros. juzgue necesario.

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Esta convocatoria extraordinaria obedece a este artículo. No obstante, si no es contador
casos de urgencia manifiesta o de especial público, no podrá autorizar con su firma ba-
importancia, basado en el juicio profesional lances generales, ni dictaminar sobre ellos”.
del revisor fiscal y en los hallazgos obteni-
dos. Esta convocatoria tiene prelación sobre Funciones especiales o adicionales
cualquier otra convocatoria del órgano so-
cial y es de obligatorio cumplimiento. Además de las anteriores existen muchas
otras diseminadas en el Código de Comercio
2.9 Otras que otorgue la ley. Artículo y en el Estatuto anticorrupción y en algunas
207-9 del Co. Co. circulares de las Superintendencias. Mencio-
naremos solamente algunas de ellas:
Cumplir las demás atribuciones que le seña-
len las leyes o los estatutos y las que, siendo 3.1 Función del revisor fiscal para im-
compatibles con las anteriores, le encomien- pugnar decisiones
de la asamblea o junta de socios.
ARTÍCULO 191 Co. Co. Los administrado-
En relación con la posibilidad de otorgar al res, los revisores fiscales y los socios ausentes
revisor fiscal atribuciones adicionales a las o disidentes podrán impugnar las decisiones
indicadas anteriormente, es pertinente seña- de la asamblea o de la junta de socios cuan-
lar que en todo caso éstas deben ser acordes do no se ajusten a las prescripciones legales
con la naturaleza de su función y preservar o a los estatutos.
su independencia, objetividad e imparciali-
dad, evitando situaciones que puedan dar 3.2 Función del revisor fiscal de ejer-
lugar a conflictos de interés. cer la acción de indemnización por
las responsabilidades derivadas de
2.10 Revisoría potestativa decisiones nulas

El parágrafo del artículo 207 menciona una ARTÍCULO 192 Co. Co. Declarada la nu-
revisoría de tipo potestativo. Es aquella que lidad de una decisión de la asamblea, los ad-
la Asamblea General o Junta de Socios toma ministradores tomarán, bajo su propia res-
voluntariamente la decisión de crear, la cual ponsabilidad por los perjuicios que ocasione
debe hacerse con la mayoría absoluta y mis- su negligencia, las medidas necesarias para
mo el órgano social es quien otorga las fun- que se cumpla la sentencia correspondiente;
ciones y la suprime. y, si se trata de decisiones inscritas en el regis-
tro mercantil, se inscribirá la parte resolutiva
“Art. 207. Parágrafo. En las sociedades en de la sentencia respectiva.
que sea meramente potestativo el cargo de
revisor fiscal, este ejercerá las funciones que ARTÍCULO 193 Co. Co. Lo dispuesto en
expresamente le señalen los estatutos o las el artículo anterior será sin perjuicio de los
juntas de socios, con el voto requerido para derechos derivados de la declaratoria de nu-
la creación del cargo; a falta de estipulación lidad para terceros de buena fe. Pero los per-
expresa de los estatutos y de instrucciones juicios que sufra la sociedad por esta causa le
concretas de la junta de socios o asamblea serán indemnizados solidariamente por los ad-
general, ejercerá las funciones indicadas en ministradores que hayan cumplido la decisión,

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA 28


quienes podrán repetir contra los socios que la ARTÍCULO 392 Co. Co. Vencido el tér-
aprobaron. mino de la oferta para suscribir, el gerente y
revisor fiscal comunicarán de inmediato a la
3.3 Función del revisor fiscal de ejer- Superintendencia el número de las acciones
cer la acción social de responsabilidad suscritas, los pagos efectuados a cuenta de las
contra los administradores. mismas, la cifra en que se eleva el capital sus-
crito, las cuotas pendientes y los plazos para
LEY 222/1995 Artículo 25. ACCIÓN SO- cubrirlas.
CIAL DE RESPONSABILIDAD. La acción
social de responsabilidad contra los adminis- 3.5 Función especial para el revisor
tradores corresponde a la compañía, previa fiscal de sociedad extranjera
decisión de la asamblea general o de la junta
de socios, que podrá ser adoptada aunque no ARTÍCULO 489 Co. Co. Los revisores fis-
conste en el orden del día. En este caso, la con- cales de las sociedades domiciliadas en el
vocatoria podrá realizarse por un número de exterior se sujetarán, en lo pertinente, a las
socios que represente por lo menos el veinte disposiciones del Código de Comercio co-
por ciento de las acciones, cuotas o partes de lombiano sobre los revisores fiscales de las
interés en que se halle dividido el capital social. sociedades domiciliadas en el país.

La decisión se tomará por la mitad más una de Estos revisores deberán, además, informar a
las acciones, cuotas o partes de interés repre- la correspondiente Superintendencia cual-
sentadas en la reunión e implicará la remoción quier irregularidad de las que puedan ser
del administrador. causales de suspensión o de revocación del
permiso de funcionamiento de tales socieda-
Sin embargo, cuando adoptada la decisión por des.
la asamblea o junta de socios, no se inicie la
acción social de responsabilidad dentro de los 3.6 Función de envió del acta a la Su-
tres meses siguientes, ésta podrá ser ejercida peritenendencia
por cualquier administrador, el revisor fiscal o
por cualquiera de los socios en interés de la so- El revisor fiscal enviará a la Superintenden-
ciedad. En este caso los acreedores que repre- cia, dentro de los quince días siguientes al de
senten por lo menos el cincuenta por ciento del la reunión, copia autorizada del acta de la
pasivo externo de la sociedad, podrán ejercer respectiva asamblea. (Art. 432)
la acción social siempre y cuando el patrimo-
nio de la sociedad no sea suficiente para satis- 3.7 Convocatoria de órgano social
facer sus créditos.
La junta directiva deliberará y decidirá vá-
Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin lidamente con la presencia y los votos de la
perjuicio de los derechos individuales que co- mayoría de sus miembros, salvo que se esti-
rrespondan a los socios y a terceros. pulare un quórum superior. La junta podrá
ser convocada por ella misma, por el repre-
3.4 Función de notificación de la sus- sentante legal, por el revisor fiscal o por dos
cripción de acciones a la Supersocie- de sus miembros que actúen como principa-
dades. les. (Art. 437).

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3.8 Disposición de documentos ARTÍCULO 14. DE LOS ORGANOS DE
LA PROFESIÓN. Son órganos de la profe-
Los documentos indicados en el artículo 446 sión los siguientes:
del Código de Comercio, junto con los libros
y demás comprobantes exigidos por la ley, La Junta Central de Contadores.
deberán ponerse a disposición de los accio-
nistas en las oficinas de la administración, El Consejo Técnico de la Contaduría Públi-
durante los quince días hábiles que precedan ca.
a la reunión de la asamblea. Los adminis-
tradores y funcionarios directivos así como ARTÍCULO 29. DE LA NATURALEZA.
el revisor fiscal que no dieren cumplimiento El Consejo Técnico de la Contaduría Pública
a lo preceptuado en este artículo, serán san- es un organismo permanente, encargado de
la orientación técnica-científica de la profe-
cionados por el superintendente con multas
sión y de la investigación de los principios de
sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos
contabilidad y normas de auditoría de acep-
para cada uno de los infractores. (Art. 447)
tación general en el país.
3.9 Publicación de balance
ARTÍCULO 33. DE LAS FUNCIONES.
Son funciones del Consejo Técnico de la
Cuando se trate de sociedades cuyas accio-
Contaduría Pública:
nes no se negocien en los mercados públicos
de valores y se ofrezcan en pública suscrip-
ción mediante avisos u otros medios de pu- 1. Adelantar Investigaciones técnico-científi-
blicidad, será necesario que, como anexo al cas, sobre temas relacionados con los prin-
reglamento de suscripción de las acciones, se cipios de contabilidad y su aplicación, y
publique el último balance general de la so- las normas y procedimientos de auditoría.
ciedad, cortado en el mes anterior a la fecha
2. Estudiar los trabajos técnicos que le sean
de solicitud del permiso y autorizado por el
presentados con el objeto de decidir sobre
revisor fiscal. (Art. 393).
su divulgación y presentación en eventos
nacionales e internacionales de la profe-
CAPÍTULO IV. Orientación profesio-
sión.
nal del Consejo Técnico de la Conda-
turía sobre Revisoría Fiscal 3. Servir de órgano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los
Es necesario iniciar el estudio de este capí- aspectos técnicos relacionados con el de-
tulo explicando en qué consiste el Consejo sarrollo y el ejercicio de la profesión.
Técnico de la Contaduría.
4. Pronunciarse sobre la legislación relativa a
Éste es un órgano asesor y consultor encar- la aplicación de los principios de contabi-
gado de la orientación técnico – científica de lidad y el ejercicio de la profesión.
la profesión cuyas responsabilidades y fun-
ciones se encuentran determinadas en los 5. Designar sus propios empleados.
artículos 14, 29, y 33 de la Ley 43 de 1990,
los que a la letra rezan: 6. Darse su propio reglamento.

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7. Las demás que le atribuyan las Leyes. plementario y hacen parte de la guía de ac-
tividades de esta semana.
El Consejo Técnico se ha pronunciado has-
ta la fecha con más de trescientos conceptos
El 13 de Julio de 2009 se publica la Ley 1314
en respuesta a consultas que le han sido
por la cual se regulan los principios y normas
formuladas relacionadas con temas que son
de contabilidad e información financiera y
de interés para la comunidad contable y
de aseguramiento de información acepta-
empresarial
dos en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expe-
Entre otros, el Consejo Técnico emite en el
dición y se determinan las entidades respon-
año 2008 la Orientación Profesional sobre
sables de vigilar su cumplimiento.
el ejercicio de la Revisoría Fiscal, doctrina
que emerge a partir de un marco regulativo
Mediante la Ley 1314 de 2009 se intervie-
y cuyas interpretaciones constituyen un en-
ne la economía para expedir normas conta-
torno tecnológico y científico al cual debe
adecuarse el sentido de esas normas. bles, de información financiera y de asegu-
ramiento de la información cuyo objeto es,
La Orientación Profesional realiza un mar- conforme a lo estipulado en el artículo pri-
co conceptual de la Revisoría Fiscal, expo- mero de la Ley, conformar un sistema único
niendo y definición y naturaleza de la mis- y homogéneo de alta calidad, comprensible
ma, y desarrolla los principios en los que se y de forzosa observancia, por cuya virtud
basa esta actividad. los informes contables y, en particular, los
estados financieros, brinden información fi-
Igualmente enuncia las instituciones obli- nanciera comprensible, transparente y com-
gadas a tener revisor fiscal, realiza un aná- parable, pertinente y confiable, útil para la
lisis de las calidades para ser revisor fiscal, toma de decisiones económicas por parte
la forma de designación, explica quienes del Estado, los propietarios, funcionarios y
son los auxiliares del revisor fiscal, informa empleados de las empresas, los inversionis-
las inhabilidades e incompatibilidades, de- tas actuales o potenciales y otras partes in-
beres y derechos, prohibiciones, funciones, teresadas, para mejorar la productividad, la
responsabilidades, entre otros. competitividad y el desarrollo armónico de
la actividad empresarial de las personas na-
Algunos de estos temas serán desarrollados turales y jurídicas, nacionales o extranjeras.
dentro del este módulo y otros sobre los que
el estudiante tenga interés, pueden ser con- Es decir que atendiendo el interés público
sultados en la Orientación que se adjunta se expedirán normas de contabilidad, de in-
dentro del material complementario. formación financiera y de aseguramiento de
información. Para cumplir dicho objetivo, la
Para tener una visión clara de la Orienta- ley otorga participación al Consejo Técnico
ción Profesional sobre Revisoría Fiscal del de la Contaduría y en su artículo 8° estable-
Consejo Técnico de la Contaduría, se in- ce los criterios a los cuales debe sujetarse el
vita al estudiante a ver los videos del Foro Consejo, como organismo de normalización
sobre la Orientación Profesional para la técnica de normas contables, de informa-
Revisoría Fiscal – Universidad Javeriana ción financiera y de aseguramiento de la in-
que se encuentran dentro del material com- formación.

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Mediante dicho articulado se establece el
procedimiento al que debe someter el Con-
sejo, las propuestas que se deben presentar
ante la rama ejecutiva quien actúa a través
de la Contaduría General de la Nación, los
Ministros de Hacienda y Crédito Público y
de Comercio, Industria y Turismo, quienes
son los encargados de expedir principios,
normas, interpretaciones y guías de conta-
bilidad.

A partir de la entrada en vigencia de dicha


Ley, el Consejo debe realizar propuestas o
proyectos que se ajusten a las prácticas in-
ternacionales analizando la eficacia de apli-
cación en Colombia de acuerdo al interés
público y el bien común. Los proyectos que
pase el Consejo ante el Ejecutivo deben ser
razonables y deben ser formulados en con-
sonancia por las políticas económicas inter-
nas formuladas por las entidades estatales o
por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.

Es así que dentro de la Ley 1314 de 2009


se otorga participación al Consejo en los
proyectos de normas de contabilidad, y
más aún, dentro los criterios que establece,
otorga al Consejo la función de participar
en el proceso de divulgación, conocimiento
y comprensión de los procesos de conver-
gencia de las normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento
de información, ante las empresas o perso-
nas obligadas a llevar contabilidad en las
diferentes fases de implementación.

Igualmente dentro de dicha Ley se ajusta


la organización del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública y de la Junta Central de
Contadores.

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Síntesis de cierre del tema.

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