Curso de Iva y Monotributo

Disertantes CPN María Elena Casella

CP Verónica Luzzi

Casella - Luzzi
Casella - Luzzi
Casella - Luzzi
Casella - Luzzi
•Impuesto al consumo
•Indirecto (grava manifestación mediata de cap.
Contributiva)
•General (a pesar de que existan alícuotas diferenciales y
exclusiones de objeto, exenciones y hechos no gravados)
•Plurifásico (incide en varias etapas de una cadena
productiva o de comercialización)
•No acumulativo
•Ad valorem (no es un monto fijo por transacción)

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 Método de ADICIÓN: Se determina la base
imponible sumando los distintos elementos
que componen el “valor agregado” (mano de
obra, gastos, utilidad). SE DESCARTA DEBIDO A
SU COMPLEJIDAD
 Método de SUSTRACCIÓN: la base imponible
se determina restando del importe de ventas o
prestaciones de servicios los importes de
adquisiciones alcanzadas por el impuesto.
Admite dos variantes:

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 Base contra base: se aplica la alícuota a la
diferencia de ventas y prestaciones de
servicios con las compras realizadas.
 Impuesto contra impuesto: se liquida por
diferencia entre el “impuesto”
correspondiente a las ventas (débito fiscal) y
el de las compras del período fiscal (créditos
fiscales).
ESTA ES LA VARIANTE EN ARGENTINA

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 Criterio integración física: las compras o el
crédito fiscal de las mismas se computan en
el período fiscal que se utilizan
 Criterio de integración financiera: se deducen
las compras (base contra base) o se computa
el crédito fiscal de las mismas (imp contra
imp) prescindiendo del momento en que se
utilicen efectivamente
ESTE ES EL CRITERIO EN ARGENTINA

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 Criterio país de origen

 Criterio de “país destino” (no se tributa por

bienes ni servicios exportados -gravados a
tasa cero- , pero está gravada la importación
definitiva de cosas muebles al territorio
nacional)
ESTE ES EL CRITERIO EN ARGENTINA

Casella - Luzzi
En ARGENTINA el IVA es un impuesto:
 Al consumo
 Indirecto
 General
 Plurifásico
 No acumulativo (con método de sustracción –
impuesto contra impuesto – integración
financiera)
 Ad valorem
 Criterio de “país destino” (bienes y servicios
exportados gravados a tasa cero)

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 Traslación (contribuyente de hecho, que es el consumidor
final, no coincide con el contribuyente de derecho)

 Regresivo (en medida que los contribuyentes con más

ingresos no los gasten íntegramente, soportan
proporcionalmente una carga tributaria inferior que los de
menores recursos). La misma se disminuye en función de
exenciones a consumos básicos.

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 Elemento OBJETIVO – qué actos están
alcanzados (art 1, 2 y 3)
 Elemento SUBJETIVO – quién es el que realiza
tales actos (art 4)
 Elemento TEMPORAL nacimiento del hecho
imponible y período fiscal (art 5 y 6, 27)
 Elemento ESPACIAL – localización espacial de
los actos alcanzados (art 1)
 Elemento CUANTITATIVO base imponible,
liquidación del tributo y alícuotas (art 10 a 13,
24 28)

Casella - Luzzi
 VENTA de cosas MUEBLES situadas o colocadas EN
EL PAÍS por ciertos sujetos (art 4° incisos a), b), d)
e) y f))
 Obras, locaciones y prestaciones de servicios
incluidas en el artículo 3° REALIZADAS EN EL
TERRITORIO DE LA NACIÓN EXCLUYE
prestaciones efectuadas en el país cuya utilización
o explotación efectiva sea en el exterior
(“exportación de servicios”)
 IMPORTACIONES DEFINITIVAS de cosas MUEBLES
 PRESTACIONES DEL INCISO E) DEL ARTÍCULO 3
REALIZADAS EN EL EXTERIOR con utilización
efectiva en Argentina cuando los prestatarios sean
sujeto del impuesto por otros hechos y sean
Responsables Inscriptos
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 Servicios digitales (inc.m ap. 21 inc.e)art.3)
Prestadas por un sujeto del exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleva a
cabo en el país

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- Trasmisión de dominio a título oneroso de cosas
muebles, incluyendo:
- Compraventa
- Permuta
- Dación en pago
- Adjudicación en disolución de sociedades
- Aportes sociales
- Ventas en subastas judiciales
- Cualquier otro acto con el mismo fin excepto expropiación
- Desafectación de cosas muebles de la actividad
gravada con destino al consumo particular del titular
(autoconsumo)
- Operaciones de comisionistas, consignatarios, etc.
Que venden o compran a nombre propio pero por
cuenta de terceros (art 20)
Casella - Luzzi
 Incorporación de bienes muebles de propia
producción a operaciones exentas o no alcanzadas
(excepción al criterio de unicidad, la vta del bien
está gravada y el servicio exento o no alcanzado)
(DR 3)
 Enajenación de bienes muebles que teniendo
individualidad propia estén adheridos al suelo al
transferirse el inmueble y sean para el responsable
bienes de cambio (ej venta plantación de naranjos
por parte de una productora de naranjas).
 Transferencia reguladas a través de medidores (las
cuotas fijas con independencia de las entregas
también se tratan como venta de cosa mueble)

Casella - Luzzi
 Expropiación
 Reorganización societaria dando
cumplimiento al artículo 77 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias
 Transferencia a favor de descendientes y/o
cónyuge cuando el cedente y los cesionarios
sean sujetos responsables inscriptos del
impuesto.

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Objetos materiales que pueden transportarse de
un lugar a otro, con excepción de los que sean
accesorios a los inmuebles (inmueble por accesión)

- NO incluye inmuebles ni intangibles

- SIN EMBARGO art 4° prevé que también están
alcanzadas las ventas de instalaciones que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se
transformaron en inmuebles por accesión (ej: aire
acondicionado: al vender el inmueble debo calcular
% sobre el total del precio de venta y genera DF)

Casella - Luzzi
 Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
 Quienes realicen actos de comercio accidentales
 Herederos o legatarios de responsables inscriptos en relación
a los bienes cuya venta en cabeza del causante hubiera sido
objeto del impuesto (art 13 DR).
 Quienes realicen en nombre propio pero por cuenta de
terceros ventas o compras
 Empresas constructoras
 Quienes presten servicios gravados
 Quienes sean locadores de locaciones gravadas
◦ Incluyen UTE, ACE, consorcios y cualquier otro ente individual o colectivo
(salvo trabajos profesionales realizados y facturados a título personal por
cada responsable interviniente, art 15 DR). Los miembros facturan al ente
colectivo
◦ Mantienen su condición de sujetos aún declarada la quiebra o concurso

Casella - Luzzi
 Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los
casos de los incisos a), b), d), e), y f) del art. 4

Quedan alcanzadas todas las ventas de cosas muebles

relacionadas con la actividad que determinó la condición de
sujeto pasivo. SIN IMPORTAR:
- carácter que tienen las mismas para la actividad (bs uso, bs
cambio)
- Proporción de su afectación a operaciones gravadas

Si se afecta:
100 % a op. exentas o no gravadas: venta no gravada y no
computo créd. fiscal (Dictamen 130/92 DAT.DGI)
100 % a op gravadas: venta está alcanzada 100 % y computo
100 % CF
Parcialmente a op gravadas: venta alcanzada 100 % y computo
parte del CF
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Cosas muebles colocadas en el país (art 0.1, 1 y 2 DR)

Si proceden del extranjero se consideran colocados en

el país cuando hayan sido importados en forma
definitiva (importación para consumo según Código
Aduanero)

Casella - Luzzi
Nacimiento del hecho imponible – Regla general

 Entrega
 Emisión de factura lo anterior
 Acto equivalente (art 6, ejemplo entrega de llaves
donde se encuentra mercadería)

SALVO no exista y se haya puesto a disposición del comprador el

bien

 Señas o anticipos que congelen precio (HI nace por importe

recibido). NO se aplica requisito de existencia y puesta a
disposición del bien según opinión del Fisco (Dictamen 70/92),
aunque doctrinarios se oponen a ese criterio.
Casella - Luzzi
Nacimiento del hecho imponible – EXCEPCIONES

 Provisión de agua c/medidor a Consumidor Final en viviendas: percepción

total o parcial del precio

 Provisión de agua (otros casos), luz o gas c/medidor: vencimiento del

pago o percepción total o parcial lo anterior (art 18 DR).

 Comercio de productos primarios (agrícolas, ganadería, avicultura,

apicultura, silvicultura, caza, pesca, extracción petróleo y gas, etc.) con
fijación de precio posterior a la entrega: al momento de determinación del
precio

 CANJE de productos primarios por otros bienes o servicios que se reciben

con anterioridad a la entrega de los primeros: el HI nace para ambas
partes en el momento de la 2da entrega (o el vencimiento de la misma si
hubo imposibilidad fehaciente de cumplimiento art 17 DR).
Puede ser canje parcial y estas normas se aplican a la parte que es canje
 Contratos a prueba onerosos: entrega provisional de los bienes (art 19 DR)
 Bs de propia producción incorporados en servicios exentos o no gravados:
la entrega del bien se configura en el momento de la incorporación
Casella - Luzzi
 VENTA de cosas MUEBLES situadas o colocadas EN EL
PAÍS por ciertos sujetos (art 4° incisos a), b), d) e) y f))

 Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas

en el artículo 3° REALIZADAS EN EL TERRITORIO DE LA
NACIÓN EXCLUYE prestaciones efectuadas en el
país cuya utilización o explotación efectiva sea en el
exterior (“exportación de servicios”)
 IMPORTACIONES DEFINITIVAS de cosas
MUEBLES
 PRESTACIONES DEL INCISO E) DEL ARTÍCULO 3
REALIZADAS EN EL EXTERIOR con utilización efectiva en
Argentina cuando los prestatarios sean sujeto del
impuesto por otros hechos y sean Responsables
Inscriptos

Casella - Luzzi
 Importación

 Definitiva (importación para consumo según

Código Aduanero, lo que implica que la mercadería
puede permanecer por tiempo indeterminado en el
territorio aduanero)

 Cosas muebles

Casella - Luzzi
Quienes importen definitivamente cosas muebles a
su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros
independientemente de las operaciones del
mercado interno que realicen (gravadas, exentas,
no gravadas)

NO deben inscribirse salvo que importen para hacer

otras operaciones gravadas (art 36 y DR 70)

Casella - Luzzi
Las cosas muebles deben ser introducidas al país,
incluyendo a la plataforma continental y zona
económica exclusiva Argentina

Casella - Luzzi
Nace el hecho imponible cuando la importación sea
definitiva (despacho a plaza luego de pagar los
derechos de importación y demás tributos)

Casella - Luzzi
 VENTA de cosas MUEBLES situadas o colocadas EN EL
PAÍS por ciertos sujetos (art 4° incisos a), b), d) e) y f))

 Obras, locaciones y prestaciones de servicios

incluidas en el artículo 3° REALIZADAS EN EL
TERRITORIO DE LA NACIÓN
 IMPORTACIONES DEFINITIVAS de cosas MUEBLES

 PRESTACIONES DEL INCISO E) DEL ARTÍCULO 3

REALIZADAS EN EL EXTERIOR con utilización efectiva en
Argentina cuando los prestatarios sean sujeto del
impuesto por otros hechos y sean Responsables
Inscriptos

Casella - Luzzi
¿ Qué obras, locaciones y prestaciones de servicios
se encuentran alcanzadas?

Las obras, locaciones y servicios previstas en el

artículo 3°

Casella - Luzzi
Obras, locaciones y servicios previstas en el artículo 3°:
- Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre
inmueble ajeno
- Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio
- Elaboración construcción o fabricación de una cosa mueble por
encargo de terceros
- Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero
- Transferencias o cesiones de uso o goce de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial (excepto derechos
de autor de escritores y músicos) vinculados a locaciones o
prestaciones gravadas
- Las restantes obligaciones de dar o hacer siempre que sean sin
relación de dependencia y a título oneroso (generalización del
IVA art 3° inciso e) apartado 21) (DR 8)
Casella - Luzzi
Elaboración construcción o fabricación de una cosa mueble por
encargo de terceros

NO incluye casos en los que la obligación del locador

sea prestar un servicio no gravado o exento que se
concrete con la entrega de una cosa muebles que
sea el soporte de la prestación (DR 6)

Ejemplo: entrega de placa radiográfica por servicio

médico de un radiólogo a un afilado obligatorio a
una obra social (la placa es simplemente el soporte
material de un servicio exento y no se encuentra
alcanzado)
Casella - Luzzi
 Casos particulares de hechos alcanzados del art 3° inciso 3)
apartados 1 a 20)
- Servicios de refrigerio, comida o bebidas (art 3 e) 1))
EXCEPTO las prestaciones en lugares de trabajo,
establecimientos sanitarios exentos o de enseñanza
reconocidos por el Estado en tanto sean exclusivos para el
personal, pacientes, acompañantes y alumnos
- Playas de estacionamiento, garajes y similares (art 3 e) 16))
EXCEPTO el estacionamiento en la vía pública cuando sea
explotado por el Estado o ciertas entidades del art 20 de LIG
- ¿Obligaciones de NO hacer? ¿transferencias o cesión de uso o
goce de derechos?
NO gravados salvo que impliquen un servicio financiero o
concesión de explotación industrial o comercial (DR 8)

Casella - Luzzi
Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre
inmueble ajeno

Ejemplos:
- Construcción (incluso instalación de viviendas
prefabricadas)
- Reparación de inmuebles

- Mantenimiento y conservación del estado original

del inmueble

Casella - Luzzi
 Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio

¿Qué se entiende por obra? (DR 4)

Mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo
con los códigos de edificación o disposiciones semejantes, se
encuentren sujetos a denuncia, autorización o aprobación por
autoridad competente.

¿Qué sujetos están alcanzados?

Quienes revistan el carácter de empresa constructora (art 4 inc d)

Aquellas (incluso empresas unipersonales) que directamente o a través

de terceros efectúen obras sobre inmueble propio con el propósito
de obtener lucro con su posterior venta
Casella - Luzzi
 Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio - empresas constructoras

EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE GRAVABILIDAD (DR 5)

Las ventas de obras sobre inmueble propios de empresas
constructoras NO se encuentran alcanzadas cuando por un
lapso continuo o discontinuo de 3 años antes de su venta las
obras permanecieron sujetas a arrendamiento o derechos
reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
- El DR estableció que en ese lapso se perdió la búsqueda de
lucro en la venta y por lo tanto quedó fuera del ámbito del
impuesto

- PERO como “no hay crédito sin débito fiscal” debe

“devolverse” el CF computado por su construcción (excepción
art 11 3° párrafo)
Casella - Luzzi
 Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio - empresas constructoras
Ejemplos:
- Un acopio de cereales revende un inmueble en estado que
adquirió: NO gravado pues no hay obra ni es empresa
constructora
- Una empresa constructora revende un terreno: los terrenos NO
son obra, venta no alcanzada
- Una empresa constructora vende inmueble propio destinado a
local sobre los que efectuó mejoras para vender: ALCANZADA la
obra.
- Una empresa constructora construye un edificio: ventas
alcanzadas
- JJ compra una casa la cual revende luego de habitar un año: NO
alcanzada (NO hay obra, NO es empresa constructora)
- Empresa constructora construye locales en terrenos propios que
se alquilan por 4 años y luego se logra vender: NO alcanzado,
pero reintegra CF Casella - Luzzi
- Obras sobre inmueble propio: deben ser empresas
constructoras (art 4 inciso d)

- Restantes locaciones y servicios gravados: prestadores de

servicios gravados o locadores de locaciones gravadas (art 4
incisos e y f), tanto sea directamente como cuando actúen
como intermediarios a nombre propio (DR 14)

Casella - Luzzi
 Obras, prestaciones y locaciones de servicios realizadas en
el territorio de la NACION (incluye plataforma continental y
zona económica exclusiva de Argentina, art 0.1 DR)

EXCEPTO que su utilización o explotación efectiva se lleve a

cabo en el exterior (EXPORTACIÓN DE SERVICIOS).

Asimila a exportación de bienes y al tratamiento de operaciones

gravadas a tasa cero del art 43 de la ley.

Casella - Luzzi
Nacimiento del hecho imponible - REGLA GENERAL

- Terminación de la prestación lo anterior

- Percepción total o parcial del precio

- Señas o anticipos que congelan precio: HI nace por importe

recibido

Casella - Luzzi
Nacimiento del hecho imponible - EXCEPCIONES
- Locaciones y prestaciones sobre bienes
- Entrega Lo anterior (siempre que el bien exista y esté puesto a
- Facturación disposición, art 6° ley)
- Servicios cloacales, desagües y agua corriente a viviendas:
percepción total o parcial del precio
- Servicios con contraprestación fijada judicialmente:
- Percepción total o parcial del precio Lo anterior
- Facturación
- Trabajos sobre inmuebles de terceros
- Percepción total o parcial del precio
- Facturación Lo anterior
- Aceptación total o parcial certificado de obra
- Seguros: emisión de la póliza
- Leasing (real, art 5 inc g): al devengarse el pago o su
percepción
Casella - Luzzi
Nacimiento del hecho imponible - EXCEPCIONES
- Prestaciones financieras - intereses
- Por pagos diferidos facturados discriminados del precio de venta:
vencimiento o percepción total o parcial, lo anterior (art 22 DR)
- Por pagos diferidos NO discriminados del precio de venta: cuando se
perfeccione el hecho imponible principal (art 10, 5° párrafo punto 2)
- Por pagos fuera de término: con la percepción (art 24 DR)
- Locación de inmuebles: vencimiento del plazo de cada pago
(excepto que exista acción judicial iniciada) o percepción total
o parcial, lo anterior
- Servicios continuos sin momento de finalización fijado (ej:
consultoría, art 21 y 21.1 DR): fin de cada mes
- Obra sobre inmueble propio:
- Escritura Lo anterior
- Posesión

Casella - Luzzi
 VENTA de cosas MUEBLES situadas o colocadas EN EL
PAÍS por ciertos sujetos (art 4° incisos a), b), d) e) y f))

 Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas

en el artículo 3° REALIZADAS EN EL TERRITORIO DE LA
NACIÓN
 IMPORTACIONES DEFINITIVAS de cosas MUEBLES

 PRESTACIONES DEL INCISO E) DEL ARTÍCULO 3

REALIZADAS EN EL EXTERIOR con utilización
efectiva en Argentina cuando los prestatarios
sean sujeto del impuesto por otros hechos y
sean Responsables Inscriptos

Casella - Luzzi
 ELEMENTO OBJETIVO: prestaciones comprendidas en el inc e)
del art. 3

 ELEMENTO ESPACIAL
utilización se lleve
Realizadas en el exterior cuya a cabo
explotación en el
efectiva país

 ELEMENTO SUBJETIVO
Los prestatarios sean
importadores
sujetos del impuesto por
otros hechos imponibles
Revistan la calidad de
responsables inscriptos

Casella - Luzzi
 ELEMENTO TEMPORAL

◦ Terminación de la prestación Lo anterior

◦ Pago total o parcial del precio

EXCEPTO
- Prestaciones financieras: vencimiento o percepción total o
parcial
- Servicios continuos: finalización de cada mes
- Seguros: emisión de póliza o suscripción del contrato

EL CRÉDITO FISCAL ES COMPUTABLE EL PERÍODO FISCAL

SIGUIENTE AL DEL NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Casella - Luzzi
Se presume la utilización en el país (salvo
prueba en contrario)

-Servicios recibidos por teléfonos móviles –

país de la tarjeta SIM
-Mediante otros dispositivos – a través de la
dirección IP

Casella - Luzzi
 ELEMENTO OBJETIVO: prestaciones comprendidas en el inc e)
del art. 3 inc m ap 21

 ELEMENTO ESPACIAL
utilización se lleve
Prestados por un sujeto del exterior a cabo
explotación en el
efectiva país

 ELEMENTO SUBJETIVO

Los prestatarios no estén incluidos en el inc.ant, es decir

 Consumidores finales
 Los no responsables que sólo desarrollan actividades exentas
o no gravadas
 Los monotributistas

Casella - Luzzi
 Utilización inmediata
 Primer acto de disposición (aunque sea para
consumo)

Se presume sin admitir prueba en contrario que

existe utilización o exp. Efectiva en Argentina
cuando
- Ip o SIM
- Dirección de facturación
- La cuenta utilizada para el pago, dirección de
facturación que posee el banco o emisor de la
tarjeta de crédito o débito

Casella - Luzzi
Aquellos llevados a cabo a través de internet (o
similares que estén básicamente
automatizados) cualquiera sea el dispositivo
utilizado para su descarga, visualización o
utilización

Casella - Luzzi
  Suministro o alojamiento de sitios informáticos
 Suministro de programas, acceso a libros digitales, diseños, patrones
etc.
 Mantenimiento a distancia de equipos y programas

 Soporte en línea

 Almacenamiento de datos, bases, publicidad en línea

 Software

 Acceso y/o descarga de imágenes. Música, juegos, etc Incluyendo

streaming
 Puesta a disposición de bases de datos
 Clubes en líneas, webs de citas
 Blogs, revistas
 Servicios de internet
 Enseñanza a distancia
 Concesiones a titulo oneroso a distancia (mercado en línea)
 Manipulación o cálculo de datos

Casella - Luzzi
 ELEMENTO TEMPORAL

◦ Terminación de la prestación Lo anterior

◦ Pago total o parcial del precio

El impuesto resultante deberá ser ingresado por el

prestatario. De mediar un intermediario este asumirá el
carácter de agente de percepción

Casella - Luzzi
 Libros, folletos, diarios, revistas, publicaciones periódicas
◦ Sin importar el soporte (papel, CD)
◦ Incluye bienes que se comercialicen junto o
complementariamente si NO tienen precio diferenciado de venta
y constituyan un elemento sin el cual el elemento exento no
pueda utilizarse
◦ Diarios y revistas y suscripción digital a estos en todas las
etapas, salvo la distribución, clasificación, reparto y/o
devolución al 10.5
◦ Se incorpora el acceso y/o descarga de libros digitales

 Agua ordinaria natural (no incluye el servicio público),

leche fluida o en polvo sin aditivos cuando el comprador
sea consumidor final, el Estado, comedores escolares o
universitarios, obras sociales, etc. (art 29 DR)
 Especialidades medicinales para uso humano (salvo 1°
venta del fabricante o importador) (art 29 DR)

Casella - Luzzi
 Locación de inmuebles:
◦ Casa habitación locador y su familia
◦ Inmuebles rurales destinados a actividad agropecuaria
◦ Cuando el Locador es el Estado
◦ Resto de los inmuebles cuando el valor del alquiler, por
unidad y locatario NO exceda los $1.500 mensuales (art 38
DR) salvo los destinados a conferencias, reuniones, fiestas,
hoteles, pensiones, moteles, campamentos, apart hotel, etc.
que están gravados sin importar el valor.

Ejemplos:
- Alquiler casa para habitar $2.000: exenta
- Alquiler casa para habitar $1.000: exenta
- Arrendamiento campo para explotación agrícola $50.000:
exento
- Alquiler local comercial a $1.000: exento
- Alquiler local comercial a $2.000: GRAVADO
- Alquiler salón de fiestas $500: GRAVADO

Casella - Luzzi
 Clases particulares sobre materias incluidas en planes de
enseñanza oficial
 Prestaciones de directores, síndicos, miembros del consejo de
vigilancia de SA y cargos equivalentes.
 Espectáculos de carácter deportivo amateur (art 33 DR)
 Servicios personales de socios de cooperativas de trabajo
 Servicios de taxis y remises en el país con recorrido no superior
a 100 km
 Servicio doméstico
 Prestaciones financieras enunciadas (ej: préstamos empresas a
empleados o viceversa en condiciones distintas a las normales;
préstamos para la compra , construcción o mejora de casa
habitación, préstamos al Estado como tomador, etc)
 Establecimientos educacionales privados incorporados a planes
de enseñanza oficial (incluso si los mismos prestan servicios de
alojamiento y transporte)
 Guarderías y jardines.
 Servicios prestados por el Estado (salvo sociedades del Estado,
sociedades de economía mixta, SA con participación estatal,…)

Casella - Luzzi
- Prestaciones sanitaria, médicas y paramédicas (art 7
inc h) ap 7; art 7.1, DR 31 y siguientes, 40.1, 57.1)
- Prestados por:
- Colegios y consejos profesionales a matriculados y su grupo familiar
- Obras sociales a afiliados obligatorios y su grupo familiar primario (incluso
padres e hijos mayores de edad según establezca la obra social)
- Cooperativas, mutuales y medicina prepaga cuando sean servicios derivados
de obras sociales
- ART a sus afiliados
- Entidades que se financien con recursos del Fondo Especial del Tabaco a sus
afiliados obligatorios (art 22 ley 19.800)
- Los servicios pueden ser prestados:
- Directamente por los prestadores indicados
- A través de terceros (que facturan a la entidad asistencial)
- A través de terceros con sistema de reintegro (facturación al usuario)
LA EXENCION NO INCLUYE PRESTACIONES A ADHERENTES
VOLUNTARIOS gravadas c/alícuota reducida (10,50%)

LAS PRESTACIONES SANITARIAS PRESTADAS EN FORMA

PARTICULAR (personas no adheridas a entidades indicadas ni
obligatoria ni voluntariamente) están gravadas a la alícuota
general
Casella - Luzzi
Si bien el artículo 8 indica están exentas, se las debe considerar
GRAVADAS A TASA CERO.

JUSTIFICACIÓN: el artículo 43 prevé la devolución del crédito

fiscal lo cual es un régimen excepcional que no sería posible
si las exportaciones estuvieran exentas (criterio “no hay
crédito sin débito fiscal”). También se puede imputar el CF
vinculado a operaciones de exportación con el DF generado
por operaciones en el mercado interno.

PARA TENER PRESENTE:

- La exportación se configura con el embarque de salida del
país
- No se incluye dentro del régimen las exportaciones
suspensivas con posterior reimportación (esta reimportación
no está gravada)
- Incluye operaciones de “rancho”

Casella - Luzzi
Están exentas, las importaciones de:
- Mercaderías y efectos personales y del hogar sujetos a
regímenes de:
- Despacho de equipaje de viaje de pasajeros
- Inmigrantes
- Lisiados
- Científicos argentinos
- Personal del servicio exterior de la Nación
- Representantes diplomáticos acreditados en el país

- Mercaderías por parte de instituciones religiosas con objeto de

obra médica asistencial sin fines de lucro o de investigación
científica con certificación de la Secretaría de Ciencia y
Tecnología

- Donaciones al Estado, sus reparticiones y entes

- De servicios por el Estado, sus reparticiones y entes.

Casella - Luzzi
 PRECIO NETO de la venta o locación

El que surge de la factura o documento

equivalente neto de descuentos de acuerdo
a costumbres de plaza y otros impuestos
que graven la misma operación y se
consignen en la factura por separado (ej:
imp.internos, art 44 DR)

Si no hay factura o documento equivalente o

los mismos no expresan el valor corriente
de plaza, éste último será el valor
computable Casella - Luzzi
Integran la base imponible aunque se convengan
o facturen por separado (lo accesorio sigue
a lo principal, misma alícuota)
- Servicios accesorios prestados junto o como
consecuencia de la operación gravada (transporte,
seguro extendido, colocación, etc.)
- Componentes financieros y recupero de gastos (art
10 DR inconstitucional, salvo prestadores sean
distintos)

Casella - Luzzi
- Importaciones (25, DR 64,65): precio CIF (FOB más
seguro y flete) + der. aduaneros salvo internos e IVA
- Prestaciones realizadas en el exterior y utilizados en el
país (65.1 DR): deberá prorratearse la base imponible
en caso de destinarse a operaciones exentas y no
gravadas
- Operaciones financieras (DR 48): las contraprestaciones
(NO el capital)
- Locación de inmuebles (DR 49.1): precio convenido más
complementos acordados (excepto expensas y tributos
que abone el locatario)

Casella - Luzzi
- Leasing (real y NO venta financiada): canón y/o
opción de compra según el caso
- Autoconsumos: el precio de operaciones normales
- Canje op agropecuarias: precio de mercado del día
de entrega de los productos primarios.
- Transferencia de inmuebles no gravados que
incluyan cosas muebles incorporadas: según lo
convenido por las partes o proporción según
costos Ley Imp a las Ganancias, el mayor

Casella - Luzzi
Obra sobre inmueble propio (10, DR 45): la base
imponible es la obra NO el terreno. Cálculo:
- Proporción convenida por las partes
- Avalúo fiscal (o proporción costos según el mayor
Imp Ganancias si NO hay
avalúo fiscal)
Si hay pago diferido y se pagan intereses antes del
nacimiento del hecho imponible, los intereses
incrementan el precio convenido para establecer la base
imponible
Si se reciben señas que congelan precio se atribuye 100% a
la obra, salvo demostrar pago en exceso (DR 25)

Casella - Luzzi
Obra sobre inmueble propio – EJEMPLO
Precio de venta total local contruido : $500.000 (incluye
IVA)
Se acordó: 80 % obra, 20 % terreno
Valuación fiscal: 75 % obra, 25 % terreno
Costos s/ LIG: 60 % obra y 40 % terreno

SOLUCION:
Los costos s/LIG NO me sirven pues ya tengo avalúo
fiscal. Tomo mayor entre avalúo y lo acordado (80%)

Casella - Luzzi
Obra sobre inmueble propio – EJEMPLO
Precio de venta total: $500.000 (incluye IVA)
Precio total = obra + terreno + IVA sobre obra
500.000 = obra + 20 % (obra / 80%) + 0,21 obra
500.000 = 1,46 x obra
OBRA = $ 342.465,75

Impuesto= $ 342.465,75 x 21 % = $ 71.917,80

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 General (21 %)
◦ Cuando no resulten aplicables las diferenciales

 Incrementada (27 %)
◦ Provisión de gas, agua, y luz reguladas por medidor
y de telecomunicaciones siempre que NO
corresponda a inmuebles con destino a vivienda,
recreo o veraneo o terrenos baldíos y que el usuario
sea responsable inscripto o monotributista

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 Reducida (50 % de la alícuota general: 10,50%)
◦ Ventas o importación de:
 ovinos, bovinos, camélidos , caprinos , porcinos, aves,
conejos(NO incluye equinos,) incluso sus carnes y
despojos.
 Frutas, legumbres, hortalizas (NO cocidos ni elaborados)
 Cereales y oleaginosas (excepto arroz)
 Pan, facturas, …elaboradas con harina de trigo y sin
envasar
 bienes de capital y fertilizantes químicos de uso agrícola

◦ Servicios de:
 Laboreo de la tierra, siembra, aplicación agroquímicos,
cosecha
 Obras sobre inmueble propio o ajeno destinadas a
vivienda
 Intereses de préstamos otorgados por entidades ley
21.526 cuando el tomador sea R.I.
 Taxis, remises y demás servicios de transporte de
pasajeros no exentos

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NO importa a los efectos del débito fiscal el importe indicado
en la factura (distinto regla del tope aplicable a CF)

Si por ejemplo en operación de $100 alcanzada a la alícuota

general se facturan $ 15 de IVA, IGUALMENTE deberá
considerar en la liquidación un Débito Fiscal de $21, sin
embargo como se verá el comprador sólo podrá computar
$15 de crédito fiscal

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 Corresponde DÉBITO FISCAL:
- devoluciones, rescisiones, descuentos, quitas obtenidas (salvo que
se indiquen en la misma factura de compra) (art 50 DR)
NO se ajusta CF, sino que se suma DF
- SIN importar si se cobra o no la operación (el DF y CF existen
independientemente a que no se paguen la operaciones
generadoras)
- Obras sobre inmueble propio o obras adquiridas a empresas
constructoras (y generaron crédito fiscal) que sean transferidas o
desafectadas antes de los 10 años desde el fin de obra o afectación
Se “devuelve” el crédito fiscal, en forma de Débito fiscal

Recordar: art 5 DR.

Si empresa constructora construye locales para vender y los vende
luego de alquilar: a) por 2 años (operación gravada), b) 4 años
(operación no gravada, devuelve CF, art 5 DR) y c) 12 años
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Del Débito Fiscal los contribuyentes podrán restar:

El gravamen (CF) que, en el período fiscal que se liquida, le

hubieren facturado por la:

Compra
Hasta el límite
Importación definitiva de bienes que surja de
aplicar
sobre los montos
Locaciones o totales netos

Prestaciones de
servicios la alícuota a la que
dichas operaciones
Incluido el proveniente hubiera estado
de inversiones en bienes de uso sujetas
También procede en el caso de descuentos o bonificaciones
concedidas (no se resta el débito sino que se ajuste el crédito
fiscal)
SALVO incobrables o quitas concursales que NO están previstos
en ley
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 Sólo el computable contra débitos fiscales de IVA. NO es
un crédito de libre disponibilidad contra el Fisco
 Requisitos para computar:
◦ Estar facturado y discriminado (excepto para compra de bienes usados
a consumidores finales)
Si NO se facturó una venta y el HI nació, el vendedor debe el DF igual,
pero el comprador NO puedo computar el CF
◦ Regla del tope: se toma el crédito fiscal facturado o el que
corresponde el MENOR
◦ No hay crédito sin débito: si la compra se vincula 100 % a operación
exenta o no gravada, NO puedo computar CF
◦ Imputable al período fiscal que se liquida
◦ Debe haber nacido el hecho imponible (nacido la obligación en cabeza
del vendedor)
◦ Debe referirse a una operación existente (principio realidad
económica)
◦ Debe haberse cancelado la compra o servicio s/Ley antievasión (si se
paga mal, el DF sigue existiendo pero no se puede computar el CF)

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NUNCA el CF es computable (art 12) aunque se cumplan requisitos:
- Compra de automóviles que superen los $20.000 (netos de IVA) y
sólo por el excedente (art 51 DR).
EXCEPTO: cuando sean bienes de cambio para el adquirente o
constituyan objeto principal de la actividad gravada (taxis, remises,
viajantes de comercio, alquiler de automóviles)
CUIDADO se refiere a automóviles no a utilitarios (camiones, pick up,
etc.) sobre los que NO hay limitación al cómputo.
- Servicios de bares, restaurantes, hoteles, casa de baño, masajes,
salones de belleza, garajes, etc.(art 52 DR)
EXCEPTO que el locatario sea a su vez locador (subcontratación) o la
finalidad sea la realización de conferencias, congresos relacionados
con la actividad del contratante
- Compra o importación de indumentaria (art 52 DR)

EXCEPTO ropa de trabajo para uso exclusivo en el mismo o sean

bienes de cambio para el comprador.
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- DONACIONES (art 58 DR): se reintegra el CF (sumando al DF del
período de la donación)
DICTAMEN 7/1981 (DGI) en el caso de donación de bienes de uso
sólo procederá reintegrar en el período en que ocurra dicho acto, el
crédito por Impuesto al Valor Agregado computado que
corresponda al valor no amortizado del bien. Si éste se encontrara
totalmente amortizado, no se efectuará reintegro alguno.
MUESTRAS gratis vinculadas a operaciones gravadas: según
DICTAMEN 68/82 (DGI): si en función de la realidad económica se
vinculan a actividad gravada como las muestras gratis de
medicamentos que entregan los laboratorios a los médicos, no se
reintegraría CF aunque la operación en sí no genere DF.
- SINIESTROS: las pérdidas por siniestros NO afecta el cómputo del
CF (el sistema del IVA es del método financiero y no de
incorporación física) (Dictamen 26/2004 DAL).
- LOCATARIOS (DR 57): pueden computar el CF facturado a nombre
del locador o anterior locatario por servicios de agua, gas, luz,
teléfono y similares
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 Compras y gastos vinculadas 100 % con operaciones
gravadas: 100 % cómputo CF
 Compras y gastos vinculadas 100 % con operaciones
exentas o no gravadas: No se computa CF
 Compras y gastos que se vinculan indistintamente con
operaciones gravadas y exentas o no gravadas y su
apropiación no fuera posible: PRORRATEO CF

Porcentaje de CF computable = Monto neto op

gravadas
Monto neto total
operaciones

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Porcentaje de CF computable = Monto neto op
gravadas
Monto neto total
operaciones
Se considerarán los datos de operaciones del
ejercicio comercial o del año calendario (si no
confecciona balances) en el último mes del
ejercicio o año calendario.

Con anterioridad a ese mes se hacen estimaciones.

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 Mes calendario

EXCEPCIONES:
 Para quienes desarrollan exclusivamente la
actividad agropecuaria: pueden optar por DDJJ
mensuales y pago anual (IVA anual agropecuario
RG 1745)
 Para las importaciones definitivas de cosas
muebles: junto con la liquidación y pago de los
derechos de importación
 En las importaciones de servicios (art 65.2 DR):
◦ No financieros: 10 días hábiles del nacimiento Hecho
imponible
◦ Financieros y el prestatario sea entidad financiera: se
liquida mensulamente

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 Débito Fiscal
MENOS
 Crédito Fiscal

MENOS
 Saldo técnico a favor contribuyente período anterior

 Saldo técnico del período aplicable a DF per sig (63 DR)

o del 1° párrafo excepto reg especiales
MENOS transmisible a herederos
 Ingresos directos (retenciones, percepciones)

MENOS
 Saldo Libre disponibilidad per ant (menos monto
utilizado)
Saldo de Libre Disponibilidad/2° párr O Saldo a favor
AFIP
(puede compensarse, transferirse)
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1) Responsables Inscriptos en el IVA

* Responsables Inscriptos Propiamente dichos

Obligados a determinar e Importadores

ingresar el IVA por que desarrollen
desarrollar actividades otras
operaciones gravadas
gravadas

*Exportadores Puros

* Sujetos beneficiados con liberación del débito fiscal que

optan por inscribirse

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 Los sujetos frente al IVA en
función de su situación (art 36)

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◦ Exportaciones de bienes y servicios (art 43, DR 77.1), como
sería una excepción al criterio “no hay débito sin crédito”,
se dice que están gravados a tasa cero y no exentos. El CF
vinculado a exportaciones puede imputarse contra DF de
operaciones del mercado interno o solicitar devolución.
◦ Turistas extranjeros (art 43, comercios “tax free”)
◦ Misiones diplomáticas a condición de reciprocidad (art 46)
◦ Compras con tarjetas de débito por consumidores finales
(devolución 5 % de IVA en compras menores a $1.000)
◦ Fabricantes de bienes de capital del art 28 inc e) o
fertilizantes químicos de uso agrícola, respecto del saldo
técnico a favor que pueda generarse (pues realizan
compran al 21 % y las ventas están gravadas al 10,50%)

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 Habitualidad en compraventa de bienes usados a
consumidores finales (art 18, DR 59)
Pueden computar como CF: precio x alícuota
1 + alícuota
LIMITE: 90 % x alícuota x precio de reventa (si se
había computado CF de más debe reintegrarlo)

El consumidor final debe firmar un documento que

hace las veces de factura (es el comprador el que
se autoemite los comprobantes)

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 TURISMO (art 22, DR 61)
Pueden deducir de la base: costo de servicios
que provean en el extranjero empresas
radicadas en el exterior, pasajes al exterior y
pasajes exentos en el país.

Todos los conceptos indicados deben

discriminarse en la factura

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 COMISIONISTAS y CONSIGNATARIOS (art 20)
VENTA A NOMBRE PROPIO POR CUENTA DE 3°

No se factura la comisión, sino que se factura la venta y se

liquida la compra.
Ejemplo: comisionista A vende productos de B (R.I.) por
$100.000 (neto de IVA) cobrando comisión 15 %
Factura a comprador Liquidación a B DDJJ
Precio 100.000 Precio 100.000 Débito fiscal 21.000
IVA 21.000 Comisión (15.000) Crédito Fiscal 17.850
Total 121.000 Precio neto 85.000 Saldo técnico 3.150
IVA 17.850
Total 102.850 21 % de la comisión

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 De las contribuciones patronales
efectivamente abonadas, se puede computar
como crédito fiscal del IVA un porcentaje
según zona considerada sobre los sueldos.
Ejemplo:
◦ Santa Fe – Gral Obligado, 9 de Julio, Vera y San Javier 5.70 %
◦ Santa Fe – Resto 2,20 %
◦ Santa Fe y Santo Tome 2.20 %
◦ Gran Córdoba 1,45 %
◦ Resto de Córdoba 2,20 %
◦ La Pampa Resto 3,00%

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