MATERIAL DE LECTURA
2020
Parte de esta lectura ha sido extraída del Libro: Contabilidad General
Autor: Cevallos, Erly (2012), pp 157-160. solo para efectos didácticos.
Alzamora, José (2014).
CPC: Mg. Norma Heredia Aponte
LA PARTIDA DOBLE
1. GENERALIDADES:
Previa a la partida doble apareció la partida simple, la cual careció de fundamento
científico para cumplir con el objeto y fines de la contabilidad.
La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros
comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. Sin embargo, fue Fray
Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos
contables en base a la Partida Doble, la cual tiene un carácter de UNIVERSALIDAD,
teniendo como pilares de sustento contable: El DEBE y El
HABER.
En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y
constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable
debe ser registrado “Doblemente”.
Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer
grado:
A = B + C
20 = 12+ 8
De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los
resultados serán iguales”.
Por lo tanto, dá lugar a una ecuación fundamental de la partida doble:
A=P+C
Activo = Pasivo + Capital
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Por lo tanto, reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene:
Pasivo = Activo - Patrimonio
P =A - C
Patrimonio = Activo - Pasivo
C = A - P
Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente: Si existe una
variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha
acción tiene su contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se
modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada
cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por
consiguiente, su posición inicial sería:
Activo Pasivo
Caja 500 Total Pasivo ---
Patrimonio
Capital 500
Total Activo 500 Total Pasivo y Patrimonio 500
Como se observa, un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja).
Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito, entonces los
datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercaderías y debería 100 soles a su
proveedor. Como vemos se dá una modificación en el activo y otra en el pasivo:
Activo Pasivo
Caja 300 Total Pasivo 100
Mercaderías. 300
Contado 200 Patrimonio
Crédito 100 Capital 500
Total Activo 600 Total Pasivo y Patrimonio 600
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Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre existen
anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble.
Es decir, todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que
ingresa. Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por
partida doble, es la oposición de los valores, en otras palabras, el balance de las cifras.
Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”. Quiere decir
que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si
fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles.
2. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y EL ACREEDOR:
En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cuál es la cuenta que
recibe y cuál es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe
un valor por el solo hecho de recibirlo y ACREEDOR es el que entrega un valor por el sólo
hecho de entregarlo.
La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre
existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental:
“No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que
entrega llamada Acreedora.
La parte que recibe y la que entrega está representada por una o más cuentas tratando de que
exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro
principio de la partida doble
“Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa”
Es evidente que en una operación mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe, un
valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras, al comprar un producto debe existir una
persona que compra y otra que vende.
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Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente:
para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a la
izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.
Recibe Entrega
Pepe S/. 100.00 Carlos S/. 100.00
En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega.
Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:
Recibe Entrega
Carlos S/. 100.00 Pepe S/. 100.00
En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega.
3. PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
La contabilidad no sólo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en
determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las
diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas
posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad
registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las
mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de
DEUDORAS o ACREEDORAS.
Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas
que representan efectivamente a “personas”: proveedores, acreedores, clientes, etc. pero la
objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja,
mercaderías, materias primas, valores, etc. Ante esta ficción de la personificación es importante
que a las cuentas se les tome como tal, es decir como si éstas fueran personas.
Las operaciones que la empresa efectúa, ocasiona la entrada y salida de valores de toda
clase.
Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que
a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor
que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es acreedora”.
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Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en
efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto, la
cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja
que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado
valor.
Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:
Mercaderías Cuenta Deudora
Caja Cuenta Acreedora
Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor
que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo y todo valor que se entrega
a una persona se registra en el haber y se dice que es abono. Dicho en otra forma: toda cuenta
que ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc. se registra en el debe
y se dice que es cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar,
mercaderías, ventas, etc. se registra en el haber y se dice que es abono.
Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un
mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera:
Debe Haber
Caja y Bancos XX
Clientes XX
Por lo tanto, la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en
el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como abono en el Haber.
4. REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
Todo estudioso de la contabilidad tropieza con ciertas dificultades como son: no saber
determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las
acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos:
Se Carga o Adeuda:
1. A toda persona que recibe un valor
2. Todo valor u objeto que ingresa
3. A las pérdidas en su concepto respectivo
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Se Abona o Acredita:
1. A toda persona que entrega un valor
2. Todo valor u objeto que sale
3. A las ganancias en su concepto respectivo
Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas,
cosas y resultados son:
I. PARA PERSONAS PREGUNTA
Toda persona que recibe es Deudora. ¿Quién recibe?
Toda persona que entrega es Acreedora. ¿Quién entrega o dá?
II. PARA COSAS Y VALORES PREGUNTA
Todo valor que ingresa es Deudor. ¿Qué valor ingresa?
Todo valor que sale es Acreedor. ¿Qué valor sale?
III. PARA RESULTADOS PREGUNTA
Toda pérdida es Deudora. ¿Existe pérdida?
Toda ganancia es Acreedora. ¿Existe ganancia?
Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y
acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un
amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad.
5. EL SALDO CONTABLE:
Se determina al comparar la suma de los importes registrados en el debe de una cuenta
(cargos o débitos) menos los importes registrados en el haber de la cuenta (abonos o créditos).
SALDO = SUMA DEL DEBE – SUMA DEL HABER
CLASES:
Al momento de comparar las sumas del Debe y del Haber se pueden presentar las
siguientes situaciones:
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Cuenta Saldada
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SALDO DEUDOR. - Si la suma de los importes del Debe resulta MAYOR que la suma de
los importes del Haber de la cuenta.
SALDO DEUDOR = SUMA DEL DEBE > SUMA DEL HABER
DEBE CUENTA HABER
100 40
SALDO DEUDOR = 60
SALDO ACREEDOR. - Si la suma de los importes del Debe resulta MENOR que la
suma de los importes del Haber de la cuenta.
SALDO ACREEDOR = SUMA DEL DEBE < SUMA DEL HABER
DEBE CUENTA HABER
30 70
SALDO ACREEDOR = 40
CUENTA SALDADA. - Si la suma de los importes del Debe y del Haber resultan iguales
entonces se dice que la cuenta esta saldada.
CUENTA SALDADA = SUMA DEL DEBE = SUMA DEL HABER
DEBE CUENTA HABER
10 10
CUENTA SALDADA
